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大连理工大学专业学位硕士学位论文 摘要 财务控制是现代企业财务管理的核心，加强财务控制已成为企业自身生存发展的需 要，加强企业内部控制建设己经成为完善企业治理的重要手段之一。近几年来，辽河油 田物资公司在工作实践中虽然引入了内部控制理论和观念，但是运用内部控制理论进行 经营管理尚存在许多问题。在公司内部控制的实践中存在着对内部控制的重要性认识不 足、没有形成内部控制的整体框架、内部控制执行不力等问题。 本文首先回顾了国内外内部控制理论的研究现状，之后对内部控制理论相关概念和 框架进行系统研究和阐述的基础上，结合辽河油田物资公司内部控制现状，针对辽河油 田物资公司日常财务控制的财务现状和业务经营现状中的薄弱环节进行分析并提出改 进和完善措施，提出辽河油田物资公司的财务控制制度体系，包括内部财务控制制度、 内部审计制度、预算控制制度、会计信息控制制度以及人力资源资本控制制度。最后， 提出完善辽河油田物资公司财务控制的具体措施。文中提出的改进措施侧重于辽河油田 物资公司的具体内部控制实务，具有较强的针对性和操作性。 本文的宗旨是结合内部控制理论，通过对辽河油田物资公司的现状分析，提出符合 辽河油田物资公司实际的日常财务控制措施，使之能够有效地规范辽河油田物资公司的 各项经济业务的运行。 关键词：财务管理；内部控制；财务控制措施 辽河油田物资公司财务控制研究 t h ef i n a n c i a lc o n t r o lr e s e a r c ho fl i a o h eo i l f i e l dm a t e r i a l sc o m p a n y a b s t r a d f i n a n c i a lc o n t r o li st h ec o r eo fm o d e me n t e r p r i s ef i n a n c i a lm a n a g e m e n t t os t r e n g t h e n f i n a n c i a lc o n t r o lh a sb e c o m et h en e e do fe n t e r p r i s e sd e v e l o p m e n t r e i n f o r c i n gt h ee n t e r p r i s e i n t e r n a lc o n t r o lc o n s t r u c t i o nh a sb e c o m ea l l i m p o r t a n tm e a n s t o i m p r o v ec o r p o r a t e g o v e r n a n c e i nr e c e n ty e a r s ，l i a o h eo i l - f i e l dm a t e r i a lc o m p a n yd e s p i t et h ei n t r o d u c t i o no f i n t e r n a lc o n t r 0 1t h e o r ya n di d e a si np r a c t i c e b u tt h e r ea r es o m ep r o b l e m si nt h eu s eo fi n t e r n a l c o n t r 0 1t h e o r yo fm a n a g e m e n t i nt h ei n t e r n a lc o n t r o lo ft h ec o m p a n y 。sp r a c t i c ee x s i t p r o b l e m ss u c ha sr e a l i z i n gt h ei m p o r t a n c eo fi n t e r n a lc o n t r o li n s u f f i c i e n t , d o n tf o r mi n t e r n a l c o n t r o lf r a m e w o r k ，a n di n a d e q u a t ee n f o r c e m e n ti ni n t e r n a lc o n t r 0 1 f i r s t l y ，t h i sa r t i c l er e v i e w e dt h er e s e a r c hs i t u a t i o no fi n t e r n a lc o n t r 0 1 t h e o r yd o m e s t i c a n da b r o a d b a s e do nt h et h e o r yo fi n t e r n a lc o n t r o ls y s t e ma n dr e s e a r c hb a s i s ，t h i sa r t i c l e c o m b i n e dw i t ht h ei n t e m a lc o n t r 0 1c o n d i t i o no fl i a o h eo i l f i e l dm a t e r i a lc o m p a n y ，a n a l y s i s a n d p u tf o r w a r di m p r o v i n ga n dp e r f e c t i n gm e a s u r e si nl i a o h eo i l f i e l dc o m p a n yd a i l yf i n a n c i a l c o n t r o la n dw e a k1 i n k s 。i n c l u d i n gt h es y s t e mo ff i n a n c i a li n t e r n a lc o n t r o l ，i n t e r n a la u d i t s y s t e ma n db u d g e tc o n t r o ls y s t e m , t h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nc o n t r o ls y s t e ma n dh u m a n r e s o u r c e sc a p i t a lc o n t r o ls y s t e m f i n a l l y ，p e r f e c tt h ef m a n c i a lc o n t r o l ，l i a o h eo i l f i e l d ，t h e c o n c r e t em e a s u r e s mi m p r o v e m e n tm e a s u r e sa r ep r e s e n t e di nt h i sp 印e rf o c u s e so nt h e s p e c i f i cl i a o h eo i l f i e l do f i n t e r n a lc o n t r o lp r a c t i c e s 、析t l ls t r o n gp e r t i n e n c ea n do p e r a b i l i t y t 1 1 i sp r i n c i p l ei sc o m b i n e dw i t hi n t e r n a lc o n t r o lt h e o r y b a s e do nt h es t a t u so fl i a o h e o i l f i e l dc o m p a n y ，p r o p o s e dm e a s u r e sc o r r e s p o n dl i a o h eo i l f i e l da c t u a ld a i l yf i n a n c i a lc o n t r o l ， a n dm a k ei tr e g u l a t et h el i a o h eo i l - f i e l dm a t e r i a lc o m p a n yb u s i n e s so p e r a t i o ne f f e c t i v e l y k e yw o r d s ：f i n a n c i a lm a n a g e m e n t ；i n t e r n a tc o n t r o ；f i n a n c i a c o n t r o m e a s u r e s n 一 大连理工大学学位论文独创性声明 作者郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下进行研究 工作所取得的成果。尽我所知，除文中已经注明引用内容和致谢的地方外， 本论文不包含其他个人或集体已经发表的研究成果，也不包含其他已申请 学位或其他用途使用过的成果。与我一同工作的同志对本研究所做的贡献 均已在论文中做了明确的说明并表示了谢意。 若有不实之处，本人愿意承担相关法律责任。 学位论文题目：一。 辽通油里物盗公司财叠控剑蹙究 作者签名：早醴匝一 日期：上业u 月生日 大连理工大学专业学位硕士学位论文 大连理工大学学位论文版权使用授权书 本人完全了解学校有关学位论文知识产权的规定，在校攻读学位期间 论文工作的知识产权属于大连理工大学，允许论文被查阅和借阅。学校有 权保留论文并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，可以将 本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、 缩印、或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 学位论文题目：受洹渔旦物资公司匾盔控剑珏究 作者签名： 纽篮址一一 日期_ 丝臣年l 月上尘日 导师签名：立扯童l 日期：址年月卫日 大连理工大学专业学位硕士学位论文 1绪论 1 1问题的提出 纵观财务管理的发展历程，人们会惊讶地发现在企业各项管理活动中，没有一项能 像财务管理那样，随着经济的发展、企业制度的变迁和企业组织的复杂化，其自身的职 能、地位和重要性不断地被强化、被提高。财务管理从最初的资金核实、分配、结算这 些最基础的职能起步，逐步上升为企业运营和管理的核心中枢，财务决策与生产决策、 营销决策一起构成决定企业前途命运的三大支柱性决策。人们已经意识n - 若想让公司 健康发展，就必须进行财务控制研究。 近年来，国内外诸多实例表明，如果一个企业缺乏严密的内部控制和风险管理，其 后果是非常严重的。辽河油田物资公司作为辽河油田下设的机构，内部控制的任何环节 稍有失效，都将使物资供应面临巨大的风险。辽河油田物资公司内部财务控制是企业管 理的重要组成部分，渗透到企业的各个领域、各个环节之中。财务控制直接关系到企业 的生存与发展，从某种意义上说，财务控制是企业可持续发展的一个关键。 从传统的意义上说，财务控制是指财务系统的人或部门通过各项法规和制度、财务 定额和计划等对日常的活动和事项进行指导、监督和约束控制，从而确保财务计划顺利 实现的活动。财务控制与预测、决策、分析和评价是财务管理的五个基本环节，然而财 务控制并不仅是一种财务管理环节，而且还是一种重要的财务管理方法和手段，更是一 种用来规范企业经营活动和日常核算、提高企业的盈利能力的管理机制。 辽河油田物资公司创新内部财务控制可以营造较好的企业内部环境，以进一步带动 公司管理工作的创新。通过创新，做到开源节流、增收节支。一个规范与创新的财务控 制机制，能够提高市场对公司的认可度以及公司的公信力。通过内部财务控n g , i 新，财 务部门应该主动参与公司的各项生产经营决策，从而使财务管理延伸到公司生产经营的 各个环节。之后建立起行之有效的服务、诊断和反馈机制，发挥全面预算管理和内部控 制制度的作用，让财务管理活动成为企业管理的中心环节之一。变财务部门理财为员工 共同理财，大家都来降低成本，人人都来争创收益，这样才能更好的发展。 因此，辽河油田物资公司实施内部财务控制要创新。这是规范辽河油田物资公司的 生产经营、提高公司效益的需要，也是辽河油田物资公司建立现代化得企业制度，预防 舞弊及其他不当行为的需要，更是适应以后国内经济迅猛发展、积极参与全球竞争的需 要。 辽河油田物资公司财务控制研究 1 2 国内外文献综述 财务控制包括财务治理和财务管理两个层次，财务治理从制度层面规定了公司财务 运作的基本框架，财务管理则着重研究在这样的框架下如何通过科学的财务决策实现具 体的财务目标。 内部财务控制制度是随着公司的发展而发展的。当公司的规模较小、业务量较少的 时候，矛盾并不十分突出，等到公司的规模增大、业务量增多时，经营的风险也随之增 加，从而对于内部财务控制的要求也增加了，这就意味着要建立一个有效的财务控制体 系。因此也就相应的产生了一些内部财务控制理论。 1 2 1西方内部控制理论研究综述 财务控制理论的研究最早可以追溯到2 0 世纪7 0 年代威尔森、斯宾塞、泽克海森以 及科斯的委托代理理论。它将财务控制上升为根据委托代理所期望的效用最大化原则来 实行层次控制：即通过委托者来控制董事会、董事会去控制高层管理者、高层管理者来 控制公司的经济活动，同时由注册会计师来牵制高层管理者，从而对高层管理者形成一 定的约束，委托代理理论为财务控制奠定了理论基础。 詹森和麦克林于1 9 7 6 年开创的资本结构契约理论，从公司治理角度上确立了强调 资本结构与经营者行为之间关系的代理成本模型，并且得出公司资本结构最优的状态是 在股权边际成本等于债务边际成本时。 威廉逊奥利尔于1 9 9 8 年从财务的角度强调了公司治理与财务管理之间的管理关 系，认为公司治理结构是财务控制的基础i l j 。 d o n r h a n s e n 和m a r y a n n e m m o w e n 也在研究中指出：随着企业规模的不断扩大和 业务结构的复杂，一定会出现分权管理。但是也有学者认为对于跨国集团等大型企业来 讲，控制好财务是最为重要的，因此对于企业的财务应该采取严格的集权控制，不过在 生产经营方面可以适当的分权。目前，像委派财务总监、实施外部审计监督、进行预算 控制等财务控制具体手段也起到了一定的积极作用【2 】。 哈佛商学院的罗伯特卡普兰研究指出由于委托代理关系的存在导致了公司高管人 员采取不利于公司发展的行为，因此可以利用有效的评价指标来评价公司高管人员的业 绩，对高管人员进行物质以及精神上的激励，从而达到财务控制的目的【3 1 。 1 9 9 1 年英国产生了世界第一部公司治理原则文献卡德伯瑞报告。该报告主要注 意了董事会的控制和报告职能以及外部审计人员的作用，尤其是注重公司要进行财务控 制和风险管理。1 9 9 2 年美国c o s o 委员会提出了内部控制整体框架报告，并于1 9 9 4 年进行了增补，报告中指出：内部控制的具体内容应该包括控制环境、风险评估、控制 一2 一 大连理工大学专业学位硕士学位论文 活动、信息和沟通以及监督。c o s o 报告对财务控制理论的发展和建设起到了很深的影 响。英国的帕特、乔思特、马尔科和姆华纳的跨文化管理书中提出了集权和分权两 种财务控制模式，为财务控制权配置模式的研究提供了理论基础1 4 j 。 从上述的文献可以看到国外对于财务控制问题的研究已经比较成熟了，并且己经运 用到公司财务管理的工作之中了。 1 2 2 国内内部控制理论研究综述 财务控制理论的发展会受到企业的性质、管理制度以及管理业务特点等各种因素的 影响，因此，研究确定具有中国特点的财务控制理论是非常有必要的。目前国内的部分 研究成果如下： 汤谷良教授从财务管理的角度切入，对财务控制的各个方面进行按照建立现代企业 制度和治理结构的要求的重新定义，强调必须将具体实施方式系统架构和财务控制各项 要素相互融合，认为财务控制权对企业价值具有深刻的影响。他认为财务控制在整个财 务管理体系中处于核心的地位。他提出财务控制的主体是董事会，客体是财务关系以及 现金流转，通过一系列的激励措旋与约束手段进行统一。他强调取得与变换财务控制权 是实现和提升企业价值的崭新方式隋1 。 王永海教授指出公司治理结构是消除的信息不对称、不完全契约以及责任不对等的 一种制度，同时指出我国的国有控股企业的财务控制制度基本上是以代理人为主导的， 指出想要完善我国的国有控股企业的财务控制制度必须将其转变为委托代理均衡制约 型的财务控制制度。 冯巧根等人也从委托代理角度出发，提出财务控制本质上所体现出的就是委托代理 关系，认为公司的会计监督与财务控制都可以认为是会计管理上的问题。冯巧根提出了 一个基于会计管理的三层次的会计控制体系，即出资者对经营者的控制、出资者采用的 外部控制和内部会计审计系统对企业业务组织系统的控n t 6 1 。 张纯等人以财务预测为切入点，认为财务管理是企业管理活动中各个子系统的核 心，而财务预测作为资金控制的环节贯穿于整个企业管理过程。他在分析了我国一些企 业财务预测环节中存在的问题后，提出应该在企业内部建立一套用于内部控制的机制， 从未构建企业的财务预测管理体系【7 1 。 目前，我国的财务控制理论研究是在借鉴西方研究成果的基础上，结合中国企业内 部财务控制的现状进行的。目前仍存在较大不足，具体表现为研究客体主要集中物资资 本财务控制，人力资本财务控制涉及较少。而其偏重于借鉴西方的财务以及经济学理论， 忽视了从财务管理学的角度出发去研究财务控制。 一3 一 辽河油田物资公司财务控制研究 1 3 研究方法 本文首先对财务控制的相关概念进行介绍，作为全文分析的理论基础。之后，在对 财务控制理论进行阐述的基础上，分析辽河油田物资公司的财务控制现状、存在的问题 及成因。最后，以系统、定量、定性的思想为基础，突出财务控制是公司财务管理的核 心因素 本文在研究中注重财务控制的理念，强化财务控制在公司财务管理中的重要作用， 并借鉴国内外财务控制模式，结合辽河油田物资公司现状进行认真的分析和研究，设计 出一套符合辽河油田物资公司特点的，操作性强的财务控制策略，力求解决目前辽河油 田物资公司中存在的实际问题。 一4 一 大连理工大学专业学位硕士学位论文 2 财务控制研究的理论基础 2 1 财务控制的相关概念 目前，财务管理已经成为了企业价值增值的重要手段、财务技术已经受到了广泛关 注。企业的财务状况关乎着企业的生存发展和壮大，因此需要财务管理人员坚持不断创 新，重新审视财务管理的各个环节1 8 】。 2 1 1 财务管理与财务控制 从不同的角度上，财务管理具有不同的内容：从资金运动过程上讲，财务管理包括 资金筹措、投放、营运、以及收入的分配等；从管理环节上来讲，财务管理包括财务预 测、决策、控制以及分析等；从财务要素上来讲，财务管理的内容包括资金营运、现金 流量、购买证券等。企业内部的多层代理关系将企业的财务管理划分为出资者财务、经 营者财务以及财务经理财务等多个层次。 从企业内部的角度进行分析，财务管理主要是通过经营者和财务经理进行的，这是 因为现代企业制度下的企业的具体经营管理问题主要是由经营者和财务总监进行的。 从决策概念的角度上进行分析，尽管每个决策都包含了复杂的分析与比较和择优的 过程。不过如果仅仅把筹资决策、投资决策和股利分配决策作为财务管理的主要职责的 话，财务管理的核心人物，核心部门将经常处于无事可做的状态。这是由于企业的投融 资和分配决策，尤其是资本的长期投资决策、企业的资本结构决策以及股利分配决策时 属于偶发事件，它们大多属于非程序化决策【9 】。从现实的角度上讲，高层管理者可以是 借助完善的法人治理结构，通过细化公司的财务管理制度、采取具体的手段，从而完成 财务决策以及财务预算事宜。例如以管理学中的组织行为理论为基础，以完善管理制度 方式来协调各个利益相关集团的责、权、利关系【1 0 1 。企业财务学主要属于管理学的范畴， 企业财务学以制度管理作为主要特征，从财务制度上根本解决企业管理中的激励与约束 不对称问题，之后协调和指导各个部门的财务活动去实现企业的总体控制目标，财务控 制的最终任务就是通过调节、沟通和合作使分散的财务行动整合起来，从而实现企业的 财务目标u 。 2 1 2 公司治理结构与财务控制 公司治理结构是关于公司所有者和经营者权责利的制度安排。企业可以通过完善公 司治理结构，来创造良好的控制环境，促进企业的财务控制。再不同的公司治理模式下， 董事会具有不同的地位。我国公司法规定董事会在公司管理中居于核心地位。董事 辽河油田物资公司财务控制研究 会应该负责建立和完善公司的财务控制并对其运行的有效性实施监督。对于董事会来 讲，建立企业的财务控制制度，可以保证公司管理有效运行、从而完成公司的既定目标。 同时，董事会可以通过财务控制抑制高层管理人员的机会主义倾向，从而保证董事会的 决议可以得到贯彻实施【l 2 。 公司治理结构的核心是配置公司控制权和监督高层管理者、构建和评价企业的激励 机制。公司组织结构有单层制和双层制两种方式：单层制是指只有一个管理机关，即公 司只设立董事会而并不设置监事会；双层制是指让一个机关负责公司的运营，让另一个 单独的机关负责监督运营机关的生产经营活动，即设置董事会和监事会双重机构【1 3 1 。 我国的公司法要求公司采取双层制的组织结构，即在设置公司治理组织机构时 既要依法设置董事会又要设置监事会。现在研究公司治理结构与财务控制的关系的目的 是为了设计一个可以适应现行法律，法规制度的财务控制制度，从而最大限度的消除委 托代理产生的对公司财务资源的侵蚀和影响。 2 1 3 现行法律存在的矛盾 在公司中设置监督机构监事会从而与董事会相抗衡是立法者的目的，但是由于公 司法自身的缺陷，例如监事会没有罢免董事的权力，因而导致了现实中的监事会并没 有发挥有效的监督作用，现在中国大部分公司的监事起不到监督董事会的作用。 这种状况使得符合市场经济要求的监督机制没有发挥应有的作用，而且造成了公司 内部其他权力组织对各项监控权的争夺。很明显，具有实际控制权的董事会将会占有明 显的优势，从而形成了“自己监督自己”现象。并且由于这种制度上的缺陷，导致完全 由大股东控制的董事会以及具有公司经营控制权的经营者采取偏离公司财务目标的行 动，谋取个人的私利等的减少企业价值的行为无法得到扼制。比较常见的像我国股市中 存在的母公司侵占上市公司资金问题、上市公司为关联企业提供大量担保，为取得配股、 增发的资格而进行利润操纵等行为【1 4 1 。 我国上市公司中造假舞弊案件层出不穷也与存在缺陷的法律制度和不合理的公司 治理结构有关。尽管上市公司治理准则第5 9 条指出监事会的主要职责之一是对公 司财务的合法、合规性进行监督，似乎是区分开了监事会与审计委员会的职责，但是c k 市公司治理准则对监督与审计委员会的关系并没有作出明确规范。 2 1 4 公司财务控制制度 在公司内部财务控制制度的安排上可以选择以下三种不同的方式： ( 1 ) 可以通过改造公司现有的监事会，真正发挥监事会的监督职能，杜绝虚设现 象，真正实现监事会监督控制公司的财务行为。 一6 一 大连理工大学专业学位硕士学位论文 ( 2 ) 进一步完善公司的董事会制度，通过设立内部预算委员会，从分发挥审计委 员会的作用，以独立董事来牵头引导审计委员会行使财务监督权。 ( 3 ) 设置监事会和审计委员会并存条件下的财务控制模式。也就是说不止保留现 有的监事会，同时也设立由独立董事牵头的审计委员会。采取这种模式既保持了与现行 公司法的一致性，又能贯彻执行有关的行政法规制度。建立这种模式的关键主要在 于分清两者的职责，避免出现问题的时候相互推托，无人负责。在职责安排上要将两者 的职责制度设计成为互补关系，而不能是相互重复关系，即使是有互相一致的地方，两 个机构的侧重点也应该是不同的。比如说，监事会的职责应该侧重于对公司财务行为的 日常检查。而审计委员会的职责则应该集中在审查财务活动的结果和对外报告的财务报 告方面。这二者职能，责任的划定与区别可以先在法规中规定下来，再按照公司的具体 章程做出规定【1 5 j 。 2 2 利益相关者与财务控制 2 2 1 公司财务控制的性质 从企业的性质上进行分析，公司财务控制可以看做是以所有权安排为基础的财务控 制权和财务收益分享权的特别合约安排。公司仅仅是企业中的一种类型，现代的企业理 论可以把企业看做是一系列契约组合，可以看做是个人交易财产权的一种方式【1 6 1 。 企业的财务系统可以看做是企业的中枢神经系统，也因此而成为了各种利益关系的 焦点，对于各个利益相关者而言，无论是内部的经营者还是资本市场的投资者，都期望 可以拥有较多的财务控制权，从而控制企业。也正由于如此，即使企业是实行分权制度 的，也是由企业的最高领导层掌握财务控制权。 从本质上讲，企业不过是各个利益相关着缔结的一组合约。利益相关者一般包括政 府、股东、债权人以及经理等，他们为企业提供各项资产。企业所管理的资产，不只包 括财务资本和人力资本，还包括社会公共资本和市场资本。社会公共资本是政府作为社 会管理者投入促进企业发展的，市场资本则是由供应商和顾客提供给企业的。政府可以 通过制定公共规则、优化信息指导和改善生态环境等方面为企业的生存和发展提供良好 的环境【1 7 1 。在市场经济体制下，没有政府提供的社会公共资本是不可想象的，而缺乏市 场资本的企业更是无法生存。通过以上的分析，我们可以认为企业的性质应该解释为包 括企业财务资本、企业人力资本、供应商和客户市场资本以及国家社会公共资本的共同 合约【1 8 1 。 辽河油田物资公司财务控制研究 2 2 2 财务控制权特征 基于利益相关者相互合作的逻辑，公司财务控制权的安排和运作呈现了层次性、非 均衡性和状态依存性等不同的特征： ( 1 ) 财务控制权安排和运作的层次性 公司财务控制权的分享主体具有多元化和层级化的特点，因此财务控制权的安排也 是分层次展开的。公司财务可以分为分成出资者财务、经营者财务和专业财务三个层次。 但是在遵循“利益相关者合作逻辑”的公司中，应将出资者改为外部利益相关者。因为 从理论上说，不管是出资人还是外部的债权人、政府等利益相关者都拥有平等的对公司 得财务监控权，公司的财务管理必须对这些利益相关者的各项要求作出回应【1 9 1 。 在对经营者进行定位时，主要有以下两种看法：一是将经营者定义为董事会，高层 管理人员定位为管理者；二是将董事会和高层管理人员都定位为经营者。本文认为经营 者的角色应该是由董事会和高层管理人员共同担任的。2 0 世纪3 0 年代的霍桑实验已在 理论上肯定了员工们具有自我管理和对组织任务的分担能力。即员工也成为了一个外部 利益相关者。 ( 2 ) 财务控制权分布的非均衡性 财务控制权与财务收益分享权的均衡分配是保证财务控制有效率的前提，也就是人 们常说的责权利相统一。从中国企业来看，内部人控制的现象普遍存在，这充分证明财 务控制权一般情况下是倾斜于企业经营者。处于正常运营期间的状况下，财务控制权的 这种倾斜式分布有理论上的合理性和现实上的必然性。而且，让企业的经营者享有控制 权回报也是对经营者财务激励的重要形式之一【2 0 j 。 周其仁在考察浙江横店集团公司的产权制度后发现拥有好的绩效的公有制企业应 至少有一位能在较长时期内保持对企业的控制的企业领导人。不过，企业的财务控制权 的倾斜分布应该在一定的限度之内，财务控制权的过度倾斜会造成内部人控制失控从而 给公司财务控制活动带来负面影响。而且即使经营者主导公司的财务控制权，也应该给 其他利益相关者留下足够的权力空间，以保证实现他们之间权力的相互制约。 ( 3 ) 财务控制权安排和运作的状态依存性 经济学家基于财务方面对所有权安排的状态依存性作出了解释。从事后的财务收益 状态上来进行分析，公司所有权的分配应该是动态的和随机的。另一方面，从公司财务 的方面看，财务控制权安排和运作的状态依存揭示的是公司财务控制权的分配与公司财 务效益和偿债能力之间的关系。这种财务控制权安排和运作状态的依存机制，已经构成 了国外公司财务控制的一大特色【2 l j 。 一8 一 大连理工大学专业学位硕士学位论文 2 2 3 财务控制框架 从理论的角度上讲，以利益相关者合作逻辑做为基础进行阐述的公司财务控制程序 应包括如下三个不同的阶段： ( 1 ) 事前控制。在公司的利益相关者准备向公司投入资之以前，应该先对准备的 投资对象作出合理的评估，评估的内容不仅涉及公司的财务与非财务的竞争力，而且还 应涉及公司未来创造新价值的能力和投资对象的潜在风险等。通过评估可以防止在信息 不对称的条件下，拥有信息优势的高层管理者可能产生的逆向选择行为。 ( 2 ) 事中控制。在投资之后，公司的利益相关者要密切关注自己以及其他利益相 关者的财务行为，从而防止行为的偏差和高管人员的道德风险。在实践行为中，高层管 理者的利益目标与其他利益相关者并不完全一致，高管有侵占公司资源来满足自身利益 的偏好。因此，事中控制的重点是要通过独立的监事会或审计委员会来监控高层管理人 员的财务行为。 ( 3 ) 事后控制。利益相关者需要通过公司目前的财务状况来判断公司的未来，防 止公司财务危机的出现。针对公司不同的财务状况以及绩效水平，各个利益相关者需要 采取相应的行动。比如说当公司财务状况良好时，尽量不干预高管人员的财务行为；而 在公司有财务危机的预兆时，则要对高管人员实施惩罚田j 。 2 3 组织管理控制系统与财权制度安排 2 3 1 组织及分类 组织是为了一定的目标而设立的，由两个或两个以上的人组成的有特定目标和一定 资源并保持某种权责结构的群体。在管理学中，组织的涵义可以从静态与动态两个方面 来理解。从静态方面看，指组织结构，即：反映人、职位、任务以及它们之间的特定关 系的网络。这一网络可以把分工的范围、程度、相互之间的协调配合关系、各自的任务 和职责等用部门和层次的方式确定下来，成为组织的框架体系。从动态方面看，指维持 与变革组织结构，以完成组织目标的过程。通过组织机构的建立与变革，将生产经营活 动的各个要素、各个环节，从时间上、空间上科学地组织起来，使每个成员都能接受领 导、协调行动，从而产生新的、大于个人和小集体功能简单加总的整体职能。 从组织设计的角度，可以将组织分为盈利性组织和非盈利组织两大类。这种分类方 式可以进一步明确组织的使命，从而可以更好的设立组织体制从而提高组织运作的活力 和组织运行的效率。不过，假如从管理控制系统的角度上讲，这种划分组织的方式是没 有什么意义的。这是因为，提高组织活力需要借助一系列的管理手段与方法，并且这些 手段与方法基本都是相同的。在所有的组织结构类型中，u 型和m 型是两种最为主要 一9 一 辽河油田物资公司财务控制研究 的组织结构类型，并且组织结构中的扁平式结构和矩阵式结构也是这u 型和m 型的变 种。同样的道理，m 型组织也可以看成是由多个u 型组织构成的集合体团】。 2 3 2 组织管理控制特性分析 设计企业组织结构设计、划分权力、建立管理控制体系是一体的过程。经营活动和 财务活动构成了企业的所有活动。设计企业组织和建立管理控制系统时，必须考虑经营 和财务两种不同控制系统的不同特性。同理，企业内部权力划分也应该包括经营权力与 财务权力两个具体方面，经营权力是实物控制权，它主要针对实物资产的采购、生产、 以及销售人员等业务处理环节上的权力划分；二财务权力主要指价值控制权，即对价值 性的权力进行划分和安排控制制度阱】。 ( 1 ) 经营控制系统的集权或分权 分部间的业务关联度和总部战略规划能力决定了分部间经营集权或分权的程度。如 果各个分部间经营环节上的关联程度很高，那么建立一个统一采购、生产调度和营销等 的集权型经营控制系统可以提高组织的协调效益，节约交易成本：而相反的，假如分部 间的经营业务关联程度不是很高的时候，采用分权经营模式可能更有益处。也就是说业 务关联度才是决定经营控制系统应该采用集权还是分权的主要依据。除此之外，总部的 战略规划能力的高低也会影响到下属各个分部的经营集权或分权程度。假如总部全能， 不仅自身的战略导向明确，而且对下属分部所有的经营活动可以实施管理控制，则应该 采取集权型经营控制系统；反之，则相反。不过，多变的市场和滞后的总部反应能力都 证明总部并不是全能的，而且也并不需要全能。m 型组织中如何进行各个分部的分权也 是从经营活动这一层面提出的。在m 型组织的采用者看来，各个分部都需要具有相对 独立的业务经营权，总部的主要功能应在于经营规划战略导向和业务协调，而具体的经 营管理事务则应该由各个分部自己来进行管理。从这个角度上讲，经营分权是现代企业 制度的一个重要特征。不过，经营分权并不意味着要将企业组织内的各个分部确定为投 资中心。从国外近年的经验来看，大多数企业集团的分部都不可能拥有真正的重大财务 权限。 ( 2 ) 财务控制系统的特性 从财务层面看，财务控制体系的以下特性，促使大型企业组织的总部不得不考虑财 务控制体系趋于相对集权。这些特性有： 固有风险高。财务控制体系中的控制对象是企业价值和资源，它表明这样一个事 实，即财务资源与其他生产经营作业资源相比较而言，具有很高的固有风险。比如说企 业现金非常容易被卷跑，但是房屋等建筑物则很难被拿走；另外，公司的营销人员可以 通过虚购销售从而多拿奖金，但是公司价值却反而受损等。也正因为如此，强化组织的 大连理工大学专业学位硕士学位论文 财务控制体系可能比进行任何其他资源的控制都要紧迫，并且进行这项控制的潜在的机 会收益很高。因此，财务权力配置及其相应的财务控制体系应当被置于组织设计的首要 位置来考虑，而且越是集权越可能降低其固有控制风险。 低成本性。与其他经营控制体系的建造相比，财务控制体系建立所需要的成本要 低的多。它通过建立一套相对独立的有效的权力制约体系和业务监督跟踪体系来进行控 制。从这个方面来讲，规模化公司的成本节约效果要更为明显一些。如在公司总部建立 独立运作的结算中心，不仅成本较低，而且发挥的控制效益非常明显，它可以促使公司 总部考虑配置所有财务资源时各种不同的可能性。 整体性。财务控制不能像生产经营分步经营一样分段进行，财务控制是一个价值 反应链。生产经营的控制可以通过总部对分部、分部对低层各责任中心之间分层展开。 财务控制是作为一个完整的价值管理体系运行的。在财务管理的角度上讲，由于收入、 成本费用、利润、现金流、投资与资产等相互间存在着内在逻辑关系，使得如果单纯的 进行收入控制却不进行成本费用的控制，就根本不会成功。相同的，如果不考虑现金流 单纯的对利润进行控制对总公司也是没有意义的。 因此，在安排财务控制权力和控制体系时应该着眼于全局。这种协调意义比任何其 他的控制和协调方式都有效。组织管理中所涉及的协调与管理控制在财务的层面上可以 得到完全的统一。可见，进行财务控制的层次越高，那么产生的效果也会更加明显。 效率性。信息效率一直是与财务控制相联系的，财务控制系统拥有加工和生成财 务信息、传递、反馈和使用它们的优势，同时，良好的财务信息平台为组织设计提供了 扁平化的机会，它有助于降低经营控制系统的运行成本，提高组织运行效率。可以说， 随着信息系统的构建与完善，未来组织的扁平化趋势日益明显。扁平的最大优势是可以 节约经营控制成本，同时也为经营权的集中与分散间的自由交换提供了很大便利。 可计量性。任何管理控制系统包括财务控制系统都应当包括一套指标方法体系、 控制主体、评价标准、相关数据和评价等的要素和环节。与生产经营控制系统相比来讲， 财务控制系统具备了上述各项，它具有全面性，这种全面性是由其可计量性决定的。除 此之外，财务控制体系是靠数据说话的控制体系，因袭具有其他系统不具备的刚性。 2 3 3 财务控制系统与财务控制权 财务控制系统自身的特性，决定了企业组织中财务控制系统的相对集权似乎成为一 种必然。财权是构建财务控制系统的依据，企业的财权主要包括重大财务事项决策权， 包现金调度支配权以及企业日常的财务处理权。企业财权具有以下几个特性： 辽河油田物资公司财务控制研究 ( 1 ) 财权控制了企业全程的领域，不仅包括事前预警以及控制、事中的行为规范， 而且包括事后的评价以及反馈。不过从控制的力度上看，它更偏重于事前和事中。财务 人员在财务控制的过程中不可能只顾结果而不管过程。正因为如此建立了针对事前与事 中而言的财务控制系统，而事后的利润评估仅仅作为评价的依据。 ( 2 ) 可以集中、分散或授权来行使财权。财权集中的意思是指在总部手中集中重 大财务事项决策权、现金调度支配权以及日常财务处理权；财务分权的意思是是指将财 务决策权、现金调度支配权和日常财务管理权的全部下放给下属的各个分部；而财务授 权则意味着在不影响总部重大财务决策的前提下，将部分不太重要的财务决策权、现金 调度支配权以及日常财务处理权下放给下属分部，但是再配置权力仍然保留在总部。 ( 3 ) 财权的拥有主体是一个分层的主体。这么说，总部所拥有的重大财务决策权 并不是说总部的财务管理部门拥有全部的财务决策权。一般的讲，拥有重大财务事项决 策权和监督权是股东大会和董事会，拥有提议权和决策执行权的是总经理及财务经理 【2 5 1 。 大连理工大学专业学位硕士学位论文 3 辽河油田物资公司的财务控制现状 3 1物资公司状况简介 3 1 1 物资公司基本状况 辽河石油勘探局物资公司始建于1 9 6 7 年3 月，担负辽河石油勘探局生产建设物资 的采购、保管与供应工作，兼营社会物流服务；是地区最大的石油专用物资及社会通用 物资供应商；是集采购、运输、仓储、销售、配送服务于一体的大型物流企业。 物资公司的主要经营方式为物资购销、保管保养、代储、代运、代销、器材保税。 主要以石油专用管材、钢材、成品油、水泥、木材、建材、机电设备及配件、仪器仪表、 煤炭、化工产品等6 0 个大类物资为主，具备6 0 0 万吨年的物资吞吐能力，年经营额5 0 亿元左右。 公司具有精确、完善、先进的仓储设施及现代化的电子轨道衡、汽车衡和地中衡等 计量设备；设有经省级技术监督部门认证的石油专用管材、阀门、衡器鉴定和综合检验 室；拥有专业化的物资购销仓储管理队伍和科学的管理手段。2 0 0 1 年，公司一次性通过 i s 0 9 0 0 1 质量体系认证。 公司配备了较为先进和完善的信息网络系统，提高了工作效率，实现了物资采购和 管理的信息化，确保了公司机关、基层单位以及二级单位物资管理部门之间沟通和交流 的顺畅。 3 1 2 物资公司人员结构情况 截止2 0 0 9 年7 月，物资公司用工总量为2 4 7 1 人( 含多种经营企业1 0 2 2 人) ，其 中：合同化员工1 3 2 7 人( 含离岗退养职工1 5 人) ；市场化用工9 1 1 人( 其中：市场化 就业3 1 9 人，新机制子女劳务用工4 3 4 人，自负盈亏集体职工9 3 人，乡企委培职工4 3 人，自招大学生2 2 人) ；劳务性用工2 3 3 人( 金桥劳务工1 6 8 人，非全日制用工8 人， 完成一定工作任务5 7 人) 。 其中，女性1 0 9 1 人，占用工总量的4 4 ；男性1 3 8 0 人，占用工总量的5 6 ；干部 5 7 3 人，占用工总量的2 3 ，其中处级干部1 1 人，多种经营比照处级7 人，在职科级干 部1 1 7 人( 含多种经营及参控股企业) ，改作具体工作科级干部3 0 人，一般干部4 0 8 人；大专以上文化程度1 0 2 5 人，占用工总量的4 1 ；中级以上专业技术职称2 9 2 人，占 用工总量的1 1 。 辽河油田物资公司财务控制研究 物资公司机关职能科室1 9 个，直属部门1 4 个( 其中物资矿区服务部门5 个，测井 矿区服务部门4 个) ，附属单位4 个：经营性公司1 4 个；基层单位6 个，参控股企业 即盘锦市辽河公共保税仓库1 个，多种经营单位1 个，福利厂1 个即测井福利厂。另有 物资招标中心一个，由原勘探局列为副处级单位。 公司机关现有财务人员2 5 名，其中：大专以上学历2 3 人，中专以下学历2 人。具 有高级会计师资格的1 人，具有会计师资格的2 1 人，具有助理会计师资格的2 人。设 立结算管理科和财务科2 个科室。财务科又分为会计、经费、税保三个组，并下设渤海 储运公司、于楼储运公司、盘山友谊物流中心、铁路运输公司、机械运输公司和招待所 六个基层财务组。结算管理科主要负责物资采购、供应的结算工作；财务科主要负责制 订物资公司内部有关财务制度、规范，负责为勘探局和公司提供月、季和年度财务报告 的编制和说明，负责公司经营成果以及成本费用等的核算和分析，负责为勘探局提供有 关财务会计数据信息，负责指导基层单位会计核算及业务处理并提供有关财务制度规范 等，负责对国、地税局进行纳税申报工作。 3 2 物资公司财务现状 3 2 1资产概况 2 0 0 8 年末，公司资产总额为4 0 4 2 亿元，其中：流动资产3 9 2 9 亿元，非流动资产 1 1 3 亿元。固定资产1 2 5 0 项，原值2 2 5 亿元，净值1 2 5 亿元，资产减值准备0 1 8 亿元，固定资产净额1 0 7 亿元。公司占地面积2 0 6 万平方米。仓储面积1 6 6 3 3 万平方 米。其中料场9 3 万平方米、正式库房5 8 栋3 2 4 万平方米、料台9 7 万平方米；公司 建有5 座汽车衡；库区内铁路专用线2 0 条、1 8 7 公里，配备内燃机车5 台，建有1 0 0 吨轨道衡3 座；运输车辆1 0 9 台，其中货运车辆4 7 台，客运车辆5 6 台；施工机械4 l 台，其中汽车吊8 台，龙门吊5 台，推土机5 台，挖掘机1 台，装载机9 台、抓管机8 台，叉车5 台；成品油储备库1 座，仓储能力0 2 4 万立方米；渣油库l 座，储存能力1 万立方米；散装水泥库1 座，储存能力1 万立方米。 公司的资产使用比较合理，公司配备的固定资产、车辆设备尚能符合公司经营的需 要，储备能力也还比较合理。 3 2 2 负债及所有者权益 2 0 0 8 年末，公司负债总额为3 8 6 5 亿元，都为流动负债，其中应付职工薪酬6 9 4 万元；应付账款3 7 4 8 亿元，主要是欠供货厂商的货款；其他应付款1 1 1 亿元，主要 是供货厂商保证金。公司所有者权益1 7 7 亿元。 大连理工大学专业学位硕士学位论文 公司流动负债小于流动资产数额，短期偿债能力较好，其构成基本为商业信用，从 分利用了商业信用进行筹资，所有者权益较少，财务杠杆系数较高。 3 2 3 税费发生