（工商管理专业论文）非对称信息下装饰企业成本控制的研究——以江苏X装饰有限公司为例.pdf

非对称信息下装饰企业成本控制的研究 以x 装饰有限公司为例 研究生：王浩导师：吴赋东南大学 摘要 成本控制作为企业生存发展的必备能力，不仅是企业文化的核心价值观，而且更是 建筑装饰企业核心竞争能力所在，然而成本控制系统的科学性和合理性直接决定了企业 成本控制的效率和效果。建筑装饰企业现行的成本控制系统大多沿续土建、安装企业成 本控制模式，存在目标狭隘、对象单一、方法落后等问题。如何通过流程和方法创新， 改革现有成本控制体系，有效控制成本、降低费用，是建筑装饰企业迫切需要解决的问 题。本论文试图从信息经济学角度研究建筑装饰企业成本控制问题，通过将“非对称信 息”理论引入成本控制研究，对具有委托代理性质的项目委托代理，从“逆向选择”和 “道德风险”二方面可能出现的情形进行了研究，构建一套非对称信息下的建筑装饰企 业内部成本控制系统，提出发展和完善激励机制与监控机制，有效支持建筑装饰企业的 成本控制，实现整个企业的价值最大化和成本最优化。 本论文共有六章。第一章为导言，首先提出闻题，说明研究非对称信息下装饰企业 成本控制意义和必要性，并说明了本论文的研究思路、研究方法、总体结构。第二章： 相关理论与文献评述，对有关装饰公司管理模式和成本控制、委托代理理论、非对称信 息下成本控制理论和方法进行了评述。第三章：建筑装饰企业成本控制现状分析与改进 设想，论述了目前建筑装饰企业成本控制系统的局限性，指出改进成本控制系统的思路。 第四章：基于非对称信息下建筑装饰企业成本控制系统的构建，提出并系统论证了建筑 装饰企业成本控制系统的理念、目标、原则、模式和方法。第五章：案例研究，以江苏 x 装饰有限公司为例设计套成本控制系统的改进方案。第六章为结束语。 本论文的创新之处表现在：( 1 ) 对建筑装饰企业成本控制进行比较全面的研究和探 讨；( 2 ) 运用最新的委托代理理论和非对称信息管理思想，并结合作者的工作实际，提 出一套较系统的建筑装饰企业成本控制方案，具有较强的操作性和实用价值。 关键词：建筑装饰企业成本控制非对称信息委托代理理论 a s t u d yo nt h ed e c o r a t i o ne n t e r p r i s ec o s tc o n t r o l u n d e rt h ec o n d i t i o no f a s y m m e t i ci n f o r m a t i o n e x e m p l m e db yx d e c o r a t i o nc o ，l t d g r a d u a t e ：w a n gh a o s u p e r v i s o r w ub i n s o u t h e a s tu n i v e r s i t y a b s t r a c t c o s tc o n t r o l ，w h i c hi st h ea b s o l u t e l yn e c e s s a r i l ya b i u t yo ft h ee n t e r p r i s e ss u r v i v a la n d d e v e l o p m e n t ，i sn o to n l yt h ec o r ev a l u e so f t h ec o r p o r a t ec u l t u r e ，b u ta l s oe v e l lm o r et h ec o r e c o m p e t i t i v ea b i l i t yo ft h ea r c h i t e c t u r a ld e c o r a t i o ne n t e r p r i s e ( h e r e i n a f t e rr e f e r r e dt oa st h e a d e ) h o w e v e rt h ee f f i c i e n c ya n de f f e c to ft h ec o s tc o n t r o la r eb ed e c i d e db yt h e s c i e n t i f i c a l n e s sa n dr a t i o n a l i t yo ft h ec o s tc o n t r o ls y s t e md i r e c t l y t h ea c t u a lc o s tc o n t r o l s y s t e mo ft h ea d em o s t l yc o n t i n u e st h ec o s tc o n t r o lm o d e ，s oa st ob et a r g e tp a r o c h i a l i s m , 0 b j e c ts i n g l e n e s s ，m e t h o dl a gb e h i n da n ds oo n i ti st h ei m m e d i a t ep r o b l e mo f t h ea d et h a t h o wt oi n n o v a t et h ea c t u a lc o s tc o n t r o ls y s t e mc o n t r o lt h ec o s te f f e c t i v e l ya n dp a r ed o w n e x p e n s e sv i ap r o c e s sa n dm e t h o di n n o v a t i o n t h i sd i s s e r t a t i o na t t e m p t st or e s e a r c ht h ec o s t c o n t r o lo ft h ea d e b yt h ev i e wo ft h ei n f o r m a t i o ne c o n o m i c s i tc o n d u c t e das t u d yt 0t h e p r o b a b l es i t u a t i o no ft h e a d v e r s es e l e c t i o n a n d m o r a lh a z a r d t ot h ep r o j e c ta g e n tw i t h a g e n tp r o 州yb y a s y m m e 仃i ci n f o r m a t i o ne c o n o m i c s ”t h e o r y , c o n s m m 喧e dac o s tc o n t r o l s y s t e mw i t h i nt h ea d eu n d e rt h ea s y m m e t r i ci n f o r m a t i o n , p u tf o r w a r dt h ea d v i c et od e v e l o p a n dp r e f e c tt h ei n c e n t i v ea n dc o n t r o lm e c h a n i s ma n dt h u ss u p p o r t st h ec o s tc o n t r o lo ft h e a d e ，t h e nt h ew h o l l ye n t e r p r i s ew i l lb ea c h i e v e dt h ev a l u em a x i m u ma n dc o s to p t i m i z a t i o n t h i sd i s s e r ( a t i o nh a ss i xc h a p t e r s c h a p t e ro n ei st h ei n t r o d u c t i o n , p u tf o r w a r dt h e q u e s t i o n sf i r s t , t oe x p l a i nt h em e a n i n ga n dn e c e s s i t yt h a tr e s e a r c h i n gt h ea d e sc o s tc o n t r o l u n d e rt h ea s y m m e t r i ci n f o r m a t i o n , a n da l s oe x p l a i nt h er e s e a r c ht h o u g h , r e s e a r c hm e t h o da n d g e n e r a lc o n s t r u c t i o no ft h i ss i s s e r t a t i o n c h a p t e rt w oi sat h o r o u g hs u r v e ya n da n a l y s i so f a d em a n a g e m e n ta n dc o s tc o n t r o l ， a s y m m e t r i c - i n f o r m a t i o nt h e o r i e sa n dm e t h o d s ， p r i n c i p a l a g e n tt h e o r i e sa n dm e t h o d s c h a p t e rt h r 目gi st h ea c t u a l i t ya n a l y s i sa n da m e l i o r a t i o n a s s b m eo ft h ea d e sc o s tc o n i r o l ，t od i s s m a t et h ep r e s e n tl i m i t a t i o n so ft h ea i d e sc o s t c o n t r o ls y s t e m , a n dp o i n tt h et h o u g h t st oi m p r o v et h ec o s tc o n t r o ls y s t e m c h a p t e rf o u r p r e s e n t sam o d e lo fc o s tc o n t r o ls y s t e mf o ra d eu n d e rt h ec o n d i t i o no fa s y m m e t r i c 玎 i n f o r m a t i o n ；i ts y s t e m a t i c a l l yd i s c u s s e st h ec o n c e p t ，o b j e c t i v e ，p i n , p i e ，m o d e la n dm e t h o d s b a s e do nt h es i l u c t u r eo f t h ea d e sc o s tc o n u o lu n d e rt h ea s y m m e t r i ci n f o n n a t i o n c h a p t e r f i v ei sac a s er e s e a r c h i n g , t od e s i g na na m e l i o r a t i o ns o l u t i o no ft h ec o s tc o n u o ls y s t e mf o r j i a n g s ux d e c o r a t i o nc o l t d - c h a p t c = rs i xi st h ec o n c l u s i o n t h ei n n o v a f i o mo f t h i sd i s s e r t a t i o na l - e ：1 1i ti sa ni n - d e p t hc o m p r e h e n s i v er e s e a r c ha n d d i s c u s s i o nt h a tt h ea d e sc o s te o n t r 0 1w a sb er e s e a r c h e da n dd i s c u s s c da 1 1 s i d e d l y ；2 1i t e x h i b i t sc r e a t i v i t yi nt h ed e s i g no fac o s ts y s t e mf o rc o n s t r u c t i o nd e c o r a t i o nc o m p a n y b y u t i l i z i n gt h el a t e s ta s y m m e t r i c - i n f o r m a t i o na n dp r i n c i p a l - a g e n tm a n a g e m e n tt h e o r i e sf r o mt h e w e s ta n dd o m e s t i c ，c o m b i n e dw i t ht h ea u t h o r se x t e n s i v eh a n d s - o nw o r k i n ge x p e r i e n c e ，t h i s d i s s e r t a t i o np r e s e n t sas y s t e m a t i cc o s tc o n u o ls y s t e mf o ra d eu n d e rt h ec o n d i t i o no f a s y m m e t r i ci n f o r m a t i o n , a n dt h e r e f o r ei sp r e f e r a b l ye x e c u t a b l ea n do f b e t t e rp r a c t i c a lv a l u e k e yw o r d s ：a r c h i t e c t u r a ld e c o r a t i o ne n t e r p r i s e c o s tc o n u - o la s y m m e t r i c - i n f o r m a t i o n p r i n c i p a l - a g e n tt h e o r y i 东南大学学位论文独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成 果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表 或撰写过豹研究成果，也不包含为获得东南大学或其它教育机构的学位或证书而使用过 的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并 表示了谢意。 研究生签名：4 日期：一= # 东南大学学位论文使用授权声明 东南大学、中国科学技术信息研究所、国家图书馆有权保留本人所送交学位论文的 复印件和电子文档，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。本人电子文档的内 容和纸质论文的内容相一致。除在保密期内的保密论文外，允许论文被查阅和借阅，可 以公布( 包括刊登) 论文的全都或部分内容。论文的公布( 包括刊登) 授权东南大学研 究生院办理。 研究生签名：皇；羔一导师签名： 东南大学硕士学位论文第一章导论 1 1 问题的提出 第一章导论 建筑装饰行业是我国国民经济的重要组成部分，是一个焕发青春活力的古老行业， 借改革开放的有利时机，已经持续以每年约2 0 的发展速度增长近2 0 年，从一个极小 的辅助性行业，发展成为每年数千亿元产值规模，具有相对独立的技术特点和经济诉求 的大型行业，建筑装饰行业在“九五”和“十五”期间，发展的速度和运行的质量，都 有了较大的进步，行业工程产值已经由1 9 9 5 年的6 0 0 亿元，增长到2 0 0 4 年的1 3 1 0 9 6 亿元【l 】预计到“十一五”末，将达到年产值2 1 万亿元【2 】。 然而，中国建筑装饰业此时也面临着许多以前未有的困难。作为我国建筑业重要组 成部分的建筑装饰业和建筑业一样存在管理水平不高、成本高、产值利润率低、质量总 体水平不高的通病。从1 9 9 5 年到2 0 0 4 年，中国建筑业的产值利润率一直在1 2 2 | 3 之间徘徊。2 0 0 4 、2 0 0 5 年的产值利润率分别为2 5 和2 6 【3 1 。低的产值利润率不仅不 能够与外国优秀的企业相竞争，还可能满足自身的发展的条件都不够。 随着建筑业w t o 保护期的结束和中国经济的高速增长，中国已成为世界级的市场， 过去，由于政策的限制，进入国内建筑装饰市场只有部分外资企业，所经营的业务比较 少，多数还是以与国内企业合作来共同建设项目；但随着政策壁垒的解除，外资建筑业 巨头无疑会更多更深地参与国内建筑装饰市场的竞争。据不完全统计，仅在我国建筑装 饰施工一级资质企业中，就有4 0 是中外合资企业，引进了大量国外资金。外商投资企 业于2 0 世纪9 0 年代后期出现了高速增长的趋势，全世界各大建筑公司都看好中国的建 筑装饰市场，到2 0 0 0 年，全球建筑业5 0 强都在中国建立了合资机构或分支机构，相当 一部分参与了装修装饰工程。与国内建筑装饰企业相比，发达国家的建筑装饰企业在诸 多方面具有竞争优势。发达国家的建筑企业一般生产规模庞大，资本实力雄厚，运营管 理水平高。通过对美国财富杂志2 0 0 6 年度世界企业5 0 0 强中1 1 家建筑企业的对比 分析，我们发现，中国的建筑企业的运营效率比国外同行低。中国工程建筑企业平均员 工人数是其他八家企业的3 5 倍，平均人均年产值仅为其他八家企业的1 0 ，人均利润 n 】第一次全国经济普查领导小组中国经济普查年鉴- 2 0 0 4 r m 】北京：中国统计出版社，2 0 0 4 产业卷下册3 7 9 田中国建筑装饰协会组织编制中国建筑装饰行业“十一五”发展规划纲要【r 】中装协 2 0 0 6 0 4 1 号, 2 0 0 6 - 7 1 8 唧中国统计年鉴编缉部中国统计年鉴一2 0 0 6 q 北京：中国统计出版社, 2 0 0 6 5 8 0 东南大学硕士学位论文第一章导论 额不到平均水平的3 蜊”。从发展趋势看，外资建筑企业不大会参与利润低、竞争激烈 的低端市场的竞争，而会着力于高端市场，包括设计、工程管理等方面。高端市场意味 着高利润。过去5 年内，外资设计机构拿到的国内市场份额已经达到3 0 。世界排名前 2 0 0 位的工程公司和设计咨询公司，已有1 4 0 多家在中国设立了办事机构。特别是在北 京奥运场馆设计参赛的1 2 1 家单位中，境外独资的企业就有7 4 家，占总数的6 1 。外 资企业控制了几乎全部的高端市场，设计费用的9 0 都被这些企业拿走，装饰企业已经 不可避免地进入国际化竞争阶段。如何解决国内装饰企业国际化竞争、低赢利率现象已 经成为一个不可回避的话题。 作为一个成熟的产业，建筑装饰行业已经进入微利时代，虽然中国目前建筑装饰行 业规模在持续扩大，但市场中种种迹象表明行业已处于微利时期，建筑装饰企业的数量 在逐年减少，很多追求高利润回报的投资者已经开始将资本转移到其他行业【2 】。建筑装 饰行业在上个世纪8 0 年代开始到9 0 年代中期，属于高利润期，自9 0 年代中期以后， 由于市场的日趋规范相关法规的日趋完善，利润率水平始终处于下降状态，经过近1 0 年时间的下降，达到现在的状态。如果没有大的技术突破和体制创新，这种状态还会持 续下去。在动态环境下，组织要成功开展竞争，就必须创造出新的产品或服纠3 】，虽然 现在尚不是行业利润率的谷底，但此时如果不形成适应市场的管理模式，不能形成企业 有利的成本控制模式，就不可能在残酷的市场竞争中生存下来。 我们正处在一个急剧变革的时代，二十世纪八十年代以后，企业所处的经济环境正 在发生巨大的变化，w t o 保护期的结束，全球化的市场竞争、建筑产品个性化发展、 计算机辅助设计运用、电子信息技术和电子商务发展、全面质量管理等管理方法创新， 整体人员素质提高使得企业更加关注顾客需求，特别是企业员工素质的提高，企业外部 环境变化较快，管理者必须营造一种使企业员工自愿地交流与共享知识，开发与利用企 业的知识资源去创造新的环境，而不是在传统管理中，基本上是把人异化为物的管理， 对活生生的人是一种压力，人的主动性遭到压制【4 】。也从根本上改变了企业的竞争内容， 竞争的焦点逐渐由产品，技术等硬件资源向信息、策略、知识、服务等软件资源上转移。 与此相对应，时代的变革导致了企业管理环境的变迁，推动管理科学的发展与变革，并 进而对成本管理模式带来巨大的冲击，由单纯追求企业利润变为追求顾客满意度，产品 【l j 刘月超资质管理改革探路用建造师北京：中国基本建设优化研究会 2 0 0 6 7 2 1 肖扬生探讨建筑装饰装修微利时期的企业竞争与发展策略【e b o l h t t p ：w w w e - j j c o m c c d d m a g z i n e n e w s h o w a s p ? i d = 1 8 1 ，2 0 0 6 - 8 - 1 嗍斯蒂芬p 罗宾斯管理学 m 第四版北京：中国人民大学出版社，1 9 9 6 3 3 1 3 3 2 州陈勤文知识经济时代的管理观念创新棚企业改革与管理，1 9 9 9 ( 1 0 ) 2 东南大学硕士学位论文 第一章导论 和服务种类更加多样化，新产品开发速度加快。同时，信息技术发展和广泛应用带来的 生产经营手段的变化也改变了企业成本费用的构成，间接费用在总成本的比重不断增 加。这一切都导致了以降低成本绝对额为目标，以标准成本法为主要手段，以财务成本 为控制对象，由财务部门和经营部门实施的成本控制体系不再适应企业成本管理的需 要。传统成本控制系统的缺陷在于：控制对象过窄，控制手段过于单一，成本责任中心 的划分与成本控制对象不匹配，轻视弱化事前和事中控制【l 】。不过其最显著的弱点还是 把员工客被看作是非利益相关者，不考虑员工感受到的价值和需求。 2 0 世纪7 0 年代，信息非对称理论广泛应用于各种领域，并得到实践的验证，为现 代信息经济学作出了重要的贡献，同时对企韭管理产生了很大的影响。建筑装饰企业是 项目导向型企业，突出表现为以项目管理为载体，以成本管理为核心。公司的利润来自 于项目，企业只有做好项目成本控制工作，才能使得企业利益最大化，作为公司治理结 构问题的项目管理工作，实质上就是委托代理问题，其根源来自于信息非对称，信息非 对称常常引起逆向选择和道德风险现象。在工程实施过程中，由于信息非对称，预想不 到的工程变更及其他情况使得成本的控制非常困难，这些必定存在的各种变化决定成本 是一个动态的过程，必须在施工过程中对成本进行动态控制。如果企业的管控能力不足， 往往会引起成本失控，而导致企业经营失败，但要做管控有力，对企业来说不仅在管理 上有很大的难度而且还要投入很大管理成本，同时就是投入了大量的人力和物力，也未 必能有效控制好成本；所以要想做到动态控制，很重要的一个因素就是要提高项目管理 人员的积极性，否则成本控制就无从谈起。因而，建筑装饰企业在经营中应适应新的形 势变化，构建新型成本控制体系。共同构建企业整体价值的最大化的同时，让最终产品 对于员工的价值也是最大化。 基于此，笔者认为应当以信息经济学的管理思想对装饰企业现有的成本控制体系进 行改进，构建基于非对称信息下装饰企业成本控制系统，这种成本控制模式将在装饰行 业有着非常广泛的应用空间和实践价值。 1 2 本论文的研究目的和研究思路 1 2 1 研究目的 本论文旨在通过引入信息经济学中信息非对称的管理思想，来改进装饰企业的成本 f l 】于富生，张扬现代成本控制系统研究【q 见：上市公司会计与财务的最近发展一中国人民大学上市公司会计与财 务理论国际研讨会论文集北京：中国人民大学出版社2 0 0 4 6 3 9 - 6 5 7 3 东南大学硕士学位论文 第一章导论 控制体系和方法。 ， 本论文研究拟达到以下目的： 1 、构建一套基于非对称信息下成本控制体系，有效支持建筑装饰企业整体成本控 制，实现整个企业范围内的价值最大化和成本最优化。 2 、通过建立信息非对称下成本控制系统，准确反映工程建设过程中各环节的实际 成本，为企业管理者提供过程控制信息，更好的支持决策。 1 2 2 研究思路 基于非对称信息下的建筑装饰企业成本控制系统是一种新的成本管理模式。本论文 首先在第二章对传统企业成本控制、委托代理理论、非对称信息进行理论评述，着重介 绍国内外委托代理理论、非对称信息的最新动态及其在成本控制领域的运用情况，以此 作为本文构建基于非对称信息下装饰企业成本控制体系的理论基础。第三章对我国建筑 装饰企业成本控制现状进行了分析和评述，介绍装饰企业管控模式和成本控制特点，同 迸指出现行成本控制模式观念陈旧、目标狭隘、主体分散、方法落后、集成性差，使得 装饰企业不能实现总体成本最优，并由此提出将委托代理理论和非对称信息纳入成本控 制的必要性和意义。第四章和第五章是本文的重点和主要创新所在，第四章首先概述基 于非对称信息下成本控制思想，接着研究非对称信息下装饰企业成本控制的模式和方 法，最后讨论基于非对称信息下成本控制系统，通过逐层演进系统构建基于非对称信息 下企业成本控制体系；第五章为案例研究和设计，以江苏x 装饰有限公司为背景，在分 析现状的基础上设计了一整套基于非对称信息下成本控制系统改进方案。 1 3 本论文主要概念的界定 本论文研讨的成本控制模式是基于委托代理理论和非对称信息管理理论的，并且以 建筑装饰行业作为背景，因此需要明确下列概念的含义。 1 、非对称信息( a s y m m e t r i ci n f o r m a t i o n ) 所谓非对称信息理论，是指在对策中某些局中人( 即参与者) 拥有但其它局中人不 拥有的信息，由此造成信息在全部局中入之间分布不均匀，相应也造成非对称信息下交 易关系和契约安排的经济理论。对策中拥有信息优势的一方称为“代理人”，不拥有信 息优势的一方称为“委托人”。非对称信息可以从两个角度划分，一是非对称信息发生 的时间，二是非对称信息的内容。从非对称信息发生的时间看，它可能发生在当事人签 4 东南大学硕士学位论文 第一章导论 约之前，也可能发生在当事人签约之后，分别称为事前非对称信息和事后非对称信息。 2 、道德风险( m o r a lh a z a r d ) 道德风险是8 0 年代西方经济学家提出的一个经济哲学范畴的概念，即“从事经济 活动的人在最大限度地增进自身效用的同时做出不利于他人的行动。，【1 】当事人双方在契 约签订之前拥有的信息是对称的，但签约之后，委托人因无法对代理人的行为进行约束 和监督，很可能因为代理人浑水摸鱼的做法而使得委托人利益受损。换言之，这种信息 非对称发生在签订契约之后，是一种人为的道德风险。 3 、逆向选择( a d v e r s es e l e c t i o n ) 逆商选择可以定义为信息菲对称所造成市场资源配置扭曲的现象瞄，是指在信息菲 对称的条件下，当事人中的信息优势方可能会故意隐瞒私人信息，以求在交易中获取更 大收益，而另一方则可能由于缺乏信息而利益受损。这种状况经常妨碍和阻止某些有效 率的交易的达成。 4 、激励约束制度 激励约束制度就是指委托人使用某种价值标准或某些社会福利指标，促使代理人在 选择或不选择委托人标准或目标时，从自身效用最大化出发，自愿地或不得不选择与委 托人标准或目标相一致的行动。对于委托人来说，只有使代理人行动效用最大化。才可 能获得自身效用最大化，然而要使代理人采取效用最大化的行动必须对代理人进行有 效的激励，但仅有激励没有约束也是不行的，在市场经济下，不仅有激励也有约束和纪 律，只有通过激励与约束双重机制，才能使得代理人达到自身利益最大化的同时实现企 业利益最大化。 5 、成本与成本控制 本论文是从管理会计的焦度来讨论成本的，管理会计中将成本视为为达到某个特定 目标所失去或放弃的一切可以用货币计量的耗费嘲。即用于企业内部经营管理的各种成 本的总称，是对财务成本的进一步深化和发展，其目的是对企业某一方面的经营管理进 行专题的成本分析【4 】。本论文所指的成本不仅包括纳入建筑装饰企业财务会计核算的工 程成本和期间费用，还涉及不纳入会计报表的资金成本、交易成本和责任成本。 本文中成本控制是广义的成本管理，本文所构建的成本控制体系是一种基于信息经 y 科托威茨 k o t o w i 乜) 著新帕尔格雷夫经济学大词典“道德风险辞条 m 】，张晓蠹译北京：经济科学出版 社1 9 9 6 圆胡海鸥逆向选择和道德风险定义考 n 】上海金融报，2 0 0 3 - 8 5 口1 陈良华基于迂会计概念下成本计量研究【m 北京：中国人民大学出版社2 0 0 5 2 3 - 2 4 柳欧阳清等编著会计大典第4 卷一成本会计【h 日北京：中国财政经济出版杜，1 9 9 9 7 5 东南大学硕士学位论文 第一章导论 济学下的现代成本控制体系，其目的是在形成委托与代理人双赢前提下合理降低成本， 所以本论文中的成本控制是广义的概念，包括了企业在控制成本与降低成本的过程中所 采取的一切手段。 6 、委托代理 委托代理关系一般是指代理的内部关系，即代理人与被代理人之间的代理关系而言 的。在委托代理关系中委托人与代理人之间具有一种内部授权关系，它是基于代理权而 产生的委托人与代理人之间的契约关系，委托代理理论认为，只要在建立或签订合同前 后，市场参加者双方掌握的信息非对称，这种经济关系都被认为属于委托人代理人关 系。在委托代理理论中，构成委托代理关系的基本条件如下：一是市场中存在两个 相互独立的个体，且双方都是约束条件下的效用最大化者。二是代理人和委托人都面临 市场不确定性和风险，且他们二者之间掌握的信息处于非对称状态。 7 、建筑装饰企业 在我国，建筑施工企业资质分为施工总包、专业承包和劳务分包三个序列，建筑装 饰企业是属于6 0 类专业承包企业中的一类，专业承包企业是指具有专业承包资质，可 以承接总承包企业分包的专业工程或者建设单位按照规定发包的专业工程的建筑业企 业，因为大型企业成本控制模式不同，所以本文中企业定义为中小型建筑装饰企业。 1 4 本论文的研究方法和创新之处 1 4 1 研究方法 本文以信息非对称理论为依据，主要运用实证分析法与规范分析法对非对称条件下 装饰企业成本控制进行分析。实证研究是解决“是什么”的问题，只研究经济本身的规 律，分析经济变量之间的关系，从客观的角度分析研究有关经济问题。本文在实证研究 的基础上，将综合使用归纳和演绎、定量与定性、案例研究等方法，系统分析信息非对 称情况下如何做好成本的控制。 1 4 2 创新之处 本文的创新之处表现在以下两个方面： l 、对建筑装饰业成本控制进行了比较全面的研究和探讨。近年来，建筑装饰的经 营规模不断扩展，但其成本管理仍停留在传统的成本控制模式上，没有从信息经济学角 度来探讨成本控制模式。目前，尚未见到在信息经济学下对建筑装饰企业成本控制问题 6 东南大学硕士学位论文 第一章导论 进行全面论述的国内文献。本论文对这一问题做了比较全面的研究和探索。 2 、成本控制系统研究设计上的创新。本文运用委托代理理论和非对称信息理论， 结合自己的工作实际，提出一套较系统的建筑装饰企业成本控制方案，涉及成本控制的 理念、原则、模式、方法和信息系统，具有较强的操作性和实用价值。 1 5 本论文的结构安排 本论文共分六章： 第一章，导论。本章提出本论文的研究背景、目的及意义，说明了本论文的研究思 路和研究方法，界定了本论文涉及的主要概念，指出本论文的创新之处，最后介绍了本 论文的框架结构和内容安排。 第二章，相关理论与文献评述。本章对传统成本控制模式进行了描述，对国内外有 关成本管理理论和方法进行了综述，并对委托代理理论、信息非对称理论进行了评述。 第三章，建筑装饰企业成本控制现状分析与改进设想。本章首先论述了目前装饰企 业成本控制系统的现状，然后对其模式和方法的局限性进行了阐述，指出信息非对称下 成本控制的管理思想。 第四章，基于信息非对称下企业成本控制系统的构建。本章从建筑装饰企业管理的 特点出发，提出并系统论证了装饰企业成本控制的一整套机制、制度和方法。 第五章，案例研究。本章以江苏x 装饰有限公司为例，在分析其现状的基础上设计 套成本控制的改进方案。 第六章，总结了本文的研究结论及研究的局限 本文的框架结构具体如图卜1 所示。 图1 - 1 本论文的编排结构 7 东南大学硕士学位论文 第二章相关理论与文献评述 第二章相关理论与文献评述 在本章，作者将通过对传统企业成本控制模式进行回顾，指出传统成本控制模式在 现代企业成本控制上的缺陷，提出引入信息经济学进行成本控制思路，对委托代理理论 和信息非对称理论进行较为全面介绍，同时对国内外信息非对称下的成本控制研究进行 回顾与评价。在对相关理论综述的基础上，提出基于信息非对称下成本控制模式是建筑 装饰企业成本控制的发展方向之一。 2 1 传统成本控制理论评述 成本控制是一个历史范畴，其产生与发展是生产实践发展的需要，并受到了经济理 论的影响与推动。1 8 世纪6 0 年代至i j l 9 世纪，以英国为首的资本主义国家相继完成了工业 革命，资本主义生产由工场制度时期过渡到工厂制度时期，手工技术大量被机器替代， 生产技术的革命推动着企业管理和成本思想的变革，系统的成本控制思想和方法从这一 时期开始逐渐产生和发展起来，到了二次世界大战之后，科学技术的迅猛发展带来了生 产自动化程度的提高，现代化大生产要求管理的现代化，于是现代自然科学、社会科学、 技术科学的知识被广泛运用于企业管理，为成本控制理论和实践的发展与完善提供丰富 的知识养分和技术支持，成本管理研究得到了空前的繁荣，形成了多种成本控制模式， 到了二十世纪八十年代以后，企业经济环境发生很大的变化，人类社会进入了以知识经 济为背景的信息化、技术化、人性化社会，时代的变革导致了企业管理环境的变迁，推 动管理科学的发展与变革，从而对成本控制模式带来巨大的冲击，也产生了新的成本控 制模式。1 8 世纪以来至今相继出现的很多成本控制方法，如标准成本控制法、量本利成 本控制法、作业成本控制法、战略成本控制法、产品全周期生命控制法等。 标准成本控制法2 0 世纪初，资本主义社会化大生产程度进一步提高，泰罗的科学 管理顺应时代而产生。同时对企业的成本控制也提供新的启示。借鉴泰罗的科学管理理 论，美国的会计学家提出了标准成本制度，提出了标准成本计算和预算控制等方法，较 好地满足当时企业的需求。标准成本制度的基本内容为： 1 、制定标准成本即在科学实验的基础之上，制定出在一定条件下能够实现的人 工、材料的标准消耗，进而事先计算出某产品的标准人工成本、标准材料成本、标准制 造费用等，在生产中则严格以标准为参考值，以达到降低成本的目的。 8 东南大学硕士学位论文 第二章相关理论与文献评述 2 、严格预算控制事先计算出的标准人工成本、标准材料成本、标准制造费用即 为预算，在此基础上进行生产，使材料、人工、费用的发生不要偏离预算。 3 、事后差异分析在一段会计期间终了时，对材料、人工、费用脱离标准的差异 进行计算和分析，如果差异在允许范围之内，则说明预算执行良好，如果差异较大，则 要查明原因并追究责任以求改进，并以此考核、评价有关方面的工作。 标准成本制度对于预测成本、产品定价、控制支出、消除浪费起到了积极的作用， 成本会计由传统的事后核算成本变为事前预估成本，在计算成本、提供成本信息的基础 上增加了成本控制的职能，它标志着成本管理从单纯的成本计算阶段发展到了成本计 算、成本控制阶段，成本管理系统的职能得以扩充，不仅能为企业降低费用开支提供数 据依据，同时也为管理者制定政策和决策提供信息支持，使成本管理摆脱了先前的经验 管理方式，而成为科学的管理制度。 作业成本控制法是一种通过对所有作业活动进行动态追踪反映，计量作业和成本 对象的成本，评价作业业绩和资源利用情况的成本计算和管理方法。它以作业为中心， 根据作业对资源耗费的情况将资源成本分配到作业中，然后，根据产品和服务所耗用的 作业量，最终将成本分配到产品与服务“1 ，2 0 世纪3 0 、4 0 年代，美国的会计学家科勒 ( k o h l e r ) 针对水力发电行业成本构成的特点，第一次把作业的观念引入会计和管理之 中，到7 0 年代初期，美国的斯托布斯教授( s t a u b u s ) ( 1 9 5 4 ，1 9 7 1 ，1 9 8 8 ) 发展了科勒 的思想提出了一系列的作业成本观念【2 】，首次系统地阐述了从作业成本的帐务处理到作 业的投入产出控制等一系列方法，8 0 年代中期，由于c m s 的兴起，美国的库 l j ( c o o p e r ) 和卡普兰( k a p l a a ) 两位教授在对作业成本法的定义、运行程序、成本动因的选择、成 本库的建立等问题作了深入研究之后，于1 9 8 4 年正式提出作业成本法的概念嘲，他们在 随后发表的一系列论文中对作业成本法的现实意义、运作程序、成本动因选择、成本库 的建立等重要问题进行了全面深入地分析，指出a b c 不仅是一种成本计算方法，更是一 种成本控制和企业管理手段。 作业成本法( a c t i v i t y - b a s e dc o s t i n g ) 作为现代企业观下的一种新思维，它将企业 管理的重心放在作业层次，对作业链进行分析，消除非增值作业，并使增值作业更有效 率，不断改进作业方式、重新配置资源。从作业成本管理的实质来看，其目标有两个： 一是从外部顾客的角度出发，尽量通过作业为顾客提供更多的价值；二是从企业自身的 ”王广字，丁华明著作业成本管理：内部改进与价值评估的企业方略 旧北京：清华大学出版杜，2 0 0 5 2 5 王广字，丁华明著作业成本管理：内部改进与价值评估的企业方略【北京：清华大学出版社, 2 0 0 5 1 2 0 例陈良华基于泛会计概念下成本计量研究 h 叼北京：中国人民大学出版社, 2 0 0 5 8 1 东南大学硕士学位论文 第- - 章相关理论与文献评述 角度出发，尽量从顾客提供的价值中获取更多的利润。主要内容有： l 、作业分析 作业成本管理的第一阶段，须确定作业并进行作业分析。作业分析的重点在：辨识 企业内的增值作业与非增值作业。如果某项作业对顾客来说是必要的，能为顾客增加价 值，那么就是增值作业，对企业来说是必要的作业：如果某项作业对顾客来说是不必要 的，不能增加顾客价值，则是非增值作业，非增值作业如果对企业来说也是不必要的， 则要予以消除，以节省成本。 分析重点作业。在一个企业中，既使是必要的作业，通常也数量繁多，因此对每一 项作业都进行分析就显得不必要，应当有选择地进行重点突破，对占成本比例较大的重 点作业要进行重点分析。将企业的增值作业间的关系进行分析并与其他企业进行比较， 可以判断企业内的作业链是否有效，以寻求改进。 2 、进行作业成本计算 作业成本计算是作业成本管理的基础和中介，并贯穿作业管理的始终，为作业成本 管理提供依据。 3 、动态改进 在作业成本计算和作业分析的基础上，改进增值作业，促进企业成本的降低。 4 、计量和评价业绩把作业作为业绩计量和评价的起点，将成本库作为责任中心 建立责任系统，指标体系既可以是财务指标也可以是非财务指标。 作业成本管理( a b m ) 是以作业成本信息为基础的成本管理，是作业成本法的进一 步延伸。它是一种为了实现组织竞争战略，增加顾客价值，在对作业及作业链全面分析 的基础上，利用作业成本核算或作业成本法提供的信息，面向全过程的系统化、动态化 和前瞻性的成本控制方法“。库珀( c o o p e r ) 和卡普兰( k a p l a n ) 把a b m 的应用分为运 营性和战略性两类，前者用于作业管理和协调，后者侧重于作业链设计和重组圆。作业 成本管理是一种基于流程的全面成本管理体系，和传统的成本管理系统有很大的不同。 作业成本法的应用己由最初的制造行业扩展到服务行业，其应用最重要的领域是在 确认公司发展机会、产品管理决策、作业过程改进和内部流程优化等方面脚。作业成本 法能够提供更真实的成本信息，但也存在一些局限性，如忽视资本成本、间接费用分配 不合理、实施困难等。 王广宇，丁华明著作业成本管理：内部改进与价值评估的企业方略 m 】北京：清华大学出版社2 0 0 5 2 1 翻爱德华布洛克，孔胨，托马斯林著王斌等译战略成本管理【m 】北京：人民邮电出版社2 0 0 5 8 7 唧王广字，丁华明著作业成本管理：内部改进与价值评估的企业方略【m 】北京：清华大学出版社，2 0 0 5 2 0 - 2 1 东南大学硕士学位论文 第- - f 相关理论与文献评述 战略成本控制法在激烈的全球化竞争中，战略化的考虑已成为企业生存和发展的 关键。战略成本管理正是基于这种环境下被提出的，。战略成本会计”概念是由美国会 计教授罗宾斯和巴莱特于1 9 8 8 年提出，到1 9 9 3 年美国管理会计学家桑克发表了其著作 战略成本管理一书，该系统地论述了战略成本管理的概念和方法，战略成本开始受 到人们关注。 战略成本管理旨在企业从战略角度采取成本管理方法来提高企业竞争力和改善企 业的战略地位。战略成本管理不同于传统的成本管理：( 1 ) 战略成本管理更强调对企业 外部环境、竞争对手的分析，具有外向性；( 2 ) 战略成本管理从企业长期经营角度考虑， 具有长期性；( 3 ) 战略成本管理不拘于企业局部目标，具有全局性。战略管理成本会计 基本方法一般包括价值链分析、s w o t 分析、预警分析、全面质量管理的统计分析、股 东价值分析、竞争对手分析等内容。 战略成本管理突出了传统成本管理的局限，它可以为企业管理当局提供有关的战略 管理方面的成本会计信息，它的分析并不局限于单一会计主体，结合对竞争对手分析来 考察会计主