（会计学专业论文）xbrl在国有企业监管评价中的应用研究.pdf

厦门大学学位论文著作权使用声明 本人同意厦门大学根据中华人民共和国学位条例暂行实施办 法等规定保留和使用此学位论文，并向主管部门或其指定机构送交 学位论文( 包括纸质版和电子版) ，允许学位论文进入厦门大学图书 馆及其数据库被查阅、借阅。本人同意厦门大学将学位论文加入全国 博士、硕士学位论文共建单位数据库进行检索，将学位论文的标题和 摘要汇编出版，采用影印、缩印或者其它方式合理复制学位论文。 本学位论文属于： () 1 经厦门大学保密委员会审查核定的保密学位论文， 于年月日解密，解密后适用上述授权。 ， ( ) 2 不保密，适用上述授权。 ( 请在以上相应括号内打“”或填上相应内容。保密学位论文 应是已经厦门大学保密委员会审定过的学位论文，未经厦门大学保密 委员会审定的学位论文均为公开学位论文。此声明栏不填写的，默认 为公开学位论文，均适用上述授权。) 劈皤 彦 11 九 日 名 ， 签 ， 月 人6 凋 手 芏 士日、 卜加 摘要 信息技术尤其是互联网技术的迅猛发展带动了网络财务报告模式的兴起和 迅速发展。x b r l 网络财务报在第二代网络标记语言x m l 的基础上发展起来，由 于其具备显著的技术优势，很快得到了理论界及实务界的广泛青睐，并被认为有 可能成为未来财务报告的标准格式。目前x b r l 财务报告模式已被世界各国监管 机构广泛采用，我国沪深证券交易所也已成功实现了上市公司x b r l 财务报告的 报送。在理论研究不断深化和现实需求不断扩大的情况下，在国有企业监管评价 体系中应用x b r l 财务报告模式有其可行性及实际意义。 本文研究大致分为四个部分：首先，介绍x b r l 财务报告模式基本理论，包 括其理论构架和应用现状。其次，阐述现行国资委对国有企业监管评价体系基本 现状，提出存在的问题和改进方向。再次，从理论条件、可行性、效用三个层面 分析在国有企业监管评价系统中推行x b r l 财务报告模式的应用性。最后，结合 x b r l 基本理论、我国x b r l 实际应用能力和国资委的信息需求，从理论上构建x b r l 在监管评价中的应用框架，指出实际应用中的一些具体问题，并提出相关对策及 建议。 本文创新之处在于从国资委开展国有企业监管评价工作过程中对财务报告 信息的需求入手分析，结合x b r l 的技术特点，从理论层面构建了x b r l 在国有企 业监管评价体系中应用的框架，涉及分类标准、报送内容层次、文档生成模式、 报送模式和信息安全五个方面，也分析了操作层面可能存在的问题，希望为实际 应用提供借鉴意义。受技术层面知识匮乏的制约，应用框架较为笼统，有待进一 步完善与提高。 关键词：x b r l ；国资委；监管评价 a b s t r a c t t h er a p i dd e v e l o p m e n to fi n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y , e s p e c i a l l yt h en e t w o r k t e c h n o l o g y , b r i n g so u tt h ei n t e r n e tf i n a n c i a lr e p o r ta n dp r o m o t e si t sd e v e l o p m e n t x b r l d e v e l o p so nt h eb a s eo ft h es e c o n dg e n e r a t i o no fw e bm a r k u pl a n g u a g e x m l a so fi t st e c h n o l o g ya d v a n t a g e s x b r li sh i g h l ya p p r e c i a t e db yb o t ht h e o r yc i r c l e a n dp r a c t i c ec i r c l e ，a n di sd e e m e dt op r o b a b l yb et h es t a n d a r df o r m a to ft h ef u t u r e f i n a n c i a lr e p o r t a tp r e s e n t ，x b r lf i n a n c i a lr e p o r ti sw i d e l ya d o p t e db yr e g u l a t o r y a u t h o r i t i e sf r o md i f f e r e n tc o u n t r i e s ；s h a n g h a is t o c ke x c h a n g ea n ds h e n z h e ns t o c k e x c h a n g ei nc h i n ah a v er e q u i r e dt h ep u b l i cl i s t e dc o m p a n i e st o s u b m i tx b r l f i n a n c i a lr e p o r t ，w h i c hi sp r o v e do u tt ob es u c c e s s f u l w i t ht h ef u r t h e rd e v e l o p m e n to f t h e o r ya n dc o n s t a n te x p a n s i o no fd e m a n d ，i th a sb o t hf e a s i b i l i t ya n ds i g n i f i c a n c et o a p p l yx b r li n t os u p e r v i s i o na n d e v a l u a t i o nf o rs t a t e o w n e d e n t e r p r i s e sb y s t a t e o w n e da s s e t ss u p e r v i s i o na n da d m i n i s t r a t i o nc o m m i s s i o ni no u r c o u n t r y t h i sp a p e rc o n d u c t st h er e s e a r c hi nf o u rs t e p s f i r s t l y , i ti n t r o d u c e st h eb a s i c t h e o r yo fx b r lf i n a n c i a lr e p o r t ，i n c l u d i n gi t sw o r k i n gm o d e la n dp r a c t i c ee x p e r i e n c e s e c o n d l y , i td e m o n s t r a t e st h ec u r r e n ts i t u a t i o no fs u p e r v i s i o na n de v a l u a t i o nf o r s t a t e - o w n e d e n t e r p r i s e sb ys t a t e - - o w n e da s s e t ss u p e r v i s i o na n da d m i n i s t r a t i o n c o m m i s s i o n ，e s p e c i a l l yt h ee x i s t i n gp r o b l e m sa n dt h ei m p r o v i n gd i r e c t i o n ，w h i c h s e r v e sa st h ei m p o r t a n tb a s eo ft h ef o l l o w i n gr e s e a r c h t h i r d l y , i t a n a l y z e st h e a p p l i c a t i o no fx b r li n t os u p e r v i s i o na n de v a l u a t i o n ，i n v o l v i n gt h ef o l l o w i n gt h r e e a s p e c t s ：t h et h e o r e t i c a lc o n d i t i o n ，t h ef e a s i b i l i t ya n dt h ee f f e c t i v e n e s s f o u r t h l y , u n d e r t h ei n t e g r a t i o no fx b r lt h e o r y , t h e a p p l i c a t i o na b i l i t yi n o u rc o u n t r ya n dt h e i n f o r m a t i o nd e m a n do fs t a t e o w n e da s s e t s s u p e r v i s i o n a n da d m i n i s t r a t i o n c o m m i s s i o n ，t h i sp a p e rt r i e st oc o n s t r u c taf r a m e w o r kf o rt h ea p p l i c a t i o no fx b r l i n t ot h ec u r r e n ts y s t e m w h e nt h ef r a m e w o r ki sp u ti n t op r a c t i c e ，t h e r es h o u l db e s o m ed e t a i lp r o b l e m st ob es o l v e d a i m e da tt h ea b o v e p r o b l e m s ，t h ep a p e rp r o p o s e sa s e r i e so fc o u n t e r m e a s u r e sa n d s u g g e s t i o n s t h ei n n o v a t i o no ft h i sp a p e rl i e si nt h a ti ts t a r t sw i t ht h ed e m a n df o rf i n a n c i a l i i i i n f o r m a t i o nw h e ns t a t e - o w n e da s s e t ss u p e r v i s i o na n da d m i n i s t r a t i o nc o m m i s s i o n c a r r i e so u tt h ew o r ko fs u p e r v i s i o na n de v a l u a t i o nf o rs t a t e o w n e de n t e r p r i s e s ，b a s e d o nw h i c ht h ef r a m e w o r ki sc o n s t r u c t e dt h e o r e t i c a l l y t h ef r a m e w o r kc o n f o r m st ot h e t e c h n i c a lr u l e so fx b r l ，a n di tc o n t a i n st h ef o l l o w i n gp a r t s ：t h ea v a i l a b l et a x o n o m y , t h el e v e lo fc o n t e n t st ob er e p o r t e d ，t h ew a yo fi n s t a n c ed o c u m e n tt ob eg e n e r a t e d ，t h e t r a n s m i s s i o np a t ha n dt h es e c u r i t yo ff i n a n c i a li n f o r m a t i o n b e s i d e s ，w h e ni tc o m e st o u s e ，s o m ed i f f i c u l t i e sa r et ob es e t t l e d ，a n dt h i sp a p e ro f f e r ss o m er e f e r e n c ef o rt h e a p p l i c a t i o no fx b r l i n t os u p e r v i s i o na n de v a l u a t i o ns y s t e m r e s t r i c t e db yt h el a c ko f t e c h n o l o g yk n o w l e d g e ，t h ef r a m e w o r ks e e m st ob eg e n e r a la n dt h e o r e t i c a l ，a n dn e e d s a m e n d m e n t sf o rf u r t h e rp r a c t i c e k e yw o r d s ：x b r l ；s t a t e o w n e da s s e t ss u p e r v i s i o na n da d m i n i s t r a t i o n c o m m i s s i o n ：s u p e r v i s i o na n de v a l u a t i o n 目录 第1 章导论1 1 1 研究背景1 1 2 研究意义1 1 3 文献综述2 1 3 1x b r l 分类标准研究2 1 3 2x b r l 价值优势研究4 1 3 3x b r l 应用研究5 1 3 4 文献评述7 1 4 研究框架7 第2 章x b r l 理论概述9 2 1x b r l 理论基础9 2 1 1 事项会计理论9 2 1 2 网络财务报告。1 0 2 2x b r l 的产生1 0 2 3x b r l 概念界定1 1 2 3 1x b r l 基本概念l1 2 3 2x b r l 技术框架1 2 2 3 3x b r l 运行流程1 3 2 3 4x b r l 特点与优势1 4 2 4 国内外应用现状15 2 4 1 国外发展应用现状1 6 2 4 2 国内发展应用现状1 8 2 5 本章小结2 2 第3 章x b r l 应用环境之国有企业监管评价体系分析：。2 3 3 1 国有企业监管评价体系现状2 3 3 1 1 国资委职能定位2 3 3 1 2 国有企业财务监管现状2 4 3 1 3 国有企业绩效评价现状2 6 3 2 国有企业监管评价体系评述3 0 3 2 1 国有企业监管评价体系完善成果3 0 v 3 2 2 国有企业监管评价体系尚存问题3 l 3 3 国有企业监管评价体系改进方向3 3 3 4 本章小结3 4 第4 章x b r l 在国有企业监管评价体系中的应用性分析3 5 4 1 应用理论条件分析3 5 4 2 应用可行性分析3 7 4 2 1 政策层面3 7 4 2 2 技术层面3 7 4 2 3 经济层面3 9 4 3 应用效用分析4 0 4 3 1 国资委角度4 1 4 3 2 国有企业角度4 2 4 4 本章小结4 3 第5 章x b r l 在国有企业监管评价体系中的应用构想4 4 5 1x b r l 应用框架构建4 4 5 1 1x b r l 分类标准依据4 4 5 1 2x b r l 报告内容4 6 5 1 3x b r l 报告生成模式4 7 5 1 4x b r l 报告报送模式4 8 5 1 5x b r l 信息安全控制4 9 5 2x b r l 应用问题分析5 0 5 3x b r l 应用对策建议5 2 5 4 本章小结5 4 第6 章结论与展望5 5 6 1 研究结论5 5 6 2 研究局限性5 5 6 3 研究展望5 6 参考文献5 7 致谢。6 1 v i t a b l eo fc o n t e n t s c h a p t e r li n t r o d u c t i o n 1 i ib a c k g r o u n d 1 1 2s i g n i f i c a n c e l 1 3l i t e r a t u r er e v i e w 2 1 3 1x b r l t a x o n o m y 2 1 3 2a d v a t a g e so f x b r l 4 1 3 3a p p l i c a t i o no f x b r l 5 1 3 4c o m m e n t so nl i t e r a t u u r e 7 1 4f r a m e w o r ko ft h ep a p e r 7 c h a p t e r 2t h et h e o r yo f x b r l 9 2 1t h e o r e t i c a lb a s i so fx b r l 9 2 1 1t h e o r yo f i t e ma c c o u n t i n g 9 2 1 2i n t e m e tf i n a n c i a lr e p o r t i n g 1 0 2 2o r i g i no fx b r l 1 0 2 3r e l a t e dc o n c e p t so fx b r l 1 1 2 3 1d e f i n i t i o n 11 2 3 2t e c h n i c a lf r a m e w o r k 1 2 2 3 3w o r k i n gp r o c e s s 1 3 2 3 4c h a r a c t e r i t i ca n da d v a n t a g e s 1 4 2 4a p p l i c a t i o no fx b r l 1 5 2 4 1a p p l i c a t i o no f x b r la b r o a d 1 6 2 4 2a p p l i c a t i o no f x b r ld o m e s t i c 1 8 2 5c h a p t e rs u m m a r y 2 2 c h a p t e r 3a n a l y s i s o nt h ee n v i r o n m e n tf o ra p p l i c a t i o no fx b r l r e f e r r i n gt ot h es y s t e mo fs u p e r v i s i o na n de v a l u a t i o nf o rs t a t e o w n e d e n t e r p r i s e s 2 3 3 1p r e s e n ts i t u a t i o no ft h es y s t e m 2 3 3 1 1f u n c t i o no fs t a t e o w n e da s s e t s s u p e r v i s i o n a n da d m i n i s t r a t i o n c o m m i s s i o n 2 3 3 1 2f i n a n c es u p e r v i s i o n 2 4 3 1 3p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n 2 6 3 2c o m m e n t so nt h es y s t e m 3 0 v i i 3 2 1i m p r o v e m e n to f t h es y s t e m 3 0 3 2 2d e f i c i e n c yo f t h es y s t e m 31 3 3f u t h e rd i r e c t i o nf o ri m p r o v e m e n t 3 3 3 4c h a p t e rs u m m a r y 3 4 c h a p t e r 4a p p l i c a t i o no fx b r l i n t ot h es y s t e mo fs u p e r v i s i o na n d e v a l u a t i o nf o rs t a t e o w n e de n t e r p r i s e s 3 5 4 1t h e o r e t i c a lc o n d i t i o n 3 5 4 2f e a s i b i l i t y 3 7 4 2 1a s p e c to f p o l i c y 3 7 4 2 2a s p e c to f t e c h n o l o g y 3 7 4 2 3a s p e c to f c o s t 3 9 4 3e f f e c t i v e n e s s 4 0 4 3 1a n g l eo fs t a t e - o w n e da s s e t ss u p e r v i s i o na n da d m i n i s t r a t i o nc o m m i s s i o n 4 1 4 3 2a n g l eo f s t a t e o w n e de n t e r p r i s e s 4 2 4 4c h a p t e rs u m m a r y ”4 3 c h a p t e r 5t h e f r a m e w o kf o rt h ea p p l i c a t i o no fx b r l i n t ot h es y s t e m o fs u p e r v i s i o na n de v a l u a t i o nf o rs t a t e o w n e de n t e r p r i s e s 4 4 5 1f r a m e w o r kc o n s t r u c t i o n 4 4 5 1 1c h o i c ef o rx b r lt a x o n o m y 4 4 5 1 2c o n t e n t so f x b r lr e p o r t - 4 6 5 1 3g e n e r a t i o no f x b r lr e p o r t 4 7 5 1 4s u b m i s s i o no f x b r lr e p o r t 4 8 5 1 5s e c u r i t yo f t h ei n f o r m a t i o n 4 9 5 2p r o b l e m si nt h ea p p l i c a t i o n 5 0 5 3c o n t e r m e a s u r e sa n ds u g g e s t i o n 5 z 5 4c h a p t e rs u m m a r y 5 4 c h a p t e r 6c o n c l u s i o n sa n di s s u e so ff u t u r er e s e a r c h 0000000000010t0000000000005 5 6 1c o n c l u s i o n s 5 5 6 2l i m i t a t i o n s ”5 5 6 3i s s u e so f f u t u r er e s e a r c h 5 0 r e f e r e n c e 。”一”一5 a c k n o w l e d g e m e n t 6 1 v i i i 1 1 研究背景 第1 章导论 信息技术尤其是互联网技术的迅猛发展既是财务报告变革的契机，又是推动 其发展的动力。可扩展商业报告语言( e x t e n s i b l eb u s i n e s sr e p o r t i n g l a n g u a g e ，x b r l ) 是基于x m l 且经标准化的专门用于编报企业财务报告的计算机 语言，是近年来发展较快的网络财务报告语言。借助x b r l ，信息需求者可以通 过网络搜寻特定信息，进行深度挖掘、分析与利用；信息编制者可以通过减少数 据重复输入从而减低信息出错率，又能同时满足不同的需求者对于财务信息的个 性化需求。x b r l 被国外监管机构、证券交易所、投资者等财务信息需求者广泛 利用，我国上海证券交易所和深圳证券交易所也实现了上市公司x b r l 格式财务 报告的报送。我国国有资产监督管理委员会履行国有企业监管者和出资人双重职 责，现行的监管评价体系对于财务信息有较多的需求，其评价结果对财务信息质 量的依赖性较高。而在监管评价实施过程中，由于传统的数据报送方式以及人员 能力限制，信息的质量与使用效率无法令人满意，直接影响着国有企业监管评价 的实施效果。在x b r l 财务报告模式发展不断成熟和国资委现实需求的双重背景 下，本文展开x b r l 在国有企业监管评价中的应用研究。 1 2 研究意义 本文研究的意义在于借助网络信息技术和x b r l 技术优势，改进国资委对国 有企业监管评价体系中的财务信息传输和使用效率，从理论上提出x b r l 财务报 告模式在监管评价体系中的应用框架。希望通过提高财务信息质量来改善监管评 价效果，实现国有资产保值增值的最终目的。 x b r l 在因有企业益管评价中的应用研究 二二一 1 。3 文献综遴 美国华盛顿州注辫会计师查尔斯。霍夫曼( c h a r l e sh o f f a a n ) 于1 9 9 8 年提 出x b r l 构想，至今已有十多年时闻，期间x b r l 在全球范围内的应用越来越广泛， 理论研究成果也层出不穷。本文主要从分类标准、价值优势和应用影响三个方面 对国内外相关文献进行综述。 1 3 1 x b r l 分类标准研究 b o v e e 等( 2 0 0 2 ，2 0 0 5 ) 研究发现，分类标准本身就潜藏着信息损失问题， 原因在于分类标准与企业偏好的报告实践之闽存在着差异，差异有两种性质，会 导致出现两种信息损失问题。情况之一，企业偏好的汇总程度比既定分类标准的 汇总程度低，企业就可能会按分类标准编制报告，这将导致信息损失；当然企业 也有可能扩展分类标准来编制报告，要求不同企业采用一致的分类标准较难实 现，这将导致信息可比性损失。情况之二，企业偏好的汇总程度比既定分类标准 的汇总程度高，企业就可能将分类标准的几个子账户合并编报，企业间信息的可 比性可能会因为不同企业按自身需要扩展分类标准而有所降低。 e a t z ( 2 0 0 4 ) 研究认为，评价分类标准的适当性应当考虑如下几个方面： 技术。x b r l 分类标准是否遵守了x b r l 技术规范2 1 的要求。分类标准结构。 上市公司财务报告分类标准是否符合财务报告分类标准架构( f i n a n c i a l r e p o r t i n gt a x o n o m yf f r c h i t e c t u r e ，f r t a i 。o ) 。易理解。软件技术是否能够 适用，是否兼顾人们阅读的需要与习惯。内容准确。标签定义和属性、描述链 接库的结构、标记位置、计算链接库的合计关系等是否准确。内容完整。分类 标准是否囊括一般要求披露的财务数据标记。可比较。标准分类中标签的可比 性强，而扩展分类标准中的标签的可比性降低，因此尽量使用标准分类的标签。 够m a t t h e wb o v e e m i c h a e le t t r e d g e r a j e n d r ars f i v a s t a v a 。d o e st h ey e a r2 0 0 0x b r lt a x o n o m y a c c o m m o d a t ec u r r e n tb u s i n e s sf i n a n c i a lr e p o r t i n gp r a c t i c e ? 闭j o u m a io f l n l b r m a t i o ns y s t e m s ，2 0 0 2 ， 1 6 ( 2 ) ：1 6 5 - l8 2 圆b o v e ee ta 1 f i n a n c i a lr e p o r t i n ga n da u d i t i n ga g e n tw i t hn e tk n o w l e d g e ( f r a a n k ) a n de x t e n s i b l eb u s i n e s s r e p o r l i n gl a n g u a g e ( x b r l ) 【j 】j o u r n a lo f i n f o r m a t i o ns y s t e m s ，2 0 0 5 ，s p r i n g ：1 9 - 4 t ， 谨j o n a t h a ng k a t z p r o p o s e dr u l o ：x b r lv o l u n t a r yf i n a n c i a lr e p o r t i n gp r o g r a mo nt h e e d g a rs y s t e m r 。h t t p ：w w w s e c 。g o v r u l e s p r o p o s e d 3 3 8 4 9 6 。h t m c o h e n ( 2 0 0 4 ) 研究认为，分类标准已经包含了大量的信息，但其仅仅是对 现行共同报告实践进行的综合，无法满足每个公司特定的信息报告需求。公司因 此考虑分类标准的自定义，以使x b r l 实例文档完全反映纸质报告的全部内容。 然而自定义可能会带来一些问题：其一，企业白定义的元素标记可能与原有的分 类标准相冲突；其二，不同时期x b r l 报告信息的可比性可能因为分类标准的变 化而降低；其三，x b r l 软件必须保持更新来保证能够读取这些扩展的分类标记。 d e b r e c e n y ( 2 0 0 5 ) 等认为，研究者应当致力于如下几方面的研究，从而推 进x b r l 的应用。其一，加大对分类标准创建的研究，以设计和开发出适合一般 工商业应用的分类标准。其二，拓展x b r lg a a p 分类标准，来更好地满足管理 会计利用最新信息技术进行相关决策的需求。其三，基于现行分类标准，探讨财 务报告使用者的需求能在多大程度上得到满足，在此基础上对分类标准进行改 进。其四，多方面检验分类标准信息的充分性、可用性、完整性、一致性等。其 五，探讨扩展分类标准引起的信息披露差异会产生的经济影响。 高锦萍、张天西( 2 0 0 6 ) 研究认为，目前阶段x b r l 网络财务报告尚不适宜 全面应用，原因在于分类标准不够完善。该研究将1 2 个行业1 1 7 家上市公司2 0 0 5 年年报中披露的财务报表附注项目与上交所制定的中国上市公司信息披露分 类中定义的相应标记进行匹配，结果发现二者之间存在的差异较大，且行业问 的差异不显著。因此，当前工作重点是进一步修改分类标准，使其不断完善。 沈颖玲( 2 0 0 9 ) 研究认为，构建我国x b r l 分类标准时要充分发挥财政部和 证监会的力量，统一认知，共同指导x b r l 分类标准制定工作；实际操作中还需 要处理好上海证券交易所和深圳证券交易所现存两套标准的不一致关系；一套高 质量的中国x b r l 财务报告分类标准是中国乃至全球财务报告利益相关者的共同 期待。 杨周南等( 2 0 1 0 ) 研究认为，x b r l 分类标准认证的方法学体系要以第三 方非营利组织理论、本体论、软件体系架构理论和软件成熟度模型理论为理论依 哪c o h e n e e c o m p r o m i s eo rc u s t o m i z e ：x b r l sp a r a d o x i c a lp o w e r 【j 】c a n a d i a na c c o u n t i n gp e r s p e c t i v e s ， 2 0 0 4 ，( 3 ) ：18 7 - 2 0 6 。 9 d e b r e c e n ye ta 1 f i n a n c i a lr e p o r t i n gi nx b r lo nt h es e c se d g a rs y s t e m ：ac r i t i q u ea n de v a l u a t i o n 【j 】j o u r n a lo f i n f o r m a t i o ns y s t e m s ，2 0 0 5 ，1 9 ( 2 ) ：1 9 1 2 1 0 高锦萍，张天西x b r l 财务报告分类标准评价一基于财务报告分类与公司偏好的报告实务的匹配性研究 【j 】会计研究，2 0 0 6 ( 11 ) ：2 4 2 9 沈颖玲我国x b r l 分类标准制动模式的探讨【j 】会计之友，2 0 0 9 ( 9 ) ：5 3 5 6 固杨周南，朱建国，刘锋，孙凡，赵英吉x b r l 分类标准认证的理论基础和方法学体系研究【j 】会计研 究。2 0 1 0 ( 1 1 ) ：1 0 1 5 3 据，并且需结合x b r l 分类标准认证的内容。同时详细阐述方法学体系的构成要 素和要素之间的关系。 1 3 2 札价值优势研究 x b r l 的价值优势是其发展和应用的重大前提与基础。r e z a e e 与t u r n e r ( 2 0 0 2 ) 、c i c a ( 2 0 0 2 ) 、h i g g i n s 与h a r r e l l ( 2 0 0 3 ) 、w i l l i s ( 2 0 0 3 ) 、h u n t o n ( 2 0 0 3 ) 等都从不同方面研究了x b r l 的优势。 其中，c i c a 对x b r l 的优势作出的总结较为全面，具体内容如下： ( 1 ) 财务报告需求方 总体来看，x b r l 财务报告需求者会是该技术的最大受益者。他们主要是： 政府机构等监管部门。他们能够获得内容准确、格式标准并且可重复利用的财 务信息和相关非财务信息，由此信息收集、整理和建档所需要的时间和成本都大 大降低。监管机构也因此能够将工作的重点集中在信息的分析上，更高效地开展 监管工作，更大程度上实践监管工作的意义。会计师事务所等审计机构。他们 能够直接利用被审计公司的财务数据，避免重复性的工作，同时又能保证被审计 公司的财务信息的可靠性。x b r l 财务报告模式推动了审计行业的变革与发展， 审计的职能和工作重心将有所转移，对审计人员的素质也提出了更高的要求。 投资者、债权人和分析师等外部利益相关者。他们能够及时准确地获取可靠性和 可比性较高的财务信息，借助网络工具便捷地实现同公司不同时期的趋势分析和 不同公司同一时期的对比分析等等，快速全面了解企业财务状况，为合理科学的 预测和决策提供有力依据。 ( 2 ) 财务报告的供应方 x b r l 能同时满足财务报