（工商管理专业论文）高新技术企业纳税筹划研究.pdf

中文摘要 商新技术企业作为陶家产业重点挟持对象，在幽家税收江i # 的规定和政策 导向上也得到明显的体现。所以在法律规定许可的范f 村内，商新投术企业通 过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排尽可能地取得税后利益磁人化 就成为其一项重要的理财活动。 本文通过研究当骑中国税收政策，在总结赢新技术企业的经营特点，经营 模式基础上，归纳了商新技术企业纳税筹划的理论知识和纳税筹划方法，设计 了高新技术企业在经营、投资、r 常理财活动等不同领域的纳税筹划方案，斤 对高新技术企业纳税筹划实际操作中涉及到的非税因索进行了分析。 关键词；高新技术企业税收政策，筹划策略，非税因豢 k e yw o r d s ：h i t e c he n t e r p r i s e ，t a xp o l i c y , p r e p a r a t i o n ，a n dn o r t a xf a c t o r一一一螂一一一一一一 一一一一一一一一一一一一 第一篇绪设 第一篇绪论 、 当今以发展离新技术为札打谋求国家的经济发展和综合因力们增强，已成 为世界备囡政府的j 识为使高新技术产业和高新技术p ：, l kj r 发l x 能坐允分、 更迅速地发挥聚积效应，世界上无论发达国家还是发展中困家都先后制；之了一 系列法律，法规，以促进高新技术产业的发展。 我国现已将高新技术产业视为“朝阳”产业，在资金投入、税收、进i l ；l j 、 原材料供应等方两实 f 特姝的“产业倾斜”政策。给予重点扶持和刮学。l q 务 院和一些省人大先后制定了扶持高新技术产业发展、规范其行为的仃关舰定和 地方性法规。为高新技术产业丌发区的发展奠定了孥实的基础 7 制定税收优惠政策，是世界各国促进高新技术产业化的普遍做法，各l q 通 过减免税和给予补贴，鼓励和吸引民问企业创立与发腱商新技术产业，减少风 险。 利用商新技术企业的税收优惠政策结合高新技术企业的特征及近营特点， 为企业量身定制一套最能充分掌受各项税收优惠政策的税务筹划斤寮，往合法 合理的前提下降低企业整体税负，是商新技术企业必须要关江的i j 越。 巾场经济条件f ，企业足自主经营、自负盈亏、独盘j 唆鳍的纤济实体其 经济行为与经济利益足紧密联系侄一起的。追求利益最人化成为企业的址终1 i 杯。i i i j 寸。i 仃场经济业足种 上治经济，依法纳税足企, i k ( 纳税人) 的应尽义 务。税收的无偿性决定了税款的支付足企业资金的净流i f 。为了减轻税负，食 业f i 然就会心，j ，砹泄，少缴干j 2 ，纪缴税或延缓缴税i i i 址n 这种i 。l 1 2 纾i 卉利盎的 ! 姒功下，纳税筹划应运i h i q 。 企业 j ：j | 埘纤济利益的追求，对投资，经营羽j j i | ! 财等疗i f i j j ，j 税收瓣划址 究个必要的。口【税收瓣划f n 实施必须彳j 一定f j 经济爿：境年丰i l f 嘲的眦f q l 施f 1 ：为 i j i 挺。j e i r ij ：住n ：j - ： 第一、税收赴政腑宏脱渊柠的重蟠纾济丰l f r 。幽家征f i - 么税、柚多少税， 如似征税。无不体现政腑的政浆息倒，税收的法律，注规f i i 政策 i 矩址 i 列小 口f ；f f 门，不 日行批，彳i 介牡臂 i ” 1 1 ，实行k 删肿f 的，时i 8 j 型n 。移2 收： 数脯n 1 。i i ：i i ：少“i ：税或1 ；钮税，- * t t , ：盟i “；i , l j f l j ，n i l 多柚：税。i l i “j 介, l k 如f , , l ：f l j 税， 1 i ：存盘多个j 选扦的厅粲；自! , 1 1 ，i 以迎过肿n 身 i 为的州牡，j 鲢j i 2 收 第一i ：l 绪论 所要限制的方面，达到陶家规定的、可以鼓励的政策条件。这样既仃利j ：介业 的微观发展，义达到了解低税负的h 的。 第二、幽家的税收法律、 上规，虽经不断完善，但仍i i f 能仔n ：救山i n l - f i j 窄自点，作接i ：的f i l j 隙处和警掘l 尺度j ：的模糊界限等。也为企业税收锋划捉供 了可能。 ， 第三、现行的财务会i l 制度中，有些规定是有弹性的，仃些财务处删“r 以 自山选择确定，如存货i f 价方法可以有先进先出法、加仪平均法，后进九法 等。l 定资产折，一r 以f r “线浊与加速折i l j 法。企业环境卡r l 身的个r 仙：兄， 充分地运朋这种合法的i 盯选择的自由，选择那些有利于自身的财务处理疗法平l l 会i i 核鳕方法。 筇p q ，从觚坤jl ：行，税收筹划以提高企业经济做盗的蚓时，甘敛了家的 财政收入的减少。但i 出家i r = 足通过牺牲税收收入永换取经济政策的发彻洛实f l l j 目家产业结构的优化调整。从l = l l j 看，仓业经济效益的提廓意咪嚣汹芬了1 1 j 家的税源，彳j 利j 二田家k 期财政收入的增长。因此，叫家对i l ：当的税收衍划行 为持岢定和支持的念度，也是税收筹划行为得以顺利进行的重婴垛矸。 赢新技术企业纳税筹划的意义也不仅仅只在于节税，而且会仃史深二；的意 义： 筇、竹利1 ：纳税人利益m 人化。从纳税人方嘲行，纳税筹划“r 以竹城纳 税人税收，f f 利j ：纳税人的财务利益 量人化。纳税筹划通过税收办棠的 t 较， 选择纳税较轻的方案，减少纳税人的现仓流出或者减少本期脱龠的流i l l ，增枷 可支配资金，仃利j ：纳税人的发塍。 筇二、，f f 利j ：史女，地。馨摊平i i 实施税收浊规。纳税筹划人为了括助纳税人 城蜓多的税收，总足随时鼬地、密切地i 意詹l d 家税i l j i j ；2 ；规韵j 址新税收政策的 i l j 台。一旦税法订所变化，纳税筹划人就会从追求纳税人的磁人埘务利益 l ；发， 屿i ：采j ) c 村| j 衄i f 动，趋利避：l ；，把税收的意i 冬 迅迷触入纳税人自jq p 的纤f f i 功 的过利- i i 。从这厅i f i 水i 兑，纳毛f i 笱划n ：客胱l ：起到了蜓t 火、巫女f 地0 i 彻 吒收法 律法艇的竹；川。也j f ：足为纳税筹蚶j l i f 以及时发脱税江t j 4 ：成熟的地h 敞j c 亿刷川税江漏涧谋l 【j ( “身利懿纳时，也化寸刎挺酬符札税i l 父婴汀魍税江n 0 缺陷。聊冻仃市法帛i 订税管州- i 戍权衡轻咀，翰：补洳m 4 。从这力_ ：l 兑，纳f _ l 砧划刈税泄，f 由健伞匙剑健j f 1 川。 讹i 、订利r 资溺! 优化眦何。 f lj 场纤济比较j j k 热的客，收j l “竹川 规范j 雎坎较人n 0 介q k 爿艇仃0 ：j 纠i m 驯的0q i ，人0 1 。且珏以04 1 人i 们：f ：l 第一篇绪沦 划，在企业运营的整个过程中充分考虑了税收的影响，可使纳税人财务利益 最人化，包括使纳税人税聒利润最大。在市场经济条件下，利润的“低决定了 资夺的流向。而资木总足_ ；j | f n 利涧最人的行业、企渡，所以资小n 勺洫z 山代的 足实物资产和劳动力流动。实际l 代农酋资源庄全t j 会的流动配後。资淋经 营管理舭弛、规模人的介业流幼，实j 见脱模经济，i l j 以边刮个l 会资m f j 肚优 配置。 文章研究的思路和方法足：通过研究当时中国税收政策，通过研究高新技 术企业的经营特点，经营模式，根掘国家税收法律的规定和政策导向，依据l 目 家肘商新技术企业扶持和优惠政策，在法律规定许可的范1 月内，通过对纤f i ， 投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得税后利益最人化。特别足对 纳税筹划的理论如口 进行全衙的，系统的分析、比较，尸7 侪界定其慨念、内存， 阐述不同的特点霹i 斗h 荚的知 j ，仔细对税收政策以及有关的法律法规的比较， 总结纳税筹划的方法，川经虬的案例埘商新技术企业不列经营阶段挺 l i 纳税筹 划的策略，为使企业纳税踅j i 最小化幕i 资本收益最人化综合方案的优化选择。 文章通过七个i | i f f 分荆迷离新技术企业的纳税筹划。荮先通过绪沦概托沧 述心家埘赢新技术企业从持以及高新技术企业进行纳税筹划的- j 丁行中 毋i l i ：人意 义。深入探讨和1 分析高新技术企业经营特点，研究政府优先扶持和发胜如新技 术企业的政策，为研究商新技术企业纳税筹划奠定政策理沦依j l i ：。j e 次分析商 新技术企业纳税筹划的成i | 羁j 溉括纳税筹划的依掘，j 兑删岛新技术企业纳税筹 划必然住。j ff | p i 纳i ：w 新技术食业纳税筹划的膳奉删j 沦，撅拼l 兑j 刿纳税筹划的 f r 火耻论钿i u l ，为“新技术介业纳税筹划做女，坫埘 r l 的1 f j j 。 ，_ 刨l 究i ：h 瓴拽 术介q k 纳税露划的策略，到i 合氽业发胜过槲，对企北4 j i , , j f f j 阶段皿 j ：纳税钎划， 片h 以案倒比较说明。最后依拟纳税筹划是企业维护自己权益f f j 一种复杂决策 过程，足依据幽家法律选择 盎优纳税力案的过程，捉h 皤i 新技术自：业纳f j 2 筹划 j 赶i j _ 意的问题。 柏脱代终济条什卜，食业纳税筹划f 1 ：为”。顺涉税州财涌动，址余q p 刚务竹 川七法川避也不町能绕，的重篮l l j ：贵，一个企业如果没彳j 瞧n r 的税收嚣划，f ： 能f j 放地安，m 税务小项，就谈刁il ：f 1 效的财务杼朋! ，就厄浊选纠j 叩心的企q p 州 务l i 干，j i 文章址j ： 亡疗九：叫- 论知i j i 的镓俞个i f i fr i 系统r i - 鲥小圯，仪 址刈个q p 税收嚣划行为的纠儿探磁。午f 如t 4 j l 纠- 以刖，j j i 介4 ph l l ：n 口f n ! l f 小t i i ：址2 、坎袁。 第一：篇商新坎术企业的经营锊理特点j 一政策卡j 、特 第二篇高新技术企业的经营管理特点与政策扶持 2 1 高新技术企业的特点 高新技术产业企业的迅速发展，足当代知识经济增长的重螫史f l ：。优先扶 持年发展商新技术企业，已经成为世界许多发达幽家的重要政府i r 为，而l l 在 这方娅的政府职能和行为已经制度化、法制化，政府政策的扶持力豆对商新技 术企业的发展起到了决定性的作用。 高新技术企业体制上，机制上不断创新。治理结构下在规范，管理逐步提 升研发受到重视，营销观念4 ：断巫新，形成有市场竞争力、县有发眨j 孛 力的 骨于企业，其主要特点如下： 。 第一、具有核心竞争力。商新技术企业足商新技术为主，以j f 发自仃，“l 为主的企业。企业创立之初郝以一项以上高科技产品项e l 为依托，经过人约卜3 年的短j t l j m l 、，j ! 产，锵傅玎拓，形成了自己的胲心投术能力，从l 丫i j “5 i i l 发 腱刨系列产晶，相继站住脚跟，成为在l 前场t - 务t l 有竞争力的品牌。 第二、具有创新性。高新技术的发展使技术系统的进f i ：速度加快，经济的 发城o j 增长成加迎趋势，纾济蔻争实力越末越依赖1 ：技术刨新q 岽。新技 术企业足征广泛地利川现代科技成果的丛础上，通过商聊f 发 ! ! 入，j 【行知让i j r 拓和 | 累，创边新的技术i ! i 路和途径，实现技术创新成卷f f j 化，这4 切琊f r 赖f r - 人力资源的刨造i i 和能动 的发挥。研究高新技术企业的静理特点，、断 儆收新鲜营养，引j 2 f l “外先进的管理方法，不断改进管。删，努力彤j j 芰f 己仃4 色的管刎。创新仃下述特点：( 1 ) f l i i 1 进行包括技术、i | j 场、管理，制度办i f i i f f j 个m 创新；( 2 ) 以0 i 进，改良、渐近型的创新为b ( ：”脱念创新极为巨蜓： ) 创新迸f i t 纬i j | i t 足缺4 i 能力挺i 包n 勺过稚，按照投术能力州沦，仃j i l 小能力4 i i r 能创新；( j ) 创新过程t 足人i 成长过程。 第t 、7 ，机幼性。f f 似企业邰幽临挑剔的顾客、激烈竞争，帙进，殳化 的纾f 7 ”境，i i j i 岛j ；j i 技术氽i f i i l l f j i 的经l 环境n ：这+ i 万嘶k 观垃乃j 川1 。f ： 上 f 越川j ：乍j “m 川j l f j 尴水越矩，南新技术产品的“：造j 脚j l j ”“物化j 蹦i j j ”、 “止撕m j w ”也i l 益缩矩。“新 主术成采的丌发，址要枷吐j 五一i ijj 勿的盯篮。 第一二篇高张技术企业的纾营管理竹点! j 政策杖l 二是要在瞬息月变的市场环境中迅速调整企业的发展战略君i 方针。j “返f f ， 爿能使科技成果迅速转化为现实生产力。因此，敏锐地发现巾场机遄，l - ：4 j 和 快速反应是商新技术企业秋1 1 ) c 竞争优势的_ 芙键。 第l l l 、具有智能性。高新技术革命使社会经济基础从资本和7 动街桀j i ! ! 转 向知识、智能和技术密集型。高新技术产品的赢效益主要束源f 典岛mj j l i 值， 知i i 、技术已成为扳其重要的生产经营要素。 第h 、贝仃人性理念。赢新技术企业具有营销创新，重税传销激励机制。 在科研课题丌发的形式上多种多样，充分运用社会资源，借j j 外脑有效地组 合了社会资源，把自主丌发与借用外脑有机的相结合。在调功科研人员秘极性 方向的激励措施，则足备有千秋，灵活多样，富有活力。企业员一 刁：仪足内部 控制的主体，也是内部控制的客体。要使皱控制者服从控制蕾的意志，达列控 制的目的，仪靠艘性的制度和命令足不够的。因此，商新技术企业； j 婴依昭鬃 住管理斤式，f f j 学企业文化。企业文化足以特有的价缸脱念、环境钒f 和形象 化的义化彤式为下段的种棠他铃珊办a ，它能够培仃和形成食业i l 刨业的j k 嗣价值观，形成推进技术创新和管理创新的精神支往，增大对礼会们感染力，” 不仅有利于管理层制定健全的内部控制，而且可以弥补内部控制小身的 引：6 1 胜， 使内部控制始终有效运行。 门纳卜述经营特点商新技术企业的特点可以用“商、快、灵”三个字概 。 “高”，j 抒产铺技术岔! i 廓，刚肌价值商，贝工文化素质商，经营风阮- 研；“快”， 攒，m ，协业新换代伙，m 场发肢怏，氽廿成长伙；“炙”，指介, i l l 埘f ： 。z 拽术发 展反应灵敏，对i f 场外界条件变化感应灵敏，对组l gw , 结构的没胃、管胱：l j i l j 受、 技术1 段承l 厅澎。的选择及化产i ：艺的安借。鄙业为灵活。 2 2 高新技术企业政府政策扶持 如新技术广业l i 主人的1 5 ：点址资本_ 手i i 知i b l 密池，j l f f 放益“m 阶“拨 入的特点，为了吸j l 史多的企啦迸入蹦区投资经营商新技术介业，砍f n 州j 芷优 惠政旅扶持l l 发眨足毗外行i n 的烀遍做法。我国一直重珧毁联 拼j t 术i “q k 。 为姓进： 新 上术，6 。q k 发胜。j j i l 速我i 垡岛新技术成粜i f j 】 f 化、，一q i ，化。i i ：, j 、化， 拽i i m i d t 了i k 如州税收旅、迸：j i l 政策、瓷会投入政策、投资2 破锭幼l l i 讯， 7 菊：篇高研技术企业的经营管理特点与政策从 十 人j 。政策和l ：地政策等一系列斗 | 应的优惠政策，这些政策的制定时新新技术成 粜的转化以及产业化发挥了臣人的作j j 。作为这些政策捎方4 1 的f 1 川刈象企业 在总体上对各项政策措施足肯定的。企业尉税收政策的商评价与企廿选择住商 新区内发展的首要动机桕一致。这一方面体现了企业争嗷一切何利条什的术隧 帛i 长期以来形成的依赖性，另一方面则一定程度地反映出作为发腱i f i 幽家一岛新 技术企业生存和发展的艰难。企业对商新技术企业的认定、信贷支持、人员悄 聘、科技人员优惠政策评价也较高。 高新技术产业化足一个复杂的社会系统工程，足一个集技术密集型、资本r 密集型和风险密集型为一体的新产业，新经济扩张行为，因此，甜廓新技术产 业化的发展必须采取全新的政府管理和协凋方式，世界各国政府鄙r 方百汁从 各方面为高新技术产业的建立和发展创造条件，如：政府直接或f h j 接地制定冬 种政策、法规帚i 昔施，鼓励技术研究和丌发，促进商新技术人j 的流动和技术 的交流，以扶植和引导高新技术产业化的实旌；为商新技术产业提供 急定的锵 售i f 场，减少社会风险等，在这些条件中。政府政策作为酋选的月峨条件，对 建立和推动商新技术产业的迅速成长有明显的促进作用。 优先扶持和发眨商新投术企业。已成为世界许多幽，家重要的政府行为，政 府时高新技术产, l k 的支持j 度越来越犬，在返方碡i 的政腑职能和行为已纾制芟 化和法制化。 2 2 1 政府对高新技术企业和高科技园区的立法支持 以发爬幽新技术为f 1 1 l 缫求出家的经济发展和综合i 问力的增性。l 成为1 1 界备l 目政府的j u l ，为饮i 新技术产业和岛新技术产业j r 发区能史允分、坐遇 遮地发挥聚移墩应，i i l 界i ：无论发达饵家还是发展t l t 恻家鄙，尢厄：l q ；e 了。系，0 江：仆、法规以性进如新技术，”q p f r ：j 发眨。近几年来，对岛新技术j 6q k 们一浊 已成为经济发丛i q 家l 分天i r i 题。： 我因现已将赢新技术j “, l k 税为“朝l ；【l ”产业。在资金投入，税收三垃j i ：il ， 原材料供应等力l j l 灾f j ：特殊“产业倾斜”政策，给予露点扶”毋1 0 j 垮，川j 争 院嗣l _ 1 些省人人九膈：芷了从一矗新技术产业发眨、规范j i 为的f i 天脱j t 韵i 地力i ，批为 所j 术，6 业j i 发l 爻- n 勺发眨奠定了i 蚌丈n 勺耻l l i ： 笫一二箱 商斩技术企业的经营管理特点j 政策 人特 2 2 2 政府对高新技术产业的财政投入支持 ， ， 家为促进高新技术企业的发腱，山幽家统一规划了岛新技术产业j r 发l t ， 般掘；足规模较人、设备先避、环境优美的，凶此，嚣没7 ji i f 讪m 蛆坩们资仑 来源是决不可能建成的。在外国，政腑的投入多限于基础淡施的建殴般，i 6 0 7 0 。荚囡等实行自山市场经济体制的国家，一般1 ；鼓励向商科技p d 区 进行直接投资，而往重完善园区发展大环境。主要是通过国家采购影响高新技 术产业的发展。个别发达国家也对园区建设作有限投资，以发捧对私人企业投 资的导向作用。 我i 茸政府时l 岛新技术产业丌发区的财政支持主要是给予幽家绂j r 发一 定的启动经柳，把些国家级计划项目定点到丌发区的仑业小上坟施。在我i q 的多数丌发区，当地政府主要足以低价批租上地的方式肘商新技术企4 t 进行史 糌。 高新技术产业丌发区的形成和发展足资源配旨的有机结合，发挥了人儿、 ，技术、产q k 毋i 地删彳帆结合的优辨，产 t - ：t l i f 中教麻、孵化放心，聚浆放 应_ 手| j 辐射效应。 1 。离新技术产业丌发区的i i ，空效应岛新技术产业厅发区t 够持科学，技 术j i 发帛i ，f 产一体化，成，幻健j ! 【商新技术产业形成和发塍的旗地，肌f 烈了 f 埘 性交流，快速解决科研、技术承l ，l 产各个环节的j 题，火人缩短了岛祈技术j 殳 粜商 i l l 化、产业化、l _ 陬化的川删，挺一( ：j f 了商新技术产肼的克争力。 2 、岛新技术产业儿发区的孵化效应。一般赢新技术产业j f 发区酃州彳j 孵 化产牡朐创业i | i 心，朋j - 从”麝新技求刨业，特别越为i l 小企业的成k 厢j 发腱 捉供所必；负的条件。从我i q 脱 j ：政策的执行来看备岛新| x 都l 三鲐办，k 了扮f 1 孵化国新 点术企业的刨廿服务i - 心。i l ij 政腑政策的支持，火灿i l 划n 1 f lz 山。 i 岛新技术产= 、i k l 发l x i f j 政策j 4 、境舸i 坫础没施条件比较女，锋原w ，找川4 ：少创、i k l 心现l 二终成为i 翻新坎术成粜转化为f f j i ，协的重婴基地、商新拽术介q k 的咐f e 器 和培疔岛新技术企北家的学f 2 。刨办服务i f i 心有利r i 嫒i j | 人力、物力、d j 旋 溺! 和i f i j ，g 资溉! ，f l 利j 啊化j n 眺l j z 己 ￥。 ：1 “j ：i i 投术广q pj i 发i n 7 j 锻q 、做j 畦。j i 幽新技术一6 竹j i 段l 行种条订 们结合，j l l jf 1 i i j ，他拍n l 术，。q pj i 段l x 产，l 了聚纵放 啦，物 7 ( j 城阪，i i j i 第二篇鼎新技术企业的经营管理特点与政策扶持 究丌发机构，人爿讳l 产业聚集在高新技术产业丌发区内，发挥了高新技术产业 丌发区的区域整体功能。 4 、高新技术产业丌发区的辐射效应。在高新技术刀：发区巾，研究丌发科 。技成果可以在广阔的技术前沿上促进高新技术产品的诞生，从而对高新技术企 业起着强烈的辐射作用。高新技术产业丌发区通过带动周边地区商新技术产业 而有力地促进了浚地区经济的发展主要表现在，第一，高新技术产业产生商 产值、商利润、高增长率、能大量增加就业机会，发展第三产业，对地区经济 有直接的促进作用加速了农村城市化，促进改变着周围地区和社会的发展； 第二，增加了地区的税收；第三，改变了地区形象，使之成为科技产业蓬勃发 展的地区；第四，离新技术产业对传统产业具有改造作用，高新技术产业丌发 区周边地区的传统产业，往往最先得到高新技术的实惠。 2 2 3 政府对高新技术企业实施税收优惠激励政策 制定税收优惠政策，足世界各国促进商新技术产业化的普遍做法，各国通 过减免税和给予补贴，鼓励和i 吸引民日j 企业创立与发展商新技术产业，减少风 险英国政府于1 9 8 3 年制定企业扩展计划，为了诱导中小企业投资高技术， 税收政策规定对创办小企业者，可以免6 0 的投资税，对新创办的小企业可以 免1 0 0 的资本税，公司税从1 9 8 3 年财政年度的3 8 减为3 0 ，印花税山2 0 减至l ，起征点由2 5 力_ 英镑提高到3 万英镑，取消投资收入附加税。巴 西政府规定科技投入超过企业利涧5 的企业可免交产品税、，允许企业把所欠 税款的8 0 用于研究与j r 发的投资。 我国对高新技术产业丌发区的税收政策比较全面。在区内皱认定的商新技 术企业的所得税按1 5 征收，新办的企业从投产两年内免征所得税。然后免征 三年，同时还囱减免进i i n 天税等规定。 我国目i l i 制定岛新技术企业的优惠政策，把提高经济增长质量和效益放任 首位，努力促进经济增l 乏方式山楸放型向集约型转变，要采取扶持政策，以私 牌产晶和优势企业为龙头，以资产为纽带，以分工铷作实现资源优化配胃为原 则，移 极推进联合、兼并、收购，参股等多种形式来进行资产藿旬i 和企廿红f 织 稠整，加快形成批支f r 产廿承i i i 锌，2 业，造成一批行业尼头企q k 毋i 托脚产m ， 使之i ：规模、i ：水、y - ，以j 竹姒n t 0 j q 内i j 场i z t c j 竞争能力。 第二篇离新技术企业纳税筹划的动冈干依结 第三篇高新技术企业纳税筹划的动因和依据 3 1 高新技术企业纳税筹划的动因 任何纳税筹划行为，其产尘的根本原因都是经济利益的驱动。即经济上体 为追求其自身经济利益的最大化，这也是资本的本质所必然需求就税收而言， 它是作为生产经营活动的支出项目，企业必然希望越少越好，无沦税收足怎样 的合理公j f ，都意味着企业的实际经济利益的损失。那么减轻企业的税收负担 必然成为其一个最直接和根本的动力然而，这个并不能解释纳税入进行纳税 筹划动力机制的全部，因为企业自身追求的复杂性决定了企业进行纳税筹划的 主观因素的复杂性。 3 i 1 高新技术企业纳税筹划的主观原因 高新技术企业和其他企业一样，都需要获取最大的经济利益的追求，也是 纳税筹划产生的最切原因毫无疑问，直接减轻税收负担也就足纳税筹划所要 实现的目标之一。 纳税人足纳税义务的承担肯，税法规定的负有纳税义务的单位和个人足纳 税人。纳税入的构成可以分为自然人纳税人和法人纳税人。但j e 论是自然人纳 税人，还是法人纳税人，作为市场经济的主体，在产权界定清晰的丽捉下。都 有一个，e 同的特点，j | i f ；就是避求n 身经济利益的最人化。因此i i r 以晓，纳税入 对自身经济利益的追求是纳税人永恒的追求的内容之一。 人们对自身经济利益的追求足自然人纳税人全部永恒的追求的内容之一， 这是因为自然人纳税人首先足自然人，然后彳。是纳税人，而自然人肘自身经济 利益的j i 求，寻求r j 身效j | j 的址人满足ij ：往足第一位的。 而企业法人首先是一个经济组织。作为一个经济组织，酋先i 翳要资会进 ， 尘产的投入，经过一段i i , t f l , j 的，上产过程尘产 j ：产品，然后将产品投入i 场进i i 流通。最后捩得蜓多的利润，心此离4 ： 货l l j 。离不j i ：时经济柄益的j i 亡i 求，以 保m ! 经济实体的良住循蚪。埘货币资会的：菇求贯穿j ：经济f 1 1 g 。, f f , j 憋个，i 产过利， g j i j - ：j “经营的 i 的就足经济制盎的最人化。i j , i _ l i l ，j i r 以滥，食q k 注人时钟济利 ， 第二篇商新技术企业纳税筹划的动w 希i 依据 益的追求是第一位的，是首要的。对经济利益的追求构成企业法人全部需要内 容的主干。既然企业法人对经济利益的追求是第一位的，那么企业法人纳税人 以及推而广之全部法人纳税对经济利益的追求也是第一位的、首要的。 ， 经济利益最大化的实现，不仅要求总收入大于总成奉，而且墼求总收益与 总成本之刨差额的最大化，在考虑货币时闯价值的情况下，为总收益现值之i l h j 差额的最大化。无论怎样表述纳税总收益一定的条件下。要实现经济利益的最 大化，就是要使得总成本最小化。 我们通常所说的成本，是做某件事或实现某种经济利益所要付出的各项费 用代价。就企业丽占，其在生产经营过程中发生的各项费用，如外购原卡于科， 外购燃料、外购动力、支付工人的工资、津贴，固定资产投资支出、销售费用。 财务费用和管理费用等，即属这类支出在这里，这种成本是企业的内在成本。 毫无疑问，减少企业的内在成本可以提高企业的总体经济效益。 另一方面，作为国家凭借其权力。依照税法规定强制、无偿征收的税收， 在这罩认为是企业的外在成本，也是构成企业生产的经营成本的本部分，其数 额的减少照样可以增加企业的实际经济效益。因而。作为市场经济i 体的纳税 人，在产权界定清晰的前提下，为实现自身经济利益的最大化，进行纳税筹划 以减轻税收负担。是市场竞争机制全程度的外在表现，具有一定的合理性。 3 1 2 高新技术企业纳税筹划的客观原因 高新技术纳税筹划属于企业理财的范畴，是企业根据国家税收法律的舰定 和政策导向，在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财洒动的砸先 筹划帛j 安排，尽可能地墩甜税后利益最大化一种企业财务筹划塥动。纳税筹 划的合法性特征以及f 国家、企业和社会的现实意义的角度束沦证其必要性。 i 、税收调控对纳税筹划的影响 第一，政府课税应兼顾财政需要摹j 纳税蔓体的利益，纳税筹划足纳税l ! 体 的合法权益的体现。 政腑课税应有一个合理的限度，必须蔽黝财政需要霸j 纳税上体的利益，税 收制叟的法律地位和法律权威彳能真萨褂以确立，。税收4 能取得m t 政，经济的 最 e 效应，这足依法i f f 税的i j 挺。国家通过合理、完善的税收制j 叟，依泄：j f f 税， 1 2 l = 侏盯心家的税收权益，也依法绁t j 、纳税f ：体依沾纳税历的含法权益。纳税l ： 0 第二篇高新技术企业纳税筹划的动冈羊依据 体在依法纳税的前提下，对经营、投资、理财活动筹划和安排，取得的任何经 济利益，包括节税收益，归根绐底属于纳税人的合法权益，应当受到法律的承 认和保护。依法治税足纳税筹划合法性的i ；i 提 第二、税收对经济的调控与影响来自于纳税主体对课税的f l 应，纳税筹划 足纳税上体埘税收的m 向应。 税收调控理论表明，只要税收存在，就必然对经济产生一定的影响，这种 影响来源于纳税主体对课税的回应，包括正向回应和负向回应政府利 j 税收 调节经济实质上是通过税收利益差别来引导纳税主体行为使之产生正向的影 响实现一定的社会、经济目标，因而政府不仅注重如何制定税收政策。而且 更关注纳税主体对税收政策的回应。就纳税主体而言，既然外在的税收环境存 在利益差别，不从中作出筹划或抉择显然是不明智的就课税主体而言，运用 税收调节经济旨在通过纳税主体对税收利益的追逐来实现调控目标j 叮纳税上 体追逐税收利益的途径有逃税、避税和纳税筹划j 其中，逃税和避税的主要后 果是导致政府税收流失，是政府所反对的：纳税筹划则对经济产生直接影响， 这种影响是好是坏，取决于税收制度是否合理。税制合理，纳税筹划埘经济产 生n 询影响；税制不合理，纳税筹划则产生负向影响。因此国家可以利 j 的只 有纳税筹划。也就足说。纳税筹划不仅对纳税主体是必要的，对实现税收调节 目标同样也是必要的。纳税筹划本身与税收政策导向是一致的，它有利j 二税收 政策目标的实现。 第三、税收调控范h 毋i 手段划定了纳税筹划的范围和途径。 税收上的利益差别，使褂税收负担具有弹性。从纵向看，在f ：经济i i t j 9 j ， 幽家选择实施扩张性或紧缩性税收政策，使不同时期的税收负担j f 弹r l ：从 横向看，国家在地区之间、产业之目j ，产品之触乃至行为之闽，实施不m 的税 收政策，也使税收负担具有弹性。由于税收调控纳税主体行为足j i 珏过弹性税负 米诱导纳税上体行为的，因此征税收负担有差异或有弹性的领域纳税筹划 足i , f h ：的，足仃利叮图j ：儿足安全的，足国家所鼓励、所利川的。咖让税负尤 弹性的领域，纳税筹划则是无为的、无效的，纳税t 体减轻税负的j t 为，只能 足逃税或避税。这也表明，如何根据税收政策找出弹摊税负，j 越纳税筹划的 撤小途径。 第叫，税收渊控方式决定了纳税筹划足纳税上体抉缁合法税收利益的l 怔 选径。 第二篇赢新技术企业纳税筹划的动刚羽l 依摊 税收通过外在税收环境刺激或制约企业的行为选择，使企业适应税收的变 化形成对所有的经济主体总体上一视同仁的激励与制约4 9 l 铂j 。这表明税收调 控并不针对具体的纳税主体，不同的纳税主体所面临的足同样的税收环境。在 ，市场经济中，纳税主体要想获得合法的税收利益。只有通过纳税筹划爿能实现， 而期望得到国家的个别优惠是不现实的。同时，国家税收政策也将撤捌调挡 l 杯与政策实施结果的状况作出新的调整，这就要求企业纳税筹划应及时与税收 政策变动作出相应的配合，与时俱进地更新纳税筹划的内容与方法，而不是一 成不变的。由于税收政策的变动，某些今天看来行之有效的纳税筹划方法，明 天则可能是偷税行为。 ， 2 、影响纳税筹划的税收因素分析 分机影响纳税筹划的主要因素目的在于：把握纳税筹划的必要程度，即纳 税人在财务规划中把多大精力放在纳税筹划上是适宜的；了解纳税筹划大致范 田和可能达到的程度有多大，节税潜力如何：能带来最大节税利益j l 义域硒便 易行的途径何在以及纳税筹划所应考虑的其他相关因索。 影响企业纳税筹划的税收因素可概括为四个方面： ， 第- 、税收负担水平对纳税筹划的影响主要表现为：首先，税收负担水乎 决定纳税筹划的广度和深度。如果宏观税负和微观税负较低，企业税负可以承 受，纳税人就没有必要精心筹划节税策略。因为如果进行纳税筹划还要花费一 笔节税成本，而所取得的税收利益对资本回报率影响又不大，此时纳税筹划的 必要性就人打折扣。但是，如果宏观税负和微观税负水平商，税收! 1 1 0 成为影响 资本网报率的重要因素。是否实施节税策略结果是完全不年| l 同的。j 次，国家 问税收负和i 水；i 的差异，影i 向跨周纳税人的投资决策。l l i 于际i h 场l ：不1 , 4 1 鲥 家或地区i 爿类商i i 税负轻重不用，刁：同幽家或地区的所得税税负水平也7 “i 低 之差，枷应的投资e ! i 报率也4 1 i 当之悬殊，所以跨国纳税人在实施绐营和投资过 程的纳税筹划时，往往考睐- r 税负低的国家或地区。 第一，税负弹性足决定纳税筹划潜力和节税利益帕天键i l 鬃。税负神性越 大，纳税筹划的余地和可能的节税利益就越大，纳税筹划就越彳 利n f | 埘。在一 次性总额人头税制下，出于不具有税负弹性。不产，苻代放戍，纳税人就没仃 纳税舔划的余地。丽伍多种税、多次征的复合税制下各个- 4 q , j f f j 髓种择f f l i i l q f f i 弹，为纳税耸划提供了条f j l 年空i “j 。j 中，_ l - f l 、税补j 棱盅范川广， 税源人、f f l 法规范j 1 i 对【e 较复杂，j e 税负的仲缩r 就较人成为纳f f i ， 划的l ： 第= 衙商新技术企业纳税筹划的动i 1 相i 依据 要税种。 税负弹性取决于税种的构成要素，其中主要包括税基、扣除项l i 、税率和 税收优惠。出于税基的宽窄，扣除的大小、税率的高低以及税收优惠的多少。 都有较大的弹性幅度，因此备税种构成要素的弹性大小就决定了各税种的税负 弹性。一般而言，所得税的税负弹性要高于其他税种，也就成为纳税筹划的主 要税种 第三、高新技术企业税收优惠。税收优惠是国家税制的组成部分，足政府 为了达到一定冉勺政治、社会和经济目的，通过给予一定的税收利益而对纳税人 实行的税收鼓励。税收优惠反映了政府行为，是通过政策导向影响人们生产与 消费偏好来实现的，也是国家宏观调控经济的重要杠轩。无论是发达国家还足 发展中国家无不把实施税收优惠政策作为引导投资方向，调整产业结构、扩大 就业机会、刺激经济增长的重要手段加以运用 税收优惠对于纳税人来说，是引导其投资方向的指示器。充分运用税收优 惠政策是纳税筹划的重要内容之一它既方使、又安全，而且税收利益忙常可 观。 7 3 ，高新技术企业住我幽纳税筹划的客观因素分析 商新技术企业纳税筹划的内在动机可以从纳税人尽可能减轻纳税负担的强 烈欲望中得到根本性答案而其客观因素，就国内纳税筹划而占，主要柯以下几 个方面： 第一，纳税人定义上的可变通性。任何一种税都要对其特定的纳税人给予 法律的界定。这种界定理论上包括的对象和实际上包括的对象差别很大，这种 差别的原叫俚于纳税人定义的可变通性，币足这种可变通性旃发纳税人的纳税 筹划行为。特定的纳税人婴缴纳特定的税，如果某纳税人能够晚f 州r f 已，f ：埘二 该税的纳税人，并且理i | j 合理充分，那么他自然就不用缴纳改种税。 ，这坦一般自三种情况：一足高新技术企业确实转变了经营内弈，过上足粜 税的纳税人，现在成为了另一种税的纳税人；二足内容与彤式脱豳，龋新技术 企业通过某种i i 二法下段他j 形i ：不属于某税的纳税义务人，晰贸蚴i ：玎j i 如 此：三足商新技术企业通过合法手段转变了内容希l 形l = 使纳税人正钡缴纳垓 剃税。 第、南新技术介q k 课税对象会额的可凋褴性。税额i i 卯的天钮般狄j ：似 个岽： 上i ! = 隙f 2 肘象仑额；一：足征川税率。高新技术介业n 眺定税 ：f m 抛卜， 第二篇高新技术企业纳税嚣划的动刚平依据 山课税对象会额派生的汁税依掘愈小，税额就愈少。纳税入税负就愈轻。为此 纳税人怨方没法尽量调整课税对缘会颧使税基变小。如高新技术企业坎销l # 收 入交纳营业税时，纳税人尽可能地使其销售收入变小。由于销售收入有可扣除 调锻的余地从而使某些纳税人在销售收入内尽量多增加可于i i 除项目。 第三，高额技术企业税率上的差别性税制中不同税种有玎：州税率，i 耐一 税种| j 不同税目也可能有不刷税率，这种广泛存在的差别性，为赢新技术企业 和个人进行纳税筹划提供了良好的客观条件 第四、全额累进临界点的突变性。全额累进税率和超额累进税率棚比，累 进税率变化幅度比较大，特别是在累进级距的临界点左右，其变化之大，令纳 税人心动。这种突变性诱使纳税人采用各种手段使课税金额停在临界点低税率 一方 第五，起征点的诱惑力。起征点是谍税对象金额最低征税额，低于起征点 可以免征，而当超过时。应全额征收，因此纳税入总慰使自己的应纳税所彳 颥 控制在起征点以下。 第六、各种减免税是纳税筹划的温床。税收中一般鄢有例外的减免_ | 顾， 以便扶持特殊的纳税人然而。正是这些规定诱使众多纳税人争棚取得这种优 惠，千方百计使自己也符合减免条件，如新产品可以享受税收减免，不是新产 品也可以出具证明或使产品具有某种新产品特点来享受这种优惠。 3 2 高新技术企业纳税筹划必须掌握我国的政策税收制度 3 2 1 纳税筹划必须掌握国家政策。 ， 、 高新技术企业的纳税筹划可以如下理解：一是利用幽家政策合理、合法地 进行纳税筹划，达剑竹税体现国家立法精神或沿着国家立浊丰j i f l l i 行比- 足 利川困家立法i | f 的漏i | j 4 ，祚不违法的情况下达到减轻税收负 l i 的l l 的， f ：沦 鲫j 种情况，纳税筹划活动鄢j ，i 翊家政策高度柏关。 第一、纳税筹划的龠泓0 合艘性共有埘j 湿的时效性纳税筹划人必须把摊 这个艘，行则就会选抒锘以的筹划办法，与幽家政策i i j 现刘坶i 们的 ；跌，爻i 幻； 上会| i 于政策的苊芹遭i j i ， i i 天的l ； ! 制神l 打击，主要是一个l q 家内, f i i , , j 的l x 城 f i i , , j 的地区，纤济的发艘址4 i 平衡的，国家为了扶持和i 发眨小地l 爰的纤济。i 由 第一i i ：ft a , 新技术企业纳税筹划的动i x h q i 依据 采取不同的税收政策，所以导敛纳税筹划的方法不同 第二、国家政策随着经济环境的变化，其时效性也在坷；断的变化，叫家不 断的修改或取消旧的政策。出台新的政策。所以纳税筹划要时刎关注政策变化， 一认真分圭i i 和比较政策变化所产生的收益和所花费的成本，防范政策变化带来的 纳税筹划风险要进行纳税筹划，必须动念的分析国家相关政策变化的频率、 变化的范围和变化的程度，政策变化的频率越快、变化的范围越广，变化的程 度越大，纳税筹划的风险越大 ， 、 3 2 2 纳税筹划必须掌握税收制度 一个国家的税收制度，是指国家以法律形式规定的各种税收法律、法舰的 总称，或者随是国家以法律形式确定的各种课税制度的总和。税收制度是取得 收入的载体，主要包括囡家的税收法律和税收管理体制等。从法律角度看，一 个国家的税收制度是指在既定的管理体制下设置的税种以及与这些税种的征 收、管理有关的。具有法律效力的各级成文法律、行政法规、部门规章等。 一个国家为了取得财政收入或凋节社会经济活动必须设置一定数量的税 种，并工见定每种税的征收和缴纳办法，包括对什么征税、向准征税，征多少税 以及何时纳税、何地纳税、按什么手续纳税、不纳税如何处理等。因此，税收 制度的内容主要有两个层次：一是不同的要素构成税种：二足不川的税种构成 税收制度构成税种的要素主要包括：纳税人，征税对象j 税目、税率、纳税 环节，纳税期限减税免税，违章处理等；构成税收制度的税种e 要包括：所 得税( 法人所得税、个人所彳 税) 、增位税，消费税、营业税等等。 3 3 高新技术企业纳税筹划必须掌握我国的税收优惠政策 发展商科技及其产业已终成为世界各国促进经济增长的仃效途径，作为增 强综合国力。参与四际竞争的有效手段，高科技及其产业得到了政垧的新艘幔 视。1 9 9 5 年，i j 州，央、l q 务院侄“关t q j n 强科技技术进步的决定”i 挺： “国家产业政策嗣j 发蜒规划篮把发腱岛技术产业摆到优先位霄，f l i 则税、“公 和采 ! 勾等政策l ：给r m 点执f 、j 。”楸训岛新技术产业高投入，幽胍险，一_ 收i ：矗 的4 自l ：，i i q 务院仃灭部fj n 概l 心，j 加制定了系列榭心f j 税收仇心收珂i 。从1 - ”j j 第：二? ：i 高新技术企业纳税簿划的动田和依据 年以来，国家又出台了一系列对高新技术行业的税收优惠政策( 见附录) ，这侄 高新技术行业引起了企业的广泛关注。为防止有些企业滥用税收优惠政策。保 证税收优惠政策真难用到需要扶植的部门和企业这些优惠政策的适j | j 酃m 有 较严格的条件，不符合条件的企业和产品。是不能享受有关优惠政策n 勺。闪此， 在实际税收管理中，企业应准确把握税法，z 格履行审批下续。 例如关于软件产业的税收优惠政策，只有被认定为软件企业j 能孛受。 而什么样的企业能被认定为软件企业，软件企业认定拓准和管理办法舰定了 多项条件，企业只有达到规定的条件，爿- 能申请软件企业的认定。 此外，具备条件的企业，只有履行有关认定手续，彳能享受优惠政策。软， 件企业的认定机构和程序，各省可能有不同的规定，而且有时会发尘变化。例 如，北京市软件企业和产品的认定。目前由北京软件企业和