（工商管理专业论文）税源质量评估的理论思考与体系构建——基于企业管理分析工具的引入.pdf

论文摘要 近年来，随着我国宏观经济形势的不断快速发展，税收收入也逐 年呈现高增长趋势。税务机关的工作重心正在逐渐从单纯的完成税收 任务向强化依法治税和加强税源管理转变。由于在相同的税收征管条 件下，税源质量和税收能力存在高度的正相关关系，如何准确评估税 源质量状况，并根据评估结果实施相应的税收征管行为，就成为当前 税源管理研究面临的突出问题。有鉴于此，笔者根据当前我国税源质 量评估的实际情况，尝试将成熟的企业管理分析工具引入税源质量评 估中来，并希望在此基础上构建起全新的税源质量评估体系。 本文主要分为五章： 第一章为导论。主要是对论文选题的背景和意义进行简要概述， 从当前我国税务机关税源质量评估中存在信息应用不充分的问题，引 出借鉴企业管理分析工具构建税源质量评估体系的论点。随后对前人 研究的情况、主要研究成果及课题发展趋势作了介绍，最后对研究的 主要内容、方法和篇章结构，以及创新和不足之处都作了说明。 第二章主要是对税源质量评估的有关理论和我国税源质量评估 现状进行论述。对税源质量的概念、意义、与税收收入的关系进行阐 述，归纳税源质量的具体评价标准，并对我国税源质量评估的现状进 行介绍，就我国当前税源质量评估中存在的主要问题展开深入剖析， 分析导致税源质量评估水平不高的主要原因，导出对企业管理分析工 具进行借鉴的现实需求。 第三章主要进行企业管理分析工具引入税源质量评估的理论分 析。通过税源管理与企业管理的内在联系，研究企业管理分析工具引 入税源管理的可行性，运用信息经济学、权变理论等搭建相应理论基 础，在此基础上明确将各类企业管理分析工具引入税源质量评估的基 本原则。 第四章在前述理论的基础上，尝试使用各种财务分析工具( 收入 能力分析、盈利能力分析、融资能力分析、杜邦财务分析体系等) 及 c 战略分析工具( i f e 、e f e 、c p m 战略分析矩阵及三者基础上的税源质 量评估矩阵) 构建税源质量评估体系，从财务和非财务角度评估税源 收入能力、缴税能力( 意愿) 、发展能力，从而对税源质量进行量化 分析，在此基础上得出计算税源综合质量指数和绘制税源质量地图的 方法。本章通过运用和改进上述企业管理分析工具，初步构建起了税 源质量评估体系，并对确保该体系有效运作的配套手段进行了阐述。 第五章主要是相关实证分析与案例，通过选择四川省某地区全部 年纳税5 0 0 万元以上企业进行实证分析，对论文理论部分进行论证。 本论文的创新之处在于： 1 、首次提出了税源质量评估的3 个具体标准； 2 、尝试将工商企业管理范畴的分析方法和手段引入属于公共管 理领域的税源管理，对于提高我国税务机关的税收管理水平有较强的 现实意义。 3 、运用各种企业管理分析工具，构建起了一套适应现代税务管 理要求的税源质量评估体系。 关键词：税源管理税源质量评估企业管理分析工具 a b s tr a c t f o rt h e p a s tf e wy e a r s ，t h er e v e n u eh a sb e e ng r o w i n gi n c r e a s i n g l y w i t ht h er a p i dd e v e l o p m e n to fm a c r oe c o n o m yi nc h i n a t h em a i nt a s ko f t h et a xa u t h o r i t i e si st os t r e n g t h e nl e g a lt a xr u l i n g a n dt a xs o u r c e m a n a g e m e n ti n s t e a do fp u r e t a xc o l l e c t i o n t h e r ei sah i g h l yp o s i t i v e c o r r e l a t i v i t yb e t w e e nt a x s o l i r c cq u a l i t ya n dt a xc o l l e c t i n g c a p a b i l i t y u n d e rt h es a m et a xc o l l e c t i n gc o n d i t i o n s ，t h e r e f o r e ，t h em o s ti m p o r t a n t d r o b l e mf o rt a xm a n a g e m e n tr e s e a r c hi sh o wt oe v a l u a t et h eq u a l i t yo f t a xs o u r c ea n dc o l l e c tt a xa c c o r d i n g l y i nt h i sp a p e r , t h ea u t h o ri n t r o d u c e s e n t e r p r i s em a n a g e m e n ta n a l y z i n gt o o l si n t ot a xs o u r c eq u a l i t ye v a l u a t i o n a n dt r i e st ob u i l dan e wt a xs o u r c eq u a l i t ye v a l u a t i o ns y s t e m t h i sp a p e rc o n s i s t so ff i v ec h a p t e r s ： t h ef i r s tc h a p t e r , a ni n t r o d u c t i o n ，f i r s t l yb r i e f st h eb a c k g r o u n da n d s i g n i f i c a n c eo ft h et o p i c ，i n t r o d u c i n gt h ea r g u m e n to fb u i l d i n gt a xs o u r c e q u “i t ye v a l u a t i o nb ye m p l o y i n ge n t e r p r i s em a n a g e m e n ta n a l y z i n gt o o l s f r o mt h ep r o b l e me x i s t i n gi nt a xs o u r c eq u a l i t ye v a l u a t i o n ；t h e ng i v e s i n f o r m a t i o no nt h ep r e c e d i n gf r u i t sa n dd e v e l o p i n g 仃e n d so ft h er e s e a r c h ； f i n a l l yd e s c r i b e st h er e s e a r c hc o n t e n ta n dm e a n s ，t h es t r u c t u r e o ft h e p a p e r , t h ei n n o v a t i v ea n di n a d e q u a t ep o i n t si nt h er e s e a r c h t h es e c o n dc h a p t e r , d i s c u s s i o no nt h e o r i e so ft a xs o u r c eq u a l i t y e v a l u a t i o na n dt h ec u r r e n ts t a t u si nt h i sf i e l di nc h i n a , g i v e st h e c o n c e p t i o n ，s i g n i f i c a n c eo ft a xs o u r c eq u a l i t ya n d i t sr e l a t i o n s h i pw i t ht a x ， s u m m a r i z e st h es t a n d a r do ft a xs o u r c eq u a l i t ye v a l u a t i o n ，a n a l y z e st h e p r o b l e m se x i s t i n gi nt h i s f i e l da n dt h er e a s o n sf o rl o wq u a l i t yo ft a x s o u r c ee v a l u a t i o n t h u st op r o d u c et h er e q u i r e m e n tf o re n t e r p r i s e m a n a g e m e n tt o o l s t h et h i r d c h a p t e r , t h et h e o r e t i c a la n a l y s i s o f u s i n ge n t e r p r i s e m a n a g e m e n tt o o l s i nt a xs o u r c e q u a l i t ye v a l u a t i o n ，d i s c u s s e s t h e f e a s i b i l i t yo ft h ei n t r o d u c t i o na n ds p e c i f i e st h eb a s i cp r i n c i p l eo ft h e i n t r o d u c t i o nb a s e do nt h et h e o r e t i c a lf o u n d a t i o nb ya d o p t i n gi n f o r m a t i o n e c o n o m i c sa n dc o n t i n g e n c yt h e o r y t h ef o u r t h c h a p t e rt r i e st oe m p l o yy a r i o u sf i n a n c i a la n a l y s i st o o l s ( e g i n c o m ec a p a c i t ya n a l y s i s ，p r o f i tc a p a c i t ya n a l y s i s ，f i n a n c i n gc a p a c i t y a n a l y s i s ，d u p o n tf i n a n c i a ls y s t e m ，e t c ) a n ds t r a t e g i ca n a l y s i st o o l sf e g i f e ，e f e ，c p ma n dt a xs o u r c eq u a l i t ye v a l u a t i o nm a t r i xb u i l to nt h e p r e v i o u st h r e et o o l s ) t ob u i l dat a xs o u r c eq u a l i t ye v a l u a t i o ns y s t e m ，g i v e s a q u a n t i t a t i v ea n a l y s i so nt a xs o u r c e q u a l i t yb ye v a l u a t i n gi n c o m e c a p a c i t y , t a xc a p a c i t ya n dd e v e l o p m e n tc a p a c i t yf r o mf i n a n c i a la n d n o n - f i n a n c i a lp o i n to fv i e w , c o n c l u d e si nm e t h o d so fc a l c u l a t i n g t a x s o u r c ei n t e g r a t e dq u a l i t ya n d d r a w i n gt a xs o u r c em a p t h i sc h a p t e rb u i l d s at a xs o u r c eq u a l i t ye v a l u a t i o ns y s t e ma n dd e s c r i b e st h em e a n st os e c u r e t h ee f f e c t i v eo p e r a t i o no f t h es y s t e m t h ef i f t hc h a p t e r , i sac a s es t u d y , w h i c ht a k e sa c o m p a n yi ns i c h u a n p r o v i n c ew i t hm o r et h a n5m i l l i o n st a xa sa l le x a m p l et oc o n s o l i d a t et h e a r g u m e n t t h e r ea r es o m ei n n o v a t i o n si nt h i sp a p e r ： 1 t h r e es t a n d a r d sf o rt a xs o u r c eq u a l i t ye v a l u a t i o na r eg i v e nf o r t h ef i r s tt i m e 2 t h e a n a l y t i c a lm e t h o d sa n dm e a n su s e di nb u s i n e s s a d m i n i s t r a t i o n a r ei n t r o d u c e di n t o t a x m a n a g e m e n t i n p u b l i c a d m i n i s t r a t i o n f i e l d ，w i t hg r e a ts i g n i f i c a n c ef o r i m p r o v i n g t a x m a n a g e m e n tc a p a c i t yo ft a xa u t h o r i t yi nc h i n a 3 an e wt a xs o u r c e q u a l i t ye v a l u a t i o ns y s t e mt h a tm e e t sm e r e q u i r e m e n t so fm o d e mt a xm a n a g e m e n ti sb u i l tb ye m p l o y i n gv a r i o u s e n t e r p r i s em a n a g e m e n tt o o l s k e yw o r d s ：t a xs o u r c em a n a g e m e n t ；t a xs o u r c eq u a l i t ye v a l u a t i o n ； e n t e r p r i s em a n a g e m e n ta n a l y s i st o o l s 西南财经大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下， 独立进行调查和研究工作取得的成果。学位论文中除正文对于直接 引用的文字、数据或事实资料已经加以注释外，本学位论文不包含 他人己发表或撰写过的研究成果，也不包含他人为获得西南财经大 学或其他教育机构等的学位证书而使用过的材料。对本学位做出重 要贡献的单位、团体、企业和个人，均已在文中以明确方式表明。 因本学位论文引起的知识产权纠纷概由本人负责，并承担由此引起 的法律后果。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位论文作者签名：垄兵 2 0 0 5 年1 1 月 第一章导论 一、选题的背景和意义 自1 9 9 4 年税制改革以来，通过提高税收征管的信息化程度，实 施多种途径的重点税源监控管理，推行全新的税收管理员制度，税务 机关已经实现了与纳税人信息的基本对称，能够较为及时、全面、准 确掌握纳税人的生产、财务和重大经营决策等信息，并以此为依据开 展税源质量的分析评估，进行税收预测，制定征管措施。但现阶段而 言，我国税务机关对上述信息的利用效率总的说来相对偏低，主要体 现在分析方法较为简单、落后，税源质量评估的结果往往粗放，对税 源管理的支撑作用有待加强。 本论文试图将目前已经较为成熟且在企业管理咨询领域广为应 用的一些企业管理分析工具引入税源管理中来，通过筛选一系列财务 分析工具、战略分析工具，结合税源管理的需要展开应用，建立起较 为科学的税源质量评估体系，从而更加准确判断税源的质量水平，实 现更加有效的税源管理。 二、前人研究的情况及未来发展趋势 国外由于管理咨询行业非常发达，因此对管理分析工具的应用研 究主要集中在管理咨询行业，就管理分析工具在税源管理领域的应用 而言目前还未见专门的著述。 国内来看，这一课题目前也相对较弱，已经着手开展研究的主要 是国家税务总局计划统计司，该司吴新联司长等在税务研究2 0 0 5 年第1 期发表了税源质量与税收征收效能一文，论述了税源质量 与税收收入的关系，并首次提出了选用4 项主要财务分析指标评估税 源质量，计算税源质量指数的方法。同时他们在税源监控管理及其 数据应用分析( 2 0 0 5 年版中国税务出版社) 一书中，对于税源质 量评估也有专题论述。他们认为税源质量水平可以通过计量统计方法 进行量化，并倾向于选取少量主要的企业财务分析指标进行税源质量 评估。 从未来发展趋势看，税务机关进行税源管理的方法和手段将会不 断提高，从实现税源管理的科学化、精细化，促进税收征收效能的不 断提升这一出发点来看，将企业管理分析工具引入税源管理这一公共 管理领域，或者说税源管理中借鉴企业管理咨询方法、工具，将会有 更加广阔的研究空间。 三、研究内容与篇章结构 论文遵循从理论到实践的逻辑顺序，首先阐述税源质量评估理论 与我国税源质量评估现状，由此引出将企业管理分析工具引入税源管 理的必要性，其次通过运用信息经济学、权变理论等相关理论，搭建 相应理论架构，在此基础上尝试运用管理分析工具构建税源质量评估 体系，最后选择一定数量的企业数据开展实证分析。论文总共分为五 章，除第一章导论对论文选题的情况和主要内容、篇章结构等进行简 要介绍外，第二章税源质量评估理论与我国税源质量评估现状：第 三章将企业管理分析工具引入税源质量评估的理论分析：第四章运 用管理分析工具构建税源质量评估体系；第五章相关实证分析与案 例 四、论文的创新和不足之处 本论文的创新之处在于在首次提出了税源质量评估的3 大具体 标准，在此基础上尝试将工商企业管理范畴的分析方法和手段引入属 于公共管理领域的税源管理，并运用各种企业管理分析工具，构建起 一套适应现代税务管理要求的税源质量评估体系。这对于提高我国税 务机关的税源管理水平有较强的现实意义。不足之处在于这一领域的 研究刚刚起步，理论基础相对薄弱，研究也还有欠系统、全面，需要 在今后继续加以深入。 第二章税源质量评估理论与我国税源质量评估现状 一、税源质量 ( 一) 税源质量的定义 税源，简单地说是指税收的经济来源最终出处，亦即税收的源泉。 在西方国家，对税源的研究经历了两个阶段：第一阶段在1 8 世纪以 前。这个阶段主要从税收原则方面对税源选择进行总体研究：第二阶 段从2 0 世纪初开始至今。这个阶段的研究侧重于课税对税源的影响 和如何在既定税源下选择适当的税基等税源理论的具体应用。瓦格纳 是税收原则理论的集大成者，根据他提出的“四项九端说”及其以后 学者提出的其他税种选择的原则，税源主要是来自于国民所得。也就 是说，税源主要是一个国家当年创造的国民收入，当然，这是一种纯 经济学的解释。在实践中，我们通常把税源分为广义的税源、狭义的 税源和综合性税源三种概念：广义的税源，是指根据国家税法规定可 能产生税收的一切社会资源；狭义的税源，是指直接产生某一具体税 种并据以计算这一税收数量的经济量或行为活动量；综合性税源，是 指若干不同税种追根溯源以同一经济活动量为代表涵盖各税种税源 所形成的税源概念，其中最具代表性的“综合性税源”即是企业经营 收入。 税源质量，顾名思义，应该是指税收源泉的质量水平。例如，甲、 乙两个企业，经营收入一样、适用的税收政策一样，主管税务机关的 征收管理一样，但最后缴纳的税金却不一样。这说明在等量的销售收 入中有不同的内在因素决定着税收收入的多少，这种内在因素的大小 决定着税源的税收能力。国家税务总局计划统计司吴新联司长等认 为，税源质量是指税源总体中影响税收数量变化的内在因素成分。 笔者则更倾向于税源质量是一种对上述内在因素成分大小程度的客 观评价结果，并在此基础上对税源质量作如下定义：税源质量，是指 吴新联焦瑞进税源质量与税收征收敛能税务研究2 0 0 5 年第l 期 在既定的税制条件下，税务机关对一定时期内单个或者某类纳税主体 创造税收能力、缴税能力( 意愿) 及其未来可持续发展能力的综合评 价。之所以如此定义税源质量的概念，是基于以下三层内涵：一、税 源质量是站在税务机关的角度，对税源状况进行的综合评价；二、税 源质量涉及税源当前及以后一定时期的税收能力及其发展水平：三、 税源质量的着眼点是税收纳税主体纳税人或者纳税人集合的经 营行为及缴税行为。 ( - - ) 税源质量与税收收入的关系 一个国家或地区的税源质量与其税收规模及税收收入增长之间 有着密切的联系，一定的税源质量必然要求一定的税收产出与之相匹 配。一方面，税源质量决定税收收入的规模，税源质量越好，潜在的 税收含量越高，意味着税收产出可能就越多；另一方面，税源质量决 定着税收收入的发展趋势，税收质量的变化，预示着税源未来的成长 或萎缩，进而影响到税收收入的增加或减少。般来讲，在税收努力 程度一定的条件下，税源质量与税收收入两者之间表现为完全的正相 关关系。 二、税源质量评估 ( 一) 税源质量评估的意义 从加强税源管理的科学化、精细化要求出发，加强对税源质量的 评估具有十分重要的现实意义。 1 、有利于税务部门更好地开展组织收入工作。税收来源于税源， 税源质量的好坏决定了税基的大小，进而决定了税收收入的规模与质 量。因此，准确评估税源质量，形成标准化的评估结果，对于正确把 握税源状况，据以制定正确的税收征管决策具有重要的现实意义。 2 、有利于改进税收计划管理。税源质量虽然只是实际税源状况 的一个评价标准，但是通过对税源质量的评估，可以在制定税收计划 的时候不但能以税源规模为依据，还能够提供对税源最终转化为税收 收入的能力，以及现有税源今后发展能力的量化参考，这列于科学的 制定和落实税收收入计划是有很大意义的。 3 、有利于加强税收征收管理。一方面，税源质量评估将“缴税 能力( 意愿) ”从传统税收理论的“税收努力程度”中剥离出来，作 为一个单独的问题加以研究，即将纳税人的纳税诚信度及支付税款的 能力与税务机关的征收力度区分开来，有利于客观评价不同地区间的 征管水平，同时也便于查找和改进征管工作中存在的问题，有针对性 的制定税收征管措施；另一方面，对于税源发展能力的评估，适应了 税源管理精细化的要求，使各级税务管理部门能够对税源未来发展状 况、税收能力有一个较为清晰的研判，从而做到心中有数，有利于把 握征收工作主动性。 4 、有利于各项税收工作的权重分配。通过税源质量评估，税务 机关可以看到某地区税源的大致状况，并找出组织收入工作中存在的 主要的问题及解决方向。如果是税源的收入能力弱，则需要向政府经 济部门及时反馈情况，提出一些有益的意见和建议，为地方经济的发 展发挥必要的参谋作用；如果是纳税人缴税能力( 意愿) 弱，则需要 一方面相应加强税法宣传力度，加强税收服务，另一方面加强税源监 管、纳税评估和税务稽查，创造更加优良的涉税环境；如果未来税源 发展将会有重大变化，则需要未雨绸缪，在相应的征管措施上加以调 整。总之，围绕组织收入中心工作，税务部门在工作重心的权重分配 上将会有更加科学的参考依据，从而更加有效地分配有限的资源。 ( 二) 税源质量的评估标准 基于上述理解，对税源质量的评价可以基于以下三个标准： 1 、收入能力：又叫税收收入能力( t a x a b l ec a p a c i t y ) 、纳税能 力，是纳税主体按照国家税法的规定从事应承担纳税义务的生产经营 活动并产生应纳税款的能力。从宏观层面上讲，收入能力取决于税制 条件、经济发达程度、经济效益以及收入分配均衡程度，从微观层面 。上讲，主要取决于纳税主体的经济效益和自身涉及的税制条件。 2 、缴税能力( 意愿) ( t a xp a y m e n tc a p a c i t y a t t i t u d e ) ：纳 税主体将应纳税款缴纳入库的能力和意愿。包括纳税人正确计算应纳 税款、动用资产缴纳税款的能力，以及其依法及时足额缴纳税款的意 愿等。缴税能力( 意愿) 与税收征收率是正相关关系，缴税能力( 意 愿) 越高，税收征收率越高。在税收努力程度一定的情况下，相同收 入能力的税源也可能因为缴税能力( 意愿) 的不同，最终带来不同的 税收结果。例如，四川i 省2 0 0 4 年不同类型企业查补国税收入与入库 税收收入的比率如下表： 表l单位：万元 查补税金及滞纳 企业类型入库税收收入比率 金、罚没收入 合计 3 ，4 4 8 ，2 8 87 6 ，2 3 2 2 2 1 国有企业 1 ，0 6 4 ，2 2 1 2 9 7 6 12 8 0 集体企业 1 0 7 ，5 6 86 ，9 2 7 6 4 4 私营企业 1 7 8 ，9 6 5 6 ，9 9 2 3 9 1 联营企业 8 ，1 5 7 5 4 5 6 6 8 股份制企业 1 ，4 6 3 ，9 0 92 7 ，1 4 2 1 8 5 外商投资企业 3 0 2 ，0 2 1 8 8 70 2 9 港澳台投资企业 7 0 ，4 2 2 4 9 9 o 7 1 个体经营 2 4 7 ，1 3 32 ，1 7 7 0 8 8 其它企业 5 ，8 9 2l ，3 0 2 2 2 1 0 上表各类型企业查补入库比率之间的显著差异，从侧面证明了不 同的企业间缴税能力( 意愿) 差的存在，如果把上述比较放到一个更 小的地区、行业范围内进行( 即税收努力程度差异更小) ，这种缴税 能力( 意愿) 的差别也并不能被消除。这说明缴税能力( 意愿) 与税 收努力程度是相互独立存在并共同影响税收征收率高低的关键因素。 3 、发展能力( d e v e l o p m e n tc a p a c i t y ) 。纳税主体维持和发展现 有纳税规模的能力。即对现实税源未来发展状况的估计。这一标准对 于评价税源质量是十分重要的，实际工作中，税务部门习惯应用纳税 人的申报资料和财务指标去评估一家企业的经营业绩，进而判断其收 入能力，并据此对将来的纳税情况进行预测。实践证明，这一方法是 重要的，但是并不够。不够之处在于，财务指标大多都是滞后指标。 所谓“滞后指标”，即是衡量过去绩效的指标，如利润、销售额和市 场份额，它们都是历史指标，是由过去的行动所产生的可衡量的结果。 与滞后指标相对的是“领先指标”，又被称作绩效驱动指标，是指对 未来绩效水平具有重要影响，并可以为预计未来的绩效提供依据的指 标，如企业重大经营战略的制定、国家产业政策的调整、市场竞争格 局的变化等等。很多时候，必须将滞后指标和领先指标结合起来充分 考虑，才能够更准确地预测未来经济税源的走势。 三、当前我国税源质量评估现状及存在的主要问题 应该说，税源质量评估作为税源管理的重要组成部分，在税务管 理实践中的应用由来已久，在进行各项税务管理行为的时候，税务部 门不可避免会对税源的实际状况进行分析和评估，并基于这种评估的 结果做出各项税收决策，如税收政策的制定、税收计划的安排乃至税 收征管资源的分配。在广大基层税务部门，由于这种评估和判断的过 程往往基于经验或者主观定论，没有形成系统、定量的评估结果，因 此税源质量多年来一直是以概念而非确定标准的形式存在的。1 9 9 8 年以来，我国税务机关开始实行重点税源监管制度，从国家税务总局 到各省、市、县均按照不同标准建立重点税源数据库，将达到一定销 售、纳税标准的企业列为监管企业，按月采集其1 0 0 余项税收、财务 指标，并在此基础上开展各种税源分析和评估。特别是2 0 0 5 年，国 家税务总局明确提出了税源质量评估的概念，并将其作为税源管理的 基础性工作加以开展。但总的来说，我国税源质量评估由于才刚刚起 步，理论与实践都处于探索阶段，尚未初步形成一个相对完整的体系， 由此导致评估方法的简单随意，评估视角的片面单一，评估结果的相 对粗糙等问题。归纳起来，主要体现为以下三个大的方面： ( 一) 从评估方法来看，过于简单、主观和粗糙。在实际工作中， 税务机关面对采集起来的与税源质量状况密切相关各类宏观和微观 经济、政策信息缺乏系统化的分析手段，很多时候往往是在简单比较 分析的基础上，依据某一个或某几个税收指标的增减情况来作出税源 质量状况的判断，结论笼统、简单，缺乏足够的信息支持和严谨的推 导、论证过程。例如，不少地方的税务机关，在分析本地区税源状况 的时候，主要看当前的税收收入形势如何，如果本期入库税收收入与 去年同期相比是大幅度增加，就主观认定当前的税源质量是好的，对 于主导税收增长的核心因素、税收增长背后隐藏的负面因素、未来主 导税源发展的潜在因素缺乏正确的认识和科学的评估。显而易见，这 种“一勤遮百丑”式的税源质量评估是主观而粗糙的，它的结果既不 能说明税收收入的增长是否与实际税源状况相协调，也不能对未来的 税收收入走势提供明确的参考，此外，由于没有系统化的分析方法， 也无法对不同年份、月份间和不同地区、行业间自q 税源质量状况进行 量化和纵、横向的比较。 ( 二) 从评估视角来看，过于偏重财务性信息、忽视非财务性信 息。影响税源质量的因素是多方面的，既有宏观经济、政策、市场因 素，又有税源本身生产经营行为、未来发展战略、税收筹划水平等微 观因素，因此，在对税源质量进行评估的过程中，应该对各方面的因 素加以全面综合的考虑。目前，我国税务机关在进行税源质量评估的 过程中，基本上只对税源的财务陛指标加以考虑，而对税源状况具有 重大影响的政策性因素、企业战略因素等几乎忽略不计，其中固然有 上述因素难以采集和量化的原因，但更深层次的原因却是源于一种认 识上的不足所导致的评估视角狭隘，由此造成最直接的结果就是评估 结果的不准确。在有的地方，某些企业头年还是“优质税源”和“纳 税大户”，第二年突然就破产倒闭，造成大量的欠税无法收回。如果 税务机关事先能够透过各种信息判断到税源状况的恶化，正确看到企 业虚假繁荣背后潜藏的危机，并采取必要的征管对策，那么这种损失 是完全可以在更大程度上加以避免的。 ( 三) 从评估结果来看，缺乏必要的判别标准和依据。税源质量 评估是为税源管理服务的，对于税源质量水平的高低应当有明确的判 别标准和依据，即需要回答：“评估期的税源质量是好还是不好，其 依据是什么? ”。目前，各级税务机关的税源质量评估工作从上至下 都刚刚起步，既没有形成系统化的评估体系，也没有可供参考的历史 数据，因此没有一套相刘明确的标准可用于对税源质量评估的结果进 行判定，“是好是坏自己说了算”，从而大大降低了评估结果的参考价 值。 根据上述分析，当前我倒的税源质量评估曛待从理念、方法、标 准上进行全面的突破和更新，从而全面、精准地把握税源状况，据以 有效制定各项征管决策，以适应税源科学化、精细化管理的要求。而 将相对成熟的企业管理分析方法和工具的引入，就成为实现上述日标 的一条值得探索的途径。 第三章将企业管理分析工具引入税源质量评估的 理论分析 企业管理分析工具概述 企业管理分析工具，是指以各种企业管理理论为基础的管理分析 方法和模型。一种管理分析工具往往是基于某种被广泛认可的理论， 并在实践中得到验证和广泛的应用，通常来讲具有创新性、普遍性、 可借鉴性等特点。管理分析工具的分类标准是多样化的，最常见的按 照涉及的管理领域可分为战略管理分析工具、项目管理分析工具、质 量管理分析工具、客户关系管理分析工具、人力资源管理分析工具、 信息管理分析工具、行政管理分析工具、财务管理分析工具等等。不 同的管理分析工具从不同的角度对企业管理的现状进行分析评价，从 而使得股东、管理层、债权人和其他利益相关者可以利用其分析结果 为自身的行为决策提供参考。 一般的，企业管理分析工具的应用领域主要在三个大的方面：企 业管理、管理咨询和学术研究。近几十年间，随着经济全球化条件下 企业管理理论的飞速发展，各种管理分析工具不断推陈出新，极大改 变了企业的管理模式和管理行为，促进了企业核心竞争力的提升，并 最终提升了企业的整体管理水平。 二、企业管理分析工具引入税源质量评估的理论基础 ( 一) 可行性分析 如前一章述及，当前我国税源质量评估的问题集中体现在理念和 方法手段的落后。因此，将已经在工商管理领域应用相对成熟的管理 分析工具引入税源管理这一公共管理领域，是否能够成为解决上述问 题的有益思路，同时具有相应的可行性呢。笔者认为，基于以下几点 原因，这一设想是完全可行的。 l 、税源质量评估与企业管理分析的目标是致的。税收来源于 经济，在税收收入= 法定税基法定税率的公式中，流转税的税基是 企业的经营收入，所得税的税基则是企业的经营利润，因此，税源质 量状况与企业经营状况具有高度的正相关关系。企业的种种经营行 为，都会通过影响最终的经营成果来决定到税源质量的高低，企业的 经营规模、发展能力决定了其税收的规模和发展能力。企业管理分析 的目标是希望了解企业当前在某方面的发展状况和存在的问题，为采 取相应的管理决策提供参考，而税源质量评估的目标也是对企业特定 方面的经营情况进行了解，并据此为税源管理提供服务，二者的差异 仅仅是侧重点和服务对象的不同。因此无论是从宏观还是微观层面来 看，税源质量评估与企业经营状况评估的目标都是一致的。 2 、税源质量评估与企业管理分析的对象是一致的。企业管理分 析的对象是市场中以赢利为目的的企业，着眼点是企业的具体经营行 为，包括战略决策、生产管理、营销行为、财务管理、人力资源管理 等各个方面。税源质量评估的对象是按照国家税法规定负有纳税义务 的纳税人这与前者基本上是重合的，其着眼点主要是纳税人与税 收收入相关的经营行为及缴税行为本身由于税收与经营行为的 密切关系，这与前者的着眼点也有较大重合。由于税源质量评估与企 业管理分析对象的这种一致性，可以认为，税务机关代表国家作为企 业的外部利益相关人对企业所作的税源质量评估，与企业的其他外部 利益相关人如债券人、管理咨询机构对企业所进行的管理分析研究没 有什么本质的区别。 3 、企业管理分析工具的成熟性决定了其具有跨领域应用的可能。 管理大师彼得德鲁克认为：“管理是一种实践，其本质不在于“知” 而在于行；其验证不在于逻辑，而在于成果。”学在管理学的各个领域， 处于市场最前沿的工商企业管理类学科不但历史悠久，而且发展迅 速，大量的管理分析工具在实践中得到不断的应用和完善，使得不少 孙康琦译管理实践卜海译文版社1 9 9 9 年丈 韵程坩忠 毛e北mdfeh克鲁德得彼 美玎，-4 工具已经相当成熟，并成功地被跨领域应用。如被哈佛商业评沦 评为7 5 年来最具影响力的管理分析工具平衡记分卡、被g e 从一 种单纯的质量管理方法转变成有效提高服务性业务流程的管理工具 六西格玛等等，都已经在国内外被成功引入公共管理等其他管理 领域，并收到了良好的效果。因此，我们有理由相信，众多的企业管 理分析工具中一定可以选出适用于税源质量评估的工具，并可以在此 基础上构建一个全新的税源质量评估体系。 ( 二) 相关理论对企业管理分析工具引入税源质量评估的启示 1 、信息经济学。信息经济学的信息市场理论认为，信息是一种 特殊形式的商品，它能够消除或减少参与者活动中的经济不确定性， 从而提高它们自身的效用。同时，信息经济学又认为，信息是有成本 的，包括信息生产成本、信息传播成本和市场交易过程中获得信息的 成本 。因此，信息经济学对于企业管理分析工具在税源质量评估中 的引入，至少有以下三点启示： ( 1 ) 某种企业管理分析工具对信息的处理方式与程度决定其是 否适合被引入税源质量评估中来。税源质量评估的过程，实质上是税 务机关围绕特定目的对获取的与企业纳税行为有关的各种内、外部信 息的加工处理过程，在这一过程中运用企业管理分析工具，必须考虑 到该工具是否能够有效加工所需的信息，其加工的结果是否可以消除 或者减少税源管理中的不确定性。比如，在企业管理中常用的s w o t 分析法，就不太适合引入税源质量评估，因为s w o t 分析虽然可以较 为清楚地区分出企业当前经营中的主要优势、劣势、机会和威胁，但 对于区分出的结果无法进行量化，也难以评价各因素对于企业经营的 影响程度，因此这一工具适用于帮助企业管理者决策未来的经营战 略，却不适用于对税源质量的评估。 ( 2 ) 税源质量评估体系从某种意义上讲是一个信息系统。信息 系统的设计和运作，强调信息的经济效果。即应根据实际情况，对税 源质量评估信息系统进行经济的管理，选择最优化信息系统，不应过 帐涛隋哲 企业绩效评价体系构建的几个理 仑问题齐鲁琳坛2 0 0 5 年第l ，明15 页 1 2 分强调体系的复杂性而忽略了其运作成本及可能产生的效益。具体来 讲，虽然随着税收征管能力的不断增强，税务机关与纳税人之间信息 渠道的对称性不断提高，但相对而言，从法定的纳税申报表、企业财 务报表获得的信息其税收成本是相对最低，时效性也是最高的，而通 过专门的税源调研、纳税检查等获得的信息则要付出相对更高的的税 收成本和消耗更多的时间，在运用企业管理分析工具进行税源质量评 估的过程中，要充分考虑因地制宜的原则，尽可能在评估指标方法的 全面完整性与成本效率之间求得平衡。 ( 3 ) 引入的管理分析工具应在指标设置、使用方法上相对简洁、 实用，确保其可操作性。税源质量评估是一项实践性很强的管理行为， 从事这项管理行为的是各级税务机关的税源管理人员，其中主要是基 层的税源管理人员。相对于上级部门的管理者，他们获取评估所需信 息的成本最低、效率最高，但由于本身素质良莠不齐，对于分析工具 的可操作性要求也最高。这就决定了选择的分析工具，既要涵盖反映 关键信息的指标，又必须简单明了和具有实用性。 2 、权变理论。权变理论充分考虑到有关环境的变数同相应的管 理观念和技术之间的关系，认为采用的管理观念和技术要能够有效达 到目标，强调根据不同的具体条件，采取相应的方法。权变理论对 于企业管理分析工具在税源质量评估中的引入具有如下两点启示： ( 1 ) 对不同的行业、企业进行税源质量评估时，应充分考虑其 特定环境构建体系和选用分析工具，没有在任何情况下都是绝对最优 的一套评估体系，也没有哪种管理分析工具在任何情况下都一定适 用，必须根据不同的地区、行业、税种等情况，设计适用的税源质量 评估体系，挑选最能实现评估意图的企业管理分析工具进行引入。 ( 2 ) 运用企业管理分析工具构建税源质量评估体系的过程中， 需要在对评估对象的内、外部环境进行分析的基础上，随环境变化对 分析工具本身进行适当的调整，以适应评估的需要。例如，在运用财 务分析工具进行税源质量评估时，假如运用现金比率指标衡量纳税主 体的缴税能力，一般情况下，在现金比率小于1 的时候，说明该纳税 张涛隋哲 企业绩效评价体系构建的几个理论问题齐鲁珠坛2 0 0 5 年第1 ；【| j l5 页 ， l3 主体短期内无法运用现金资产偿还全部流动负债，但这并不表明该纳 税主体在即将到来的纳税申报期内无法运用现金资产缴纳仅是流动 负债一部分的应缴税金，也就是说，单纯运用现金比率指标无法准确 评估纳税主体短期内发生欠税的可能性，但可以通过对该指标进行适 当的调整来达到目的，这将在随后的内容中进行深入探讨。 三、企业管理分析工具引入税源质量评估的基本原则 根据上述分析，在将企业管理分析工具引入税源质量评估的过程 中，应当遵循以下三项基本原则 l 、系统性原则。科学的税源质量评估体系应具有足够的系统性， 在构建税源质量评估体系的过程中，必须紧紧围绕评估目的，有侧重 地选择纳入评估体系的企业管理分析工具，确保评估结果尽可能涵盖 能反映税源质量三大能力的信息。选择的分析工具，既要能够评估财 务指标，也应能够评估非财务指标。 2 、开放性。现代社会信息的多样性和复杂性，使得要选出所有 符合评估需求的关键性的信息指标，并确保对其准确加工得出所需结 果的难度加大，这就要求税源质量的评估体系应该是一个开放式的系 统，允许对其引入的企业管理分析工具在方法和指标上进行增减和修 改，以便动态反映税源的真实面貌，只是在修订评估体系时应注意前 后数据的可比性。 3 、可操作性。引入税源质量评估的企业管理分析工具，其分析 所需信息必须是税务部门可以及时、准确取得，并且信息成本相对较 低，分析工具的运用应当简洁、直观，便于基层税务部门的使用。 第四章运用管理分析工具构建税源质量评估体系 前面述及，税源质量评估的三大标准是纳税主体的收入能力、 缴税能力( 意愿) 及发展能力。我们可以根据上述引入企业管理分析 工具的原则，有针对性地选取部分企业管理分析工具，实现对纳税主 体上述三方面能力的量化评估。 一、企业财务分析工具的选取和应用 由于企业的财务信息是最全面涵盖了企业生产经营、资金运行和 纳税行为的综合性信息，并且相对最容易获得，因此在建立税源质量 评估体系的过程中，首先最具有引入价值的就是企业财务分析工具。 所谓企业财务分析工具，是指运用企业公开披露的会计报表数据，结 合企业财务报告中其他有用