（工商管理专业论文）重庆移动各分公司业绩评价指标体系的构建研究.pdf

重庆大学硕士学位论文中文摘要 摘要 本论文在重庆移动通信业竞争日趋激烈的背景下，从重庆移动通信有限责任公 司的实际情况出发，结合业绩评价的有关思想，分析了重庆移动通信有限责任公司 现有的分公司业绩评价体系存在的问题，并在此基础上，围绕重庆移动通信有限责 任公司的发展战略，使用平衡计分卡方法构建了重庆移动通信有限责任公司新的分 公司业绩评价指标体系。 本论文的主要研究成果是以平衡记分卡的财务、客户、内部经营过程、学习和 发展四个方面为基本框架分别选取评价指标，构建评价体系，并利用对指标的无量 纲化和信息熵原理赋权来建立重庆移动通信有限责任公司新的分公司业绩评价模 型。并在建立模型的基础上，提出加强基础数据资料管理，建立良好的企业内部竞 争氛围：用全面预算管理方法进行指标目标值的确定，以消除现在指标目标值确定 时的主观性对分公司业绩评价的负面影响；提出建立重庆移动通信有限责任公司各 分公司的业绩评价报告制度，通过定期进行分公司的业绩报告撰写、传递、使用、 存档来改变目前重业绩评价结果，轻业绩评价分析和改进的现状。 关键词：重庆移动通信有限责任公司各分公司，业绩评价，指标，体系 重庆大学硕士学位论文 英文摘要 a b s 仃a c t t h i st h e s i si su n d e rt h eg r a d u a l l yd r a s t i cb a c k g r o u n do fc h o n g q i n gm o b i l e c o m m u n i c a t i o ni n d u s t r yc o m p e t i t i o n , s e t t i n go u tf r o mt h ea c t u a lc i r c u m s t a n c eo f c h o n g q i n gm o b i l ec o m m u n i c a t i o nl i m i t e dl i a b i l i t yc o m p a n y ，c o m b i n et h e r e l e v a n t t h o u g h to ft h ea c c o m p l i s h m e n te v a l u a t i o n , a n a l y z i n gt h ep r o b l e mo ft h ee x i s t i n gb r a n c h a c c o m p l i s h m e n te v a l u a t i o ns y s t e mo fc b o n g q i n gm o b i l ec o m m u n i c a t i o nl i m i t e dl i a b i l i t y c o m p a n y o nt h i sf o u n d a t i o n ，s e t o u tf r o mt h e s t r a t e g y o f c h o n g q i n gm o b i l e c o m m u n i c a t i o nl i m i t e dl i a b i l i t yc o m p a n y ，u s et h eb a l a n c e ds c o r e c a r dt os e tu pt h en e w b r a n c h e sp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ns y s t e mo fc h o n g q i n gm o b h ec o m m u n i c a t i o nl i m i t e d l i a b i l i t yc o m p a n y t h em a i nr e s e a r c hr e s u l to f t h i st h e s i si st h a tu s i n gt h eb a l a n c e ds c o r e c a r d ，f r o mt h e f i n a n c e ，c u s t o m e r , i n t e r n a l ，l e a r n i n ga n dg r o w t hf o u ra s p e c t sf o rt h eb a s i cf r a m et os e l e c t t h ee v a l u a t i o ni n d e x e sr e s p e c t i v e l y ，t os e tu pt h ee v a l u a t i o ns y s t e m a n dm a k eu s eo ft h e i n d e xw i t h o u tq u a n t i t ya n di n f o r m a t i o ne n t r o p yp r i n c i p l et ob u i l du pn e wb r a n c h e s a c c o m p l i s h m e n te v a l u a t i o nm o d e lo fc b o n g q i n gm o b i l ec o m m u n i c a t i o nl i m i t e dl i a b i l i t y c o m p a n y o nt h ef o u n d a t i o no ft h em o d e l ，p u tf o r w a r dt h eo v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n t m e t h o dt oc a l t yo nt h ei n d e xt a r g e ts e t t l e s oa st or e l t l o v en o ws u b j e c t i v ef o rt h ei n d e x t a r g e ta s s u r a n c e p u tf o r w a r de s t a b l i s h m e n tc h o n g q i n gm o b i l ec o m m u n i c a t i o nl i m i t e d l i a b i l i t yc o m p a n y b r a n c ha c c o m p l i s h m e n te v a l u a t i o nr e p o r ts y s t e m ，b yp e r i o d i c a l l yc a r r y o nt h ea c c o m p l i s h m e n to ft h eb r a n c hr e p o r tc o m p o s i n g ，d e l i v e r i n g ，u s i n g ，b a c k u pt o c h a n g et h ep r e s e n ts t y l eo fe m p h a s i z i n gt h ea c c o m p l i s h m e n te v a l u a t i o nr e s u l ta n d d e s p i s i n gt h ea n a l y s i sa n di m p r o v e m e n to f a c c o m p l i s h m e n te v a l u a t i o n k e y w o r d ：b r a n c h e so f c h o n g q i n gm o b i l ec o m m u n i c a t i o nl i m i t e dl i a b i l i t yc o m p a n y ， p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n ，s y s t e m 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取 得的研究成鬃。据我掰知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文 中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得重庞盔生 或其他教育机构的学位或证书丽使用过的材糙。与我一同工作的同志对本 研究所做的任何贡献均已在论文中作r 明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名：球聪 签字日期：王口。年f ”月f 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解 重废太鼗有关保留、使用学位论文的 规定，有权保窘共掏国家蠢关部门或机构送交论文的复印传和磁盘，允许 论文被查阅和借阅。本人授权塑废盍堂可以将学位论文的全部或部 分内容编入有关数摆库进幸亍检索，可以采用影印、缩印线扫描等复制手段 保存、汇编学位论文。 保密() ，在年解密后适用本授权书。 本学位论文属于 不保密( ) 。 ( 请只在上述个括号内打“”) 学位论文作者签名：耨晚垂、 导师魏专象 签字日期：2 d 0 0 年阳月哆酲签字匿期：渺5 年，口月吐弓日 重庆大学硕士学位论文1 绪论 1 绪论 随着全球经济的迅猛发展以及市场经济的不断深化，中国企业所面临的外部环 境和内部条件都发生了巨大的变化。从外部来看，政府管理职能转变、资本市场发 展、信用观念提高、竞争日益激烈、客户期望与日俱增、与国际性组织的合作不断 加强；从内部来看，企业面临着转变经营机制、提高管理水平以便制定清晰的战略 并成功的去实施它。企业要想适应这种变化，在市场中获得一席之地，必须建立一 套全面的、科学的业绩评价指标系统，以对企业各级组织和员工的行为进行行之有 效的管理，以保证企业战略的顺利执行和战略目标的实现。业绩评价就是按照企业 目标设计相应的评价指标体系，根据特定的评价标准，采用特定的评价方法，对企 业一定经营期间的经营业绩做出客观、公正和准确的综合判断 1 1 论文研究的意义 当前我国移动通信业正处在从2 5 g 向3 g 过渡时期，通信业的发展正从粗放式 的以净增用户增长带动收入及利润增长的模式向精细式的以稳定用户，通过用户通 话需求的释放和a r p u 值的稳定以及成本控制带动收入及利润增长的模式转变不 久的将来，随着3 g 牌照的发放，移动通信业的竞争将更加激烈。从重庆市移动通 信业来看，联通c d m a 发展迅速，电信小灵通虎视眈眈。重庆移动要保持和巩固 在重庆移动通信市场上的优势和领先地位，保持较好的发展势头，就要客观、公正、 准确地评价各分公司的经营业绩，以加强对各分公司经营者的任用、监管、约束、 激励管理，激励其向着与公司战略目标一致的方向努力。本文旨在在前人研究的基 础上，通过对平衡计分卡的运用，进行重庆移动通信有限责任公司( 以下简称重庆 移动) 分公司业绩评价指标体系构建的有益探讨 1 2 研究的思路和方法 1 2 1 研究思路 重庆大学硕士学位论文l 绪论 图1 1 研究思路 f i g 1 1 t h es t u d yw a y 2 重庆大学硕士学位论文 1 绪论 1 2 2 研究方法 本文以规范研究为主，在研究方法上，主要采用了案例分析、比较研究法和图 表法。通过案例分析，达到理论与实践相结合的效果；通过对比分析，展示了平衡 计分卡这种先进的战略性的业绩评价系统相对于传统的以财务指标为主的业绩评价 系统的优越性；通过大量图表的运用，直观、清晰的反映了研究的内容。 重庆大学硕士学位论文 2 业绩评价研究的现状及评述 2 业绩评价研究的现状及评述 2 1 国外研究现状及评述 西方发达国家对企业业绩评价研究较早，但是西方国家对企业业绩评价问题的 普遍重视与研究，是进入2 0 世纪以后的事情。总的来看，西方国家企业经营业绩 评价系统的演进可以分为三个时期，即1 9 世纪初至2 0 世纪初的成本业绩评价时期、 2 0 世纪初至2 0 世纪9 0 年代的财务业绩评价时期和2 0 世纪9 0 年代以后的战略业绩 评价时期【” 成本业绩评价时期( 1 9 世纪初到2 0 世纪初) 1 ) 简单成本业绩评价时期。1 9 世纪中叶，纺织业、铁路业、钢铁业和商业的 管理者根据各自行业的经营特点先后建立起相应的业绩计量指标来激励和评价企业 内部经营的效率，上述指标都是按照明确的产品类型和经营过程建立起来的，它们 共同的特征“都是通过将投入资源转化成完工产品或销售收入来计量经营效率” 2 1 。 由于这些企业生产的产品类型比较集中，这使得企业使用简单的产出汇总指标成为 可能，如纺织业的纺织品码数，铁路业的吨公里量，钢铁业的钢材吨数，商业的收 入总量等。这类企业的经营业绩能够按照同类计量指标来反映，并且这些指标也可 以用来激励和评价企业经营效率。这一阶段的经营业绩评价指标就是单一的产出指 标，业绩评价指标明显带有统计的性质。 2 ) 复杂成本业绩评价时期2 0 世纪初，弗雷德里克泰勒( f r e d e r i c kt a y l o r ) 对工作效率进行了系统的研究，并按照理想状态制定了原材料和劳动力的数量标准， 其他工程师和会计人员则一道将过去的数量标准扩展成每小时劳动力成本、单位产 品原材料成本等具体指标，以便按照产品的生产流程建立原材料和劳动力成本的标 准量，并根据此标准量与实际发生量的比较结果，对企业的经营业绩进行评价。1 9 1 1 年，美国会计工作者哈瑞设计了最早的标准成本制度，由被动的事后反映变为积极 的事前预算和事中控制，达n - f 对成本进行管理的目的标准成本的执行情况和差 异分析结果成为评价企业经营业绩的主要指标。这一阶段经营业绩评价指标虽然仍 主要是成本指标，但这时期的成本指标更加完善，明显带有成本管理的性质。 财务业绩评价时期( 2 0 世纪初到2 0 世纪9 0 年代) 3 1 2 0 世纪初，多元化经营和分权化管理使企业经营业绩评价指标从成本评价指标 逐渐发展成为包括成本评价指标在内的，以销售利润率，投资报酬率及相关指标所 组成的财务业绩评价指标体系。 4 重庆大学硕士学位论文2 业绩评价研究的现状及评述 1 ) 沃尔评分法 美国财务学家亚历山大沃尔2 0 世纪初在信用晴雨表研究和财务报表 比率分析中首次提出信用能力系数的概念。沃尔选用流动比率、净资产负债、资 产固定资产、销售成本存货、销售额应收账款、销售额，净资产七个比率指标，并 分别给以权重2 5 分、2 5 分、1 5 分、l o 分、l o 分、l o 分和5 分，按确定指标标准 比率和实际比率计算相对比率，然后与权数相乘即可确定企业信用总评分，以此评 价企业综合财务情况。这就是最初的沃尔评分法的基本示样。它最主要的贡献就是 将互不关联的财务指标按照权重予以综合联动，使得综合评价成为可能。沃尔评分 法的主要缺陷是无法从理论上推证指标选择数量的缘由、赋予权重大小的依据以及 某些指标异常变动时如何处理。 几十年来，随着西方经济的不断发展，经济分析理论也日渐完美。人们针对沃 尔评分法的主要缺陷不断修订，取得了很多突破。人们认为评价指标可以分为三类， 依次是盈利能力、偿债能力和成长能力，主要使用资产净利率，销售净利率、净值 报酬率、自有资本比率、流动比率、应收账款周转率、存货周转率、销售增长率、 净利增长率和人均净利增长率l o 个指标权重分别以5 ：3 ：2 大致区别，依序为 2 0 分、2 0 分、1 0 分、8 分、8 分、8 分、8 分、6 分、6 分、6 分共计1 0 0 分标准 比率的确定应以行业平均数为基础并加以适当修订。在给每个指标评分时规定上下 限以减少个别指标异常造成的不合理影响。具体做法是上限定为正常评分值的1 5 倍，下限定为正常评分值的l 2 ，以“加减”的方式消除传统沃尔评分法的缺陷。 2 ) 杜邦分析法 在2 0 世纪上半叶，随着企业生产规模的急剧扩大，业绩衡量系统的重要性日益 凸现出来。1 9 1 5 1 9 1 8 年，杜邦公司的f 唐纳德桑布朗首创了“资产报酬率”指 标以及“杜邦财务分析体系”杜邦财务分析体系以“资产报酬率”指标为源头，层 层分解，将企业的大部分生产经营活动都“悉收眼底”，构成了一个企业控制骨架( 见 图2 1 ) 。 重庆大学硕士学位论文 2 业绩评价研究的现状及评述 图2 1 杜邦财务分析体系 f i g 2 1 d up o n tf i n a n c i a la n a l y s i ss y s t e m 杜邦分析图具有以下功效： 第一，权益净利率( 主权资本利润率) 是杜邦系统的核心它反映股东投入资 金的获利能力，最能体现公司经营活动的最终成果，使股东财富最大化或企业价值 最大化的基本保证其高低受制于资产报酬率和权益乘数两因素也是企业资产使 用效率与公司融资状况的综合体现。 第二，权益乘数表示公司的负债程度主要受资产负债率的影响。负债比重越 大，权益乘数越高，财务杠杆效益和财务风险同存依托 第三，资产报酬率( 资产净利率) 的大小受销售净利率和资产周转率两方面的 影响。销售净利率反映销售收入与净利率的关系，从根本上看，扩大收入与降低成 本是其主要途径。在杜邦系统中要研究成本费用的结构，深层次要探究资本结构的 影响，尤其是负债利息对利润的抵消影响。资本周转率是提高资产报酬率大小的关 键因素，体现资产营运功效。从理论上讲，要做到增产增收不增资或少增资，最为 关键的因素就是提高资产周转率。可以透析资产构成的互动对资产周转率的影响， 据此全方位的分析。 可见，在杜邦系统中，资产报酬率与公司销售规模、成本水平、资产营运、资 本营运有密切的关系。只有系统内各因素关系协调，才能确保股东财富和企业价值 的最大化。同时，理财目标的定位是至高无上的，其依存网络是明晰的权益乘数、 销售净利率和资产周转率“三足鼎立”，其左右资产报酬率的高低。 3 ) 斯特恩斯图尔特咨询公司的e v a 系统 目前许多美英公司都在使用e v a 系统来评价企业业绩。e v a 系统是美国纽约 6 重庆大学硕士学位论文 2 业绩评价研究的现状及评述 斯特恩斯图尔特咨询公司在1 9 9 1 年提出的一种业绩评价与激励系统。他的目的 在于使公司经营者以股东价值最大化作为其行为准则，积极谋求企业战略目标的。 经济增加值是扣除了包括股权成本在内的所有资本成本后的利润，即股东财富的净 增加值。从原理上讲，能够反映股东财富增加的最优指标是市场价值增加值( 市值 一总资本) ，但由于市场价值增加值不能作为内部业绩评价指标，而经济增加值经过 实证检验与市场价值增加值之间的相关程度要高于财务指标，因此，经济增加值就 成为市场价值增加值的最优代替指标。 e v a 的计算公式为： e 蹦= r d 4 丁一w a c c 尉 n o p a l _ 一经过调整的企业税后经营净利润； w a c c 企业加权平均资本成本率； t a 公司使用的全部资本。 1 9 9 7 年，杰弗里( j e f f e r y ) 等人提出修正的经济增加值( r e f i n e de c o n o m i cv a l u e a d d e d ，r e v a ) 指标，进一步发展了经济增加值指标r e v a 是对e v a 的进一步调 整，反映了一种更加市场化的财富观。r e v a 认为，只有创造的价值超出资本期初 市场价值( 而非原始账面价值) 的机会成本才算真正创造了财富。尽管经济增加值 是建立一种优于财务指标的业绩评价指标，但它仍是通过对财务数据的调整计算出 来的财务指标，由于对非财务指标的考虑不足，e v a 无法控制日常业务流程。 战略业绩评价时期( 2 0 世纪9 0 年代至今) 随着世界经济的发展和市场竞争的加剧，单纯从财务角度对企业的经营业绩进 行评价，越来越不能适应企业经营管理发展的需要。如何全面评价企业经营业绩成 为企业管理的又一重大课题。 1 ) 克罗斯和林奇的业绩评价金字塔 1 9 9 0 年马克奈尔、林奇和克罗斯( n c n a l r 、l y n c h 、c r o s s ) 提出了业绩金字塔 ( p e r f o r m a n c ep y r a m i d ) 模型( 见图2 2 ) ，这个模型凸现了战略性经营业绩评价中 总体战略与业绩指标的重要联系。在业绩金字塔中，公司总体战略位于最高层，由 此产生企业的具体战略目标，战略目标的传递呈多级瀑布式，向企业组织逐级传递， 直到最基层的作业中心。制定了科学的战略目标，作业中心就可以开始建立合理的 经营绩效指标，以满足战略目标的要求，然后，这些指标再反馈给企业高层管理人 员，作为企业制定未来战略目标的基础。在金字塔的第一层级，公司管理层规划出 公司的远景和战略。在第二层级，事业部和部门的目标用更具体的市场和财务术语 表示。在第三层级，目标用顾客满意度、灵活性和生产率表示。这一层级的目标实 际上是市场目标和财务目标的业绩驱动指标从这一层级的目标可衍生出操作层的 目标，如质量、交货期、生产周期和废品率等质量和交货期的评价指标同公司外 7 重庆大学硕士学位论文 2 业绩评价研究的现状及评述 部有效性直接相关，而生产周期和废品率指标同公司内部效率相关。 k e l v i nc r o s s 和r i c h a r dl y n c h 的业绩金字塔着重强调了组织战略在确定业绩指 标中所扮演的重要角色，揭示了战略目标自上而下和经营指标自下而上逐级重复运 动的等级制度。这个逐级的循环过程揭示了企业的持续发展能力，对正确评价企业 业绩有十分重要的意义。业绩金字塔模型最大的缺点是在确认组织学习的重要性上 的失败，而在竞争日趋激烈的今天，对组织学习能力的评价却尤为重要。这正是虽 然该模型在理论上已经比较完善，但在实际工作中利用率偏低的主要原因1 4 1 。 图2 2 业绩金字塔 f i g 2 2 p e r f o r m a n c en , r a m i d 度量和评价 2 ) 高标定位 高标定位( 如图2 3 ) 是一个较老的概念，许多人认为该方法的首次应用是在 1 9 6 5 年的美国的通用电器公司( g e ) ，而另一部分人认为该方法首次在日本使用。 到9 0 年代，该方法作为一个重要的管理工具，在企业中得到广泛的应用。简单地讲， 高标定位就是指寻找行业中最佳的实践者( b e s tp r a c t i c e ) ，将它们作为自己改进业 绩的标竿。将最佳实践者的业绩作为考核自己业绩的标准，可以发现自己同最佳实 践者业绩之间的差距，从而为改进业绩指明方向。高标定位有四种基本类型：内部 高标定位( i n t e r n a lb e n c h - m a r k i n g ) 、竞争性高标定位( c o m p e t i t i v eb e n c h - m a r k i n g ) 、 职能性高标定位( f u n c t i o n a lb e n c h - m a r k i n g ) 、广义高标定位 ( g e n e t i c b e n c h - m a r k i n g ) 重庆大学硕士学位论文 2 业绩评价研究的现状及评述 成本驱动高标定位 图2 3 高标定位 f i g 2 3 b e n c hm a r k m g 从业绩评价的角度讲，高标定位为企业提供的是衡量业绩的参考标准( s t a n d a r d s a n dc r i t e r i a ) ，按评价的目的，高标定位有以降低成本为目标的成本驱动商标定位 ( c o s t - d r i v e nb e n c h - m a r k i n g ) 和优化过程的过程驱动高标定位( p r o c e s s = d r i v e n b e n c h - m a r k i n g ) 。成本驱动高标定位的着眼点是企业的成本指标，而过程驱动型高 标定位的着眼点是过程和效率的有效性高标定位法是将最佳实践者的实际业绩作 为标准来衡量本公司业绩由于这样的业绩标准不是从企业具体战略目标衍生出来 的，因此，高标定位法作用的发挥受到置疑。许多学者认为，过程、最佳实践和业 绩具有特定的组织依赖性，具体业绩不能脱离具体的环境，最佳实践者的最佳实践 不一定能够适应于本组织所以在应用高标定位法时如不加以具体区别，就会产生 使用过程中的使用风险。 3 ) 卡普兰和诺顿的平衡记分卡 平衡记分卡( b a l a n c e ds c o r e c a r d ，b s c ) 由哈佛商学院教授罗伯特s 卡普兰 ( r o b e r t s k a p l a n ) 和复兴全球战略集团总裁大卫p 诺顿( d a v i d p n o r t o n ) 经过与在业绩评价方面处于领先地位的1 2 家公司进行的为期一年的项目研究，于 1 9 9 2 年提出。它从财务、客户、内部业务流程、学习和成长四个角度来评价企业的 业绩。财务指标是企业追求的结果，其他三个方面的指标( 非财务指标) 是取得这 9 重庆大学硕士学位论文 2 业绩评价研究的现状及评述 种结果的动因，更重要的是平衡计分卡的指标体系将企业的战略经营目标进行战术 转换，即将企业的战略目标转化成一系列具体的行动方案。 平衡记分卡明确地提出，绩效管理就是要让企业的每一位员工每天的行动都与 企业的战略挂钩。由于平衡记分卡所具有的强有力的理论基础和便于操作的特点， 自9 0 年代初，一经卡普兰教授提出，便迅速在美国，然后是整个发达国家的企业和 政府中被广泛应用。今天当人们谈及绩效管理时，基本都是以平衡记分卡为主的体 系以美国为例，有关统计数字显示，到1 9 9 7 年。美国财富5 0 0 强企业已有6 0 左右实施了绩效管理，而在银行、保险公司等所谓财务服务行业，这一比例则更高。 这与美国企业在9 0 年代整体的优秀表现不能说毫无关系。再看一看政府方面，平衡 记分卡在9 0 年代初提出，到了1 9 9 3 年美国政府就通过了政府绩效与结果法案 ( t h eg o v e r n m e n tp e r f o r m a n c ea n dr e s u l ta c t ) 今天，美国联邦政府的几乎所有部 门、各兵种及大部分州政府都已建立和实施了绩效管理，目前的重心已转入在城市 及县一级的政府推行绩效管理。平衡记分卡以一种深刻而一致的方法描述了战略在 公司各个层面的具体体现，从而具有独特的贡献和意义。在开发战略记分卡之前， 管理人员缺乏一套被普遍接受的、用来描述战略的框架，而无法描述的东西是很难 实施的。因此，这种通过战略图和记分卡来描述战略的简单方法是一个重大的突破。 2 2 国内研究现状及评述 与国外相比，我国的业绩评价工作起步较晚，未能产生象国外那样丰富的理论 和方法。早期的研究主要以国家对国有企业的业绩评价为主，近年来国内学者在国 外业绩评价两大研究热点平衡计分卡和e v a 的基础上，结合我国的实际情况，开 辟了许多业绩评价研究的新视角。 2 2 1 国家对国有企业绩效评价现状及评述 国有企业的绩效评价经历了7 0 年代以前的以实物量指标为主进行考核评价，到 8 0 年代以价值量指标为主进行考核评价，进一步到9 0 年代以投资报酬率为主进行 考核评价三个阶段。2 0 0 2 年财政部会同其他部委修订后重新颁布了企业效绩评价 操作细则( 修订) ，由基本指标、修正指标、评议指标三个层次共2 8 项指标构成， 初步形成了财务指标与非财务指标相结合的业绩评价指标体系，具体指标项目见表 2 1 。 1 0 重庆大学硕士学位论文2 业绩评价研究的现状及评述 表2 1 企业效绩评价指标体系及指标权重表 t a b l e 2 1 e n t e r p r i s ep e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ni n d e x e sa n dt h e i rw e i g h 协 评价指标基本指标修正指标评议指标 评价权权权权 燃数 指标t数指标数指标敷 1 0 01 0 0 1 0 0 1 0 0 一、财净资产 2 5 资本保值增 1 2 经营老基本素质 1 8 务效益 3 8收益率值率产品市场占有能1 6 状况总资产 1 3 主营业务利 8 力( 服务满意度) 报酮率润率基础管理水平 1 2 盈余现金保 8 发展创新能力1 4 障倍数经营发展战略1 2 成本费用利 1 0 在岗员工素质 1 0 润率 技术装备更新水 l o 二、资总资产 9 存货周转率 5 平( 服务硬环境) 产营运 1 8周转率应收帐款周5 综合社会贡献 8 状况流动资产 9 转率 周转率不良资产比8 摩 三、偿资产负债率 1 2 现金流动负 l o 债能力 2 0已获利息倍 8债比率 状况数速动比率1 0 四、发销售( 营业)1 2三年资本平 9 展能力 2 4增长率 均增长事 状况资本积累率 1 2 三年销售平 8 均增长事 技术投入比7 蛊 比例8 0 2 0 新的企业效绩评价体系，重点是评价企业资本效益状况、资产经营状况、偿债 能力状况和发展能力状况四项内容，以全面反映企业的生产经营状况和经营者的业 绩。 新的企业效绩评价体系，仍是站在国家的立场上进行设计的，通过综合评价指 标的设置，引导企业将短期效益与长远发展相结合，增强市场竞争力，从而最大限 重庆大学硕士学位论文2 业绩评价研究的现状及评述 度的保障出资人的权益。并通过统一发布的行业标准进行客观公正的对比分析，得 出企业经营效绩的综合评价结论它具有以下几个显著的特点吼 以净资产收益率作为核心指标，充分体现了资本的本质属性 从出资人追求持续回报和引导企业重视长远发展的角度进行多因素综合分 析，综合考察企业的各方面状况，以防止短期经营行为。 评价指标上采取定性与定量相结合的办法，使企业效绩评价结果更具有综合 性。 运用统一发布的行业动态评价标准，按年更新，动态反映年度内外部经营环 境的变化，使评价结果更加客观、公正 采用了分层递进修正的评价方法，这种方法可在一定程度上挤干由于会计信 息不真实导致的虚假效绩。 尽管该套指标体系克服了过去评价体系中存在的一些缺陷，但仍是套以财务 指标为核心指标体系，因此它并未改变我国传统业绩评价体系以净利润以及在净利 润基础上计算出来的指标为主的弊端。 2 2 2 国内学者业绩评价研究的新视t 4 1 平衡计分卡( b s c ) 研究创新 1 ) 平衡供应链计分法( b s c s c ) 在马士华( 2 0 0 0 年与2 0 0 2 年) 从“供应链”角度对业绩评价问题进行深入探 讨的基础上，施家芳、张媛( 2 0 0 4 年) 将供应链与平衡计分卡结合研究，提出了一 种新的供应链效绩评价方法平衡供应链计分法( b s c 一s c ) 。这种观点把供应 链的特点和平衡计分卡自身的特点结合起来，从供应链、客户、企业的利益出发， 以提高企业核心竞争力为目的，建立了一套包含客户导向角度、供应链内部运作角 度、信息技术角度、供应商关系角度、未来发展角度及财务价值角度等六个方面的 新的理论框架。 平衡供应链计分法( b s c - - s c ) 的主要创新即是完善了平衡计分卡，将供应商 这一重要方面引进平衡计分卡，使其形成了一条完整的贯穿于供应商、企业内部经 营、客户的价值链。 2 ) 将“层次分析法”( a h p ) 改进平衡计分卡( b s c ) 李志刚( 2 0 0 4 年) 将“层次分析法”( a h p ) 改进平衡计分卡( b s c ) ，以改进 平衡计分卡指标确定主要依赖专家打分的过分主观化的问题。这种观点主要是通过 “层次分析法”的数学方法来确定平衡计分卡四个方面的各个指标之间的系数，使 其走出过分依赖专家打分的误区，使其指标权重确定更加地客观化。 3 ) 模糊综合绩效评价法 在李苹莉( 2 0 0 1 年) 从“利益相关者”角度对业绩评价问题进行深入探讨的基 1 2 重庆大学硕士学位论文2 业绩评价研究的现状及评述 础上，王光映( 2 0 0 5 年) 在平衡计分卡财务、顾客、内部经营和学习成长四个方面 中，补充“其他利益相关者”一个重要方面，从而构建出“模糊综合绩效评价模型” 这种观点主要是在平衡计分卡的财务、客户、内部经营、学习与成长的四个方面的 基础上，补充了其他业务相关者，即企业要实现的目标，应该处理供应商与政府部 门的关系。 模糊综合绩效评价模型的应用，既继承了平衡计分卡的优点，有克服了它的缺 点，由于它考虑了恶劣非财务因素的影响，因而评价结果兼顾了长期和未来的业绩， 也兼顾了顾客、员工等其他利益相关者的利益，因而是对平衡计分卡的又一次新的 改进，但是它本身也存在着一些固有的缺陷，譬如利益相关者各方信息重复等问题， 这仍是学者以后尚需解决的重要问题。 e 研究创新点 1 ) e v a 业绩金字塔 冯丽霞( 2 0 0 2 年) 以e v a 作为业绩评价指标体系的核心指标，建立一个业绩 金字塔形的业绩评价系统。这种观点主要是将e v a 作为企业业绩评价的核心指标， 位于业绩金字塔形的顶层，并由此建立一金字塔型的企业业绩评价体系。 以e v a 为核心的金字塔型业绩评价体系不仅更全面、系统地进行企业业绩评 价，更重要的是由此产生了一种全新的管理模式和激励机制，将股东的利益和经营 者的利益很好地结合起来，在一定程度上解决了代理问题。 2 ) e v a 综合计分卡 颜志刚( 2 0 0 2 年) 在对平衡计分卡的优势和不足分析的基础上，提出了一种新 型的e v a 综合计分卡，以实现平衡计分卡真正的“平衡”。在此基础上，闰梅( 2 0 0 2 年) 构建的b s c 、e v a 和a b c 相结合的业绩评价体系，可以得到相互之间完备的 互补，使得e v a 综合计分卡更加完善。 在e v a 综合计分卡模型中，b s c 提供实现企业战略目标的业绩评价指标体系 的基本框架，e v a 以提高企业价值为目标，使财务方面更趋完善，a b c 从顾客、企 业内部流程方面进行控制，使得战略管理系统更趋完善。因此，它既是对e v a 指标 的更加有效地应用，又是对平衡计分卡的进一步创新及完善。 从“价值链”角度创新业绩评价体系 1 ) 构建基于“价值”创造的业绩评价指标体系 刘巧芹( 2 0 0 3 年) 利用经济利润模型( e c o n o m i cp r o f i tm o d e l ) 分析价值创造 动因，从而构建基于“价值”创造的业绩评价指标体系。这种观点主要是利用经济 利润模型来分析出影响企业发展的各个动因，继而设计一系列的业绩评价指标来分 析评价企业的经营业绩，从而构建出适合企业发展的业绩评价指标体系。它使得我 们在分析企业经营业绩时，能够抓住其关键，增强业绩评价的效果。 重庆大学硕士学位论文2 业绩评价研究的现状及评述 2 ) 构建基于“因果关系链”的业绩评价指标体系 冯丽霞( 2 0 0 2 年) 运用平衡计分卡原理，把一系列与创造e v a 密切相关的主 要程序互相联系起来，在这些程序中发现影响e v a 的关键因素，使评价指标体系成 为一个“因果关系链”。 一方面，e v a 反映了企业的综合业绩，它与各项主要业绩评价指标之间存在着 因果关系，企业财务、客户、内部经营程序与学习和成长等方面的指标反映了e v a 创造过程；另一方面，企业财务、客户、内部经营程序与学习和成长四个方面之间 又存在着环环相连的因果关系，财务结果位于这一因果层次的终点，企业在客户、 内部经营程序与学习和成长的改善最终都将通过财务指标体现出来，从而造就了业 绩评价系统的“因果关系链”结构。 构建基于“科学发展观”的业绩评价体系 温素彬( 2 0 0 5 年) 提出应科学发展观的要求，构建企业三重绩效模式，从经济、 社会、生态三个方面设计了企业效绩评价指标体系。这种观点主要是应企业科学发 展观的需要，从经济、社会、生态三个方面分别设计考核企业经营业绩的效绩评价 指标，进而利用层次分析法( a l 诤) 将企业业绩评价的各个方面及各个考核指标之 间赋予不同的权重，然后进行综合评分，进而以此评价出各企业之间经营业绩的好 坏的一种方法。 这种观点第一次使企业业绩评价不再仅仅只注重财务与非财务等经济指标的考 核，而是从更高、更广的角度来分折考核企业经营业绩，即引入社会、生态等指标 来评价企业的经营业绩，使得业绩评价体系更加合理，完善。 2 3 本文运用的主要理论 本文主要进行业绩评价的应用研究，思考用平衡计分卡的思想和框架构建合理 评估重庆移动各分公司业绩的评价指标体系，并运用e v a 理论充实平衡计分卡中财 务部分的指标。 1 4 重庆大学硕士学位论文3 构建业绩评价体系的理论基础 3 构建业绩评价体系的理论基础 3 1 进行业绩评价的理论依据 3 1 1 资本保全理论 资本是能增值的价值，这是人所共识的资本的本质特征保全的释意是“保护 使之安全”。按照资本保全的经济含义，资本保全应该是在一个报告期内，期末的资 本( 净资产) 大于或等于期初的资本( 净资产) 只有这样才算是保全了资本及其增 值能力这种表述看似简单，但是要准确计算资本保全却不容易。至少有三个问题 要解决：第一，由于存在期初和期末的时间差，资本保全要考虑货币的时间价值和物 价变动等因素的影响；第二，由于资本有财务资本和实物资本两种概念，资本保全 要从保全资本的名义货币，保全资本的实际购买力、保全资本的实际生产能力三个 角度考察：第三，对非经营而增减的资本( 净资产) 要科学界定。在市场经济条件 下，企业是出资者的企业，是一个资本集合体，所有者是唯一的剩余风险( r e s i d u a l r i s k ) 承担者和剩余权益( r e s i d u ai n c o m e ) 享受者，出资者利益是企业最高利益。 企业追求利益最大化直接表现为资本增值最大化资本保全和资本增值最大化成为 企业经营业绩评价的基本前提，从而构成企业经营业绩评价最直接的理论基础。 3 1 2 委托代理理论 现代企业的基本组织形式是公司制企业，随着企业所有权和经营权的分离，如 何激励和约束经营者行为，使所有者和经营者目标一致? 在股权进一步分散、所有 者控制进一步弱化、经营者权力日益强化的现代企业中，如何形成有效的制度安排， 从而实现股东权益最大化? 这些问题引起了研究者的普遍关注，委托代理理论应运 而生。 委托代理理论认为，委托代理关系中存在的基本问题，就是代理人问题。要解 决代理人问题，首先要建立有效的选聘机制，即按规定程序挑选和聘任经营管理者： 其次，要建立激励机制，包括高报酬( 工资) 和高质量的物质待遇及权力配置激励： 再次，有效的约束机制的建立也必不可少，主要体现为对经理人决策行为的控制和 经营过程的监督。 选聘机制、激励机制、约束机制作用的发挥都离不开评价机制的作用。评价机 制通常包括社会评价机制和企业内部评价机制。显然，评价机制的形成对约束代理 人行为产生了重要作用，但仍然不能完全解决代理人问题。要充分发挥激励和约束 机制的作用，必须加强对企业自身的控制和监督。客观公正的对企业经营业绩作出 评价的机制的建立，就成为现代企业的一项有效制度安排，为委托人对代理人的实 重庆大学硕士学位论文3 构建业绩评价体系的理论基础 施奖惩措施提供了重要依据可见，加强企业经营业绩的评价是完善激励和约束机 制，保证委托代理关系有效性的重要途径 6 1 。 3 1 3 权变理论 权变管理理论认为管理方式和技术要随企业内外环境的变化而变化在管理因 变量和环境自变量之间存在着一种函数关系，但不一定是因果关系，这种函数关系 可以解释为“如果一一就要”的关系，“如果”发生或存在某种环境情况，“就要” 采取相应的管理思想、管理方式。显然，作为因变量的管理思想、管理方法和技术 应随环境自变量的变化而变化，以便更有效的实现组织目标。 以上述权变理论思想作为指导，可以使业绩评价指标体系建立更为科学、合理 如前所述，企业管理系统作为一种开放的系统，在与外部环境进行能量交换的过程 中，是与环境变量( 自变量) 相互影响、相互作用的：企业必须适应并寻找适应环 境变化的途径，以求企业长期的生存发展。 权变理论认为：要使一个企业组织有效地满足环境变化的需要，则应使其各个 子系统要素的设计与环境的变化保持连续的一致性，也就是说，企业组织结构的设 计必须依据环境的不确定性和技术条件、组织规模等具体情况而进行。根据这种观 点，作为企业管理的一个重要组成部分，业绩评价及指标体系的建立，应有权变的 观念用。 本文研究的目的就在于以资本保值增值为底线，考虑经营环境的影响，对代理 人所管理的分公司的经营业绩进行恰当评价，正确的评价代理人付出的努力，为代 理人的选聘、升迁等提供理论依据，以激励代理人向着与委托人利益一致的方向努 力。 3 2 构建业绩评价体系的理论支撑平衡计分卡理论 3 2 1 平衡计分卡的基本内容 平衡计分卡作为一套新型的战略性业绩评价系统，是对传统的业绩评价系统的 完善和发展，而不是对它们的完全否定。从内容上讲，平衡计分卡保留了财务方面 的内容，在此基础上，又增加了客户、内部业务流程、学习与成长三个非财务方面 的内容。这四个方面构成了平衡计分卡的基本框架( 见图3 1 1 8 1 ) ，使得我们在进行 业绩评价时，能有效的弥补单一财务业绩考核指标体系的不足，适应了信息社会发 展的需要。 1 6 重庆大学硕士学位论文 3 构建业绩评价体系的理论基础 图3 1 平衡计分卡的基本框架 f i g 3 i b a s i cs t r u c t u r eo f b a l a n c e ds c o r e c a r d 财务方面 尽管财务指标有诸多的局限性，但平衡计分卡仍保留了财务方面的指标，因为 财务衡量方法是宝贵的一它概括了有关己经采取的行动的容易计量的经济结果，直 接体现了企业各利益相关者的利益财务业绩衡量方法显示公司的战略及其实施和 执行是否正在为最终经营结果的改善作贡献。财务评价指标主要包括四类指标：1 ) 偿债能力指标。这一类的指标主要包括流动比率、速动比率、现金比率、资产负债 率、所有者权益比率、利息周转倍数、股利周转倍数、现金流动负债比等；2 ) 盈利 能力指标。这一类指标主要包括销售利润率、资本报酬率、净利润率、每股盈余、 市盈率、现金流量等；3 ) 营运能力指标。这一类的指标主要包括应收账款周转率、 存货周转率、流动资产周转率、固定资产周转率、总资产周转率等：4 ) 发展趋势指 标。这一类的指标主要包括总资产增长率、利润增长率、销售收入增长率等