Ch会计科目账户与复式记账法.ppt

第四章会计科目、账户与复式记账法,第一节会计科目第二节会计账户第三节复式记账法,1,导入案例,焦作鑫安（000719）2003年，该公司每股收益只有7分钱。2004年年底，每股收益0.007元/股，徘徊在亏损的边缘。主营业务收入为26107.68万元，主营业务利润为-329.99万元，营业利润为-4502.60万元。在获得政府补贴收入5000.02万元之后，净利润才体现为85.95万元，其中，政府补贴收入占净利润比例高达5817.36%。2005年以后，焦作鑫安失去外来援助，连续三年亏损，于2008年1月31日被深圳证券交易所实施暂停上市。,2,第一节会计科目,会计科目的概念会计科目就是对会计对象的具体内容，在按照会计要素分类的基础上进一步分类的项目。,3,会计科目的设置全面性和互斥性原则全面、系统地反映会计对象的全部内容，不能有任何遗漏。各科目之间在核算范围和内容上要互相排斥。统一性和灵活性原则按照企业会计准则设置。根据企业的具体情况和经济管理要求自行增设、分拆、合并会计科目。对企业不存在的交易或事项，可不设置相关的会计科目。适应性和稳定性原则适应经济环境的变化和企业业务发展的需要。保持相对的稳定，尤其在年度中间一般不要变更会计科目。内外兼顾原则兼顾对外报告信息和对内经营管理的要求。,4,会计科目的分类按经济内容分：会计科目的划分与会计要素不完全一致利润类归并入所有者权益类；收入类与费用类的一部分（不计入产品成本）合并为损益类；费用类的一部分（计入产品成本）独立为成本类。,5,按所提供信息的详细程度分类总分类科目（一级科目）对各会计要素的进一步分类，并提供总括性会计信息的会计科目。一般由国家财政部统一规定。,6,明细分类科目（明细科目）对各总分类科目所含内容进一步分类，并提供更详细、更具体会计信息的会计科目。大多数根据经营管理需要自行设置；少数国家统一规定,7,常用会计科目表教材,8,第二节会计账户,会计账户的概念设置依据：根据会计科目设置；基本特征：具有一定结构和格式；主要作用：连续、系统、分类的记录和反映经济业务。重要地位：会计核算的一种专门方法。,9,会计账户与会计科目的关系相互联系会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称。反映的经济内容（会计要素）相同。会计科目规定了核算的内容及核算方法;会计账户则用以具体反映特定的经济内容.,10,相互区别外表形式不同：会计账户既有名称，又有结构，会计科目只有名称。,11,账户的基本结构简要格式,12,13,账户的基本结构常见格式,14,账户的设置总分类账户的设置根据一级会计科目开设的账户称为总分类账账户（也称一级账户）明细分类账户的设置根据明细会计科目开设的账户称为明细分类账账户（也称二级账户、三级账户等）从数量关系看，总分类账户的借方、贷方发生额合计和期末余额，应当与它所属的全部明细分类账户的借方、贷方发生额的合计数和期末余额的合计数相等。,15,第三节复式记账,一、记账方法单式记账法对发生的经济业务，只在一个账户中进行记录的记账方法。复式记账法对发生的经济业务，以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。,16,复式记账法的原理资金运动的内在规律性：即各种业务的发生，起码会引起两个会计要素（或同一要素中两个项目）发生增减变化。,17,运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即复式记账。,18,复式记账法的特点需要设置完整的账户体系。对所有会计要素的增减变化需要全面、系统的反映。对每项经济业务都要在起码两个账户中进行等额记录。可以对一定时期会计账户的记录进行综合试算。复式记账法的作用能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。,19,二、借贷记账法产生大约在12-13世纪起源于商品经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。演进借、贷二字最初只表示借贷资本家与贷款人与借贷人之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。,20,借贷记账法的内容,21,记账符号账户结构记账规则试算平衡,（一）记账符号,22,借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，用以指明应记入账户的方向。其含义是：“借、贷”将每一个账户都固定的分为两个相互对立的部分，账户左方为借方，右方为贷方；“借”和“贷”作为纯粹的记账符号，既不单纯的代表增加，也不单纯的代表减少，对于一个账户而言，借方和贷方究竟哪方记增加，哪方记减少，则要根据账户的性质及其核算内容来决定。,账户名称借贷,23,（二）账户结构,资产+费用=负债+所有者权益+收入,确立账户结构的理论依据是会计等式。账户结构的确立是以其在会计等式中的位置来决定的。根据会计等式“资产费用负债所有者权益收入”，账户可分为等式左边的账户和等式右边的账户。,增加,余额,减少,余额,借贷,借贷,减少,增加,等式左边的资产和费用账户，用账户的“左方”即借方记增加，右方即“贷方”记减少，余额一般在借方；等式右边的负债、所有者权益、收入账户，用账户的“右方”即贷方记增加，用“左方”即借方记减少，余额一般在贷方。,24,资产类账户结构,期末余额反映期末时资产的实有数额。,25,资产类账户应用举例,企业用银行存款40000元购买机器设备一台。,26,负债类账户结构,期末余额反映期末时负债的实有数额,27,负债类账户应用举例,从银行借入短期借款60000元，存入银行。,28,所有者权益类账户结构,期末余额反映所有者权益的实有数额,29,所有者权益类账户应用举例,将资本公积10000元转作实收资本。,10000,10000,期初余额90000,期末余额80000,期初余额100000,期末余额110000,30,本期发生的收入期末应从账户的借方转出，转入本年利润账户的贷方，反映利润的增加，期末结转后没有余额。,收入类账户结构,本期结转或减少额本期增加额,借贷,收入会计科目,31,费用类账户结构,本期增加额本期减少或转出额,本期发生的费用在期末时要从贷方转出，转入本年利润账户的借方，反映利润的减少，期末结转后账户没有余额。,32,利润类账户结构,本期费用转入额本期收入转入额,在年末，需要将其期末余额转入所有者权益类账户（未分配利润）。结转后，期末无余额。,（三）记账规则,33,借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。有借必有贷账户登记方向借贷必相等账户登记金额例：P97,50000,50000,有借必有贷,借贷必相等,【例41】2010年11月1日，A先生、B先生、C先生共同投资，注册成立ABC商贸有限公司。其中，A先生投入500000元，B先生投入200000元，C先生投入300000元。,34,【例42】2010年11月5日，ABC公司从M公司购置商品一批750000元，货款暂欠。,35,【例43】2010年11月10日，ABC公司以银行存款200000元偿还前欠M公司的部分货款。,36,【例44】2010年11月15日，C先生决定抽回投资100000元，ABC公司以银行存款支付。,37,【例45】2010年11月20日，ABC公司以银行存款购买货车一辆，价值600000元。,38,【例46】2010年11月22日，ABC公司向银行申请半年期的借款440000元，偿还欠M公司的部分货款。,39,【例47】2010年11月25日，ABC公司所欠M公司110000元应付账款，经双方协商，转作该公司对ABC公司的投资额，购买公司1/10的股份。,40,【例4-8】2010年11月25日，C先生继续抽回投资10000元，ABC公司给他开出一张为期2个月的商业承兑汇票。,41,【例4-9】2010年11月30日，ABC公司将资本公积10000元，转增资本金。,42,账户的对应关系与对应账户,43,运用借贷记账法，对每一项经济业务都在至少两个账户中相互联系的进行登记。复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存关系，就称为账户的对应关系，存在对应关系的账户，互为对应账户。,哪些账户会发生对应关系呢？,账户的对应关系与对应账户举例,44,将现金10000元存入银行。,银行存款,库存现金,借贷,借贷,10000,10000,上述经济业务中，“库存现金”和“银行存款”账户之间存在对应关系，因而“库存现金”和“银行存款”账户互为对应账户。,账户的对应关系与对应账户举例,收到投资者投资，存入银行。,45,一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意“拉郎配”。账户之间是否发生对应关系取决于账户的性质和核算内容以及国家相关法律法规的规定。如，资产类账户不可能与“本年利润”账户发生对应关系，而超过千元以上的材料采购业务中，“原材料”账户一般不会与“库存现金”账户发生对应关系。,“银行存款”与“实收资本”账户之间存在对应关系。“银行存款”与“实收资本”账户互为对应账户。,会计分录,经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。,46,为什么编制会计分录？,确定会计分录后，再根据会计分录记入有关帐户（过账），这样能减少记账中的差错。,47,(1)编制会计分录的基本方法,【例1】收到投资者投入资本800000元存入银行。,48,(2)教学中会计分录的内容、格式及书写要求,49,(3)会计分录的种类,简单会计分录由两个账户组成的会计分录。复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。【例2】公司购材料货款30000元。其中20000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10000元。,50,会计分录：借：原材料30000（购入材料总额）贷：银行存款20000（已支付货款）贷：应付账款10000（尚未支付款）,复合会计分录的分解,【例2】公司购材料货款30000元。其中20000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10000元。,51,简单会计分录还是复合会计分录？,复合分录：集中反映经济业务的全面情况，简化记帐手续。简单分录：保持清晰的账户对应关系。,52,决定因素：经济业务本身。不要人为合并，也不要人为分离。,(4)实务中的会计分录,实际工作中，会计分录填写在记账凭证上。根据反映经济业务的原始凭证（发票等），在记账凭证上记录。,53,（四）试算平衡,利用账户本期发生额和余额各自存在的关系，来检查和验证账户记录是否正确的一种方法。,54,(1)试算平衡的基本方法,发生额平衡法发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。发生额试算平衡的公式：,55,平衡原理：借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等。,56,平衡依据一定时期内全部账户发生额合计。,以上部分经济业务的账户登记如下：,57,平衡方法编制“总分类账户发生额试算平衡表”,58,余额平衡法,平衡公式：,59,平衡原理会计等式的平衡原理。,60,平衡依据一定时期末全部账户余额。,