（工商管理专业论文）税收负担对商业银行经营绩效影响研究.pdf

税收负担对商业银行经营绩效影响研究 学位论文完成日期： 指导教师签字： 答辩委员会成员签字： 独 创 声 明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其 他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含未获得 （注：如没有其他 需要特别声明的，本栏可空）或其他教育机构的学位或证书使用过的材料。与我 一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示 谢意。 学位论文作者签名： 签字日期： 年 月 日 - 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，有权保留并 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人 授权学校可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索， 可以采用 影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。同时授权中国科学技术信息 研究所将本学位论文收录到中国学位论文全文数据库 ，并通过网络向社会公 众提供信息服务。 （保密的学位论文在解密后适用本授权书） 学位论文作者签名： 导师签字： 签字日期： 年 月 日 签字日期： 年 月 日 税收负担对商业银行经营绩效影响研究 摘 要 商业银行是我国金融体系的核心和支柱，它的稳定和发展对整个国民经济的健 康运行起着至关重要的作用。近几年来，随着国内金融业，特别是部分国有银行股 改上市进程的推进，税收已经成为商业银行在资本市场表现的重要因素。虽然自 1994 年分税制改革以来， 我国商业银行的税制经过了多次调整， 但随着商业银行对 外开放步伐的加快，现行税制的诸多负面影响开始显现。无论是国有银行还是股份 制银行都面临着税负较重的问题，这不仅严重影响到盈利水平和经营效率的提高， 还不利于整个商业银行的可持续稳健发展和市场竞争力的增强，因此对商业银行税 收制度进行改革已显得越来越重要。 论文从 7 个部分展开研究。第一章为绪论，主要阐述了选题的背景、研究的目 的及意义、研究的思路及方法、论文的组织结构和创新之处。第二章为税收负担对 商业银行经营的影响机理。第三章为商业银行税负现状实证分析，首先对我国商业 银行税收体系和演变历史进行概述，然后以营业税和所得税为考察指标，分析了商 业银行总体、国有银行、股份制银行的税负情况，最后分析了现行银行税制中存在 的主要问题：营业税税率偏高、计税依据不合理、呆账准备和税前扣除不合理。第 四章为税收负担与银行经营绩效的实证检验，首先对模型的设定、数据来源和实证 方法进行了说明，然后利用 2002-2011 年的数据对银行税收负担与经营效率的关系 做了回归分析。第五章为国外商业银行税收政策的经验借鉴，介绍了国外商业银行 的基本税收制度，并总结了我国能够借鉴的经验。第六章为完善我国商业银行税收 制度、提高我国商业银行经营绩效的改革对策。第七章为结语，总结全文，提出展 望。 实证结果表明：2002-2011 年间，我国商业银行的税收负担水平较高，盈利水 平普遍偏低。商业银行的改革，单独靠规模扩大、缩减支出、提高收入等手段不能 很好的提高其经营绩效。这些因素虽然能够影响商业银行的经营绩效，但是对其影 响十分不明显，而与之相比，税收负担对商业银行的影响却十分明显，商业银行可 以通过降低税收负担来配合商业银行的改革。因此，在我国商业银行发展的关键时 刻，必须通过商业银行的税收制度改革配合银行自身改革，来实现商业银行顺利健 康的发展。最后，论文在研究结论的基础上借鉴国外银行的优秀经验，结合我国的 实际情况，提出了相关政策建议。 关键词：商业银行；税收负担；经营绩效 a study on influence on business performance of commercial bank from the tax burden abstract banking is the core and pillar of our countrys financial system. its stability and development play an important role in the healthy operation of the entire national economy. in recent years, with the reform of domestic financial industry, especially the state-owned banks, tax has become an important factor of the commercial banks in the capital market. though since the tax system reform in 1994, the tax system of the banking ever underwent numerous adjustment, with the quickening of the step opening to the outside world of the banking, a great deal of negative effects of the current tax system begin to appear. both state-owned banks and joint-stock banks face the heavy tax burden. it not only restricts the improvement of banks profitability and operation efficiency, but also has side effect on the banks development and competition ability. therefore, it becomes more and more important to intensify the reform of tax system. there are 7 chapters in this paper. chapter one, which is the part of introduction, explains the background of the selecting topic, the research purpose, significance, ideas, method, structure and innovations. chapter two is about the present condition of research both at home and abroad. this chapter mainly reviews on the related literatures in two aspects: banks tax burden and operation efficiency. chapter three is the analysis on the present situation of tax burden. this part firstly overviews the tax system and the evolution of chinese banking history. secondly, analyses the tax burden of the whole banking, state-owned banks and joint-stock banks by using the business tax index and corporate income tax index. finally, finds the problems existing in the current tax system: the business tax rate is too high, tax calculation basis is unreasonable, the reserve against bad debt and pre-tax deduction is not reasonable, etc. chapter four makes a empirical test on the correlation between tax burden and operation efficiency. at first, this part introduces the model, data resource and empirical method, and then, analyses the relationship between tax burden and operation efficiency with data from 2002 to 2011. the fifth chapter is the foreign commercial bank tax policy experience, introduces the basic tax system of foreign commercial banks, and summarized our country can learn from experience. the sixth chapter for commercial banks to improve the tax system of our country reform measures, improve business performance of chinas commercial banks. the seventh chapter is the conclusion, summarizes the full text, put forward the prospects. the empirical results show that: during 2002-2011, the commercial bank of our country tax burden level is higher, the level of profitability is generally low. the reform of commercial banks, to expand the scale of alone, spending cuts, increase income and other means cannot be good to improve their performance. although these factors can affect the performance of commercial banks, but the effect is not obvious, the contrast, the tax burden impact on commercial banks is very obvious, commercial banks can reduce the tax burden to the reform of commercial banks. therefore, at the critical moment of the development of chinas commercial banks, commercial banks must be through the reform of the tax system reform with the bank itself, to realize the smooth and healthy development of commercial banks. finally, based on the conclusion of the study on the reference experience of foreign banks, combined with chinas actual situation, puts forward relevant policy suggestions. key words: banking, tax burden, operation efficiency 目目 录录 0 引言引言 . 1 0.1 研究背景与研究目的 . 1 0.1.1 研究背景 . 1 0.1.2 研究目的 . 1 0.2 国内外研究现状与发展动态 . 2 0.2.1 国外研究现状与发展动态 . 2 0.2.2 国内研究现状与发展动态 . 2 0.3 论文的主要内容与研究方法 . 5 0.3.1 论文的主要内容 . 5 0.3.2 论文的研究方法 . 5 0.3.3 论文的技术路线 . 6 0.4 论文的创新之处与研究不足 . 7 0.4.1 论文的创新之处 . 7 0.4.2 研究不足 . 8 1 税收负担对商业银行经营绩效的影响机理税收负担对商业银行经营绩效的影响机理 . 9 1.1 税收负担的内涵与衡量 . 9 1.1.1 税收负担的内涵 . 9 1.1.2 税收负担的衡量 . 10 1.1.3 实际税收负担测度方法 . 10 1.2 税收负担对商业银行经营绩效的影响 . 11 1.2.1 税收负担加重商业银行的经营成本 . 11 1.2.2 税收负担增加商业银行的经营风险 . 11 1.2.3 税收负担影响商业银行的业务选择 . 12 1.2.4 税收负担过重会降低商业银行的经营绩效 . 13 2 我国商业银行税收负担的测度我国商业银行税收负担的测度 . 15 2.1 商业银行缴纳的税收情况. 15 2.1.1 我国商业银行税收制度历史沿革 . 15 2.1.2 我国现行的商业银行税收体系 . 17 2.1.3 商业银行税收收入构成 . 18 2.2 商业银行名义税负的国内外比较 . 18 2.2.1 商业银行名义税负与国际比较 . 18 2.2.2 商业银行名义税负与其他行业比较 . 19 2.3 我国商业银行实际税负测度与成因分析 . 20 2.3.1 我国商业银行的总体税收负担测度 . 20 2.3.2 我国商业银行的营业税实际税负过高的原因 . 22 2.3.3 我国商业银行的所得税实际税负过高的原因 . 24 3 税收负担对商业银行经营绩效影响的实证研究税收负担对商业银行经营绩效影响的实证研究 . 26 3.1 我国商业银行的经营绩效现状 . 26 3.2 样本选择及数据来源 . 28 3.3 模型构建及变量说明 . 29 3.4 实证方法说明 . 29 3.5 实证结果与分析 . 29 3.5.1 单位根检验 . 29 3.5.2 hausman 检验 . 29 3.5.3 回归分析结果 . 30 4 商业银行税收优惠政策的国际经验借鉴商业银行税收优惠政策的国际经验借鉴. 32 4.1 国外对商业银行流转税优惠情况 . 32 4.2 国外对商业银行企业所得税优惠情况 . 33 4.3 国外商业银行税收制度的启示 . 34 5 提高我国商业银行经营绩效的税收政策取向提高我国商业银行经营绩效的税收政策取向 . 37 5.1 商业银行税收制度改革的基本原则 . 37 5.1.1 减轻税收负担原则 . 37 5.1.2 税收效率原则 . 37 5.1.3 提高商业银行经营绩效原则 . 38 5.2 提高我国商业银行经营绩效的营业税政策 . 39 5.2.1 降低税率 . 40 5.2.2 调整税基 . 40 5.2.3 免征附加税 . 40 5.3 提高我国商业银行经营绩效的企业所得税政策. 41 5.4 提高我国商业银行经营绩效的税收征管政策 . 41 5.4.1 规范企业财务与税务处理方法 . 41 5.4.2 简化缴税方式和有关行政审批 . 42 6 结语结语 . 43 参考文献参考文献 . 45 致致 谢谢 . 48 个人简历个人简历 . 49 发表的学术论文发表的学术论文 . 50 税收负担对商业银行经营绩效影响研究 1 0 引言 0.1 研究背景与研究目的 0.1.1 研究背景 税收作为国家收入的最重要来源，它具有强制性、无偿性和固定性，满足着 国家对公共物品服务的供给， 国家利用税收作为调节经济发展的主要宏观经济手 段。 国家对商业银行征收的税是商业银行的税收，它组成了我国财政收入的重要 部分， 国家通过调节商业银行的税收来调节商业银行的发展。由于商业银行是我 国金融的核心部门，因此，商业银行的税收对我国的经济发展起着关键作用，要 保证我国商业银行、金融业健康发展，保证我国经济顺利增长，就必须保证商业 银行具有健康合理的税收制度和税收政策。因此，对我国商业银行税收制度的研 究是我国商业银行健康发展，实现经济持续增长的必要手段。 商业银行是我国金融的核心部门，是推动我国经济增长的重要枢纽，随着改 革开放地不断进行，我国的金融市场也在进一步完善，商业银行的重要性也逐步 得到体现。我国商业银行曾经给我国的税收收入增长做出了巨大贡献，推动了经 济的发展和 gdp 的增长，但是目前我国金融税收体系，尤其是商业银行的税收 体系已经不能够适应商业银行的进一步发展，甚至拖累了商业银行的健康发展。 这不仅会影响我国商业银行的正常运作，降低其竞争力，更甚可能危及至全国的 经济发展。商业银行是我国金融体系的主体部门，其税收政策、经济效应和竞争 力发展对于我国是否能够有效地利用经济资源、 给经济注入源源不断的动力是至 关重要的。我国加入 wto 以来，经济逐步出现全球化、金融出现一体化，我国 商业银行将面临着更大的国际竞争压力，如何提高商业银行的效率，增加其经营 绩效， 提高竞争力， 是我国商业银行抢占世界市场、 立足于世界竞争的主要问题。 但是，我国商业银行不仅存在税收负担过重的问题，而且存在税收结构不合理、 税收征管水平低下、税收制度设计不合理等问题，这都严重限制了我国商业银行 参与到国际竞争当中去，阻碍了我国商业银行的进一步发展。因此，商业银行税 收制度的改革就迫在眉睫，进一步研究我国商业银行的税收负担，测度其真实水 平， 探究税收负担是如何影响其经营绩效的，并依此为依据提出改革建议就显得 尤为重要。 0.1.2 研究目的 本文研究目的为：对我国商业银行的税收负担进行测度，通过对国有商业银 行和股份制商业银行的比较， 以及商业银行税收负担的国内外比较分析和实证检 验， 发现税收因素对于商业银行经营绩效和发展的影响，为银行税制改革提供有 力的理论依据，并就银行税制改革提出一些政策建议；对我国现行的商业银行税 收制度进行梳理研究，对我国商业银行税收负担进行测度，同国外先进的商业银 税收负担对商业银行经营绩效影响研究 2 行税收制度相比较，找出我国商业银行现行的税收制度的不足，学习我国先进的 商业银行税收政策，找到能够我国商业银行税收制度的改革对策。 0.2 国内外研究现状与发展动态 0.2.1 国外研究现状与发展动态 国外对商业银行税收负担的研究开始较早，也较成熟，学者们主要从商业银 行税收的经济效应和对商业银行经营绩效的影响两个角度进行了研究。 （1）税收对商业银行的经济效应分析 国外对商业银行税收负担的研究开始较早，也较成熟，学者们主要从商业银 行税收的经济效应和对商业银行经营绩效的影响两个角度进行了研究。 m.poterba（1989）通过对 1986 美国税收制度改革前后美国经济数据变化的 研究， 和债券利息税对债券收益率影响的分析，他认为税率提高会使得投资者减 少对债券的投资。 lindgren、westlund（1990）通过对瑞典税收政策改革分析，他认为提高证 券交易税能够降低市场波动性，促进商业银行的发展。 stephen（1996）认为商业银行具有规模经济递增的特点，需要适当的垄断 程度以保证最优效率。他认为应当降低税收负担，来促进金融欠发达国家的银行 发展。 berger、humphrey（1997）通过对不同国家商业银行税收政策的研究，他认 为降低商业银行税收负担能够提高发达国家的商业银行的运作效率。与 stephen 的研究结果不同，他认为不应过分降低商业银行的税收负担，因为这样会使得商 业银行过度膨胀，导致改革失败。 （2）税收负担对商业银行经营绩效影响的研究 demirguc-kunt， harry huizinga（1999）以 80 个国家为样本，选取了 1988 年到 1995 年的相关数据指标对银行业经营绩效进行了评价，实证结果表明银行 业的经营绩效与税收制度、资产规模、银行结构等变量密切相关。merton miller （2002）认为金融创新的一个重要影响因素是政府税收制度的制定，政府监管和 税制的改变都可以成为金融创新的驱动力， 他详细的解释了税收制度和金融创新 之间的关系。neil esho（2004 ）研究的是澳大利亚的银行业的经营绩效，得到 的结论是：银行业的经营绩效受税收负担政策、银行性质和资产规模等指标的影 响。nicholas r radi（2003）觉得我国银行业的税收制度过于苛刻，他认为沉重 的税收负担极大的抑制了我国银行业的发展。 0.2.2 国内研究现状与发展动态 国内学者对商业银行的税收制度有比较成熟的研究， 其中也涉及到了对商业 银行税收政策的改革，对商业银行税收负担的测度和改革的研究主要有： 税收负担对商业银行经营绩效影响研究 3 （1）对我国商业银行税收负担的研究 阂宗银（2000）认为，商业银行税收是政府收入来源的重要组成部分，政府 更加关注其聚财功能，因此政府一直将商业银行税收作为财政收入的重要来源， 这就导致了对商业银行征收营业税的重复征税和负担过重。刘佐（2002）认为， 现行商业银行税制的首要问题是高税负。同国外商业银行相比，我国的银行业相 对落后，而且税收负担过高，因此应当进行改革，促进商业银行的发展。王聪 （2003）认为商业银行税收制度并不适合市场经济的发展，还是国家作为收入来 源制定的一个政策，因此需要进行改革。尹音频（2003）对比我国和国外的商业 银行税收负担，发现我国的税负过重，应当降低税负，促进商业银行发展。 安体富、 王在清 （2004） 指出中国商业银行存在税负偏重， 流转税税负偏高， 实行营业税存在弊端，存在不合理规定的问题，借鉴了国外税负改革的经验，对 我国商业银行税收制度改革提出了设想， 认为应当在短期逐步降低商业银行营业 税税率， 在中长期内将营业税改为增值税， 并且规范税前扣除， 消除不合理规定。 孙莉（2007）对我国商业银行的实际税收负担进行了研究，通过对国有银行 税收数据的分析，得出我国商业银行实际负担过重，应当降低税负，改革税收制 度。任常军（2008）提出我国商业银行税制目前存在的主要问题有税负过高，税 前扣除项目限制过多等。他据此提出了改革的初步建议，扩大征收范围，并且商 业银行税收政策调整需要妥善处理等。史慧明（2008）认为我国商业银行税收负 担过重，税制约了商业银行的稳健发展。提出了完善商业银行税收政策的建议， 他认为应当降低营业税税率，统一内、外资银行所得税，并且规范对金融创新和 部分贷款项目的税收支持。郭田勇、杨琼、杨宏坚（2009）指出我国商业银行整 体税负偏重，尤为了应对国际金融危机，我国应当降低商业银行税负，保证商业 银行正常发展。张思路（2011）认为目前我国银行存在税负偏重、结构简单等突 出问题。应降低税收负担、增强商业银行税收的经济导向性，促进我国商业银行 的发展。方重、梅玉华（2012）认为对我国商业银行征收营业税存在误区，税收 负担过重，不利于避免重复征税，比利于减少银行风险，比例与降低企业融资成 本等问题。 （2）商业银行税收负担对商业银行绩效影响的研究 学者对商业银行整体税负的绩效影响进行了研究。例如：李庚寅、张宗勇 （2005）利用商业银行税收负担和交易成本两个变量，研究了商业银行经营绩效 与其之间的关系，利用面板数据回归模型，发现税收负担是影响我国商业银行经 营绩效的重要因素，过重的税收负的那会阻碍我国商业银行的健康发展，降低其 经营绩效。刘佳（2010）研究了我国商业银行 1999-2007 年税收负担与商业银行 盈利水平和技术效率之间的关系，他发现我国商业银行税收负担过重，限制了商 税收负担对商业银行经营绩效影响研究 4 业银行的发展，应当放开商业银行的税收制度，促进商业银行的发展。沈妍秋 （2008）选取了 7 家商业银行的面板数据做了税收负担与其盈利能力的回归分 析， 但是由于样本数量过少， 不能够很好的说明情况。 辛浩， 王韬， 冯鹏熙 （2007） 他们发现我国商业银行的营业税过重，他认为我国应当对营业税进行改革，降低 其负担。童锦治，吕雯（2010）利用我国 13 家商业银行 11 年的数据，他发现过 高的税收负担会降低商业银行的盈利能力，在此基础上提出了改革意见，降低税 负能够大幅度提高商业银行的盈利能力。李伟，铁卫（2009）研究了商业银行税 收负担与经营绩效之间的关系，并作了实证分析与比较分析，都发现商业银行的 税收负担越重，其经营绩效越低下，应当进行税收制度改革，降低税收负担。 （3）商业银行税收政策改革建议的研究 刘晓露、汪欢欢（2003）分析了中国加入 wto 后对商业银行金融税制的影 响， 认为中国商业银行税制存在营业税在税种和税负方面都存在弊端，并且针对 存在的问题提出了税制改革建议，认为中国金融税制应当与世界接轨，逐步减少 营业税的征收，并且可以将营业税税纳入增值税的计征范围。姚林香（2003）发 现我国商业银行的税收负担要高于国外的整体水平， 我国应当在发展当中借鉴国 外经验，进行改革，降低税收负担，他提出把营业税税率降低到 2%的想法，以 促进商业银行的快速发展。 刘佐、 朱广俊 （2004） 认为税收对于促进商业银行发展的作用是相当重要的。 我国商业银行税收制度与世界的税收制度存在断层， 不利于我国商业银行步入世 界市场，改革我国商业银行税收制度，有利于增强其国际竞争力，提升我国的经 济竞争力。李青云（2005）认为我国应当降低商业银行的流转税负担，并逐步改 至与其他行业相当的税率， 后续应当朝着增值税的方向进行改革， 降低税收负担， 实现商业银行的健康发展。李文宏、赵睿璇（2009）借鉴了国外发达国家和亚洲 一些新兴国家和地区的银行税收制度，对我国商业银行税制提出建议，认为应当 降低商业银行营业税税收负担，使银行拥有一个良好的税收环境。 李佳昕（2012）分析了我国现行商业银行营业税税收制度存在的不足，借鉴 国外的先进经验， 提出了一下意见： 确定合理的税负水平； 统一外资银行的税制； 优化税制设计和明确纳税主体。刘璐懿（2012）认为我国改革商业银行税收负担 迫在眉睫，是我国实现经济可持续发展、增强商业银行对经济的助推作用的必要 一步。 他也提出了营业税改增值税的设想，想通过税收制度改革实现我国商业银 行税收制度现代化、世界化。 综上所述， 国内大部分学者都认为目前我国商业银行的营业税存在负担明显 过重，税基不够广泛等问题，这些都制约了商业银行的发展。他们针对这一问题 提出了减轻商业银行营业税税收负担、扩大税基和加强监管的建议，但是研究仍 税收负担对商业银行经营绩效影响研究 5 显不足。 首先， 在研究方法上只采用了对比分析， 以国外的税收情况和国内对比， 只得出了我国税负过重的结论， 没有指出适合我国的税收负重应当是多少； 其次， 在政策建议上提出减轻税收负担，但是没有考虑减税会造成的危害，也没有指出 减税的合理范围。最后，一些学者也对商业银行增值税改革进行了研究，但是并 没有提出具体的解决方案，因此还有待研究。可以看出针对商业银行税收政策改 革的研究仍然不足，有待改进。 0.3 论文的主要内容与研究方法 0.3.1 论文的主要内容 本文结构分为 7 个部分。第一章为绪论，主要阐述了选题的背景、研究的目 的及意义、研究的思路及方法、论文的组织结构和创新之处。第二章为税收负担 对商业银行经营的影响机理。第三章为商业银行实际税负测度，首先对我国银行 业税收体系和演变历史进行概述，然后以营业税和所得税为考察指标，分析了银 行业总体、国有银行、股份制银行的税负情况，最后分析了现行银行税制中存在 的主要问题：营业税税率偏高、计税依据不合理、呆账准备和税前扣除不合理。 第四章为税收负担与银行经营绩效的实证检验，首先对模型的设定、数据来源和 实证方法进行了说明，然后利用 2002-2011 年的数据对银行税收负担与经营效率 的关系做了回归分析。第五章为商业银行税收优惠政策的国际经验借鉴，借鉴国 外商业银行税收制度先进做法。 第六章为提高我国商业银行经营绩效的税收政策 取向， 根据前文分析， 提出适当的税收制度改革意见。 第七章为结语， 总结全文， 提出展望。 0.3.2 论文的研究方法 （1）文献研究法 本文主要采用文献研究法，通过查阅借鉴国内外先进的研究文献资料，对我 国商业银行税收负担的测度方法进行借鉴，在吸收前人的研究经验上，利用先进 方法，测度我国商业银行近 10 年的税收负担，并借鉴先进的计量方法，探究税 收负担与我国商业银行经营绩效的关系，发现税收制度改革的必要性。 （2）定量分析与定性分析相结合 本文定性分析征税对商业银行的影响， 定量研究商业银行的名义税率和实际 税收负担，根据近几年的数据，对商业银行征收营业税的税收负担进行测度。并 在测度我国商业银行税收负担的基础上， 利用计量方法探究我国商业银行税收负 担与经营绩效之间的关系。 （3）比较分析方法 通过对我国商业银行税收负担的定量， 对我国商业银行税收负担和其他行业 的综合税收负担进行比较，同国外税收负担以及采用的税收制度进行比较，以及 税收负担对商业银行经营绩效影响研究 6 同我国其他行业的其他税种的税收负担进行比较， 得出我国商业银行税收负担过 重，税收制度仍然不够完善的结论。在此基础上，比较其实际税收负担，根据比 较分析结果提出改革对策。 （4）理论分析与实证分析相结合的方法 本文在理论上研究我国商业银行的实际税收负担， 认为我国现行的税收制度 导致我国商业银行营业税税收负担过重。并且在理论研究的基础之上，对我国当 今商业银行的税收负担与银行综合绩效的关系进行实证研究， 对我国商业银行银 行在当前税收制度下的税收负担进行整理研究， 证明商业银行银行的实际税收负 担过重，当前的税收制度给我国商业银行的发展带来了较重的负担，影响了商业 银行的发展。 0.3.3 论文的技术路线 本文遵从 “税收负担对商业银行经营的影响机理当前商业银行税收负担的 实证分析商业银行税收负担与经营绩效相关性的实证检验国外商业银行税 收政策的通行做法与经验借鉴完善税收制度、 提高我国商业银行经营绩效的对 策”的基本思路展开研究。 税收负担对商业银行经营绩效影响研究 7 图 0-1 技术路线图 0.4 论文的创新之处与研究不足 0.4.1 论文的创新之处 （1）研究视角的宽广性 本文采用国际先进的实际税收负担测度方法， 对我国商业银行的实际税收负 担进行了测度，并利用这些数据进行比较分析、实证分析，是对商业银行税收负 担测度、税收负担与商业银行经营绩效研究视角的拓展。 税收负担影响商业银 行发展的机理研究 我国商业银行税收政 策改革对策 国外商业银行营业 税相关的经验借鉴 问题提出的背景 国内外研究现状综述 提出问题 运营成本 运营风险 综合绩效 商业银行税收负担 测度与比较分析 商业银行税负与银 行绩效的关系分析 文献分析、比较 分析与实证研究 商业银行税收制度改革方案 提高商业银行税收征管水平 我国商业银行税收政 策改革的难点分析 定性分析 税收负担对商业银行经营绩效影响研究 8 （2）实证研究的拓展性 本文采用最新的商业银行报表数据， 研究我国四大国有商业银行和股份制银 行的实际税收负担、并与其他国家和行业进行比较分析，以此为依据制定了适当 的改革方案和对策。 0.4.2 研究不足 （1）实证分析未包含所有商业银行 由于商业银行的财务数据较难获取， 加之上市企业的财务披露制度比非上市 企业更为严格，数据的真实性更强。因此本文在实证部分只采用上市商业银行公 开披露的数据进行分析。 （2）部分数据缺失的影响 由于 2000 年以前，我国上市的商业银行不多，因此存在部分数据缺失，进 而分析的结果可能未全面地反应整个商业银行的税负水平。 税收负担对商业银行经营绩效影响研究 9 1 税收负担对商业银行经营绩效的影响机理 1.1 税收负担的内涵与衡量 1.1.1 税收负担的内涵 税收负担就是指由于税收制度对纳税人造成的经济负担的多少， 他通常是一 个比例。税收负担可以分为不同的类型，主要有绝对和相对税负、实际和名义税 负、微观和宏观税负、等比和等量负担等。 表 1-1 税收负担不同分类方式 分类 方式 负担层次 负担方式 负担内容 负担 类型 宏观 税负 微观 税负 等比 负担 量能 负担 等量 负担 名义税 负 实际 税负 主要 特征 宏观税收负 担是指一个 国家的总体 税负水平， 通常用国民 生产总值 （或国内生 产总值）税 收负担率来 表示。 微观税收负 担，是指微 观经济主体 或某一征税 对象的税负 水平，可以 用企业所得 税负担率或 商品劳务税 负担率来表 示。 即实行 比例税 的负担 形式。 即根据 纳税人 负担能 力的大 小， 实行 累进课 税的负 担形式。 等量负担， 即 按单位征税 对象直接规 定固定税额 的负担形式。 名义税 收负担 是指由 名义税 率决定 的负 担。 实际税 收负担 则是指 缴纳税 款实际 承担的 经济负 担。 资料来源：整理自最新中国税收制度 2012 ，中国社会科学出版社。 纳税人税收负担的高低影响了纳税人和国家财政之间收入的分配比例， 而且