（公共管理专业论文）大型企业税务稽查模式探讨.pdf

论文独创性声明 本论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。论文 中除了特别加以标注和致谢的地方外，不包含其他人或其它机构已经发表或 撰写过的研究成果。其他同志对本研究的启发和所做的贡献均已在论文中作 了明确的声明并表示了谢意。 作者签名： 论文使用授权声明 日期： 本人完全了解复旦大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留 送交论文的复印件，允许论文被查阅和借闺；学校可以公布论文的全部或部分内 容，可以采用影印、缩印或其它复制手段保存论文。保密的论文在解密后遵守此 规定。 作者签名： 蚪 中文摘要 2 0 0 5 年，上海市国家( 地方) 税务局按照操作规范、政策明确、集中受理、 指定管理的指导原则，在全市范围内实行户管调整。由上海市国家( 地方) 税务 局下属两个直属分局负责全市银行、保险、交易所行业的全部企业和石化、烟草、 电力、交通、邮电通讯、汽车、冶金等行业内具有引领作用或发挥核心作用的重 要企业的征管工作。这是上海市在税收征管工作中首次将大型企业进行集中管 理。 大型企业在国民经济生活中占有重要的地位，涉及的税收优惠政策多，内控 制度比较完备，纳税遵从意识高，这些特点意味着大型企业主观上故意偷逃税款 的可能性很小。但是由于现行的税制结构的复杂性、税收政策尚存在漏洞、大型 企业经营活动繁复等原因，使得这些企业客观上可能会发生漏缴税款的情况。从 企业庞大的财务会计信息中，要求税务稽查人员找出并纠正这些错误信息，需要 付出相对于对中小企业的税务稽查成倍的工作难度和强度。即便如此，由于税务 稽查人员之间业务素质与判断力存在差别，也可能无法发现企业生产经营过程中 存在的问题。 因稽查人员个人原因，导致税务稽查工作实施后，无法发现企业生产经营过 程中存在的重大问题，属于税务稽查执法风险中需由稽查人员个人承担的风险。 为了降低税务稽查人员在执法中的风险，需要探索出一套优化、有效的稽查方法 和路径，规定稽查人员在对大型企业的税务稽查中必须实施的行为和步骤，在制 度上为降低税务稽查执法风险、提高稽查效率提供保障。 税收征管工作中，有大量的数据信息要求企业提供。如果这些数据在统计口 径上出现了问题，那么税务机关采集的信息就会失真。通过规范大型企业税务稽 查工作中必须实施的行为和步骤，税务机关的稽查部门可以采取税务稽查的变通 方式( 调研式稽查) 来核查企业会计信息的准确性，为管理部门取得切实可靠的 数据提供帮助。 大型企业税务稽查模式的内容，主要由三部分构成： 1 、在形式上，需要实行分级分类稽查。专项稽查，需要对企业一定时期内 生产经营行为进行全面深入的检查。调研式稽查，由征管部门或企业提出需求， 针对企业特定内容或行业普遍存在的问题进行检查。专案稽查，一事一查，无须 实施全面稽查。这样分级分类的稽查，可以保证对稽查资源的有效运用。 2 、在稽查方法和途径上，实施稽查的各个阶段，都必须做好几项工作。税 务稽查实施前，稽查人员针对稽查的目标，必须通过各种途径了解企业情况。税 务稽查实施中，稽查人员应充分了解与稽查目标相关的各项内部控制。稽查人员 对掌握的内部控制制度，要进行测试，确定内控制度的设计是否合理、适当，执 行是否有效。针对企业的内部控制制度，稽查人员要形成专门的工作底稿，全面 记录其了解和测试内控制度的过程。稽查人员对企业的相关内控制度作出评价 后，寻找稽查关键点，确定报表、账簿的重点检查内容。稽查实施的后期，稽查 人员根据工作底稿的内容，制作税务稽查报告。与一般的税务稽查报告 相比，对大型企业实施稽查的税务稽查报告中必须反映企业与稽查目标相关 的各项内部控制制度的了解和测试情况，陈述据此确定稽查重点的理由，使税 务稽查报告的审批人( 主要指税务机关业务科室的经办人员、业务科长和局长) 可以了解税务稽查开展的概况。 3 、在程序上，根据税务稽查形式的不同，可以分别启用普通程序和简易程 序。专项稽查和专案稽查，应该按照税务稽查的法定程序( 即普通程序) 开展； 稽查人员实施调研式税务稽查时，可以启用简易程序，对发现的潜在的涉税问题， 提醒企业自行纠错。启用简易程序的目的是为了规避税务稽查中关于对同一企业 一年内不重复检查的规定。 关键词 大型企业税收特点税务稽查 中图分类号：f 2 3 9 a b s t r a c t i n2 0 0 5 ，p u r s u a n tt ot 1 1 eg u i d i n gpr i n c j p i e so nr e g u l a r i z i n ge x e c u t i o n ， m a k i n gp o l i c yc i e a n t r a i i z i n ga d m i n i s t 旧t i o n ，d e s i g n a t i n gm a n a g e n l e n t ， s h a n g h a is t a t e ，l o c a it a x a “o nb u r e a u 陀0 r g a n i z e dt h et a xp a y e r sf r o mi e v y a n da d m i n i s t r a t i o np e r s p e c t i v e s ，s h a n g h a is 伯t e ，l o c a it 裔a t i o nb u r e a u 。3 r d b r a n c ha n d7 t hb r a n c h e sw e r ea p p o i n t e dt ob er e s p o n s i b i ef o rl e v ya n d a d m i n i s t r a t o no fa c o m p a n i e si ni n d u s t r i e so fb a n k 1 n s u r a n c e ， s t o c k e c h a n g ea n dt h ek e yc o m p a n i e si ni n d u s t r i e so fp e t r o c h e m i c a l ，t b b a c ， e i e c t r o n f cp o w e cc o m m u n c a t i o n p o s t ，、，e h i c i e ，m e t a u f g ye t c i ti st h ef i r s t t i m es h a n g h a im u n i c i p a lh a sc e n t 馅ym a n a g e da | | t h ei a r g ec o m p a n i e sf o r i e v ya n da d m i n i s t r a t i o np u r p o s e s l a r g ec o m p a n i e sp e r f b r mi m p o r t a n tf u n c t i o n si n n a t i o n a ie c o n o m i ci i f e t h e yh a v ef h ef e a t u r e so fb e j n gg f a n t e dv a r i o u st a j n c e n t i 、，e s ，b e j n gj ng o o d i n t e r n a lc o n t r o i a n di nh i g ha w a r e n e s so ft a c o m p i i a n c e ，w h i c hm e a ni t si e s s p o s s i b et h a tt h e s ej a r g ec o m p a n i e sw o u l dj j k e t oe v a d e a xo np u r p o s e s h o w e v e d u et ot h ec o m p i e x i t yo ft h et a xs y s t e m 。t h el e a k a g eo ft a p o l i c i e s a n dt h ef r e q u e n c yo fo p e r a “o n so ft h e s ei a r g ec o m p a n i e s ，i tb e c o m e sp o s s j b l e t h a tt h e s ei a r g ec o n l p a n i e sm a yu n d e f p a yt h et a x e su n i n t e n “o n a i i y ，i tr e q u i r e s t i m e so fw o r k i o a da n di n f e 九s i t vf o rt h et a xa u d i t o r st o 们n da n dc o r r e c tt h e m i s t a k e sf r o mt h eh u g ef l n a n c j a id a t ac o m p ar i n gw i t ht h et a xa u d i t sf o rt h o s e m i d d l ea n ds m a s i z ec o m p a n i e s e v e ns o ，廿1 et a xa u d i t o r sm a yn o tf i n dt h e p r o b i e m si nt h ec o m p a n i e so p e r a “o n so w i n gt ot h ep e r s o n a ib u s i n e s s a u a i 币c a t i o na n ds k i s i tr e a u i r e st h ei n d i v i d u a it ot a k et h er i s ki ft h ec r u c i a it a xp r o b i e m sc a nn o t b ef o u n da f t e rt a xa u d i t i n gf o rs o m ep e r s o n a lr e a s o n si na c c o r d a n c ew i 廿1r s k m a n a g e m e n to ft a xa u d 盹i n0 r d e rt or e d u c es u c hr i s k s ti sn e c e s s a r yt 0 e x p i o r ea no p t i m i z e da n de 舱c t i v ew a yt or e g u l a r i z et h em e t h o d sa n d p r o c e d u r ed ur i n gt h et a xa u d i t sf o rt h e s ei a r g ec o m p a n i e s a n du i t m a t e i y f o r m st h es y s t e mt os e c u r et h ee f f i c i e n c ya n de f f e c l i v e n e s so ft a xa u d i t s i nt h ew o r ko fi e v ya n da d m i n i s t r a t i o no ft a x e s ，i lr e q u i r e st h ec o m p a n i e s t op r o v i d eh u g e 行n a n c i a id a t a 1 ft h e r ea r es o m ep r o b l e m s0 ns t a “s t i c a ic r i t er i a ， e r r o r sw 川a r i s ed u r i n gt h ed a t ac o e c t i o n n o wt h et a a u t h o r i t i e sc a n u s et a x a u d i t ( i e t a r e s e a r c h ) a sa i t e m a t i v et ov e r 晦t h ec o r r e c t n e s so ft h e 啊n a n c i a l 7 d a t ab yr e g u i a r i z i n gt h em e t h o d sa n dp r o c e d u r eo ft a xa u d i t i th e i p st h e a d m i n j s t r a 髓v ed e p a r t m e n t st og e tt h ec r e d j b l ed a t a i nr e s p e c to ft h et a xa u d i tm o d ef o rt h ei a r g ec o m p a n i e s i tc o m p r i s e st h e f o | j o w l n 9l h r e ep a 瓜， 1 ，f o r n l t a xa u d i t sn e e dt ob ei m p i e m e n t e db yc l a s s i 啊c a t i o n 1 nt e r m so f s p e c j a lt a xa u d i t s ，t a xa u d j ts h o u l db ec ar r j e do u tt ot h ec o n l p a n y0 p e r a t j o n si n ac o m p r e h e n s i v ew a y ti nt e r | t 1 so ft a xr e s e a r c h ，t a xa u d tc a nb ec a r r e do u ti n r e q u i 陀m e n tf r o mt h et a b u r e a u so rt h ec o m p a n j e s 1 tn o r m a i i yf o c u s e so nt h e c o m m o np r o b i e m si nt h ei n d u s t r i e s i nt e r m so ft a xa u d tf o rs p e c i a ic a s e ，ti u s t c o n c e n t r a t e so nt 1 1 ec a s ei t s e l f ，c o m p i e xt a i n s p e c t i o ni sn o tr e q u i r e d t 吝x a u d i tb yc l a s s i 自c a t i o ne n s u r e st h ee 仟i c i e n c ya n de 仟e c t i v e n e s so fu s eo fa u d i t r e s o u r c e s 2 。a p p r o a c h e s s o m ew o r k sn e e dt ob ew e i m p i e m e n t e da tt h es t a g e so f t a xa u d i t b e f o r et h et a a u d i t ，t h ea u d i t o r sn e e dt ok n o wa b o u tt h ec o m d a n i e s t ob 皇a u d i “ da c c o r d i n gf ot f l et a r g e eo ft a xa u d i t d u r i n ga u d i t i n g ，t h ea u d n o 晤 h a v et ok n o ww e a b o u tt h ei n t e m a i n t r o lp o l i c i e sr e l a t i n gt ot h i sa u d i t t h e a u d i t o r sn e e dt o t e s tt h ei n t e m a ic o n t r o ip o i i c yt od e t e r m i n ei fi th a sb e e n i m p i e m e n t e dr e a s o n a b i y ，p r o p e r i ya n de 仟e c t i v e i y t h ea u d t o r st h e nf o r mt h e d r a f to fw o r k s h e e tf o c u s i n go nt h ej n t e m a ic o n t r o lt or e c o r dt h ep r o c e d u r eo f u n d e r s t a n d i n ga n dt e s t j n go fs u c hp o c i e s b a s e do nt h ed r a f to ft h ew o r k s h e e t ， t h ea u d i t o r sw i 竹n do u tt h ek e yp o i n t so ft h et a xa u d i ta n dd e t e r m i n et h e c r u c i a lp a r _ t so fs t a t e m e n t e p o r t sa n da c c o u n t i n gb o o k sf b ra u d i t i n g a tt h e p o s ta u d i t i n gp e r i o d ，t h ea u d i t o r sw o r ko u tt h ea u d nr e p o r t c o n l p ar j n gw n h o t h e ra u d i tr e p o n s ，t h ea u d i tr e p o r tf o rt h el a r g ec o m p a n i e sm u s hr e f i e c tt h e u n d e r s t a n d i n ga n dt e s t i n go fv a r i o u si n t e r n a ic o n t r o ip o i i c i e sr e i a t i n gt 0t h e t a r g e to fl a xa u d i t t h ea u d i t ss h o u i ds t a t et h er e a s o n so nd e l e r m i n a t i o no ft h e k e ya u d n i n gp o i n t ss ot h a to t h e ra u t h o r i t i e sw h 0t a k et h er e s p o n s i b i i i t yf o r i n s p e c “n gt h ea u d i tn p o r tc a nu n d e r s t a n dt h ep e o r m a n c eo ft h et a xa u d n 3 ，p r o c e d u r e b a s e do nt h ef o r m so ft a xa u d i t s ，t a xa u d j tp r o c e d u r ec a n b ec i a s s 币e di n t o r e g u i a rp r o c e d u r ea n ds i m p l e p r o c e d u r e r e g u i a r p r o c e d u r e w h f c ha f s oc a f l ss t a t u t o r yp r o c e d u 陀。a p p i j e st os p e c i a ft a xa u d t a n dt a xa u d i tf o rs p e c i a ic a s e s i m p i ep r o c e d u r ei sn o r m a i i yu s e df o rt a r e s e a r c h f o r t h ep o t e n 哲a it a xi s s u e s ，t h ec o m p a n j e sc a nc o r r e c tb y t h e m s e i v e sr a t h e rt h a nu 1 r o u g h r e g u i a rp r o c e d u r e t h ei n t 九) d u c t i o no fs i m p i e 8 p r o c e d u r ec a na v o i dt h er e p e a t e dt a xa u d j l sc o n d u c t e dt ot h es a m ec o m p a n y w 谴h i na 霸s c a iy e a l 【k e yw o r d s 】1 a r g ec o m p a n y t a xc h a r a c t e r i s t i c t a xa u d i t s o r tn u m b e r ：f 2 3 9 9 一、问题的提出 导论 2 0 0 5 年以来，笔者所在单位上海市国家( 地方) 税务局直属七分局负责电 力、交通、邮电通讯、汽车、冶金等行业内具有引领作用或发挥核心作用的重要 企业，较之以前的征管户数明显减少。这是上海市在税收征管工作中首次将大型 企业进行集中管理。 在现行的税收征管体制下，笔者所在单位的稽查部门，由于本单位的户管企 业的减少，稽查工作可选择的对象也有所减少。但是对一户资产上亿的大型企业 的税务稽查，与对一户资产百万的企业的税务稽查，内含的工作量不可同日而语， 税务稽查的深度和广度也有所区别。因此，稽查工作量实质上并未减少。 根据2 0 0 6 2 0 0 7 年8 月份专项稽查方面的统计数据显示： 表l ： 专项稽其中：查补税额为查补税额为l o 查补税额为重大案件1 查总户 o 万元以下 1 0 一一5 0 万元 数户数 占总户 户数占总户户数 占总户 户数 占总户 数比重数比重数比重数比重 ( )( )( )( ) 2 0 0 62 6 9 3 4 6 21 55 7 6 9 1 3 8 5 7 2 6 9 2 年度 2 0 0 7 年 2 64 1 5 ，3 81 66 1 5 4 4 1 5 3 8 2 7 6 9 1 8 月 注：2 0 0 6 年度7 户企业进入重大案件审理，其中6 户企业经审理后，查补税额均未超过5 0 万元，此6 户企业的数据在上表中被重复统计，故2 0 0 6 年度各百分比总和大于1 2 0 0 6 年稽查部门对2 6 户企业实施专项稽查，查补税额为0 的企业9 户，占 稽查户数的3 4 6 2 ，1 5 户企业的查补税额在1 0 万元以下，占稽查户数的5 7 6 9 ，查补税额1 0 万元至5 0 万元之间的i 户企业，占稽查户数的3 8 5 ，7 户企 业的稽查进入重大案件审理程序，占稽查户数的2 6 9 2 ，其中1 户企业因查补 税额超过5 0 万元进入重大案件审理程序，6 户企业因案件定性、适用法律法规 等规范性文件有争议进入重大案件审理程序，该6 户企业最终的查补税额均未超 1 重丈案件：对企业作出补税、罚款等处理，合计金额超过5 0 万元的案件，或者定性、适用法律法规等规 范性文件有争议的案件 1 0 过5 0 万元：2 0 0 7 年1 8 月稽查部门对2 6 户企业实施专项稽查，查补税额为0 的企业4 户，占稽查户数的1 5 ，3 8 ，1 6 户企业的查补税额在1 0 万元以下，占 稽查户数的6 1 5 4 ，查补税额l o 万元至5 0 万元之间的4 户企业，占稽查户数 的1 5 3 8 ，其中查补税额最多的为3 7 万余元，2 户企业的稽查进入重大案件审 理程序( 因查补税额超过5 0 万元，进入重大案件审理程序) ，占稽查户数的7 6 9 。 从上述的数据分析，可以得到这样的结论： 1 、对大型企业的税务稽查，查补税额为o 的大致占当年同类稽查的1 5 一 3 5 ，即税务稽查人员通过税务稽查，未发现这些大型企业存在涉税问题； 2 、超过5 0 的专项稽查查补税额低于l o 万元 3 、对大型企业的税务稽查，存在进入重大案件审理程序的案件，并且一部 分案件是由于定性、适用法律法规等规范性文件有争议而进入重大案件审理程序 的。 这些结论会引起我们这样的思考：这些查补税额为o 企业的税务稽查究竟是 怎样开展的? 稽查深度是否实施到位? 那些查补税额偏小的企业，是否实施了彻 底的税务稽查? 进入重大案件审理的案件，是否因为某方面的查补税额较大，而 使稽查人员忽略了其他的稽查重点? 一般而言，大型企业由于内部控制制度较完 备，纳税遵从意识较高，税务稽查结果无问题或问题少，是可能的。但是也存在 另外一种可能，有些大型企业存在重大问题，但是未被稽查人员发现。导致这种 可能性的原因有三点：l 、考核制度的缺陷，使稽查人员产生执法的片面性；2 、 稽查人员自身业务素质不高，致使不能发现企业客观存在的涉税问题；3 、未针 对大型企业的特点，运用有效的稽查方法。本文要解决的问题就是，如何排除因 为税务稽查人员个人的原因，导致未能发现大型企业存在的重大问题。 二、相关文献综述 ( 一) 、税务理论方面： 1 、纳税入遵从理论及其借鉴意义 作者在文中介绍了西方纳税人遵从理论的主要内容并阐明了其可借鉴性，提 出在市场经济条件下，税收工作应关注纳税人的个性特征，尊重和保护纳税人的 个体利益。2 文章从这个角度出发，提出重视对税收遵从成本研究的建议，视角 比较独特。 2 、税收征管工作经验汇编 由国家税务总局征收管理司负责汇编，集中了全国各省、市、自治区的关于 2 麻勇爱纳税人遵从理论及其借鉴意义【j 】涉外税务，2 0 0 2 ，4 ：1 8 2 l l l 加强税收征管工作的经验。以实施科学化、精细化管理为目标，强化税源管理， 优化纳税服务。其中部分文章也提出了对税务稽查工作的要求。 ( 二) 、税务稽查业务方面： 1 、税务稽查业务手册国税查账实务、税务稽查业务手册地税查 账实务 通过解读国、地税所涉及的税收政策、财务会计制度、常见问题以及税务稽 查方法，全面了解现行税务稽查中通用的方法。税务稽查是一门集财税理论、财 会核算方法和税务稽查技能为一体的经济监督科学，政策性强，涉及面广，技术 水平要求高。只有了解了通用的稽查方法，才能结合大型企业的特点，探索出一 条适合大型企业的稽查道路。 2 、中国税务稽查指南 作者以现行税收法律法规为依据，以税务稽查工作规程为轴线，从稽查 工作应遵循的程序、中国现行各大税种的税务处理等方面进行了充分的阐述。 ( 三) 、审计方面： 审计 书中介绍了审计工作的详细过程，从审计目标的确定，到审计计划的制定、 审计工作的实施过程。虽然税务稽查有别于审计工作，但两者在某些方面具有共 性，例如在检查内容上，两者都是检查企业的经营管理活动及其会计核算资料； 在检查目的上，两者都是检查企业的生产经营活动是否具有合法性。通过对审计 工作的理解，笔者认为在税务稽查工作中有必要引入对企业内控制度的关注，以 提高税务稽查工作乃至税收征管工作的质量，降低税务稽查工作的风险。 ( 四) 、行政生态学方面： 行政生态分析 作者用生态学的基本原理来分析行政活动和行政现象，从行政系统与社会环 境之间的物质循环和能量变换考察行政活动的优化。作者把适用于自然界现象的 生态学观念与行政活动的研究结合起来，用生态学的基本观念物质循环、能 量交换、新陈代谢、生态平衡来透视社会的行政现象。3 三、理论、观点、假设与方法 ( 一) 、系统论和行政生态学理论 本世纪二十年代，奥地利学者贝塔朗菲研究理论生物学时，用机体论生物学 批判并取代了当时的机械论和活力论生物学，建立了有机体系统的概念，提出了 系统理论的思想。从三十年代末起，贝塔朗菲就开始从有机体生物学转向建立具 3 王沪宁行政生态学【m 】，上海：复旦大学出版社，1 9 8 9 ：8 1 2 有普遍意义和世界观意义一般系统理论。1 9 4 5 年他发表了关于一般系统论， 这可以看作是他创立一般系统论的宣言。一般系统论是研究系统中整体和部分、 结构和功能、系统和环境等等之间的相互联系、相互作用问题。贝塔朗菲研究了 机体系统、开放系统和动态系统的理论，试图以机体系统理论解释生命的本质。 他还把开放系统作为系统的一般情形，全面考虑了开放系统的输入、输出和状态 等基本因素，科学地解释了与开放系统有关的稳态、等终极以及有序性的增加等 问题。关于动态系统，他用数学的方法描述了系统的各种性质，如整体性、加和 性、竞争性、机械性、集中性、终极性、等终极性等。所有这些工作，为他的一 般系统论奠定了理论基础。 目前尽管学者们提出的系统定义，具体说法有这样那样的差异。但不难看出， 其中有三项是普遍的、本质的东西：其一是系统的整体性；其二是系统由相互作 用和相互依存的要素所组成；其三是系统受环境影响和干扰，和环境相互发生作 用。6 学者们提出的系统定义虽然语句不同，并有各种附加条件，但没有一个关 于系统的定义不包括这三项。从实际情形来看也是这样，任何系统都必须具备这 三者，缺一不可。否则，就不成其为系统，也谈不到系统。 行政系统指的是社会环境中活动和运动的行政组织。充满活力的行政系统应 注重与社会环境进行交流和沟通，成为开放式行政系统。开放式行政系统的活动 主要有两方面：一是调节，二是再生。调节是根据行政系统收到的关于社会环境 变化和目标与实际结果之间的关系的信息来调节行政活动，调节的过程也就是行 政系统再生的过程。这两方面的活动可以通过下列环节得到实现： l 、扩大信息源，信息是行政系统开放的基础，决定着行政系统的活动能力 和调节的可能性。行政系统只有经常地充分地了解社会环境的变化，才能有效的 行动。信息充分，行政系统就能够纠正自己的错误，采纳正确的方法，修正目标。 2 、不断调节行政系统的行为，开放式行政系统在收到充足的信息并加以处 理之后，就应该不断地调节自己的行为。开放式行政系统的一个重要特性，就是 可以通过自我适用性的程序容纳来自社会环境的冲击，从而保证行政系统的稳 定。 3 、行政系统的再生产，通过开放系统实现的反馈，实际上构成了行政系统 连续的循环，对行政系统来说，这具有再生的意义。 2 0 世纪美国著名的行政学家里格斯从比较的角度，运用生态学的理论与方 法，研究发展中国家的行政问题，创立了新的行政理论体系，使行政生态学成为 一门系统的学科，并在行政学理论领域产生了重要的影响，成为行政生态学、比 较行政学和发展行政学的创始人。行政生态学认为，行政系统通过一定的方式改 4 许激效率管理现代管理理论的统一【e b 】：管理者网，2 0 0 4 2 1 6 ： 5 ( 英) 切克兰德著；左晓斯等译，系统论的思想与实践【m 】北京：华夏j “版社。1 9 9 0 ：1 7 1 3 变既存的活动方式，达到一种新的状态，以期能够更好的与社会环境取得动态平 衡。5 运用行政生态学的理论，可以解释税务稽查人员改变稽查方法，以适应大型 企业税务稽查工作的必然性。作为行政系统中的个体系统，当税务稽查人员面对 大型企业实施税务稽查时，需要调整自身的稽查方法，遵循一套新的稽查模式， 以适应因稽查对象发生变化而产生的改变。 所谓大型企业税务稽查模式，筒而言之，就是对大型企业应该如何实施税务 稽查。由于稽查人员的业务素质参差不齐，对同一问题的理解和判断也可能干差 万别。如果事前设计好一条比较规范的稽查路径，面对大型企业，必须通过这样 的路径，税务稽查才算实施完成。那么，即使不同的稽查人员，在稽查实施过程 中，履行了相同的稽查行为，走过了相同的稽查路径，可以认为他们得出的结论 应该基本一致。遵循大型企业税务稽查模式实施稽查，可以帮助稽查人员减少因 自身因素导致的税收执法风险。 虽然大型企业在整个国民经济生活中，占有较高的地位，企业本身具有内控 制度好、纳税遵从意识高的特点，但这些并不表示大型企业在会计核算和纳税申 报方面不存在任何问题。由于大型企业经营活动复杂，涉税政策多，使得对这些 企业的税务稽查，相对于对中小企业的税务稽查，工作难度加大。即使稽查人员 花费了加倍的努力，也可能不能发现企业生产经营过程中存在的重大问题。虽然 税务稽查工作有严格的程序，但是，这些程序无法从技术上支撑对大型企业的稽 查工作。建立大型企业税务稽查模式，就是要探索出一套优化、有效的稽查方法 和路径，在制度上为降低税务稽查执法风险、提高稽查效率提供保障。这种稽查 方法和路径在实践中会不断完善和加强，最终成为稽查人员的“护身符”。 ( 二) 、基本观点： 1 、由于大型企业国民经济地位举足轻重、内部控制比较完备、纳税遵从意 识普遍较高的税收特点，对这类企业的税务稽查，无需也无法实施详细检查。通 过对企业内控制度的测试和评价，确定企业账簿、报表内容中抽查的范围，进而 实旋稽查； 2 、为了降低税收执法风险和保障税收日常征管工作的效果，建立大型企业 税务稽查模式是必要的； 3 、可以从划分稽查层次和类别、确定稽查路径和方法、简化稽查程序等方 面建立对大型企业的税务稽查； 4 、大型企业税务稽查模式需要制度的配合和保障。 6 唐兴霹里格斯的行政生态理论评述【j 】上海行政学院学报，2 0 0 0 。1 0 ( 2 ) ：l l 一1 2 1 4 ( 三) 、基本假设： l 、对大型企业税务稽查模式的思考，是建立在大型企业的会计核算真实反 映其经济业务的基础之上，也就是说，大型企业不存在主观上的偷税行为； 2 、大型企业愿意向稽查人员真实的反映其内控制度，并且愿意稽查人员对 其内控制度进行测试和反映； 3 、稽查人员在对大型企业的税务稽查中，不存在舞弊行为。 ( 四) 、研究方法： 大型企业税务稽查模式，是一个比较新的话题。目前，上海乃至全国财税系 统尚未专门针对大型企业的税务稽查展开讨论。由于笔者3 年来一直从事大型企 业税务稽查工作，此前还积累了8 年的税务稽查经验。因此，本文主要采用比较 法，突出大型企业的特点，针对这些特点有针对性地开展税务稽查。同时还采用 实证法，通过真实的案例来支持自己的观点。 目前，企业的会计电算化程度已经比较高。由于笔者接触的这一方面资料比 较有限，所以文中未将企业的会计电算化内容纳入税务稽查的范围。对于企业会 计电算化的研究，更加偏重于计算机程序，而非会计核算原理。7 所以这部分内 容，对于稽查人员而言，属于尚未还原的数据信息。需要企业将电算化语言还原 成会计语言后，再进行稽查。电算化会计的存在，确实在一定程度上阻碍了税务 稽查的开展。 四、论文结构 论文共分4 章内容： 本文主要从大型企业的税收特点、大型企业税务稽查工作的现状和弊端、大 型企业税务稽查模式、大型企业税务稽查工作的制度保障四方面来阐述。 第一章主要陈述大型企业的特点，从大型企业的社会地位、内部控制制度、 纳税遵从意识三方面归纳出大型企业的特点。该部分内容也是为第三章内容作铺 垫，正是针对大型企业的这些特点，来考虑大型企业税务稽查的具体内容。 第二章主要陈述大型企业税务稽查工作的现状和弊端：税务机关内部考核制 度不合理、税务稽查人员专业素质不高、稽查方法上忽视企业内控制度，并从历 史原因和体制原因两方面分析这些弊端的成因。 7 周仕雅，基于网络会计的税收征管初探【j 】，税务研究，2 0 0 5 ，9 ：8 3 8 4 1 5 第三章具体陈述大型企业税务稽查模式的内容，是论文的主干部分。第一节 概括建立大型企业税务稽查模式的意义；第二节具体陈述如何开展大型企业税务 稽查，主要从分级分类税务稽查、建立大型企业税务稽查方法和路径、开拓简易 程序三方面进行论述，同时针对企业发生的税务筹划行为，税务机关应注意引导。 第四章陈述大型企业税务稽查模式的制度保障。好的模式需要有良好的制度 进行保障，方才能够持续和发展。主要对四方面进行论述：征管查信息传递制度、 稽查人员准入制度和等级制度、重大事项集体会审制度以及税务稽查考核制度。 这些制度的有效运作，可以为大型企业税务稽查工作铺平道路，使这套模式可以 顺利运行并不断的充实和发展。 第一章大型企业的税收特点 第一节地位与纳税额度 2 0 0 3 年，国家经济贸易委员会、国家发展计划委员会、财政部和国家统计 局根据企业职工人数、销售额、资产总额等指标，结合行业特点联合制定了中 小企业标准暂行规定。后国家统计局又制定了统计上大中小型企业划分办法， 在工业、建筑业、批发业、零售业、交通运输业、邮政业、住宿和餐饮业等行业 对大中小型企业进行划分：8 表2 行业名指标名称计算单大型企业中型企业小型企业 称 位 工业从业人员数人2 0 0 0 及以上3 0 0 一2 0 0 0 以下3 0 0 以下 企业销售额万元3 0 0 0 0 及以上3 0 0 0 一3 0 0 0 0 以下3 0 0 0 以下 资产总额 万元 4 0 0 0 0 及以上4 0 0 0 一4 0 0 0 0 以下 4 0 0 0 以下 建筑业从业人员数人3 0 0 0 及以上6 0 0 一3 0 0 0 以下6 0 0 以下 销售额万元3 0 0 0 0 及以上3 0 0 0 3 0 0 0 0 以下3 0 0 0 以下 资产总额万元4 0 0 0 0 及以上4 0 0 0 一4 0 0 0 0 以下4 0 0 0 以下 批发业从业人员数人2 0 0 及以上1 0 0 一2 0 0 以下1 0 0 以下 销售额万元3 0 0 0 0 及以上3 0 0 0 一3 0 0 0 0 以下3 0 0 0 以下 零售业从业人员数人5 0 0 及以上1 0 0 一5 0 0 以下1 0 0 以下 销售额万元1 5 0 0 0 及以上l o o o 1 5 0 0 0 以下l o o o 以下 交通运从业人员数人3 0 0 0 及以上5 0 0 一3 0 0 0 以下5 0 0 以下 输业销售额万元3 0 0 0 0 及以上3 0 0 0 一3 0 0 0 0 以下3 0 0 0 以下 邮政业从业人员数 人 1 0 0 0 及以上4 0 0 1 0 0 0 以下4 0 0 以下 销售额万元3 0 0 0 0 及以上3 0 0 0 3 0 0 0 0 以下3 0 0 0 以下 住宿和从业人员数人8 0 0 及以上4 0 0 一8 0 0 以下 4 0 0 以下 餐饮销售额万元1 5 0 0 0 及以上3 0 0 0 一】5 0 0 0 以下3 0 0 0 以下 业 2 0 0 5 年，上海市国家( 地方) 税务局按照操作规范、政策明确、集中受理、 指定管理的指导原则，在全市范围内实行户管调整。由上海市国家( 地方) 税务 局直属三分局负责全市银行、保险、交易所三大行业全部企业、石化、烟草行业 。统计上大中小型企业划分办法国绕字【2 0 0 3 11 7 号 重要企业的征管工作，由笔者所在单位上海市国家( 地方) 税务局直属七分局负 责电力、交通、邮电通讯、汽车、冶金等行业内具有引领作用或发挥核心作用的 重要企业。 纵观笔者所在单位的户管企业，其中电力、交通，邮电通讯、汽车、冶金等 行业的企业，基本达到了国家关于大型企业的标准。这些大型企业在国民经济生 活中占有举足轻重的地位。电力、邮电通讯等基础设施行业，主要是基于自然垄 断特性基础上的行政垄断。这些行业中，少数企业主导市场，自然垄断业务和竞 争性业务垂直一体化经营的状况，再加上行政性限制，潜在的竞争者不能进入或 难以进入。冶金、汽车行业的大型企业凭借规模、技术、市场等方面的优势成为 行业内有决定性影响力的龙头企业。宝钢股份的价格变动直接关系到整个钢铁行 业的走势，起到了“风向标”和“领头羊”的作用，宝钢集团还握有进口铁矿石 价格的谈判权；上海大众和上海通用两家整车生产企业，在上至汽车零部件生产、 下至汽车销售和服务的整个产业链中起到决定性作用，其整车产销状况是上海汽 车行业的景气指标。 在2 0 0 5 年度中国纳税5 0 0 强排行榜上，上海企业占有2 5 席，其中税收征管 关系隶属于笔者所在单位的就有1 4 户企业，这1 4 户企业在5 0 0 强中的名次和纳 税总额分别为：9 表3 序号名次企业名称纳税( 万元) l5 宝山钢铁股份有限公司 1 2 7 9 7 1 9 23 2 上海通用汽车有限公司3 7 7 6 1 5 34 6 上海市电力公司 2 7 2 6 0 3 4 6 6 上海大众汽车有限公司 2 0 9 1 9 2 57 4 上海移动通信有限责任公司 1 8 2 8 6 4 61 5 4 上海上汽大众销售公司 8 8 6 4 5 71 6 4 宝钢集团上海第一钢铁有限公司 8 4 8 4 8 82 3 9 中海发展股份有限公司 6 1 4 4 8 9 3 1 3上海吴泾第二发电有限责任公司4 7 5 2 7 1 0 3 1 6华东电网有限公司4 7 2 6 4 1 1 3 5 5 上海国际机场股份有限公司 4 2 4 2 9 1 2 4 2 8 上海外高桥发电有限责任公司 3 3 7 8 4 1 34 3 7中远集装箱运输有限公司3 3 2 9 0 1 44 4 2 华能国际电力股份有限公司上海石洞口第二电厂 3 2 7 2 3 9 中国税务【j 1 2 0 0 6 ，9 ：4 - 5 1 8 由于大型企业从事的生产经营范围广泛、业务错综复杂，其涉及的税收优惠 政策也比较多。截止至2 0 0 5 年末，笔者所在单位2 1 8 户企业( 仅指独立核算企 业，不包括分支机构) 中，8 9 户企业享受各类流转税、个人所得税和内外资企