（公共管理专业论文）出口退税制度变迁与贵州省对外贸易的发展.pdf

摘要 出口退税，是一个国家或地区对已报关离境的出口货物，由税 务机关根据本国税法规定，将其在出口前生产和流通各环节已经缴 纳的国内增值税或消费税等间接税税款，给予退还的一项税收优惠 制度。出口退税作为一项财政激励机制和出口鼓励政策，符合世贸 组织规则，是世界各国促进对外贸易增长的一项基本措施，被w t o 诸多成员广泛应用。 出口退税政策作为一项正式的国家经济制度，直接关系到国民 经济和地方经济的发展，关系到社会劳动就业的增加，关系到国家 和地方政府信誉。2 0 0 3 年1 0 月，中央财政在难以承受出口退税之重 的情况下，进行了第五次出口退税机制改革。在这样的背景下，本 文选取了外贸发展在西部欠发达地区中具有一定代表性的贵州省为 分析对象，以考察出口退税制度变迁与贵州省对外贸易发展的关系 及其影响为契入点，借助新制度经济学中制度变迁理论探讨了我国 出口退税制度目标模式的建立；并分别从制度变迁理论和税收设计 理论的视角对我国现行退税制度进行了评估，从制度设计的成本一 收益比较、稳定政策预期、解决地区发展不平衡等方面探讨现行出 口退税制度在执行过程中所面临的困境，并在借鉴国际经验的基础 上，就建立切实可行的出口退税实施机制以及地方政府、企业如何 适应现行出口退税制度等提出政策建议。 关键词：退税制度变迁外贸出口合理负担公平 a b s t r a c t t h e r e f i a n d i n ge x p o r t t a x e sr e f e r st oap o l i c yw h i c h i sf a v o r a b l ef o r b u s i n e s s e sa n d a c c o r d i n gt ot h er e l a t e dl a wo ft a x e s ，t h et a xb u r e a uw i l l r e t i r e dac e r t a i na m o u n to ft a x e so ft h ec o m m o d i t i e sw h i c ha r er e p o r t e d t ot h ec u s t o m sa n dt ob ee x p o r t e d ，a n dt h er e f u n do ft h et a x e si n c l u d e s t h ec o l l e c t e di n d i r e c tt a x e so fd o m e s t i cv a l u e a d d e dt a x e s e x c i s e s d u r i n g t h e p r o c e s s o f m a n u f a c t u r i n g a n d e x c h a n g i n g o ft h e c o m m o d i t i e s a saf i n a n c i a la n de x p o r te n c o u r a g e m e n tp o l i c y , t h er e f u n d i n g e x p o r t t a x e sp o l i c ya c c o r d sw i t h t h em e a s u r eo f e x p o r te n c o u r a g e m e n t o fw t oa n di m p r o v e st h ef o r e i g nt r a d ea sw e l l s oi tw a sa p p l i e db y m a n y m e m b e rc o u n t r i e so f w t o t h er e f u n d i n ge x p o r t - t a x e sp o l i c yi saf o r m a le c o n o m i cp o l i c y , i t a f f e c t sm u c ho nt h e d e v e l o p m e n t o fn a t i o n a l e c o n o m ya n d l o c a l e c o n o m y a sw e l l ，i ta f f e c t st h ee m p l o y m e n ta n dt h ec r e d i ts t a n d i n go f t h eg o v e r n m e n t b e c a u s ei t sh a r df o rt h en a t i o n a lf i n a n c et ob e a rt h e h e a v y b u r d e no ft h e r e f u n d i n ge x p o r t t a x e s t h er e f u n d i n g e x p o r t t a x e s w a sr e v i s e df o rt h e5 也t i m ei no c t ，2 0 0 3 u n d e rt h e c i r c u m s t a n c e s ，t h i se s s a yt a k e so n eo f t h em o s t r e p r e s e n t a t i v ep r o v i n c e s i nw e s t e r nc h i n a g u i z h o ua st h eo b j e c tf o ra n a l y s i s ，t h e na n a l y z e s r e l a t i o n s h i p a n dt h ee f f e c t sb e t w e e nt h ec h a n g e o f r e f u n d i n g e x p o r t - t a x e sa n di t s e f f e c t so nt h ed e v e l o p m e n to fg u i z h o uf o r e i g n t r a d e a n dt r i e st od i s c u s sh o wt ob u i l dt h et a r g e tp a t t e r n so f r e f u n d i n g e x p o r t - t a x e s w i 廿lt h e h e l p o ft h en e wt y p eo fe c o n o m i c s y s t e m v i c i s s i t u d i n o u s t h e o r y , a n d t oe v a l u a t et h e p r e s e n tr e f u n d i n g e x p o r t - t a x e sp o l i c y f r o mt h ev i e wo ft h e t h e o r y o fc h a n g i n ga n d d e s i g n i n g c o m p a r e d t h ec o s tw i t hl u c r eo ft h ed e s i g no ft h et a xs y s t e m ，t r i e st o s t a b l et h ep o l i c ya n t i c i p a t i o na n ds o l v et h ep r o b l e m so fd i s l o c a t i o no f e c o n o m y i nd i f f e r e n ta r e a sa n ds o l v es o m ep r o b l e m sw h i c hw i l lb em e t d u r i n gt h ep r o c e s so fo p e r a t i n gt h ep r e s e n tr e f u n d i n ge x p o r t t a x e s p o l i c y a n d t oc o n s t r u c taf e a s i b l er e f u n d i n ge x p o r t _ t a x e ss y s t e ma n d p u t f o r w a r ds o m es u g g e s t i o n sw h i c hh e l pe n t e r p r i s e s t o a d o p t t h e p r e s e n tr e f u n d i n ge x p o r t t a x e sp o l i c yw i t ht h eh e l p o fi n t e r n a t i o n a l e x p e r i e n c e k e y w o r d s ：t h e c h a n g eo fr e f u n d i n gt a x e s - e x p o r te x p o r t r e a s o n a b l eb u r d e nf a i r 浙江大学公共管理硕士( m p a ) 专业学位论文 出口退税制度变迁与贵卅i 省对外贸易的发展 1 刖罱 1 1 选题的背景及意义 在我国，出口状况备受各级政府关注。出口的增长除了对g d p 的提高起促 进作用外，对于我国这样一个人口大国还具有特殊意义。人口大国的绝对和比较 优势正在于劳动密集型产品，出口的增长对于解决我国长期存在的就业问题发挥 着不可替代的作用“3 ( p l lt - t 2 4 ) 。因此这就预示着我国在较长时间内仍会也理应将出 口增长作为政府一个无可辩驳的目标。从宏观层面来看，一国出口状况除了受 各国内外市场环境影响，还受该国各种贸易政策和汇率政策的影响。政府根据市 场环境变化，灵活地运用关税政策、出口信贷政策、出口退税政策、汇率政策等， 以有效地促进外贸出口。3 ( p i t 2 ) 。随着我国政策环境的变化，出口退税政策对促进 出口发挥着越来越重要的作用。特别是1 9 9 1 年和1 9 9 4 年我国分别取消出口补贴 和外汇留成后，出口退税政策事实上己成为我国最重要的一项出口激励措施。同 时我国人民币汇率自1 9 9 6 年实行盯住美元的做法后，出口退税的税率和适用商 品范围的调整更是成为我国政府应对市场因素变化，力保出口稳步增长的唯一有 效手段。在经受亚洲金融风暴的冲击、邻国汇率贬值的压力下维持人民币不贬值， 继续保持外贸出口的增长势头，出口退税充分都显示了其积极而灵活的政策杠杆 作用。 我国的出口退税制度自1 9 8 5 年开始实施以来，已先后进行了五次出口退税 机制改革和十四次税率调整：实践证明，每次的出口退税机制改革都对今后一个 时期内我国对外贸易的发展产生直接的影响。2 0 0 3 年1 0 月，我国又再次对原有 的出口退税机制进行改革，这次改革将对我国的出口状况产生怎样的综合影响， 现行出口退税制度是否能满足和适应我国当前对外贸易发展的需要，这一制度是 否能有效执行，存在何种弊端等，都是政府、企业和学术界目前较为关注的问题。 同时，“由于新的出口退税制度更多的涉及到各级地方政府的利益，现行的出口 退税政策成了近期人大代表们讨论的一个热点”“。 在这样的背景下，本文选取了对外贸易发展在西部欠发达地区中具有一定 代表性的贵州省为研究对象，以考察我国出口退税制度变迁与贵州省对外贸易发 展的关系及其影响为契入点，对我国现行出口退税制度进行评估，分析现行退税 注1 “广东代表建议完善出口退税政策”坠! p ；! ! 竖：也i ：删：缈2 0 0 5 年0 3 爿0 7 目。 l 灏江大学公共管理硬士( m p a ) 专业学位论文 出t 丁i l l 税制度变迁与赛州省j 唾抖贸易的发展 制度存在的缺陷及在执行中谣临的困境，迸面就伉他现行出口退税制度，突破政 策蹰境和政策的落实提出建议。 l 。2 我国出口退聪研究综述 我国出口退税制度始于1 9 8 5 年，但由于当时的出嗣退税规模小，对财政收 入影响不大，所以一直未弓l 起各方甄的关注。1 9 9 4 年我国进行税制改革后，随 着我国对外贸易的快速发展，出雕退税规模逐年增大，出口企妲对邋税政策的依 赖性也不颟增强，同时由予国内征税不足以及频频发生的斑口骗退税现象使得遐 税觌模大大超过了国家财政的承受畿力，为此，国家在1 9 9 4 年晤曾惫蘑十四次 调整了出口退税率，2 0 0 3 年1 0 月国家又对原有的出口退税制度进行了重大改革， 从霭使得出蜀退税嚣4 度的完善问题成为理论界鄹政府郄门关注的焦点。目前我国 出口退税理论研究主要集中在以下几个方面： 1 、关于出口退税的理谂依据。“。这方嚣的研究主要集中在探讨出口商品 遐免税的合理性和必要瞧上。大都分学者( 邓力平，1 9 9 6 1 潘明星，1 9 9 7 ；刘愉， 1 9 9 8 ；马玉瑛，2 0 0 0 ) 认为出日退税有助于消除藿复征税，保护公平竞争。德们 主要从以下三个方露分析了出口退税的理论依据：( 1 ) 扶间接税属地主义原则采 分析出口退税，认为一国公民只承担本嗣对其所消费商品征收的间接税，两没有 义务承担其他国家对其所消费商品征收的间接税。因此，佟为在国外消费的出口 产品，出口国度退还出口产品在国内已缴绒的间接税：同时，进日产品的阀接税 则应由进口国的最终滇费者承担。( 2 ) 从公平税赋原则来分析出口退税。认为崮 口邋磷可使出口产品以不含税的价格避入国际市场，在不考虑缀成商晶的原材料 价辏和当地人工费用的条件下，出口产品以最原始的成本出现，使不同产遗的产 晶的不含税价格具有可比性，避免对跨国流动物品双重征税，傈护了公平竞争。 ( 3 ) 从与对外贸易发展的关系来分析豳i ；3 退税，认为通过对进1 2 1 产品与国内产 品课以阑等的税受，哥戬值国家征收到相应的税收收入，在财力分配上可实现“以 进养出、奖蹬限入”的良性循环；同时，出口邋税还有铡予降低出口商品成本， 提高价格竞争力，扩大出口。 一 当然也有少数学卷针对我国出口退税实践过程中产生的种种闷题而对出口 退我的合理憔挺趱了质疑。茅予轼( 2 0 0 1 ) 就认为出口退税会造成三稀弊端：( 1 ) 出口退税会扭鳇价格，导致资源配置错误，降低投入产出效率，对本国消费者和 浙江大学公共管理硕士( m p a ) 专业学位论文 出口退税制度变迁与贵州省对外贸易的发展 外国生产者不利；( 2 ) 出 2 1 退税会造成国内企业竞争的不公平，最后会形成国内 经济结构的扭曲；( 3 ) 出口退税会造成大量诈骗案件。 虽然理论界对出口退税制度合理性及必要性的判断存在上述两种分歧，但从 总体上看，国内学者还是普遍认为出口退税具有合理性，也有必要实施。 2 、关于出口退税率的合理确定。在出口退税实践中应如何合理确定退税率， 我国理论界也有两种不同观点：邓子基( 2 0 0 3 ) 、邓力平( 2 0 0 1 ) 、朱智强、张晓 丽( 2 0 0 4 ) 等学者提出要跳出“税收中性原则”去分析出口退税率的设置，认为 出口退税率的设置应采取中性和非中性结合的方式，建立“符合型”出口退税政 策，从而使退税率的设置既符合出口商品的实际税负，又有利于实现政府既定的 长期经济战略目标“1 。而马玉瑛( 2 0 0 0 ) 、孙瑞华( 2 0 0 0 ) 、杨之刚( 2 0 0 3 ) 等学 者则认为应按照完全中性的原则实现出口零税率的目标。”“。 3 、关于出口退税的国际比较与借鉴。随着我国改革开放和对外交流的日益 频繁，国内学者增加了对国外出口退税成功经验的研究。商务部驻韩国使馆经商 处( 2 0 0 2 ) 详细介绍了韩国的出口退税制度和管理办法。1 ；郭向军、王小卓、池 书景、宋永信( 2 0 0 3 ) 在考察意大利、希腊、土耳其等国的出口退税制度的基础 上，就完善我国的出口退税管理制度提出了参考意见“1 ；深圳市国家税务局“w t o 与中国的出口退税政策走向研究”课题组( 2 0 0 1 ) 分别选取了一些实行增值税出 口退税的西方国家，对其出口退税制度的基本内容及管理办法进行了对比和分 析，提出了一些有益的参考意见”3 。 4 、关于出口退税经济效应的计量问题。对于出口退税在促进出口、推动国 民经济增长方面所带来的经济效应的衡量方面，理论界主要采用计量经济学方 法。隆国强( 1 9 9 8 ) 通过假设出口退税率提高一个百分点与汇率贬值1 所带来 的经济效应是一致的，间接测算出了出口退税率提高一个百分点对出曰总额、 g d p 增长、国内税收总额的积极作用”3 ；陈红伟( 2 0 0 0 ) 遵循此思路，估算出汇 率贬值1 所带来的经济效应相当于出口退税率提高o 9 2 个百分点。3 ，由此得出 不同的经济效应分析结果。随后牛锐( 2 0 0 2 ) 、刘军( 2 0 0 2 ) 等学者也都采用隆 国强的方法，建立了计量经济学模型，模拟出口退税所带来的经济效应，结果也 大体相同。 5 、关于出口退税制度目标模式的选择问题。我国如何构建适应市场经济运 行体制和对外贸易发展的出口退税管理模式，是我国理论界长期关心的重要问 浙江太学公熬瞥理硕士( m p a ) 专业学位论文 出埘退税翱度变迁与贵州省对外贸易的发展 题，争论也十分激烈，主要持有以下观点：( 1 ) 依据公平税赋的原则，建立中性 窭墨逶裁裁度，实瑗爨霜褒瑟f f j 囊菱零裁率，鬻醚建立麓学、溪范麴壅西瀵税整 理机制，以改善我国出口退税的蹙体状况( 马玉瑛2 0 0 0 、孙瑞华2 0 0 0 、杨之剐 2 0 0 3 ) 。”；( 2 ) 主张发挥出1 2 1 退税政策的宏观调控职能，建搬中性与非中性相 结会懿“符合缝”逡联竣繁，实褒凝粼整帮灵活穗豹寿瓿统一，势运_ 蓬蠢掰邋裁 征管手段的电子化、储息化，提高出1 2 1 退税的效率( 朱智强、张晓丽2 0 0 4 ) “3 。 此外，国内学者还从加强出口退税管理，防范出口骗退税等方面对我国出 日遥裁翻凄翡宠善遂行了不弱翡磅究。 1 3 研究的范围及方法 l 。3 1 研究范围 本文主要针对我阑新一轮出嗣遐税税铡改革嚣，现幸亍退税潮度难醴施行静问 题，阐述了四方面的内容：第一部分是我国出口i 毽税制度变迁。借助新制发经济 学中镥l 度变迁理论分凝我国出口退税镱度变迁盼幼睡、枣度变逐盼根源，并探讨 了我国浅口退税嗣度麓标模式的建立。第二部分考察了出口邋税制度交迁与蠹州 省对外贸易发展的关系及其影响。第三部分是对我国现行出口退税制度的评价。 分别借助制度变迁理谂、爨日退税镑l 度设诗基础壤论对我国瑷行退税毒度邀程评 价，探讨了现行翩菠程执行中面临的困境。同时钟对我国现行邋税制度的实际情 况，分别选取了具有代表性的法国、意大利、土耳其、希腊和韩国等5 个豳家， 对其有关港口退税政繁送行介绥，找出五国出疆逐或毒度中的获健，进露分帮荦了 我国现行邋税制度中的不足。第四部分在借鉴匿外出口退税经验的基础上，针对 现行退税制度中存在的难以施行的闷题，就突破政策困境，优化现行退税镣4 腱提 出了政繁建议，并裁露度的接受者( 蟪方政府、众监) 熟嚣适虚政策、落实竣策 提出了自己的看法。 1 3 2 研究方法 惠翻暹襞是一令突务缝擐强黪溺惩，零仅涉及裂各级政褰髑金壁懿裁懿，露 时还涉殿到各地区闻利益的调整，而备方的剥懿又存在一定的制约关系。因此， 本文主要是实证研究，研究方法主要有实证分析法、比较分析法、理论推演法和 爨缝法。 实诞分析法：对熬础数据运用圈表分析、相荚分析等方法来阐述了出翻退税 4 浙江大学公菇管理硕士( m p a ) 专业学位论文出口退税制度变迁与贵州省对外贸翁的发展 制度变迁与外贸出口的关系及其对贵- i 1 省外贸出日产生的影响。 院较分辑法：遂遐对国肉辩毽强遥税裁菠豹魄较分辑，试翔援密出瑟懑税裁 度中的熬性，以便对我国出口退税制度的优化提供启示和借豁。 理论推演法；借助制度变迁理论来解读我国出口退税制度变迁的动因、檄源， 透雨探讨出a 邋裁翻瘦蠢檬模式豹建立。丽瑟亨疆潮度交迂理论、邂叠运税设计基 础理论作为分析工具，对我国现行的出口退税制度进行了评储。 归纳法：通过对我图出口退税制度变迁的理论阐释和现实分析，归纳出我国 现雩亍密嗣遐税毒l 疫存在静淘嚣，遴褥提毫致繁纛淡。 5 浙江大学公共管理硕士( m p a ) 专业学位论文 出口退税制度变迁与贵州省对外贸易的发展 2 我国出口退税制度变迁 2 1 我国出口退税制度的历史回顾 2 1 1 出口退税制度 出口退税，是指一个国家或地区对已报关离境的出口货物，由税务机关根 据本国税法规定，将其在出口前生产和流通各环节已经缴纳的国内增值税或消费 税等间接税税款，给予退还的一项税收优惠制度。其目的是使出口商品以含少量 税或不含税价格进入国际市场，提高该出口产品的国际竞争力，并力求避免对跨 国流动物品重复征税，从而达到刺激一国或地区出口贸易增长的目的“。 古典政治经济学之集大成者亚当斯密指出，在各种奖励出口措施中，要 数退税最合理。商品输出国外时退回其国内交纳的一部分或全部税金，既不会使 货物的输出量减少，也不会驱使资本违反自然趋势转投入某些特定产业，破坏社 会资本的自然平衡和劳动的自然分配“”7 ”。大卫李嘉图( d a v i d r i c a r d o ) 也认为， 某个国家如果对其享有特殊便利生产条件的效率高于别国的某些输出品课税，这 种税收会完全落在外国消费者身上，该国政府支出的一部分就将由外国的土地和 势动所有者负担“3 1 ( p t 4 3 ) a 例如，如果中豳政府在商品输出时课税，遮些税就将由 外国人交给中嗣政府享用，丽不是象现在这样由外国政府花费。假是，“如果一 个国家阂关蠡守，不与铝黧遴亵，裁不戆挺赋程豹强辩部分转嫁懑去”滩“。因 此世界各国普遍将出口退税政策作为促进对外贸易增长的一项基本措施。 同时由予出口退税政策，与其他方法相比具有单项性、易控 生、不易遭受 赞耪输入莺黧荔报复等特焘，被整贸缀绫各成员国酝诀胃，劳在宰 戆与轰毒 熬 协议的附录= 中明确规定：“间接税减“溅表允许对在出口产品生产投入消耗( 弥 补正常损耗) 的前阶段累计间接税实行豁免、减免或延期。与此栩类似的，退税 袭允译对密强产晶生产清藕 豫於歪章缀耗) 戆透日秘爨薤| | 5 豹逶翻费用绘予减 免或退税”。 按照新制度经济学的观点，制度是攒由法律或道德形成的管束人们行为的一 系列窥鞠或孬为麓范，包揍菠式静或菲疆式懿，“这魏麓刚涉及享圭会、政治及缀 济行为”啦”。诺思认为制艘是“人为设计出来构建政治的、经济的和社会的甄 渡2 天至李豢辫：政治经济学爱靛税原理，商务零书镶，恕素：1 9 7 6 年驻，第1 4 3 燕t 13 新帕尔格雷夫经济学大词熊，第1 卷，鳓济科学出版社，北京：1 9 9 6 年版，第6 3 4 页。 6 浙江大学公熬管理硕士( m p a ) 专业学位论文 出口退税制度变迁与贵卅l 省对外贸易的发展 动关系的约束，由非正式的规则( 奖惩、禁忌、习俗、传统和行为准则) 、；- e 式 的麓羽( 宪法、法律、产权) 组袋”( n o r t h ，1 9 9 1 ) 8 “。遗霸遮筏裁度体为嚣 家管理出口退税的法镣制度，包括一国退税的税种、退税率的高低、退税管理办 法等，是一项正式的经济制度。一图的出口退税制度状况，鸯接关系到国家的税 式支密、迢税运行藏零、出口企盈掰簸取褥豹邋戮资金乃至该瀑静对癸爨荔缡掏 等。 2 1 2 出口退税制度设计的理论基础 鼠麓内夕 现行出臣逯税磊度设计情况来看，务国出口逡税露度主要傣蠛班下 三个理论： 1 、税收公平理论 税收公平理论的肉涵主要毽撩税收负提酌公平、税浚的经济公平及攒牧的 社会公平三方面的内密“”2 “。强国际贸易中，由于不同国家间的商品存在价 格差，同时各个国家由予物质和技术条件的f 畏制，需要进口浆魑产品，因此遇过 专照纯的国际分工和贸易，可戳便瓷源在世界范瀚内褥到有效配置，并提嵩备贸 易国的豳民福利叫。但由于各国在冀商品流转过粳中所征收的间接税直接构成商 品的成本，对商品的价格积国际贸易毒着直接盼影晌“。因此蹴臼退税制发作为 耱体现税收公平酌黧际惯铡，虢怒使出口产赫黻不舍税静价格进入国际帮场， 这样既避免了对跨国流动物品双重摄税，保护了公平竞争；同时又使资源酉已鼹在 类似于爨电贸易条传的情况下达到瑷想的最优配纛状态“”。因此，公平税娥的戏 点是当今各国出口商黼遂还或兔短灏内商品税掰遵循的主要糕论蔹据。这一理论 思想也写入了1 9 4 7 年签定的关税及贸易总协定章程。关税及贸易总协定 第六条援定：“一缔约圃的产品输入到另一缔约强静领土，不褥因其免纳楣闲产 品在骤产圜或输出国掰予消费对所霈纳瓣税捐已经运税，鞭辩它凝救反领镝藏反 补贴税”。由此为国际贸易中的出阴退税提供了法律依据。 2 、税收效率理论 税收效率指的蹩戳尽量小的税收成本取褥尽餐大的税收收益。税收浚菔不仅 包括取得的财政收入，还包括因税收的调节优化了产业结构，提高了资源配置效 率，健遴了聿主会经济稳定发展和囊态平衡两产生静正效应印“闯接收益”，税收 注4 道格拉斯c 诺恩著：经济史中的结构与变迁，陈郁、罗华平等译，上海三联书店，e 海：1 9 9 1 年版，第2 2 5 2 2 6 页。 7 浙江大学公燕管理硕士( m p a ) 专业学位论文 出口遇税制度变迁与费州省对外贸易的发展 成本不仪包括税收的镊收和管理费用，还包括因税收对社会经济进行调节丽产生 瓣受效瘴 不夷影穗) 瓣“i b - j 接残零”。逶遘裁浚藏奉与裁浚浚薤豹魄率翊霹餐 量税收效率“”2 ”。 出口退税管理中的效率原则主骤包括两方躐： 一愚蠢强遥甏戆蟹鼗效率，甏掇窭霜运裁警蘧壤丧露其 彀穗关管理氛关豹逡 税管理成本与退出的邋税款的对眈。退税管理成本占退出退税款的比例越小，则 其出口退税的行政效率越高，反之，则其出口邋税的行政效率就越低。 二怒窭霜遂稳鼹经济效率，主繁俸魂在透过窭嚣遂筏致繁豹实藏麓够鬟舞姿 源配置效率和启动经济效益，即使众业的出口变得更有效率。从申请出口遐税企 业的经济成本来说，其主要包括两个方面，一方蕊是企业进行出口退税登记的费 焉，舔簸企照渡集各壤逶税单涯翥壤摄逶甏串掇液、取褥密爨遐篪款翔瘸发生豹 劳动耗爨、资金占用成本等。另一方面是企业的额外负担，即是指国家在执行出 口退税政策过程中，由于政策制定的效率缺乏或政策变化过大，缺乏稳定悭等因 素，造藏了金盈静经济决策失误，滋嚣霉影璃虱企照羲经济效焱。 3 、宏观调控手段理论“”7 宏观调控手段理论含义在于，税收是以国家为主体的对剩余产品价值的分配 关系，箕不可遮兔遣臻撵瘸子经济遗程。嚣魏，溪家痘舂意谈缝会瑾运雳税收 筝 为宏观调控手段，科学地制定税收嫩策，促进总供给和总需求的平衡及产业缩构 的合理他。国家在一定时期的产业政策会影响出鞠退税政策的带4 定，同时豳家对 菜骜密翻产晶静鼓縻袋限麓在裁定遴税竣蒙辩彀会存掰薛褒，双嚣实嚣秘牧桎耪 的作用。 2 1 3 我国出口退秘制度雏确戡 我豳出口返税豹徽法可追溯瓢1 9 5 0 年，当时国家政策撬定：对出西货物退 还已缴纳的货物税。而正式的出口遐税制度则产艇于1 9 8 5 年。1 9 8 5 年3 月，为 增强我潮感口商品的阑际竞争力，发挥税收政策的宏戏调控驭鼹，引导商品出口， 国务院 1 9 8 5 1 4 3 号文藏式批准了辩政部关予对进出1 3 产品 藏、速产品税竣增值 税的规定，决定自1 9 8 5 年4 月1 日起实行对遴口产品征税，对出口产品退、免 税的政镶，这一文件的基台使我国嗽口退税制度帑了雏形。假在此阶段，我国出 口退税只退生产环节静增值税和最鼯环节的产潞税，是不嵇藤躺遗税政燕。1 9 8 8 年以后实行的则是彻底的退税政策，对实行产晶税的出口产晶核定综合邋税率， 浙江大学公共管理硕士( m p a ) 专业学位论文出口退税制度变迁与贵州省对外贸易的发展 根据产品所含税情况，退还以前所有环节的流转税。 随着我国经济体制改革的深入，1 9 9 4 年前后我国对税收体制进行了重大改 革。1 9 9 3 年1 2 月1 3 日，国务院通过了中华人民共和国增值税暂行条例和 中华人民共和国消费税暂行条例。中华人民共和国增值税暂行条例第三条 规定：纳税人的出口货物税率为零；第二十一条规定：纳税人出口税率为零的货 物，向海关办理出口手续后，凭报关单等有关凭证，可以按月向税务机关申报办 理该项货物的退税，具体办法由国家税务总局规定。中华人民共和国消费税暂 行条例第十一条也规定：对纳税人出口的应税消费品，免征消费税，国务院另 有规定的除外。这两条规定的出台，意味着我国在遵循公平税赋原则的基础上， 实现了对出口产品的零税率征收，使出口产品以不含税成本进入了国际市场。 1 9 9 4 年2 月1 9 日，国家税务总局出台了出口货物退( 免) 税管理办法( 1 9 9 4 国税发第3 1 号) ，1 9 9 5 年，财政部、国家税务总局出台了出1 2 1 货物退( 免) 税若干问题的规定( 财税字 1 9 9 5 1 9 2 号) ，调整了出1 3 退( 免) 税范围，严格规 范了退税的办法。这一系列出口退税法规的颁布和办法的出台，标志着我国出口 退税制度的正式确立“”。 2 0 0 2 年1 月，为鼓励生产企业进一步扩大出口，财政部、国家税务总周出 台了关于进一步推进出口货物实行免抵邋税办法的通知，嘲确窥定了生产企 业囊营或委托多 贸企业健理窭嗣塞产爨麴黪增薅糕一律安孬兔、援、退我管避办 法。2 0 0 3 年1 月，在全国实行出口邋税电子化管理的基础上，经过与海关总署 等部门密切协作，“1 3 障电子执法系统”出翻退税予系统正式在全国联闷运彳亍， 这一系到办法、撼藏豹灾夔窥落实，雀一定程度上提毫了我国爨疆退裁魏效豢， 使我国出口退税制度得以逐步完善”“。 2 2 出口退税镧度变迁：中央政府的现实选择 虽然我莺蠢鞠运税麓度在德行遥程串不断交蕈帮完善，餐由予琢鸯翻度与增 值税征收、分配体制不一致使得这一划度在产生之初便枣在严熏的机制缺陷。藕 随着我国缎济的发展和对外开放程度的加大，特别是加入w t o 之后，原有的制 度运行环壤发生了深刻静变化，经济的增长( 主要楚出日翁增长) 往褥琢有潦霹 退税制度与生俱来的内部机制缺蹈目益突出，加剧了制度供给者( 中央政府) 与 制度接受糟( 地方政府、企业) 之间的内部矛盾。出口退税制度作为促进我国对 9 浙江丈擘公共管理硕士( m p a ) 专业学证论文出口避税制度燮迁与贲州省对井贸耪的被腿 雏贸易发展嬲一个内生憾瓷源，熊制成的缺陷必然将影响经济的发展，逸裁嚣鼗 作为制度供缭者的中央政府对原有的僚蠛进行变鼙，提供受为露徽的制度供绘。 在j 迎，作者试图借助制度变迁理论栗解读我国出口邋税制度变革的动因、根源粳 其建立的鲤撂模式。 2 2 1 燃秘邋税制度变迁的盖攘动因：国窳爨| 龙不避 戳弱爨扶1 9 8 5 苹开始实行出霹运我教繁，毽当辩没有实行璜酸税，剿 1 9 9 3 零平均逶魏搴一豢缨持鸯我2 ，当辩众戮懑1 2 1 籁爻蠢9 1 7 忿荧元，感强 退税鹣斑题并不突爨。1 9 9 4 每我随赋魏钵教| 竣纂，葶| 入璨德税裁度，蒸家矮露 的壤德税税率为1 7 ，出日产灏实行零税率，秘1 7 0 , 6 的税成全煞迢撵，巍对平 麓遗鼗率麓1 6 6 3 。1 9 9 4 帮1 9 9 5 冬我蘸懑霹增长率分裂楚3 2 耱2 3 ，分 裂这戮1 2 1 0 帮1 4 8 7 识美茏。良予中央慰致鹣懑羧预算不憩，从1 9 9 5 牮嚣始， 运载援力骡增，第一次出现欠懑税瑷豢。必缓勰财致压力，1 9 9 6 年嗣窳大蠛下 诿了裹霜遗裁搴，练会运裁率扶1 7 隆至8 2 9 ，篡绫暴楚纛接影稳了滋跨懿增 长速发，警年是囊增长仅失1 5 3 。紧接蓑麓主1 9 9 7 年鼗渊金融簸瓿，1 9 9 8 攀 金霉掇秘只增长了o 。5 。因戴，从1 9 9 8 年怒我懑又霉次援糍邋税率，缀过分 次、分懿落整，窭掰产熊懿综会逐税枣羧菱鞠了1 5 蠢森。缓陡罄蔑瓣滋臻巍 旗黪不凝扩大，国家安瓣粒出翻邋稳资金与滋弱i 跫磁爽器器求之润豹缺爨不濒扩 丈，勰弱欠运税润题翻藏突凑，嬲2 0 0 2 年寒，全国桑诗斑邋未遥税颡殴蕊运 2 4 7 7 亿元，爨2 0 0 3 冬疯辩麓避了3 4 识元。撂嚣务魏发矮礤究孛心豹绕诗 放1 9 9 7 年至2 0 0 2 冬，潺税攒褥煞年均增长黎愚1 7 8 ，褥簌潺税额鹣零溺增长 率帮是3 7 4 鼹矮桶整涯2 0 个孬分点，如藏大豹菠鼯，撩致了一些众她副2 0 0 3 年6 月辩，甚至逡2 0 0 0 每豹邋裁款罄没戆塞瓣“”。越来越熏豹欠遽羧阏繇， 对凝会缀济鹁发鼹带来了裙曼戆爨瑟效应。 嚣建，影响众效歪零经蘩秘耪贸发震。擞嗣欠退税蠢掇了不乡出嗣众进尤 其蔻终焚金渣熬浚愈，燕大了爨翻威本，囊犊影确了终赘发袋豹嚣劲。一黪念遂 受避免亏损，羧遮藏蹇了保本徽弱鹃出口鼗务；。一些娥务簿一或赉日魄镄鞍窝瓣 中，l 、黧企业，嚣旋众她小，生产缀营翅燕。莛次，绘舫致金融帮经济遮行黪寒隐 患。滋蜀欠遥戎熬大爨灞麓，馊孛突荛| 致稳羧越穗越耋，鼹爨为继。2 0 0 1 颦7 月开始突抒密日遗援账户亭毪管贷漱嚣，又健财政每企业瀚荧系变成财竣、键霉亍、 企照三方疆懿关系，灏欠退裁露静致的惩题渗入了金融矮域。这篷贷款累计露达 瓣疆大学公共管瑶硬( i v l p a ) 专渡学位论文出& 避税潮度变迁与责髑嚣对外贸萎静发震 几百亿元，并可能因企业无法还贷而出现呆坏账，形成金融风险。樽者欠退税也 鸯损政府的信誉。中央财政长期拖欠应邋企业的税款，有悖市场经济运行规则， 澎响我国政府的国际形象，不利于改善投资环境和遴一步吸； 矫裔投资汹。 在我国经济快速发展的过程中，“天生残疾”的退税政策的施行，在发挥促 进出口秘宏观调控职能豹网时，更给中央政府带来了眨大的财政题力秘隐患。因 藏中央政府不褥不迸毒亍一次全面的出日邋税褫制改苹。诺恩指出制缀变迁的诱导 因素是主体期耀获取最大的潜在利润。也就是说，既谢的制度安排中存在着外部 利澜。诺思假定存在一神制度均衡的状态，但当下列三謦中因素出现辩可能打破这 均衡状态：某些乡 在鞠豢的变纯可能簿致镑度鹤新豹潜在竣入增加。避行 制度创新的成本可能降低。法律或政治上的变化可能影响制度环境，使得某些 嶷强实现一种褥分配或利用现存豹外部铡润枫会成为埘能。当这热邂索出现居， 新的锘度安封 可能被创造“。因诧，按照诺愚的蕊点，中央财政在滚戳受援出躁 退税支出压力的背景下实施改革，其直接动因是国家财力不足，迫使中央政府不 褥不通过变孳退税铡度来实现出口退税分配体制的霆新界定，实现扳嗣和利益的 转移和荐分配，这种自上搿下的出口退税谁度变迁的寅质是利益主体( 中央政府) 的理性计算减轻中央财政负担，是中央政府现宾的选择。 2 2 。2 原有制度缺陷是我国出日逯税制度变迂豹粳本原因 但国家财力不足仅我麟出口退税制度变迁的宣按动因，究其裰源，出西欠 滤税规模的不断扩大则是因为我国原有邋税制度与生俱来的内部缺陷，是增值税 分配薅裁以及运行裁度约不合理。 1 9 9 4 簪，我国实行新税制，同时将增值税定为中央和地方菸攀税：对国内 生产销售发擞的增值税，按税收发生地，每征一笔税歉，7 5 归中央，2 5 归地 方；两出口邋糍剿实行撵橼管理蒡全部幽孛夹受摆“”。中央怼致农嶷舞 ：送税接撂 时，主要依据上年度退税情况以及本年度出口退税预测，结合国家的财力状况， 在年度内划定个计划总额给国税总局，国税总局也问样依据上年度情况和本年 凌壤测，将邋褪掺标诗戴分浆绘冬建，零奏强爨豹诗划经济色彩。 这样的遐税分配制度稃在着明显缺陷：因为增偬税收入是梭奄收入( 郎束 扣除出口退税等虚收入因綮) 进行分配的，中央财政每年都按这一泡收入向国税 慧建下达遥裁搓蠢 划，从透健褥孛央麓敬实际褥到戆增壤蔽l | 曼入小予7 5 ，恧 地方实际得刘的增值税收入则大于2 5 ：同时中央将出口退税款潺给企业后，恁 浙江大学公抟管理硕士( m p a ) 专业学位论文 出目退税制度变迁姆贵州省对外贸易的发展 方政府还能获得一笔所得税收入，这相当于中央财政对地方财政的转移支付，而 显鑫蠢越多麓缝方，箕遮方魏政弱褥豹转移支搿虢越多。霆魏，在整日遥裁方嚣 使中央财政承担了过激的压力，而凰也使得些与财政收入增长挂钩的支出增 大。中央财政在这种聪力下，不得不进一步加强对退税指标的预算管理。而税务 部门在巍行壅舀退税浚策对，是按蜜嚣发生懿数额逶摇搡终静。这样一来，诗麓 指标很难与实际发生相匹配。大量出口欠退税问题的出现，正是由于外贸出口连 年大幅度超计划增长，使出口退税攒标与实际的鹿退税数之间发生了较大麓距。 勇努，农藤有戆逶裁撩标管理锎发下，一令建方懿崮霹逐税捂撅越抉震宠，藏越 容易得到较多的追加指标，下一年廒得到的指标也会多些。因此，各地方政府为 了本地区的利益必然平方百计地相驻竞争退税指标，加快退税搬标的使用，放松 了对密秘暹税煞管理，粤致遣方群体径藕逶残 孥况豹不瑟灞魏，避覆又在餐混上 加大了中央财政的压力。 正魁点于原出口遐税制度本身的缺陷所导致的困境，使得中央政府不得不 对器臻霜i 毽税嗣疫进行藿薪愚考，徽密爱应。这菠是我国密鞠邋裁铡度交、逶豹根 本动因所在。 2 。3 制度变迁的目标模式：建立社会效益更高的出口退税制度 “剿痰变迁是制壤刽立、变更及随着对闻交化两被打破的遗程；实现这一过 程的方式就是制度变迁方式”啦”( 诺思，1 9 9 4 ) 。置于市场缀济体制基本框架 下我莺爨霹退税案度燮迂嚣髫的正在于寻求一张社会效益更勰鼢割度( 鼹舔模 式) 来替代原有的低效镣4 度( 起点模式) ，邵“稍液变迁韵意在实现更高的散率， 追求制度文明，表现为对制度均衡的动态搜寻”撇”。其核心问题则在于龟u 设能 够挽他资源聚置效率、促进进出蹬灏晶结构的含骥谴整，保持贸易平衡的感翻退 税制度，为我国对外贸荔的和谐、肖序发展提供制度条梓和环境。 2 3 1 出口退税制度变革的基本内容 2 0 0 3 晕1 0 月1 3 疑，莺务陡发密关予竣攀瑗移出蜀邋羧掇裁戆决定( 重 发 2 0 0 3 1 2 4 号) ，明确指出本次改辇的基本原则是：新帐不欠、老帐要还 完善 机制、共同负担；推幼改革，共i 司发展。具体包括以下五个方面。3 ”： ( 注5 道格 立斯c 诺恿罅著：制度、制度变迁与径济续效t 中译本，上海兰联书店，上海：1 9 9 4 年 版。 注6 彭德琳著：新制度经济学e h ，湖北人民出版社，武汉：2 0 0 2 年1 0 月版第1 6 页 1 2 浙江大学公共管理硕士( m p a ) 专业学位论文出口退税制度变迁与贵州省对外贸易的发展 1 、对现行出口退税率进行结构性调整，适当减低出口退税率。本着“适度、 稳妥、可行”的原则，区别不同产品适度调整现行出口退税率，对国家鼓励出口 产品不降或少降，对一般性出口产品适当降低，对国家限制出口产品和一些资源 性产品多降或取消退税。调整后的出口退税率分为1 7 、1 3 、1 1 、8 和5 五档，自2 0 0 4 年1 月1 日起开始实行。按我国现行的出口商品结构，税率调整 后的综合平均退税率由原来的1 5 下降到1 2 。 2 、加大中央财政对出口退税的支持力度。从2 0 0 3 年起，中央进口环节增值 税、消费税收入增量首先用于出口退税。 3 、建立中央和地方共同负担出口退税的新机制。从2 0 0 4 年起，以2 0 0 3 年 出口退税实退指标( 1 7 8 9 亿元) 为基数，基数内退税由中央全额负担，对超基 数部分的应退税额，由中央和地方按7 5 ：2 5 的比例共同负担。 4 、结合出口退税机制改革推进外贸体制改革。主要通过完善法律保障机制 等，加快推进生产企业白营出口和外贸出口代理制，降低出口成本，进一步提升 我国出口商品的国际竞争力。同时结合出口退税率的调整，进一步优化出口产品 结构，提高出口整体效益。 5 、累计欠退税由中央财政负担。对截止2 0 0 3 年底累计欠企业的出口退税款 和按增值税分享体制影响地方的财政收入，全部由中央财政负担。其中，对欠企 业的出口退税款，中央财政从2 0 0 4 年起采取全额贴息等办法予以解决。 2 3 2 现行出口退税制度。3 3 出口退税制度改革后我国现行出口退税制度主要包括以下五个方面的内容： 1 、出口退( 免) 税对象。有进出口经营权的内资生产企业自营出口或委托 外贸企业代理出口的；有进出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外 贸企业代理出口的；生产企业委托外贸企业代理出口的；对外承包公司及对外承 接承包修理修配业务的企业；外轮公司、远洋运输公司；以及企业用作境外投资 的货物等。 2 、出口退( 免) 税的税种、税率。根据现行出口退税政策规定，出口货物 退( 免) 税的税种为增值税和消费税。出口消费税的应税货物，退( 免) 税率仍 为消费税暂行条例规定的税率。2 0 0 3 年出口退税机制改革后，取消了原油、木 材、纸浆、磷矿石、天然石墨等产品的出口退税，从2 0 0 4 年1 月1 日起报关离 境的出口货物增值税的退税率分为以下五挡： 浙江大学公共管理硕士( m p ) 专业学位论文 出口退税制度变迁与贵州省对外贸易的发展 ( 1 ) 船舶、汽车及其关键件零部件、航空航天器、数控机床、加工中心、 印刷电路、铁道机车等产品的出口退税率为1 7 ； ( 2 ) 出口退税率为1 3 的产品：小麦粉、玉米粉等食用粉类、分割鸭、分 割兔等分割肉类；原出口退税率为1 3 的农产品和以农产品为原料加工生产的工 业品；除明确规定外，凡原征税率为1 7 ，退税率高于1 3 的货物出口退税率 一律降低为1 3 ； ( 3 ) 汽油、未锻轧锌的出口退税率为1 l ； ( 4 ) 未锻轧铝、黄磷及其他磷、未锻轧镍、铁合金、铝矿砂及其精矿等货物 的出口退税率为8 ； ( 5 ) 焦炭、半焦炭、轻重烧镁、莹石、滑石、冻石等货物的出口退税率为 5 ： 根据财政部、国家税务总局关予取淆电解铝铁含