（工商管理专业论文）长铁旅服有限公司全面预算管理体系优化研究.pdf

原创性声明 本人声明，所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果。尽我所知，除了论文中特别加以标注和致谢 的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不 包含为获得中南大学或其他单位的学位或证书而使用过的材料。与我 共同工作的同志对本研究所作的贡献均已在论文中作了明确的说明。 作者签名：叠日期：童壁年月丑日 学位论文版权使用授权书 本人了解中南大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校 有权保留学位论文并根据国家或湖南省有关部门规定送交学位论文， 允许学位论文被查阅和借阅；学校可以公布学位论文的全部或部分内 容，可以采用复印、缩印或其它手段保存学位论文。同时授权中国科 学技术信息研究所将本学位论文收录到中国学位论文全文数据库， 并通过网络向社会公众提供信息服务。 作者签名：查整导师签名日期：亟生年月生日 摘要 著名管理学教授戴维奥利认为，全面预算管理是为数不多的能把 组织所有关键问题融于一个体系的管理控制方法之一。铁路行业从 2 0 0 0 年开始实行全面预算管理，目前己建立起了完整的铁路运输主 业全面预算体系。先从铁路运输主业的客运系统开始试点，后推广到 其它运输主业单位。铁路多元企业近年通过企业合并重组等方式，建 立现代化企业管理模式，但推行全面预算管理还是最近一两年的事， 基础相当薄弱。 文章首先对全面预算管理理论进行系统梳理。通过对国内外全面 预算管理、铁路企业预算管理等相关理论进行文献综述，对全面预算 管理的含义、作用、预算编制程序与方法、预算监控、考评以及系统 管理理论思想等多方面进行研究，全面系统地梳理全面预算管理相关 理论，形成理论体系；其次，对长铁旅服公司预算管理的现状进行诊 断和分析。通过分析长铁旅服公司现行预算管理体系及实施的效果， 参考先进企业的全面预算管理，寻找长铁旅服公司预算管理存在的主 要问题，并分析其原因，为后期优化打下基础；再次，优化长铁旅服 公司全面预算管理体系。根据存在的问题，从全面预算管理遵循的原 则、涉及的内容、编制部门和组织机构、编制程度和方法、执行和控 制、调整及责任追究等多方面优化长铁旅服公司全面预算管理体系。 最后，将优化后的全面预算管理体系付诸实际，并跟踪实施的效果。 通过本文的研究，理论上是对全面预算管理的一种新的应用尝 试，可以为后期铁路多元企业研究者提供参考。实践上可以为长铁多 元集团、广铁站车中心及其母公司广铁多元集团的全面预算管理体系 推行提供样本和参考，并可在其它铁路多元企业进行推广，具有一定 的理论与实践意义。 关键词：长铁旅服，全面预算管理，优化，实施 a b s t r a c t d a v i do l i v i e r , t h ef a m o u sm a n a g e m e n tp r o f e s s o r , t h o u g h tt h a tt h e o v e r a l lb u 旭e tm a n a g e m e n tw a so n eo ft h ef e wa b l et oo r g a n i z et h ek e y i s s u e si n t oas y s t e mo fm a n a g e m e n tc o n t r 0 1 f r o mt h ey e a ro f2 0 0 0 ，t h e r a i l w a yi n d u s t r ys t a r t e dt ot h ei m p l e m e n t a t i o no fac o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n ta n dac o m p r e h e n s i v eb u d g e ts y s t e mh a v eb e e ne s t a b l i s h e d s t a r tw i t ht h em a i nb u s i n e s so f p a s s e n g e rr a i lt r a n s p o r ts y s t e m ，a n dt h e n t ob ee x t e n d e dt oo t h e rt r a n s p o r tm a i nb u s i n e s su n i t s t h r o u g hb u s i n e s s c o m b i n a t i o n sa n d r e s t r u c t u r i n g i nr e c e n t y e a r s ，m o d e me n t e r p r i s e m a n a g e m e n tm o d eh a sb e e ne s t a b l i s h e d ，b u tt h ei m p l e m e n t a t i o no ft h e o v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n ti sv e r yw e a k f i r s t l y ，t h et h e o r yo ft h eo v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e mw a s d i s c u s s e d t h r o u g ht h ea s p e c t so fd o m e s t i ca n di n t e r n a t i o n a lm a n a g e m e n t o ft h eo v e r a l l b u d g e t ，r a i l w a yb u d g e tm a n a g e m e n tt h e o r y , l i t e r a t u r e r e v i e w , t h em e a n i n go ft h eo v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n t ，t h er o l eo f p r o c e d u r e sa n dm e t h o d so fb u d g e t i n g ，b u d g e tm o n i t o r i n g ，e v a l u a t i o n ，a n d s y s t e mm a n a g e m e n tt h e o r yw e r ea n a l y z e d ；s e c o n d l 5t h es t a t u so ft h e c h a n g s h ar a i l w a yt r a v e l & s e r v i c ec o m p a n yb u a g e tm a n a g e m e n tw a s d i a g n o s e da n da n a l y z e d b ya n a l y z i n gt h ee f f e c to ft h ee x i s t i n gb u d g e t m a n a g e m e n ts y s t e ma n di m p l e m e n t a t i o no fl o n g i r o nt r a v e lc o m p a n y , t h e m a i np r o b l e m so fb u d g e tm a n a g e m e n ti nc h a n g s h ar a i l w a yt r a v e l & s e r v i c ec o m p a n yw e r ef o u n d ，a n da n a l y s i so fi t sc a u s e sw a sd o n e ，w h i c h l a i dt h ef o u n d a t i o nf o rl a t e r o p t i m i z a t i o n ；t h i r d l y , t h eo v e r a l lb u d g e t m a n a g e m e n ts y s t e mo fc h a n g s h ar a i l w a yt r a v e l & s e r v i c ec o m p a n yw a s o p t i m i z e d a c c o r d i n gt ot h ee x i s t i n gp r o b l e m s ，f r o mt h eo v e r a l lb u d g e t m a n a g e m e n tp r i n c i p l e si n v o l v e d ，t h ep r e p a r a t i o n o fs e c t o ra n d o r g a n i z a t i o n ，p r e p a r a t i o na n dm e t h o d so fe x e c u t i o na n dc o n t r o l ，a d j u s t a n d a c c o u n t a b i l i t y a n dm a n yo t h e r a s p e c t s ，c o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n ts y s t e mo fc h a n g s h ar a i l w a yt r a v e l & s e r v i c ec o m p a n yw a s o p t i m i z e d f i n a l l y , t h eo p t i m i z a t i o no ft h eo v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n t s y s t e mw a sp u ti n t op r a c t i c e ，a n dt r a c k e dt h ei m p l e m e n t a t i o no ft h e r e s u l t s i t h r o u g ht h i sr e s e a r c h ，t h eo v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n to fan e w a p p l i c a t i o na t t e m p t s c a l l p r o v i d e ar e f e r e n c ef o r t h e p o s t - r a i l m u l t i e n t e r p r i s er e s e a r c h e r si nt h e o r y a n d c o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n ts y s t e mc a r lb ep r a c t i c a li m p l e m e n t e df o r t h ed i v e r s eg r o u p s o ft 1 1 el o n gi r o n t h eg u a n g z h o u r a i l w a ys t a t i o nc a rc e n t e ra n di t sp a r e n t c o m p a n y t h er e s e a r c hc a np r o v i d eas a m p l ea n dr e f e r e n c ef o rc a n t o n m u l t i g r o u pa n do t h e rr a i l w a ym u l t i e n t e r p r i s ep r o m o t i o n ，a n di th a s s o m et h e o r e t i c a la n d p r a c t i c a ls i g n i f i c a n c e k e y w o r d s ：c h a n g s h ar a i l w a yt r a v e l & s e r v i c e ，c o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n t ，o p t i m i z a t i o n ，i m p l e m e n t 目录 摘要】 a b s t r a c t i 第一章绪论1 1 1 研究背景1 1 2 研究目的及意义2 1 2 1 研究目的2 1 2 2 研究意义3 1 3 国内外研究现状综述3 1 3 1 国外研究现状3 1 3 2 国内研究现状5 1 4 研究方法7 1 4 1 主要研究内容7 1 4 2 研究方法8 第二章相关理论基础9 2 1 预算管理理论9 2 1 1 预算管理的内涵与外延9 2 1 2 预算管理模式及方法9 2 1 3 预算管理流程与考核1 0 2 2 全面预算管理体系的相关理论1 2 2 2 1 系统管理理论思想1 2 2 2 2 全面预算管理体系的基本结构1 4 2 2 3 全面预算管理体系的内容15 2 2 4 全面预算管理编制方法1 6 2 2 5 全面预算管理体系的实施程序1 7 第三章长铁旅服有限公司预算管理优化前状况分析。2 0 3 1 长铁旅服有限公司预算管理优化前状况2 0 3 1 1 长铁旅服有限公司预算管理历程2 0 3 1 2 长铁旅服业务构成及组织结构2 1 3 1 3 预算管理体系设置及分工职责2 3 3 1 4 预算编制内容和方法2 4 i i i 3 1 5 预算执行和控制一2 7 3 2 长铁旅服有限公司预算管理优化前的主要问题2 8 3 2 1 预算管理机制不全2 8 3 2 2 预算管理设计的缺陷一3 3 3 - 3 长铁旅服公司预算管理存在问题的原因分析3 5 3 3 1 预算缺乏企业战略导向性一3 5 3 3 2 全面预算上下沟通不畅3 5 3 3 3 缺乏全面预算管理的组织体系保障3 6 3 3 4 全面预算实施效果不佳3 6 3 3 5 预算管理相应的控制和考评机制不健全3 7 第四章湖南长铁旅服有限公司全面预算管理体系优化3 8 4 1 长铁旅服公司预算管理优化可行性分析3 8 4 1 1 铁路多元化经营改革带来新的契机3 8 4 1 - 2 广铁多元中心全面预算管理的推进创造了条件3 8 4 1 - 3 长铁旅服公司自身具备了实施全面预算管理的条件一3 9 4 2 全面预算管理优化的指导思想与原则4 1 4 2 1 全面预算管理优化的指导思想4 1 4 2 2 全面预算管理优化遵循的原则一4 2 4 3 全面预算管理的内容与指标调整4 2 4 3 1 全面预算管理的内容4 2 4 3 2 全面预算管理指标调整一4 3 4 4 全面预算管理的编制4 4 4 4 1 编制程序4 4 4 4 2 预算编制方法4 5 4 5 全面预算管理的执行4 9 4 5 1 执行主体4 9 4 5 2 执行内容5 0 4 6 全面预算管理的考评机制设计5 2 4 6 1 考评原则一5 2 4 6 2 考评方案一5 3 4 7 全面预算管理的控制5 6 4 7 1 预算监控5 6 4 7 2 预算调整5 6 第五章湖南长铁旅服有限公司全面预算管理的实施及效果评估5 9 5 1 全面预算管理的实施情况简介5 9 5 1 1 长铁旅服公司全面预算管理分段实施思想5 9 5 1 2 实施标准与对象6 0 5 1 3 实施路径与方法6 2 5 1 4 评价与考核6 4 5 1 5 信息披露设计6 5 5 1 6 重点实施项目案例6 6 5 2 实施前后状况对比7 0 5 2 1 全面预算管理实施前后模式对比7 0 5 2 2 相关指标对比7 1 5 2 3 重点环节对比7 2 5 2 4 趋势分析7 4 5 2 5 小结7 7 第六章结论。7 9 6 1 研究结论7 9 6 2 研究不足与展望7 9 参考文献8 0 j l 贮谢8 3 攻读硕士学位期间主要的研究成果8 4 v 中南大学硕士学位论文第一章绪论 1 1 研究背景 第一章绪论 铁路多经企业是随着国家经济体制改革而开办和发展起来的，是铁路改革 的产物。1 9 8 3 年4 月，铁道部召开全路工作会议，提出以运输为中心，开展多 种经营。1 9 8 4 年，长沙铁路分局成立长沙铁路分局第一家多种经营企业一长沙 铁路分局经济技术开发总公司。2 0 0 3 年6 月，铁道部召开会议研讨铁路跨越式 发展，做出了实现铁路跨越式发展的战略决策。长铁多元集团打破系统、部门、 行业、地区界限和传统的利益格局，按照铁道部“主辅分离”和站段不办多经的要 求将9 3 家多元经营企业整合成为3 2 家公司。2 0 0 5 年3 月铁道部部长刘志军宣 布，1 8 日起撤销所有分局，铁路系统实行铁路局直接管理站段的模式。长铁多 元集团的投资主体长沙铁路总公司被撤销，长铁多元集团成为广铁多元经营发展 中心所属的一家全资子公司。其直属公司长铁旅行服务有限公司成立于2 0 0 5 年 1 月。现有全民职工4 0 2 人，集体职工5 8 人，劳务工1 6 3 人。成立初有2 6 个分 公司，经多次合并后现仍下设岳阳、长沙、株洲、衡阳、郴州、耒阳、永州、娄 底、邵阳、湘潭1 0 个分公司，作为长铁多元集团的子公司，管理机关设综合部、 人事部、财务部、经管部、安保部和党群部。其主营业务为管内客运车站餐饮盒 饭、烟、酒、饮料、百货销售；小件寄存、柜台租赁、酒店租赁；订送票服务； 美容美发、按摩洗浴、音乐茶座、设备修理等客运延伸服务，具有流动分散、点 多线长的特点。湖南长铁旅行服务有限公司2 0 0 8 年、2 0 0 9 年分别亏损1 2 7 8 万、 1 1 7 3 万，成为广铁集团出名的亏损大户，扭亏成为上级下达的艰巨任务。公司 成立六年来已经换了六任总经理，其中2 0 1 0 年连换三任领导，都致力于扭亏增 盈。2 0 0 9 年首度实行预算管理，存在诸多缺陷与问题。2 0 1 0 年长铁旅服公司开 始重视全面预算管理，在2 0 1 0 年及2 0 1 1 年作了许多改进，努力完善和健全公司 全面预算管理，完善全面预算管理机构，采取先进管理方法如收入日报管理系统 获取收入预算依据，加强预算执行情况的监控，2 0 1 1 年取得了真正意义上的经 营扭亏。 铁路行业自2 0 0 0 年开始实行全面预算管理，先从运输主业的客运系统开始 试点，后推广到其它运输主业单位。目前已建立起了完整的铁路运输主业全面预 算体系。铁路多元企业近年通过企业转制、合并重组等方式，建立现代化企业管 理模式，但推行全面预算管理还是最近一两年的事，基础相当薄弱。国家财政部 要求2 0 0 8 年起大型国有企业要实现全面预算管理，2 0 0 9 年，铁道部也发出铁财 2 0 0 9 1 6 3 号铁路企业全面预算管理办法、广铁集团公司也下发了广铁( 集 团) 公司全面预算管理办法( 广财发 2 0 0 9 1 8 5 号) ，长铁多元集团也于2 0 1 0 中南大学硕士学位论文第一章绪论 年6 月下发长铁多元集团全面预算管理办法( 试行) ，要求长铁多元集团各 直属企业实行全面预算管理，长铁旅行服务有限公司作为其大型直属公司首当其 冲。2 0 1 1 年按照铁道部推进铁路多元化经营战略的总体部署，广铁多元集团决 定优化重组集团公司多元化经营管理体系，原由长铁多元集团管理的长铁旅行服 务有限公司改由广铁站车中心管理。 广铁站车中心由经营企业转变为管理机构，经历多次体制变革和重组，已逐 渐摆脱计划经济的影子，开始转变成独立的企业集团。伴随着这种变化的，是内 部管理的不断优化和提升。然而，广铁站车中心作为整个计划体系关键一环的预 算管理，在这种变革中虽不断进步，但仍停留在财务计划的工作范围内，没有实 质性的提升。在此背景下，本人希望结合多年长铁多元集团财务工作经历和m b a 理论学习，选取广铁站车中心旗下长铁旅行服务有限公司全面预算管理体系优化 作为研究课题，探索广铁站车中心的全新发展之路。 1 2 研究目的及意义 1 2 1 研究目的 对长铁旅行服务有限公司的全面预算管理体系的研究，是本人将多年工作实 践与研究生学习理论相结合的一次尝试，通过本文的研究，希望实现以下目的。 ( 1 ) 对全面预算管理理论进行系统梳理。通过对国内外全面预算管理、铁 路企业预算管理等相关理论进行文献综述，对全面预算管理的含义、作用、预算 编制程序与方法、预算监控、考评、系统论和控制论在预算管理中应用等多方面 进行研究，全面系统地梳理全面预算管理相关理论，形成理论体系。 ( 2 ) 对长铁旅服公司预算管理优化前的状况进行诊断和分析。通过分析长 铁旅服公司现行预算管理体系及实施的效果，参考先进企业的全面预算管理，寻 找长铁旅服公司现行预算管理存在的主要问题，并分析其原因，为后期优化打下 基础。 ( 3 ) 优化长铁旅服公司全面预算管理体系。根据存在的问题，从全面预算 管理遵循的原则、涉及的内容、编制部门和组织机构、编制程度和方法、执行和 控制、调整及责任追究等多方面优化长铁旅服公司全面预算管理体系。 ( 4 ) 将优化后的全面预算管理体系付诸实际，并跟踪实施的效果。 中南大学硕士学位论文第一章绪论 1 2 2 研究意义 本论文的研究，具有以下意义： ( 1 ) 理论意义。目前，理论界关于铁路企业全面预算管理的研究多集中在 铁路运输企业方面，对铁路多元企业的全面预算管理研究不多。本文将尝试将全 面预算管理应用到结构复杂、业务多元的铁路多元企业集团，在理论上是对全面 预算管理的一种新的应用尝试，可以为后期铁路多元企业研究者提供参考。 ( 2 ) 实际意义。去年以来，铁道部开展了新一轮铁路多元化改革，多元企 业的 管理将面临新的挑战。本文选择长铁旅服公司全面预算管理进行研究和实验，可 以为长铁多元集团、广铁站车中心及其母公司广铁多元集团的全面预算管理体系 推行提供样本和参考，并可在其它铁路多元企业进行推广，具有重要的实际意义。 1 3 国内外研究现状综述 1 3 1 国外研究现状 关于预算的研究最早可以追溯到上个世纪2 0 年代，其显著代表为美国政 府颁布了预算与会计法案。【l j 它使预算管理的职能被人们所了解。一些私营 企业开始采用预算，以强化企业管理，预算管理被提升到了一种重要的企业管理 工具，随后西欧各国纷纷相继采纳。早期的研究受泰勒的科学管理理论的影响。 一些企业采用了“标准成本”、“差异分析”等专门方法运用于产品成本控制，这就 是预算管理思想和方法在美国运用的最初形态。这一时期，代表性的理论研究成 果主要有：1 9 2 2 年麦会西出版的预算控制一书，将预算管理理论和方法从 控制角度进行了详细介绍，该书的出版标志着企业预算管理理论开始形成；1 9 2 5 年德国李汉恩在其所著的，工业成本预算一书中论述了企业经营计划的内容。 1 9 3 0 年，他又出版了企业经济计划一商业预算一书，这两部著作对德国企 业预算管理的运用与发展产生了一定的影响。【2 】 2 0 世纪3 0 7 0 年代，企业预算管理先后受到会计理论及其他管理思想发展的 影响，在管理方法、管理理论上都得到了一定的发展。一方面二战后科学技术的 迅速发展和大规模的应用，使社会生产力水平大幅提高，社会化大生产促使资本 进一步集中，出现了跨国公司，国际、国内竞争日益激烈，这些变化使企业迫切 要求实现管理现代化。此阶段的预算管理理论吸收了自2 0 世纪2 0 年代发展起来 的一些专f - j n 来提高企业内部管理水平和经济效益的方法，建立起了许多量化的 财务管理模式，如变动成本计算法、盈亏平衡分析、弹性计划等，这些方法的产 中南大学硕士学位论文 第一章绪论 生，促进了预算制度的发展与完善。特别是盈亏平衡分析理论的形成，使企业对 成本、营业量、利润指标的分析逐渐运用在各因素的变化对企业利润影响的事前 预测上。2 0 世纪4 0 年代后，预算管理又吸收了组织行为理论，一些实行预算管 理的企业开始提倡和实行分权式的民主参与管理，这也就使预算的编制自上而 下、自下而上的反复循环，形成了参与型的预算管理，强调重视整体观念、人性 观念、人际关系和长期动态规划。2 0 世纪7 0 年代，零基预算在西方国家兴起， 并在美国前总统卡特的提倡下得到了快速发展，并向西方各国广为传播。著名管 理学教授戴维奥利认为“全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键 问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。”例 2 0 世纪8 0 年代以来，企业预算管理趋于成熟，成为西方现代企业的一种重 要方法。代理理论对预算管理研究的影响，代表了西方预算管理研究的一个重大 转变。在代理理论研究的影响下，西方学者开始注意运用经济学原理来解释预算 管理方面的行为特征。韦特曼提出了一种在不确定条件下基于预算的报酬计算模 型，他从理论上证明这种报酬计算方法能减少下级隐瞒或低报业绩能力的动机， 有助于促进私人信息的披露，从而引导下级选择自己对未来真实预期的业绩标准 作为预算来提出。这一时期，西方国家又出现了企业资源计划系统，把企业内部 划分成几个相互协作、相互支持的子系统，使企业将生产制造，质量控制、售后 服务等环节全部纳入资源预算系统进行管理，形成了一种面向企业供应链的预算 管理。总之，此时预算管理在西方国家已经成为企业不可或缺的主要管理手段。 【4 】 2 0 世纪9 0 年代，欧洲学者提出“超越预算”饵e y o n db u d g e t i n g ) 的概念。目的 在于否定现行预算理论和方法，在学术界和实务界都引起不小的“轰动”。倡导 者杰瑞米霍普认为，现行预算理论与实务弊端从生。例如，预算“钉死”在一个固 定数据上，缺乏持续改新的理念；内在“命令一控制”的集权思想；基于历史数据， 不能为经理提供有用的信息：助长内部各单位间的分散化和冲突；浪费时间，助 长官僚主义，等等。因而，他们主张放弃预算作为业绩指标的做法，“在事后的 相对业绩契约( 大部分是非财务指标) 的基础上进行业绩评价”。其中涉及到标杆 法、平衡记分卡、流程化以及战略理念的应用等若干内容。【5 】 马格列特图恩0 v i a r g a r e tp o o h ) 、理查德皮克( r i c h a r dp i k e ) 和笛恩杰士维尔 德( d e a nt i o s v o l d ) ( 2 0 0 1 ) 通过对香港的一家大型公共设施组织中的6 4 位经理级的 人员的采访，经过研究发现有着合作目标的预算团队在预算目标遇到冲突的情况 下，倾向于彼此开诚不公地进行讨论，相互协调地解决问题。结果是更能提高团 队的生产率同时也能增强团队间的联系，也导致了更高质量的预算。【6 】 r 阿兰维t f f l ( r a l a nw e b b ) ( 2 0 0 2 ) 考虑了预算编制环境中对产生预算松弛 中南大学硕士学位论文 第一章绪论 现象的两个因素：声誉和预算差异调查。通过实证研究，结果表明不论是为了保 持良好的声誉或是因为企业制度中规定了要调查预算差异产生的原因，两者都将 导致较低水平的预算松弛现象的产生。【7 】 1 3 2 国内研究现状 我国全面预算管理的研究工作始于2 0 世纪8 0 年代。在随后的二十多年时间 里， 随着市场经济体制的逐步完善，相关研究工作取得了长足的发展。从研究内容来 看，预算管理的研究主要集中于以下方面： ( 1 ) 企业集团的全面预算管理探讨 何瑛对全面预算管理的体系框架和主要功能进行重点探讨。认为在市场经济 发达的西方国家，全面预算管理在企业中应用十分普遍，对企业的持续发展发挥 着巨大的作用。在我国，随着一系列规章制度的颁布和施行，全面预算管理这一 管理理念也开始得到广泛认可，并已进入到规范和实施阶段。【8 】 曾蔚提出全面预算管理是加强集团公司内部控制的重要手段，但由于我国企 业在全面预算管理的推进中存在着误区，导致我国企业集团全面预算管理失效。 我国企业集团要实施有效的全面预算管理就必须树立正确、科学的全面预算管理 理念；实现集团战略与预算管理的对接，以预算实现战略思想；采用联合确定基 数法解决预算松弛问题，预算编制兼顾刚性原则与弹性原则；构建企业集团多层 级预算管理组织体系；强化全面预算管理控制和考评环节。【9 】 李云霞通过分析企业在实施全面预算过程中存在的问题，探讨通过借鉴平衡 计分卡多角度、多层面的思想，从财务、客户、学习和成长、内部运营四个不同 方面构建企业全面预算管理指标体系。它是一个基于企业愿景与战略目标的崭新 的企业全面预算管理系统，反映了企业运作中最重要的维度和关键指标。【l o 】 于川认为全面预算管理是市场经济条件下企业的内部管理制度，是实现企业 资源优化配置、提高经济效益的科学管理方法；对铁路企业实行全面预算管理进 行了理论上的阐述和模式上的设计。【1 l 】 辛惠琴研究认为全面预算管理是一套将企业战略和财务战略同企业日常经 营的具体业务进行有效结合的管理工具，在企业的整体财务运作及控制方面发挥 核心作用。现实中的预算管理系统包括技术、组织、行为和环境等多个维度。 1 2 】 徐彩红探讨了全面预算管理绩效考评的前提条件、内容体系和程序，并分析 了实施全面预算管理绩效考评应注意的问题。认为全面预算管理的绩效考评是对 企业实施全面预算管理的情况及效果进行检查、衡量与评定的过程。【1 3 】 张振丽基于组织设计理论，针对不同类型的企业组织，提出了三种全面预算 中南大学硕士学位论文第一章绪论 管理控制模式效率型组织全面预算管理控制模式、学习型组织全面预算管理 控制模式、效率学习型组织全面预算管理控制模式。 1 4 1 于富生研究认为随着社会经济的发展，传统的以职能为基础、以财务预算为 主导的预算管理模式逐渐暴露出许多缺陷，为此，人们将新的管理理论与方法引 入预算管理，以期能改进和完善预算管理模式。就目前来说，这种改进主要体现 在两个方面：一是将作业管理引入预算管理，从而产生了作业基础预算( a b b ) ； 二是将价值链管理引入预算管理，产生了基于价值链的预算管理( v c b b ) 。 1 5 1 ( 2 ) 铁路企业全面预算管理研究 王晶指出铁路运输企业实施全面预算管理，预算目标要与铁路运输企业的实 际情况相结合，全面预算要体现的行业特点，预算编制应以财务预算为中心，加强 对全面预算执行情况的监督，重视全面预算执行的考评。【l 6 j 沈梅通过对全面预算理论有关全面预算功能、局限、模式、方法、实施等内 容的探讨，结合铁路企业全面预算管理现状进行分析与思考，以期促进铁路企业 对经营管理的加强和内部控制的完善，充分发挥全面预算管理的功能与作用。【l 7 张晋春针对目前铁路基层单位经营计划管理中存在的问题，提出运用全面预 算管理理论与先进的技术手段，建立一套全面预算管理和分析系统的方法，并对 相应数据进行了科学分析。探讨了目前计划管理存在问题的根本原因，指出实行 全面预算管理是深化、细化铁路基层单位经营管理，实现铁路运输企业跨越式发 展的有效途径。 1 8 1 牛欣会指出随着铁路运输格局的变化，全面预算管理在铁路企业被广泛应 用，但在具体落实过程中存在一系列问题。我们的对策是：统一生产与经营；建 立合理有效的信息平台；选择合适的内部转移价格定价方法；建立一套科学合理 的考评指标体系和正确评价预算执行者的业绩。1 1 9 1 张曼认为随着铁路改革的进一步深入，铁路运输企业对实行全面预算管理提 出了更高的要求，这不仅是由于全面预算管理本身的性质和特点决定的，而且也 是提高当前铁路运输企业管理效率的迫切要求。根据我国铁路运输企业的现状， 从预算编制方法、预算执行和激励约束机制三方面对铁路运输企业怎样提高全面 预算管理提出建议。 2 0 l 刘萍采用问卷调查的方式，对郑州铁路局基层站段管理人员就铁路企业实行 全面预算管理有关的预算认识、预算编制、预算执行与控制、预算效果与考核4 个方面进行调查。调查结果表明，基层管理人员存在对预算管理的认识程度和预 算参与程度较低、上下级间的沟通较少和担心预算会增加管理人员压力等问题。 2 l 】 上述研究为探索有铁路运输特色的全面预算管理方法奠定了很好的理论基 6 中南大学硕士学位论文 第一章绪论 础，也对本文的研究思路提供了较大启发。 1 4 研究方法 1 4 1 主要研究内容 本文主要对长铁旅服公司的全面预算管理体系的优化进行研究，全文共分为 六章，各章节主要内容如下。 第一章为绪论，论述文章研究的背景、目的与意义，国内外目前的研究现状 与水平，论文将研究的内容和采用的研究方法等。 第二章为全面预算管理相关理论基础。从理论上对全面预算管理的含义、作 用等进行概括，分析全面预算管理的内容，编制的程序与方法，预算的执行与监 督控制，以及系统论、控制论原理及其在全面预算管理中的运用等。 第三章为湖南长铁旅服有限公司预算管理优化前状况分析。本章首先介绍了 广铁站车中心和长铁旅服公司的预算管理发展历程，系统介绍了公司优化前预算 管理体系的构成，并根据公司近几年发展情况及盈利水平对优化前预算管理体系 进行分析，找出其存在的问题，并对具体原因进行分析。 第四章为湖南长铁旅服有限公司全面预算管理的优化方案。本章介绍了长铁 旅服面临的多元化改革浪潮，提出目前正是推进其全面预算管理体系建设的最佳 时机； 本章从全面预算管理体系构建原则、管理的内容及编制部门、全面预算组织机构、 编制程序及方法、执行与控制、差异分析和调整、监督考核等方面，运用系统论 和控制论思想提出了优化长铁旅服有限公司全面预算管理体系的思路。 第五章为湖南长铁旅服有限公司全面预算管理的实施效果分析。本章提出根 据公司实际情况分阶段实施的设想，介绍了公司于2 0 1 1 年推行全面预算管理的 执行情况，对2 0 11 年经营取得的绩效从前后模式、有关指标、重点环节进行对 比，并对发展趋势进行分析，肯定了全面预算管理体系对长铁旅服公司的积极作 用。 第六章为结论，对全文进行总结，提出存在的问题和下一步研究的方向。 论文基本框架如图1 1 所示。 7 中南大学硕士学位论文 第一章绪论 1 4 2 研究方法 图1 - 1 本文的研究框架 论文写作遵循提出问题分析问题解决问题的思路，首先提出在工作中发现 的问题，然后用所学理论进行分析，最后提出具体解决方案。在写作中注意理论 研究与实际工作相结合，用理论来指导实际。并主要应用到了以下研究方法。 ( 1 ) 文献分析法。文献分析法又称主题分析方法，是旨在通过历史文献及 相关书籍资料进行研究的方法。本文将首先通过文献法研究，搜索有关文献资料。 本文利用清华同方c n k i 数据库、维普科技期刊数据库、万方数据库、w i n d 数 据库、e l s e v i e rs d o s 等外文数据库和大量书籍、杂志、网站，查阅国内外有关 于铁路企业全面预算管理的相关文献以及相关研究成果，并查阅财务理论、统计 学、决策学等书籍和大量期刊、网站，结合知识，提出本研究的体系。 ( 2 ) 定性分析与定量研究相结合的方法。在对长铁旅服公司优化前后预算 管理体系进行分析的时候采用定性分析与定量研究相结合的方法，不仅从个人工 作经验以理论参考上对优化前后预算管理体系进行评价，而且利用实际财务数据 说话，客观论证现行预算管理体系存在的问题。将定性与定量相结合，保证研究 的科学性。 ( 3 ) 多学科研究相结合的方法。“没有一种研究方法能揭示一切，宽阔的论 述必须是我学科的。”多学科研究方法能够开拓研究者的视野与思路，促进学科 间的相互理解，使人类的认识实现从线性到非线性、从单面视角到多维视角、从 单一研究方法到系统方法的发展，本文在研究过程中使用多学科研究方法，结合 财务管理学、企业管理学、统计决策科学等学科进行研究。 中南大学硕士学位论文第二章全面预算相关理论基础 2 1 预算管理理论 第二章相关理论基础 2 1 1 预算管理的内涵与外延 预算就是以具体的数量和表格的形式反映在一定时期内使得某单位的人、 财、物、时间、空间、信息等资源得到最佳配合和使用，以提高效率和效益的计 划。按照预算编制主体的不同，可以将预算分为行政预算和企业预算。 预算管理，顾名思义，就是企业将预算作为一种手段运用于企业的内部管理 之中，通过划分企业各单位、各部门的管理权限，正确处理企业内部的权、责、 利关系，并辅以一定的管理规程和相应的配套措施，以达到明确工作目标、协调 部门关系、控制日常活动、建立健全内部约束机制和收益分配制度，从而实现优 化资源配置、促进企业整体效益最大化目的的而形成的一种企业内部的经营管理 方法。 2 2 】 预算管理作为一种管理控制工具，在西方已经经历了四个发展阶段，其间传入 我国。经过2 0 多年的发展，预算管理已成为我国企业普遍应用的管理手段。预算 管理的实践和发展在我国可以分为四个方面：预算管理基础理论的建立，将预算 管理理论和实务的紧密联系，与管理会计工具的整合，以及以创造价值为目标的预 算管理。 2 1 2 预算管理模式及方法 实施预算管理，首先要确定以什么为核心来组织预算的编制和实施。预算管 理从产生开始，一直在企业实践中不断改革、创新而日趋成熟，并演变为企业重 要的管理手段。预算管理模式与方法，大致可以分为如下几种：【2 3 】 ( 1 ) 以销售为核心的预算管理模式 在这种模式下，销售额是预算管理的核心，预算编制的起点和预算考核的主 导指标都是销售额。企业首先确定目标销售额，以此为起点，销售部门编制销售 预算，生产部门确定生产预算，财务部门编制财务预算。预算执行期满后，首先 对销售目标完成情况进行考核，再对其他相关预算目标进行考核，考评结果作为 奖惩的依据。该模式适用于快速成长型企业、产品处于市场增长期的企业和季节 性经营的企业。 ( 2 ) 以目标利润为核心的预算管理模式 在这种模式下，利润是预算管理的核心，预算编制的起点和预算考核的主导 9 中南大学硕士学位论文第二章全面预算相关理论基础 指标都是利润。企业首先确定目标利润额，以此为起点，将e l 标利润层层分解， 确定二级单位的利润目标；二级单位根据各自的利润目标编制相应的生产预算、 销售预算和成本费用预算等。最后，在二级单位预算的基