（会计学专业论文）高新技术企业核心竞争力审计评价的研究.pdf

江苏大 学 硕 士 学位论 文 摘要 在知识经济时代，国家经济的发展将更多地倚重高新技术创新，培育和发展 高新技术企业刻不容缓。近年来，我国高新技术企业发展突飞猛进，其规模和数 量不断地增长，在国民经济构成中所占比例也显著提高，有力地促进了经济结构 的调整。高新技术企业已经成为推动我国经济增长的重要组成部分，是拉动国民 经济增长的中坚力量。然而，面对国际、国内竞争环境的激烈变化，对国内大多 数高新技术企业而言，却面临着能否在竞争中求得生存和发展的严峻挑战。核心 竞争力是保持高新技术企业竞争优势的重要手段，是高新技术企业持续竞争优势 的源泉。许多人认为核心竞争力理论能充分解释竞争优势的根源在于企业内部， 但究竟怎样才能提高企业核心竞争力，如何加强核心竞争力管理，不断改进和提 升我国高新技术企业国际竞争力，已日趋突出地摆在世人面前。 实践证明，审计工作在管理领域正在发挥越来越重要的作用。鉴于审计所具 有的独特功能，将高新技术企业核心竞争力审计引入审计工作领域，这将成为进 一步促进核心竞争力管理的重要途径。但是迄今为止，国内外学术界关于企业核 心竞争力审计方面的研究甚少，尚未形成一个完整的理论体系。从审计实践角度 来看，缺乏一套行之有效的高新技术企业核心竞争力审计评价体系。因此，本文 的研究将全面剖析企业核心竞争力的内在机理，着力构建高新技术企业核心竞争 力评价指标体系，以期为审计评价提供客观依据。 为了实现以上目的，本文采用规范研究和案例分析相结合、理论与实际相结 合的方法，对核心竞争力理论和高新技术企业核心竞争力审计实践进行了综合分 析。首先通过对高新技术企业核心竞争力的分析，指出核心竞争力与竞争力的区 别；接着对平衡计分卡用于高新技术企业审计指标的建立进行可行性分析，结合 平衡计分卡的基本原理，从财务、客户、内部流程和学习与成长四个方面构建了 高新技术企业核心竞争力的审计指标体系。最后，利用层次分析法和归一化方法 对高新技术企业的核心竞争力审计评价进行个案研究，评估出企业的核心竞争力 审计结果，进一步提出应用平衡计分卡审计高新技术企业核心竞争力的结论和不 足。 关键词：高新技术企业，核心竞争力，审计评价，平衡计分卡 江 苏大 学 硕士 学 位论文 a b s t r a c t i nt h ec t ao fk n o w l e d g ee c o n o m y ，m a n yn a t i o n sh a v ep u tt h ee m p h a s i so nt h e i n n o v a t i o no fh i l g h t e c h n o l o g ye n t e r p r i s e s ，a n di ti st i m et on u r t u r ea n dd e v e l o p h i g l l - t e c h i nt h el a s tf e wy e a r s ，h i 曲t e c h n o l o g ye n t e r p r i s e sa r ed e v e l o p i n gr a p i d l yi n o b i c o u n t r y ，w i t hi t si n c r e a s i n gs c a l ea n dq u a n t i t i e sa n dt h el a r g ep r o p o r t i o ni nn a t i o n a l e c o n o m yc o n s t i t u t e , w h i c he f f e c t i v e l yp r o m o t et h ea d j u s t m e n to ft h ee c o n o m y s t r u c t u r e b e i n gt h em a i nf o r c eo fs t i m u l a t i n gn a t i o n a le c o n o m i cg r o w t h , h i g h - t e c h n o l o g y e n t e r p r i s e sh a v ea l r e a d yb e c o m ei m p o r t a n tc o m p o s i t i o no fp u s h i n go u rc o u n t r y e c o n o m i cg r o w t h h o w e v e r , f a c i n gt h ed r a s t i cc h a n g ei nt h ei n t e m a t i o n a la n dd o m e s t i c c o m p e t i t i v ee n v i r o n m e n t ，t h em a j o r i t yo f t h ed o m e s t i ch i g h t e c h n o l o g ye n t e r p r i s e sm u s t m e e tt h ec h a l l e n g eo fl i v i n gi nt h ec o m p e t i t i o n c o r ec o m p e t e n c ei st h ei m p o r t a n t m e t h o dt ok e e p i n gc o m p e t i t i v ea d v a n t a g ei nh i 醇- t e c h n o l o g ye n t e r p r i s e sa n di st h e s o u r c eo fk e e p i n gc o n t i n u i n gc o m p e t i t i v ea d v a n t a g e c o r ec o m p e t e n c et h e o r i e sf u l l y e x p l a i nt h a tt h es o u r c eo fc o m p e f i t i v ea d v a n t a g el i e si nt h ee n t e r p r i s e st h e r n s e l y e s a c t u a l l yh o wc a l lt h ef u s ti n c r e a s ec o r ec o m p e t e n c ee n t e r p r i s e s ，h a v eb e e nf o c u s p r o b l e mo ft h et h e o r i e sr e s e a r c ha n dt h ep r a c t i c ec o n c e r n m a n ys c h o l a r sb o t hf r o m h o m ea n da b r o a dh a v ec o n d u c t e dt h eb e n e f i c i a ls t u d yo nt h ec o n t e n ta n dc h a r a c t e r i s t i c s o fc o r ec o m p e t e n c e i th a sp r o v e dt h a tt h ea u d i tc a np l a ya ni m p o r t a n tt o l ei nm a n a g e m e n t 。i ti s i m p o r t a n tt ot a k et h ea u d i to ft h ec o r ec o m p e t i t i v e n e s si n t ot h ef i e l do fa u d i t h o w e v e r , t h er e s e a r c ho fe n t e r p r i s e sc o r ec o m p e t i t i v e n e s sa u d i ti sf a rf r o mt h e o r e t i c a ls y s t e m i n t h ea u d i tp r a c t i c e , i tl a c k sas u i t a b l ee v a l u a t i o ni n d e xs y s t e mt om a k ea no b i e c t i v ea n d f a i ra s s e s s m e n to ft h ea u d i t s ot h ea r t i c l ei n t e n d st oa n a l y z et h et h e o r yo fe n t e r p r i s e s c o r ec o m p e t i t i v e n e s s ，a n dt h e nt r i e st op r o v i d ea l lo b j e c t i v eb a s i sf o re v a l u a t i o no ft h e a u d i t i nt h i sp a p e r , i ta d o p t st h en o r m a t i v ea n de m p i r i c a lr e s e a r c hc o m b i n i n gw i t ht h e t h e o r ya n dp r a c t i c em e t h o d s f i r s t l y , i tp o i n t so u tt h ed i f f e r e n c eb e t w e e nt h ec o r e c o m p e t i t i v e n e s s a n dt h e g e n e r a lc o m p e t i t i v e n e s s a f t e r a n a l y s i s o ft h ec o r e c o m p e t i t i v e n e s so ft h eh i g h - t e c h n o l o g ye n t e r p r i s e a n dt h e ni tc o n d u c t saf e a s i b i l i t y a n a l y s i so ft h eu s i n go fb a l a n c e ds c o r e c a r df o rt h eh i 【曲t e c h n o l o g ye n t e r p r i s e c o m b i n i n gt h eb a s i cp r i n c i p l e so ft h eb a l a n c e ds c o r e c a r d , i tb u i l d sa na u d i ti n d e x s y s t e mf r o mt h ef a c t o r so ff i n a n c i a l ，c u s t o m e r , i n t e r n a lp r o c e s s e s ，l e a r n i n ga n dg r o w t h f i n a l l y , i td o e st h eo 国t s es t u d yo ft h ea u d i te v a l u a t i o na n da s s e s s e st h ea u d i tf i n d i n g so f t h ec o r ec o m p e t i t i v e n e s sb yu s i n go fa h pa n dn o r m a l i z e dm e t h o d i tc o n c l u d e st h e c o n c l u s i o na n dt h ew e a k n e s so ft h ea u d i tf i n d i n g si na p p l i c a t i o no ft h eb a l a n c e d s c o r e c a r d k e yw o r d s ：h i g h - t e c h n o l o g ye n t e r p r i s e ，c o r ec o m p e t e n c e ， a u d i te v a l u a t i o n , b a l a n c e ds c o r e c a r d 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同 意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许 论文被查阅和借阅。本人授权江苏大学可以将本学位论文的全部内容或 部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制 手段保存和汇编本学位论文。 本学位论文属于 保密口，在年解密后适用本授权书。 不保密d 学位论文作者签名：丽磬 。跏g 年12 月1 日 一野绒 独创t l 生申明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立 进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容以外，本论文 不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研 究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全 意识到本声明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名： 闳墓 e l 期：加g 年砂月7 ye l 江 苏 大 学硕 士 学 位论文 第1 章绪论 1 1 研究背景、意义和目的 全球化和知识经济是当今世界经济发展的两个突出特征。它影响着世界经济 各个方面的变化和发展，全球化己经深入到生产、金融、贸易等经济的各个领域。 知识成为经济发展的主要驱动力，科技和信息代替了资本和能源成为创造财富的 主要资产。知识经济是以高新技术企业为第一生产支柱，以治理资源为首要依托 的新型经济。高新技术企业是一个知识密集、技术密集的企业，它是知识经济时 代国民经济和社会发展的最为重要的增长点。它的发展已经构成国家安全的基础 保障，其核心竞争力成为一种对国家安全最为敏感的基础资源。由此可见，对高 新技术企业核心竞争力的研究势在必行。 目前我国早己加入w t o ，企业的生存环境也发生了根本性的变化，我国经济已 经全面卷入世界经济的大潮之中，由此虽然给企业带来了机遇，但更多的是严峻 挑战。我国企业面临的主要竞争对手是世界工业发达国家和新兴工业化国家的企 业。这些国家的企业具有强大的核心竞争力，不可避免地会对我国企业带来冲击 和压力。显然，如何增强我国企业的竞争力特别是企业的核心竞争力己经到了刻 不容缓的时候了。世界上许多百年企业之所以经久不衰，它们各自都有自己的竞 争优势，有些企业具有独到的经营哲学，强势的企业文化；有些则得益于高瞻远 瞩的经营发展战略，卓越的领导及管理风格；还有的企业具有勇于创新的精神， 较强的预见和快速应变能力等等。无论怎么样，有一点是共同的，那就是它们有 自己的核心竞争力，并且随着时间的推移不断地更新和提高自己的核心竞争力。 例如，安利公司的独特营销方式，海尔公司的多元化高质量发展，以及南孚公司 的市场快速反应能力。实践证明，核心竞争力在企业发展中具有重要的战略作用 和意义。 我国的管理审计起始于2 0 世纪8 0 年代初期，是国家为了强化审计监督体系， 建立和健全国有企业自我约束机制，以行政手段自上而下建立的。其重点是通过 江苏大 学 硕 士 学位论 文 对企业内部控n s u j 度、经理人行为、无形资产等部分分别进行审计监督，来规范 企业的经营管理行为，发现管理中的问题，及时分析原因，提出改进措施，避免 不必要的损失和浪费，从而实现管理审计的效益。随着核心竞争力在企业中的地 位日趋重要，管理审计也逐渐转向了核心竞争力方向的综合审计。值得信赖的核 心竞争力信息是企业内部管理层对企业进行自我诊断和分析，为其寻找自身的薄 弱环节并进行相应改进的重要依据；同时也为企业了解自身产业定位，在产业竞 争中提升核心竞争力指明了发展方向。因此，有必要在传统管理审计理论与实务 的基础之上引入核心竞争力审计，以加强企业对核心竞争力重要性的认识，帮助 企业把核心竞争力的培养和提高纳入企业战略管理中。 国内外众多的核心竞争力的研究文献中，核心竞争力审计的研究少之又少。 不但在审计实践上缺乏可操作性，理论上也尚未形成体系。笔者认为要加强我国 对高新技术企业核心竞争力的审计，亟待解决的一个关键问题是：建立一套科学 有效的高新技术企业审计评价指标体系，来指导审计实践。因此，本文的研究目 的就是在现有相关理论的基础上，对高新技术企业核心竞争力审计展开探讨，将 前人所建立的零散的审计指标利用平衡计分卡进行整合，从而形成一套清晰而系 统的审计指标体系，并通过案例分析来检验其可操作性，以期为高新技术企业核 心竞争力审计提供参考。 1 2 文献综述 1 2 1 有关核心竞争力方面 关于核心竞争力的研究，起源于2 0 世纪9 0 年代，现已逐步形成以下一些观 点： 1 国外学者的主要观点如下所述： ( 1 ) p r a h a l a d ，h a m e l ( 1 9 9 0 ) 认为核心竞争力的积累伴随在企业的核心技术、 核心产品的发展过程中。核心竞争力是企业以往的投资和学习行为所积累的具有 企业特定性的专长。通过学习和核心竞争力的积累，企业可能尽早发现产品和市 场的机会。因而，企业必须不断提高其核心竞争力n 。实际上，p r a h a l a d ，h a m e l 2 江 苏大 学 硕 士 学位论 文 没有十分清晰定义核心竞争力，只是给出了文字性的大致阐述，属于定性描述。 并没有具体提出企业资源中哪一类是核心资源，更没有考虑核心竞争力发展的动 态过程。 ( 2 ) l e o n a r d b a r t o n ( 1 9 9 2 ) 认为核心竞争力是公司区别于其他公司并对公司提 供竞争优势的一种知识群，是种行动能力，是一个组织能力长期形成专有能力 从而为顾客提供价值的关键所在瞄3 。这种观点强调了能力的知识特性，具有明确的 知识载体，但是知识性是难以量化和深入分析的，因此基于此的进一步研究就没 有办法进行下去。 ( 3 ) m a y e r ，u t t e r b a c k ( 1 9 9 3 ) 是大家熟知的基于技术和技术创新观研究核心竞 争力的典型代表。他们认为核心竞争力在很大程度上就是在产品簇创新的基础上， 把产品推向市场的能力。它包括产品技术能力、对用户需求的理解能力、分销渠 道能力和制造能力口1 。但是这种观点考虑的不够全面，主要是在组织文化因素上有 些欠缺。 ( 4 ) p r a h a l a d ( 1 9 9 3 ) 在他之前观点的基础上，提出核心竞争力是多种知识( 包 括与顾客有关的知识) 及直觉创造性的和谐整体“3 。这一观点强调群体性，p r a h a l a d 从起初的笼统概念具体到注重管理过程和群体学习这方面，其理论有了很大的发 展，但是仍然没有克服难以量化问题，影响了实际可操作性。 ( 5 ) h a m e l ，p r a h a l a d ( 1 9 9 4 ) 7 合著了竞争大未来一书，提出塑造企业未 来战略，倡导扩大战略概念，更全面的概括了正在出现的企业竞争现实。他们认 为核心竞争力是企业以往的投资和学习行为所累积的技能与知识的结合，是使一 项或者多项关键业务达到世界一流水平的能力哺1 。该观点充分强调了企业洞察力、 预见力和执行能力的重要性。 ( 6 ) g a l l o n ( 1 9 9 5 ) 认为核心竞争力没有精确定义，可视为一组技能集合，可以 用一个技能网络来表示，即核心竞争力技能网络。在识别公司的核心能力图的基 础上，通过聚类分析，找到各种技能之间的关系，从而表现出公司的技能网络图 核心竞争力。要识别企业核心竞争力，必须将其分为职能部门层次的基础能力、 事业部层次的关键能力、企业层次的核心能力等三个层次逐一分析，最终利用网 络关系寻找核心竞争力阳1 。这种方法条理清晰、层次分明，具有较强的直观性，但 3 江 苏大 学 硕 士 学 位论 文 层次内的技能如何划分，并没有阐明。 ( 7 ) c o o m b a s ( 1 9 9 6 ) 认为企业的核心竞争力是以整合企业内所拥有的能力为 基础形成的。“核心竞争力是企业能力的一个特定组合，是使企业、市场与技术相 互作用的特定经验、技术、组织能力的积累 n 1 。该观点注重组织能力，但其可 分解性差，操作性不强，并且忽视了外部环境对企业内部的影响。 2 国内学者的主要观点 在我国，核心竞争力同样也是一个热点话题。我国核心竞争力理论总体上处于 学习、吸收、借鉴国外研究成果和实践经验的阶段，并将企业核心竞争力理论进 行本土化改造，用以指导中国企业实践。经过核心竞争力理论的引进和学习，国 内学者开始形成自己的观点： ( 1 ) 资源观。白津夫( 2 0 0 1 ) 将核心竞争力定义为企业资源有效整合而形成 的独有的支持企业持续竞争优势的能力阽。黄津孚( 2 0 0 1 ) 把核心竞争力理解为决 定竞争力的主要因素、深层次因素，即企业赖以生存发展的核心资源和核心能力呻1 。 ( 2 ) 技术观。李建明( 2 0 0 1 ) 认为，企业核心竞争力是企业内部一系列互补 的技能和知识的结合，它能使一项或者多项业务达到世界一流水平n 们。李品嫒 ( 2 0 0 3 ) 则强调核心竞争力与创新、企业扩张、企业管理等方面的联系n 。 ( 3 ) 知识观。陈佳贵( 2 0 0 2 ) 认为，核心竞争力主要是指企业在生产经营过 程中的积累性知识和能力，尤其是关于如何协调不同生产技能和整合多种技术的 知识和能力，并据此创造超越其他竞争对手的独特的经营理念、技术、产品和服 务n 副。项国鹏、汪良军( 2 0 0 1 ) 从知识角度分析企业核心竞争力的知识特征及其 培育、识别、部署、保护、更新过程中的知识流，提出核心竞争力和核心能力是 构成核心竞争力的两个维度n 劓。 ( 4 ) 系统观。管益忻( 2 0 0 0 ) 认为，核心竞争力以企业核心价值观为主导， 旨在为顾客提供更大( 更多、更好) “消费者剩余 的整个企业核心能力的体系n 射。 除了理论研究之外，国内学者开始深入研究该理论的应用问题： 郭宾( 2 0 0 1 ) 针对技术型企业，着重于技术创新，从企业战略管理能力、企业 核心技术能力、企业核心制造能力、企业组织管理能力、企业核心营销能力五个 维度出发，同时考虑产业动态与企业绩效对核心竞争力进行诊断和评价n5 1 ；魏江 4 江苏大学硕 士 学 位论文 ( 2 0 0 1 ) 从人员能力、信息能力、设备能力、组织能力等方面的指标来评价企业 技术能力，通过问卷调查评价企业技术能力，各指标权重通过专家打分确定n 引： 杜纲( 2 0 0 0 ) 则认为企业核心能力从三个层面来评价，分别为市场层面、技术层 面、管理层面，每个层面指标权重的确定采用a h p 法( 层次分析法) ，对各指标值 进行加权平均，得到各层面评价的得分，三个层面再做加权平均，得到企业评价 的总分n 。陈志( 2 0 0 4 ) 对高新技术企业核心竞争力评价指标提出六大要素体系， 即技术创新能力、科技产业生产能力、智力产业产出能力、企业管理能力、企业 运行机制、企业文化建设。通过问卷筛选确定3 4 项指标进行模糊综合评定n 8 l 。 笔者认为，不同的企业其核心竞争力的表现形式各不相同，识别核心竞争力 又缺乏明确的标准，国内外学者虽然经过了从定性描述到定量分析的发展，但到 目前为止仍没有形成特定的方法对其进行度量。 1 2 2 有关核心竞争力审计方面 国内外对于核心竞争力审计的研究较少，仅检索到： 方新立( 2 0 0 2 ) 在试论企业核心竞争力审计中通过银广夏、安然、世通 等重大案件引入企业核心竞争力审计的必要性，紧接着又从不同的角度阐述了核 心竞争力的概念，设想了如何在集团公司开展核心竞争力审计，案例分析是这篇 文章的亮点，使全文看上去更加饱满n 引。李雪、彭研、马蒙蒙( 2 0 0 3 ) 合作完成 的企业核心竞争力审计初探在传统审计理论与实务的基础上展开核心竞争力 审计研究，对其审计内容、审计步骤、审计的基本方法等进行探讨啪1 。邱高松( 2 0 0 5 ) 的构建高新技术企业核心竞争力审计评价指标体系一文，他在分析了高新技 术企业核心竞争力构成要素及其特点的基础上，从核心竞争竞争力、核心管理竞 争力、核心制造竞争力和核心市场竞争力四大方面着手，构建了一套由3 6 个具体 指标组成的高新技术企业审计评价指标体系。这两篇论文从企业内部制度着手， 详细具体的构建了核心竞争力审计评价指标体系雎。吴秋生、冯永梅( 2 0 0 6 ) 的 论文构建企业核心竞争力审计评价指标着重分析了企业核心竞争力的特性和 构成要素，并从企业文化学习力和创新力三方面着手，构建企业核心竞争力审计 评价指标体系乜别。 江 苏大学 硕士 学位论文 综上所述，笔者认为，企业核心竞争力审计不仅仅是非财务指标方面的审计， 而且还应该包括一些相关的财务指标，比如：为了反映企业的营销渠道是否恰当 可以用销售增长率判断；对于技术创新能力可以用诸如技术开发投入与销售收入 百分比来衡量。我国核心竞争力审计的发展历史很短，对一些理论问题尚未形成 共识，缺乏公认的计量标准和评价管理业绩的指标，从而阻碍了核心竞争力审计 在企业中的应用。综合国内外学者的研究不难发现，核心竞争力审计的指标体系 虽已建立，但只是简单的将指标罗列出来，缺乏系统性、归纳性和实践性。本文 的研究就是为了寻找一个更加合理、更加科学的评价标准、更加丰富的分析内涵， 以及更加可行和更具操作性的分析方法，从而进一步完善核心竞争力审计评价方 法。 1 3 研究思路与方法 1 3 1 研究思路 本文研究的目标定位于通过对高新技术企业核心竞争力的透视，在传统核心 竞争力审计指标体系的基础上，进一步探讨以平衡计分卡为基础的审计指标体系 的构建。首先，本文阐述高新技术企业的相关理论，同时通过探讨竞争力与核心 竞争力，以明确什么是贯穿于全文的核心竞争力；然后分析核心竞争力审计的理 论基础，来充分说明管理审计在其发展过程中的重要性，紧接着就论述了核心竞 争力审计的特征、内容及方法；之后，文章就进入核心部分：以平衡计分卡为基 础构建高新技术企业核心竞争力审计的指标体系，文中由平衡计分卡的理论、可 行性分析和指标设计原则开始，循序渐进地进行到核心竞争力审计指标体系的构 建，并说明采用归一化方法和层次分析法对审计结果作综合评价，文章从前至后 连贯一致，思路清晰；最后，引入南孚电池公司的案例，经过检验得出审计评价 结果。 1 3 2 研究方法 1 本文检索大量文献并通过分析，以高新技术企业核心竞争力相关理论为指 6 江 苏 大 学 硕 士 学 位论文 导，用规范法分析高新技术企业核心竞争力及其审计理论；再利用平衡计分卡构 建高新技术企业核心竞争力审计指标体系；并通过实地调研所获得的资料进行案 例分析，以检验所构建的审计指标体系的可操作性。体现了理论分析对成果的现 实指导作用。 2 在原始数据处理方面，采用归一化方法，能够使数据完成由多到精的转变； 在确定每个层面审计指标的权重时，选用了层次分析法，该方法在处理带有主观 性判断的多方案审计评价问题中很有效，它可将决策者的主观判断与政策经验导 入模型，并加以量化处理。并可通过一致性检验筛选主观判断与客观实际相一致 的信息，因而可靠性高、误差小。这也是本文从四种评价方法中选择层次分析法 的重要原因。 1 4 研究框架及本文的贡献 1 4 1 研究框架 本文的研究框架如图1 1 所示： 7 江 苏 大 学硕 士 学位论 文 图1 1 论文研究框架图 8 江苏大 学硕 士 学位论文 1 4 2 本文的贡献 1 本文结合核心竞争力审计的特点，全面考虑高新技术企业的定义、特性及 其界定条件，利用平衡计分卡构建高新技术企业核心竞争力审计指标体系，指标 的选择综合考虑因果关联性和评价的可操作性，整个指标体系的设计体现了创新 性。 2 使用归化方法和层次分析法，通过实地调研并利用这套指标体系对南孚 电池有限公司进行个案分析，这也是本文的创新之处。 9 江 苏 大 学 硕士 学位论 文 第2 章高新技术企业核心竞争力审计的理论研究 2 1 高新技术企业概述 2 1 1 国家对高新技术企业的认定标准 一般来讲，高新技术企业是指从事高新技术生产的行业，或者是出于高新技 术领域的企业。我国国家科技成果办公室认为高新技术企业应是那些研究开发、 生产销售高新技术产品或大规模运用高新技术的企业。他不同于一般传统企业的 本质特点就是其在为社会提供产品或服务的过程中涉及的技术含量比较高，即高 新技术企业的界定根本在于高科技含量。因此我国颁布了“国家高新技术产业开 发区高新技术企业认定的条件和办法 ，并根据经济发展现状于2 0 0 0 年对1 9 9 1 年 颁布的法规作了修改。办法规定，高新技术企业必须严格按照国家规定的十一项 技术范围进行研发，其中分别为，电子与信息技术、生物工程和新医药技术、新 材料及应用技术、先进制造技术、航空航天技术、现代农业技术、新能源与高效 节能技术、环境保护新技术、海洋工程技术、核应用技术、其它在传统产业基础 上应用的新工艺、新技术。并明确规定高新技术产品在销售额中所占比例从原来 的4 0 提高到6 0 ，企业每年用于高新技术产品研究开发的r & d 费用占总收入比 重从原来的2 提高到5 ，企业内具有大专以上学历科技人员占员工总数的3 0 以 上，其中从事高新技术产品研究开发的科技人员，占职工总数的1 0 以上，并规定 对新认定的高新技术企业每两年进行一次资格复查。 目前，根据国家科技成果办公室的最新规定，高新技术企业认定必须同时满 足以下条件： 1 在中国境内( 不含港、澳、台地区) 注册的企业，近三年内通过自主研发、 受让、受赠、并购等方式，或通过5 年以上的独占许可方式，对其主要产品( 服 务) 的核心技术拥有自主知识产权； 2 产品( 服务) 属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围； 3 具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的3 0 9 6 以上，其中研 1 0 江 苏 大 学 硕士 学 位论文 发人员占企业当年职工总数的1 0 以上； 4 企业为获得科学技术( 不包括人文、社会科学) 新知识，创造性运用科学 技术新知识，或实质性改进技术、产品( 服务) 而持续进行了研究开发活动，且 近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求： ( 1 ) 最近一年销售收入小于5 ，0 0 0 万元的企业，比例不低于6 ； ( 2 ) 最近一年销售收入在5 ，0 0 0 万元至2 0 ，0 0 0 万元的企业，比例不低于 4 ： ( 3 ) 最近一年销售收入在2 0 ，0 0 0 万元以上的企业，比例不低于3 。 其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的 比例不低于6 0 。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算； 5 高新技术产品( 服务) 收入占企业当年总收入的6 0 以上； 6 企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销 售与总资产成长性等指标符合高新技术企业认定管理工作指引( 另行制定) 的 要求心羽。 需要说明的是，由于我国东西部发展的不平衡，各省市可以根据自身地区差 异分别制定高新技术企业的评定方法，享受高新技术企业的待遇。 2 1 2 高新技术企业的特性 高新技术企业是建立在高新技术基础上的企业组织，它具有自身的特性。相 对通常所说的一般或传统企业而言，高新技术企业具有更高的科学输入与知识含 量，形成了高新技术企业独有的特性。它包括高风险创新性、高投入附加性、高 成长短周期性、高系统集成性等基本特性，这些特性有助于帮助分析高新技术企 业的核心竞争力。 1 高风险创新性 高新技术企业的创新过程是依托高新技术植入新的经济体系，不可避免地存 在较高的风险。高新技术企业的风险性源于高新技术的高创新性，高创新必然面 对价值的不确定性。其创新程度愈高，复杂程度愈高，风险性也愈大。因此，高 新技术企业创新性和风险性均远远高于一般企业。 江苏大 学 硕士 学 位论文 高新技术企业面临的风险和创新主要有： ( 1 ) 技术层面 技术层面上主要体现在：技术本身的不成熟造成的风险；技术可行性的不确 定造成的风险；技术经济效果的不确定造成的风险；技术的激烈竞争造成的风险； 技术的寿命不确定等造成的风险。 ( 2 ) 管理层面 管理层面上主要体现在：企业产品更新换代慢、损失技术优势、丧失竞争力 的风险；企业经营不善，带来研究资金上的困难的风险；企业规模高速增长与组 织结构不合理而产生的风险；观念落后、决策失误等造成的风险。 ( 3 ) 市场层面 市场层面上主要体现在：市场接受能力难以把握，新市场的开发受许多因素 制约，具有不确定性；高新技术产品生命周期短、更新快、时效性强难以预料， 这使得高新技术企业市场风险更大。高新技术企业风险大的最明显例证是高新技 术企业倒闭率高，生命周期短。 高新技术企业的风险性与高新技术的复杂创新性呈同步增长趋势，技术的复 杂程度越高，技术的含量越大，技术的创新难度越大，企业所承担的风险也大。 2 高投入附加性 高新技术企业的研究与开发是一个高资金投入与高智力资本投入的过程，因 为高新技术价值的开发都需要大量的资金与智力资本，高新技术的形成具有相当 密集的研究和开发投入。高新技术企业的高附加值体现在利用高新技术手段所创 造的价值，即附加在原始价值之上的新增价值，高新技术企业资产的典型特征是 无形资产比重大、人力资源的知识含量高，其潜在的价值将进一步扩张，远远超 过了一般技术价值的增值能力，从而产生巨大的经济效益。 高新技术企业的创新实践表明，研发投入应随着创新的发展，不断加大投入 力度，呈递增趋势。只有按照递增规律投入，才能取得比较理想的投入产出 经济效益，否则就会造成研发与技术创新投入资源的极大浪费。 3 高成长短周期性 高成长性是高新技术企业的一个重要的特点。由于高新技术企业拥有独一无 1 2 江 苏大学硕 士 学位论文 二的高新技术，企业只要能开发满足市场需求的新产品，高新技术产品凭借其新 颖性和高新技术特性将迅速地独霸市场，其投资回报率可能在短短几年时间内增 长几十倍甚至上百倍，获得巨大的经济效益，从而在短期内可能成长为大公司， 高收益的特点也促成了高增长，高新技术企业的发展具有跳跃性乜钔。 同时，高新技术企业自身的高成长性特点也造成了企业变化速度快、生命周 期短的特点。高新技术与般技术一样具有周期性特点，高新技术的形成也有一 个生成、发展、应用、淘汰的周期规律，它总是处于动态变化中，其更新换代的 周期在不断缩短，高新技术企业也随之发生周期性的变动且有一定规律。当在前 一时期确认为是新技术，随着技术的进步与发展，则其技术被淘汰，被新的更高 的技术所代替。如果不采取技术创新，高新技术企业生命周期也随之缩短。 4 高系统集成性 高新技术企业拥有的高新技术不是单一技术，而是一组具有高知识密集度的 技术群。它处于综合性、交叉性、融合性很强的领域。系统是指相同或相类似的 事物，按一定的秩序和内部联系组合而成的整体，集成不是简单地集合而是整合。 某一单项技术在高新技术企业系统内与环境相互作用，使得各技术之间的关联度 不断扩大，从而达到技术与技术的整合能力增强。因此，高新技术企业是一系列 技术群的高度系统整合，具有高新技术自身系统集成的特点。如机电一体化技术， 是除传统机械技术外，还需要控制技术、传感技术、电脑技术、软件技术等一系 列高技术的并行支持，这些技术缺少一个都不能成就机电一体化技术。 2 2 竞争力与核心竞争力理论 2 2 1 竞争力理论 从国内外学者研究现状来看，关于竞争力的理论研究主要体现在产品、企业、 产业、国家等四个层次上。 1 产品竞争力 产品竞争力是指产品的实际价格、实际质量、实际的品种档次以及服务水平 等综合体现的市场竞争力，并且可以用市场占有率及资金利润率等经济效益指标 江 苏 大 学 硕士 学位论 文 来比较。这种竞争力受产品的成本、包装、品牌、营销策略、销售渠道、广告宣 传、企业家的胆识、谋略等多种经营因素制约。 2 企业竞争力 企业竞争力是一种微观层次上的竞争力，是指企业在规模、资金、技术、管 理、人力资源、企业家才能所表现出来的相对于其他企业更具有优势的竞争力。 它是一个综合性的竞争力，不仅与企业规模、企业财务状况、产品质量等要素有 关，也与企业家才能、胆识、人力资本的素质、职工理想、信念、企业文化有关。 企业竞争力主要反映企业的生存和发展能力，生存能力即现实的竞争能力，发展 能力即潜在的竞争能力。因此，企业竞争力的评价体系既要反映企业某一时期的 现实竞争能力，也要反映其变化着的因素和趋势，即把现实竞争能力和潜在竞争 能力加以综合考虑。 3 产业竞争力 产业竞争力是产业内产品竞争优势的集合，是介于国家竞争力和企业竞争力 之间的竞争力。其包含两层含义，一是该产业本身在不同产业的资源配置中是否 占有特定的竞争力表现为产业间竞争力；二是在特定的产业环境内企业之间 竞争的程度、企业竞争力的强弱，通常称之为产业内竞争力。 4 国家竞争力 国家竞争力是决定一个国家在国际竞争中制胜的能力，也称综合国力。所谓 综合国力，不仅包括一个国家的政治、军事、经济、科技、教育、地理、资源等 方面的实力和潜力，还包括十分重要的与民族传统文化有关的民族凝聚力和与社 会因素有关的社会亲和力。 通过以上对几个竞争力概念的内涵的介绍，他们之间的关系可以用下图清晰 的描述出来，如图2 1 所示： 1 4 江 苏 大 学 硕士 学 位论 文 图2 1 几个竞争力( 产品、企业、产业、国家) 之间的关系 从图2 1 可以很明晰的看出，产品竞争力的内涵最小，是属于最里层的竞争 力，随竞争力内涵的增加，依次为企业竞争力、产业竞争力、国家竞争力。从微 观角度研究的竞争力有产品竞争力与企业竞争力，其中产品竞争力着重突出分析 各种不同产品在市场竞争中占有的竞争力，是最微观的层次，企业竞争力研究每 一企业在企业规模、资金、技术、管理、人力资源、企业家才能等方面所表现出 来的相对于其他企业更具有优势的综合性的竞争力；从宏观角度描述的竞争力有 产业竞争力与国家竞争力。其中产业竞争力从产业( 即生产直接相互竞争的产品或 者服务的企业集合) 角度分析竞争力，而国家竞争力是研究一国在国际竞争中的综 合竞争力心5 1 。 2 。2 2 核心竞争力理论 1 核心竞争力的内涵 前文将核心竞争力简单地分为资源观、技术观、知识观和系统观，现具体描 述如下： ( 1 ) 基于资源观的核心竞争力。资源观强调资源和竞争力对企业获取高额利 润回报率和市场竞争优势的作用。认为任何企业都拥有区别其它企业的独特资源 1 5 江 苏 大 学 硕士 学位论 文 组合，竞争优势正是构建在有价值的、难以模仿和替代的资源组合基础上的。核 心竞争力是企业获取并拥有独特资源的竞争力。这些构成核心竞争力的具有希缺 性、专用性、非替代性等特征的资源成为保证企业持续获得超常规利润和市场竞 争优势的最基本条件。只有拥有了这样的资源，企业才能在同行业中拥有独特的 地位。 ( 2 ) 基于技术观的企业核心竞争力。普拉哈拉德和哈默是基于技术观研究核 心竞争力的代表。他们认为核心竞争力的积累伴随在企业的核心技术核心产品的 发展过程中。核心竞争力是企业以往的投资和学习行为所积累的具有企业特定性 的专长。通过学习和核心竞争力的积累，企业可能尽早发现产品和市场机会，因 而，企业必须不断提高其核心竞争力。 ( 3 ) 基于知识观的企业核心竞争力。从知识观的角度考察，核心竞争力是指 具有企业特性的、不易外泄的并为企业带来竞争优势的企业专有知识和信息。核 心竞争力的基础是知识，因此，学习是提高核心竞争力的重要途径，而学习竞争 力是核心竞争力的核心。代表人物巴顿就认为核心竞争力是使企业独具特色并为 企业带来竞争优势的知识体系。因此，企业为实现持续自主创新，必须以核心竞 争力的持续积累为条件。 ( 4 ) 基于系统观的企业核心竞争力。系统观认为，核心竞争力是提供企业在 特定经营中的竞争力和竞争优势的基础的多方面技能、互补性资产和运行机制的 有机融合，核心竞争力构建于企业战略和结构之上，以具备特殊技能的人为载体， 涉及到众多层次的人员和组织的全部职能。因而，核心竞争力必须有沟通、参与 和跨越组织边界的共同视野和认可，作为核心竞争力载体的人才是企业最宝贵的 资源。库姆斯认为企业核心竞争力包括企业的技术竞争力以及有效配置这些技术 竞争力的组织竞争力。因此，企业核心竞争力既具有技术特性，又具有组织特性啪1 。 综上所述，笔者认为对于核心竞争力来说，企业之间的较量就是如何把企业 的人力、物力、财力等资源优化配置到有利于企业长期性生存和发展的方向上去。 资源观的核心竞争力观点充分阐明了企业是一系列资源的集合体，它包括技术资 源、知识资源、物质资源和人力资源等，这些资源的高效整合能够形成企业的核 心竞争力。而其他观点仅仅侧重于其中的某一方面，具有一定的片面性。 1 6 江 苏大 学硕 士 学 位论文 2 核心竞争力的特性 尽管对核心竞争力的研究在不断发展，但我们不得不承认，大多数人对核心 竞争力概念的理解还过于抽象，缺乏致性，从而导致核心竞争力理论在应用上 的困难。进一步分析核心竞争力的特征，有助于我们对核心竞争力概念及实质的 理解。由上述对核心竞争力内涵的分析，可以看到核心竞争力具有如下特性： ( 1 ) 整合性 核心竞争力是企业核心技能、技术和管理能力的有机整合，也是内部团队及 个人不同核心能力的整合。单个技能、技术的强大不足以成为核心竞争力，它很 难完整地存在于个人或小团体之中，不会因某个人离开企业而失去，这些单个技 能、技术必需与企业其他技能、能力相互协调，并在向顾客提供商品或服务的过 程中表现出相对于竞争对手的显著优势。这种优势应该综合体现在财务上，这为 本文下一步通过财务分析透视企业的核心竞争力提供了基础。 ( 2 ) 异质性 核心竞争力是企业内部不同的部门和人员，不同的资源相互作用的结果，且 这种相互作用会受到企业组织结构、部门规模、资源规模和组合、人员素质等多 种因素