（工商管理专业论文）鞍山CN电子科技有限公司生产成本管理的研究.pdf

m b a 学位论文作者：焦玲玲鞍山c n 电子科技有限公司生产成本管理的研究 中文摘要 成本，成本，成功之本。现代生产企业的竞争，归根结底就是企业生产成 本的竞争。生产成本的管理作为生产型企业组织财务活动、处理财务关系的主 要管理工作，其涉及到生产活动的各个方面，并在生产型企业的成本管理中占 据主要地位。 文章从我国中小型电子行业生产企业的生产成本管理入手，结合实际公司 案例，以鞍山c n 电子科技有限公司的生产成本管理为具体研究对象，针对其在 生产成本管理中存在的几个主要问题进行较为细致的分析研究，提出一系列具 体的操作方法和解决方案，以此来加强和提升c n 公司的生产成本管理，具有一 定的理论意义和实践功能。 作为提升企业综合能力和市场竞争力的关键动因，企业生产成本的管理决 策对于生产型企业的竞争和发展起着决定性的作用，是影响公司健康发展的核 心要素。面对日益激烈的市场竞争，我国生产型企业正在通过提高其自身管理 水平，降低企业生产成本来提高企业的市场竞争力，以此来推动企业长期稳定 的健康发展。 关键词：生产型企业，成本管理，生产成本 m b a 学位论文作者：焦玲玲鞍山c n 电子科技有限公司生产成本管理的研究 a b s t r a c t c o s ti st h es e e d so fg r e a t n e s s m o d e mp r o d u c t i o ne n t e r p r i s eo fc o m p e t i t i o n ，i nt h ef i n a l a n a l y s i si st h ee n t e r p r i s ep r o d u c t i o nc o s tc o m p e t i t i o n t h ep r o d u c t i o nc o s to fm a n a g e m e n ta sa m a n u f a c t u r i n go r g a n i z a t i o nf i n a n c i a la c t i v i t i e s ，t h em a i nf i n a n c i a lr e l a t i o n s h i pm a n a g e m e n t w o r k ，i ti n v o l v e sa l la s p e c t so fp r o d u c t i o na c t i v i t i e s ，a n di nt h ep r o d u c t i o no fc o s tm a n a g e m e n t o c c u p i e st h em a i np o s i t i o n a r t i c l e sf r o m0 1 1 1 s m a l la n dm e d i u m - s i z e de n t e r p r i s e si nt h ee l e c t r o n i c si n d u s t r yp r o d u c t i o n o fp r o d u c t i o nc o s tm a n a g e m e n ta p p r o a c h ，c o m b i n e dw i t ht h ea c t u a lc o m p a n yc a s e ，a n s h a nc n e l e c t r o n i ct e c h n o l o g yc o ，l t d p r o d u c t i o nc o s tm a n a g e m e n tf o rs p e c i f i cs u b j e c t s ，f o rt h e i r p r o d u c t i o nc o s t si nt h em a n a g e m e n to fs e v e r a lk e yi s s u e sf o ram o r ed e t a i l e da n a l y s i so ft h e s t u d y , p r o p o s e d as e r i e so fs p e c i f i co p e r a t i o n a lm e t h o d sa n ds o l u t i o n s ，s t r e n g t h e n i n ga n d e n h a n c i n gt h ep r o d u c t i o nc o s to fc nc o m p a n ym a n a g e m e n t ，h a sc e r t a i nt h e o r e t i c a la n dp r a c t i c a l f u n c t i o n a l i t y a s i m p r o v i n ge n t e r p r i s ei n t e g r a t i o nc a p a b i l i t ya n d m a r k e tc o m p e t i t i v e n e s so fk e y m o t i v a t i o n ，e n t e r p r i s ep r o d u c t i o nc o s t so fm a n a g e m e n td e c i s i o n sf o rt h ec o m p a n y sc o m p e t i t i o n a n dt h ed e v e l o p m e n to ft h ed e c i s i v er o l e ，i st h ec o m p a n yf o rt h eh e a l t h yd e v e l o p m e n to ft h ec o r e e l e m e n t s i nt h ef a c eo fi n c r e a s i n g l yf i e r c ec o m p e t i t i o n ，o u rc o m p a n yi sb yi m p r o v i n gi t so w n m a n a g e m e n t ；r e d u c ep r o d u c t i o nc o s t sa n di m p r o v i n ge n t e r p r i s ec o m p e t i t i v e n e s si nt h em a r k e t ，t o p r o m o t et h eh e a l t h yd e v e l o p m e n to fl o n g t e r ms t a b i l i t y c o s t s k e yw o r d s ：p r o d u c t i o n o r i e n t e dc o m p a n i e s ，c o s tm a n a g e m e n t ，p r o d u c t i o n u 原创性声明 本人郑重声明：本人所呈交的学位论文，是在导师的指导下独立进行研 究所取得的成果。学位论文中凡引用他人已经发表或未发表的成果、数据、 观点等，均已明确注明出处。除文中已经注明引用的内容外，不包含任何其 他个人或集体已经发表或撰写过的科研成果。对本文的研究成果做出重要贡 献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。 本声明的法律责任由本人承担。 论文作者签名： 关于学位论文使用授权的声明 本人在导师指导下所完成的论文及相关的职务作品，知识产权归属兰州 大学。本人完全了解兰州大学有关保存、使用学位论文的规定，同意学校保 存或向国家有关部门或机构送交论文的纸质版和电子版，允许论文被查阅和 借阅；本人授权兰州大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据 库进行检索，可以采用任何复制手段保存和汇编本学位论文。本人离校后发 表、使用学位论文或与该论文直接相关的学术论文或成果时，第一署名单位 仍然为兰州大学。 保密论文在解密后应遵守此规定。 论文作者签名：继导师签名：咎同肌出乒 m b a 学位论文作肯：焦玲玲 鞍山c n 电子科技有限公司生产成本管理的研究 ( 一) 选题背景 一、引言 现代生产企业的竞争，有人认为是人才的竞争，有人认为是技术的竞争， 也有人认为是企业治理水平的竞争，然而，所有的竞争，最终都将归结为企业 产品的竞争，既核心竞争力的竞争。不同企业间生产同样技术性能的产品时， 谁的产品成本最低，谁的获利能力就最大，谁的市场竞争能力也就最强。所以， 对于现代的生产型企业来说，归根结底实际上就是企业生产成本的竞争。 成本，成本，成功之本。作为庞大成本家族其中一员的生产成本，是企业 组织财务活动、处理财务关系的主要管理工作。它涉及到生产活动的各个方面， 并在生产型企业的成本管理中占据着极其重要的地位。生产成本的重要性决定 了生产型企业必须十分重视生产过程中的成本管理。随着知识经济时代的来临， 生产成本的管理对知识经济时代的企业尤为重要。然而，我国企业成本管理水 平普遍较低的现状却令人担忧，许多生产型企业依旧采用传统的生产成本管理 模式，并不重视对成本管理的科学更新和利用。这种传统生产成本管理模式严 重制约了我国生产企业在知识经济时代的发展。为了适应当前企业生存的要求， 必须对建立在传统经济基础上的生产成本管理模式加以变革。 自进入2 1 世纪以来，全球各国经济已经融为一体，客户对产品的要求越 来越高，而且个性化趋势日益明显。客户已在全球范围内选择供应商，导致企 业的生产成本控制受到前所未有的关注。中国作为发展中国家，在知识经济发 展时代中起步较晚，每个企业都在探讨新的生产成本管理模式，以最大限度满 足客户需求并将成本控制最低。有效的实施生产成本策略已成为我国企业提高 竞争力的重要措施之一。其中最主要的，正是对生产成本的管理和控制。 正是在这样的背景下，本文从我国电子行业生产企业的生产成本管理入 手，结合实际公司案例，以鞍山c n 电子科技有限公司的生产成本管理为具体研 究对象，针对其在生产成本管理中存在的几个主要问题进行较为细致的分析研 究，提出一系列具体的操作方法和解决方案，以此来加强和提升c n 公司的生产 成本管理，具有定的理论意义和实践功能。 ( 二) 研究目的 传统的生产成本管理是以企业在生产过程中是否节约为根据，单一地从降 低成本或力求避免某些费用的发生着手，强调节约和节省。传统成本管理的目 的可简单地归纳为减少支出、降低成本。 l m b a 学位论文作者：焦玲玲鞍山c n 电子科技有限公司生产成本管理的研究 受长期计划经济观念的影响，我国生产型企业在成本管理中经常出现只注 重生产成本管理的现象，却忽视其他方面的成本分析与研究，致使我国成本管 理观念跟不上时代的发展，并且不能完全适应市场经济环境多变的需求。在市 场经济体制下，企业应树立科学正确的生产成本管理观念，将企业的生产成本 管理工作视为一项全面而系统的工程，着重强调整体管理，对企业生产成本管 理所涉及到的对象、内容和方法进行全面的分析与研究。 在进行生产的过程中，企业应当重视和加强对生产成本管理的研究与分 析，只有这样，才能避免出现因其失误而给企业带来不必要的成本损失。为保 证企业做出最优决策、最佳经济效益提供一定的基础保障。现代社会经济中， 企业作为市场的竞争主体，树立怎样的生产成本管理观念来支配企业的生产工 作，是一个既有理论意义，又有现实意义的问题。 本文对于鞍山c n 电子科技有限公司的生产成本管理研究，其目的不仅是 为了分析出公司生产成本管理存在的问题和针对问题提出解决方案，从而实现 公司的优质运营，更加深远的意义在于透过对此公司的个案分析，为我国中小 型生产企业建立优质的生产成本管理体系提供借鉴，使中小型生产企业能够更 加健康、持续的发展。 ( 三) 研究思路 图l本文的研究思路示意图 2 m b a 学位论文作者：焦玲玲鞍山c n 电子科技有限公司生产成本管理的研究 本文的研究主线，是通过对生产成本等概念的详细阐述，有针对性的引出 对于我国中小型电子类生产企业生产成本管理。文中结合实际的公司案例，通 过对鞍山c n 公司的生产成本管理体系的分析和优化，使大家对目前我国中小型 电子行业的生产企业在生产成本管理体系方面形成一定层次的了解，以便对存 在的一些类似问题进行更为深入、全面和重点的研究。 本文的研究方法，以实际案例分析为主。本着务实、继承与创新的精神， 力求贴近实际，通过对真实公司实际资料的阐述，举例说明我国中小型电子行 业生产企业成本管理的现状、问题及解决方法。在侧重于理论性的同时，兼顾 实践性，争取在论点上有所创新，实际操作上更加务实，希望对中小型电子行 业生产企业的成本管理工作提供真正的指导意义，为推动我国中小型电子行业 生产企业的生产成本管理理论和方法的发展提供一份微薄的力量。 3 m b a 学位论文作者：焦玲玲鞍山c n 电子科技有限公州生产成本管理的研究 二、企业生产成本管理相关概念及理论研究 ( 一) 生产成本相关概念 1 、成本 在我国新颁布的企业会计制度一书中，成本的定义表述如下：企业为 生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。成本的几个基本特性是：成本的消耗 性、成本的补偿性、成本的可追溯性和成本的综合性。 2 、生产成本 所谓生产成本，是指企业在生产过程中生产各种工业产品( 包括产成品、自 制半成品和工业性劳务等) 、自制材料、自制工具、自制设备以及提供非工业性 劳务发生的各种耗费，这些耗费称为生产费用。为生产一定种类和数量的产品 所发生的全部生产费用，称为生产成本，也叫做产品成本。 产品成本就其实质而言，就是产品价值中物化劳动的转移价值和劳动者为 其自身劳动所创造的价值的总和。 根据经济类型的不同，生产成本可以被划分为以下几个类别：外购材料、 外购燃料、职工工资、提取的职工福利费、折旧、税金以及其他支出等。外购 材料是指在因各种需要而耗用的一切从外部购入的原料及主要材料、半成品、 辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品和外购商品等。外购燃料是指因 各种需要而耗用的一切从外部购入的各种燃料。职工工资是指公司应计入生产 成本的职工工资。提取的职工福利费是指公司根据国家的有关规定，按照工资 总额的一定比例来提取的职工福利费。折旧费是指公司在一定的会计期间内， 按照一定的比例来提取的固定资产折旧。税金是指应计入生产成本的各项税金。 其它支出是指除以上所提及各要素之外的其它耗费。 3 、成本管理 成本管理作为企业管理的一个重要组成部分，要求其必须做到系统而全面、 科学而合理。并且，它对于帮助企业促进增产节支、加强各项成本核算，改进 企业成本控制情况，提高企业整体成本管理水平具有重大而又深远的意义。它 的目的在于充分动员和组织企业全体人员，在保证产品质量的前提下，对企业 生产经营过程的各个环节进行科学合理的管理，力求用最少的生产耗费来实现 最大的生产成果。 4 m b a 学位论文作者：焦玲玲鞍山c n 电子科技有限公司生产成本管理的研究 由于成本体现的是企业生产经营管理水平高低的综合指标。因此，成本管理 不能仅局限于生产耗费活动，应扩展到产品设计、工艺安排、设备利用、原材 料采购、人力分配等产品生产、技术、销售、储备和经营等各个领域。参与成 本管理的人员也不能仅仅是专职成本管理人员，应包括各部门的生产和经营管 理人员，并要发动广大职工群众，调动全体员工的积极性，实行全面生产成本 控制。只有这样，才能最大限度地挖掘企业降低成本的潜力，提高企业整体生 产成本管理水平。 4 、生产成本管理 生产成本管理是现代生产企业在市场竞争中必不可少的环节，它是通过对 各种生产成本的计算分析，真实地反映出产品的成本，并通过有效地控制来加强 生产成本管理，达到降低成本提高经济效益的目的。 5 、成本控制 成本控制是指在生产成本形成的过程中，按照事先制订的标准，对在成本 形成过程中发生的各项生产耗费进行监督、指导和限制，并采取有效的防范措 施用以及时纠正脱离标准的偏差，使实际成本的各项费用支出以及劳动耗费被 限制在规定的标准范围内，以确保企业达到降低成本的目的。成本控制包括成 本预算、成本计算与控制和责任评价考核等。 ( 二) 国内外生产成本管理理论研究 1 、国外成本管理的发展概况 成本管理最早于2 0 世纪8 0 年代由英国学者肯尼斯西蒙兹( k e n n e t h s i m m o n d s ) 提出，他从企业在市场中的竞争地位这一视角对成本管理理论进行 探讨，认为成本管理就是“通过对企业自身的有关成本资料进行分析，为管理 者提供成本决策所需的信息 。 后来，美国哈佛商学院的迈克尔波特教授在成本优势和成本战略 两本书中提出了运用价值链( 纵向价值链、横向价值链、内部价值链) 进行成 本分析的一般方法。 美国管理会计学者杰克桑克( j a c ks h a n k ) 和戈文德瑞亚 ( v g o v i n d a r a j a n ) 等人在迈克尔波特研究成果的基础上，于1 9 9 3 年出版了 战略成本管理一书，通过对成本信息在战略管理的四个阶段( 战略的简单 表述、战略的交流、战略的推行、战略的控制) 所起的作用进行研究，将战略 5 m b a 学位论文作者：焦玲玲鞍山c n 电子科技有限公司生产成本管理的研究 成本管理定义为”在战略管理的一个或多个阶段对成本信息的管理性运用。” 1 9 9 5 年，欧洲的克兰菲尔德( c r a n f i e l d ) 工商管理学院提出了一种战略 管理模式，其特点是把生产成本管理的工具运用于问题的诊断以及提出战略定 位的选择方案，并根据成本效益分析，对方案进行评估和规划，然后予以执行， 通过对执行结果进行评价以及不断学习，开始新的循环过程。该模式认为战略 成本管理工具应包括如下主要内容：竞争战略的制定；竞争对手分析和目标瞄 准；行业态势分析；成本动因分析；评估组织面临的挑战，确定自身的目标。 1 9 9 8 年，英国教授罗宾库珀( r o b i ng o o p e r a n d ) 提出了以作业成本制度 为核心的战略成本管理模式，这种模式的实质是在传统的成本管理体系中全面 引入作业成本法，关注企业竞争地位和竞争对手动向的变化，从而构成了一种 崭新的会计岗位战略管理会计( s t r a t e g i cm a n g e m e n ta c c o u n t i n g ，简称 s m a ) 。 2 0 世纪9 0 年代以后，日本成本管理的理论界和企业界也开始加强对战略 成本管理及其竞争情报的应用等研究，提出了具有代表意义的战略成本管理模 式一成本企划。这种战略成本管理模式是从事物的最初点开始，实施充分透彻的 成本信息分析，来减少或者消除非增值作业；应用反求工程( r e v e r s e e n g i n e e r i n g ) 方法，在设计产品的同时，与竞争对手的产品比较，也设计产品 的成本，从而使成本达到最低，其本质是一种对企业未来的利润进行战略性管 理的情报研究过程。 2 、国内成本管理研究应用动向 与国外对成本管理的研究相比，国内的研究相对落后，处于起步阶段。随 着企业成本管理的兴起和研究的深入，也出现一批有影响的研究成果，如西南 财经大学会计研究所的财务成本管理课题组就对我国实施成本管理进行了系统 研究；夏宽云先生于2 0 0 0 年出版了专著成本管理，对成本管理的内容进行 了全面系统地介绍；陈轲先生于2 0 0 1 年出版了专著企业成本管理研究，主 要是从基本理论与应用理论两个层面对生产成本管理的理论与方法及其信息系 统构建展开了系统研究。 但是，在研究方法上，国内学者多局限于纯粹理论层面的分析而没有将理 论分析与实证研究结合起来进行综合考察，真正有理论根据的定性研究和规范 的实证研究为数甚少。而且对企业生产成本管理体系的研究严重滞后于国内生 产成本管理的实践。例如，邯钢面对内外忧患的局面，为了摆脱困境，进行了 成本定位分析，以主要竞争对手的产品成本为目标，推行了“模拟市场核算， 实现成本否决，走集约化经营的道路 的管理体制，结果企业成本连年下降，并 6 m b a 学位论文作者：焦玲玲鞍山c n 电子科技有限公i i j 生产成本管理的研究 且保持了持久的低成本优势。但这一成功的经验直不能上升到理论层面，用 于指导我国的生产成本管理实践。造成这一问题的主要原因之一是，对生产成 本管理中的结构体系建设、定位以及与供应链、联盟、外包等之间的关系问题 缺乏长期深入的研究。所以，企业生产成本管理实践缺少真正的科学理论的指 导，同时理论研究与实际应用脱节，现有的传统成本管理信息系统也难以对企 业开展战略性的生产成本管理提供信息保障。 ( 三) 中小型电子类生产企业的特点 中小型电子类生产企业是典型的离散型生产企业，它的组织形式是多品种、 多批量的单件生产组织方式。多数此类企业是按照订单来组织生产，这样，就 造成了临时插单的现象较多，通常情况下，就需要进行新产品的试制。而生产 订单又分为二种类型：一种是小批量多品种，另一种是少品种大批量。在整个 生产过程中它并不是连续的，各阶段、各工序间存在着明显的停顿和等待时间， 产品的生产过程通常被分解成很多段的加工任务来完成，而在每一项任务中， 只是需要这类企业的其中小部分能力和资源来完成。 对于中小型电子类生产企业来说，它的生产工艺路线和设备的使用非常灵 活，在产品设计、处理需求和定货数量方面变动较多。所用的原材料和外购件 具有确定的规格，而它的产品结构，则可以用树的概念来进行描述。最终产品 是由固定个数的零件或部件组成，形成非常明确和固定的数量关系。 此类企业的大部分工作都是以订单、合同为核心。企业运营的核心工作包 括按订单设计生产，在合同规定的交货期交货，制定合适的产品价格，保证符 合顾客要求的产品质量，以及企业为之相配套的售后服务等等。企业要想在市 场竞争方面取得胜利，上述各项无一例外的都是关键因素。这种企业的各个业 务环节所强调的是项目管理。从一开始，就将与客户签订的合同作为这个项目 管理的主线，并以这条主线用科学的管理方法串联起公司的采购、生产、营销、 和财务等各个主要部门；在财务上，成本利润的核算既以项目为核算对象，按 项目核算成本；也以部门为核算对象，按部门核算成本 针对电子类生产企业来说，技术创新、产品创新是此类公司走差异化的发 展主要途径。这就要求此类生产企业能够做到及时预测和准确掌握当前市场的 需求状况，并且能够在最短的时间内根据市场需求，对产品的质量和技术性能 不断进行改进，研发出适合新客户的新型产品，做到主动的推陈出新。 7 m b a 学位论文作者：焦玲玲 鞍山c - n 电子科技有限公司生产成本管理的研究 ( 四) 中小型电子类生产企业生产成本管理普遍存在的问题 1 、生产企业在生产过程中的成本控制问题 生产企业在生产过程中的成本控制，是指在生产产品的过程中，对可能形 成生产成本的各种因素，按照事先拟定的标准予以严格的监督，及时采取正确 的措施来纠正随时可能出现的偏差，从而使生产过程中的各项资源的消耗和费 用开支可以有效的被限定在规定的标准范围值之内。 生产企业对于生产成本的控制，主要的工作程序包括以下各点： ( 1 ) 制订成本标准。成本标准是生产成本控制环节的准绳。成本计划中规 定的各项指标都比较综合，还不能满足具体生产成本控制的要求，这就需要企 业按照科学的方法规定出一系列具体的成本标准。可以运用以下三种方法： 一是计划指标分解法。分解原理为：是按不同的部门和单位将大指标分 解为小指标；二是按不同的产品和不同产品的工艺阶段以及零部件进行分解； 三是按照工序进行更进一步的分解。 二是定额法。定额法的制定原理是：制定出定额和费用的开支限额并以此 作为控制标准来对企业生产成本进行控制。在企业里，要尽可能多的建立起各 个环节的定额值，如材料消耗定额、工时定额等。实行定额控制的优势包括两 点内容：一是有利于成本控制的具体化；二是有利于成本控制的经常化。 三是预算制定法。制定原理就是用制订预算的办法来制订控制标准。实际 操作时，很多企业制定预算的数据来源，使用的是其连续几个季度的生产销售 计划的加权平均数作为成本控制的标准，但这只能用于短期的费用开支预算。 有一点需特别注意，此方法在运用时，预算的制定和修改需要从实际情况出发。 在采用上述的计划指标法、定额法和预算制定法来制定生产成本的控制标 准时，必须是要建立在事先已经充分的进行了调查研究和科学计算的前提条件 下。同时，还要从完成生产企业的总体宏观目标出发，在经过科学的综合评定 后，及时准确的处理成本标准指标与其他相关指标的关系，防止造成生产成本 控制的片面性。也可以择优运用多种手段，做到面面俱到。 ( 2 ) 形成一定的监督成本。具体阐述为：根据上文提到的制定标准，有规 律的对成本形成的各个项目进行审核、评价和监管。生产企业不仅要审核已制 定指标的使用情况，还要评价和监管可能出现的会影响已制定指标的其他存在 因素。所以，生产成本控制管理工作需要采取科学有效的办法结合其它生产作 业控制同步进行。 m b a 学位论文作者：焦玲玲鞍山c n 电子科技有限公司生产成本管理的研究 2 、生产成本控制的方法 生产成本控制的方法主要包括：材料费用的日常控制、工资费用的日常控 制、间接费用的日常控制以及及时的纠正偏差。所谓及时的纠正偏差，是指以 实际发生的成本与制定的标准成本相比较而得出的成本差异值作为评定参数， 查明与之有关的原因和责任者，根据不同的情况，选择轻重缓急和主次之分， 提出解决方案并付诸实施。针对差异程度比较严重的项目的纠正，还要经过几 项必要的程序来加以实施和纠正，此程序包括提出课题、讨论和决策、确定方 案实施步骤及责任人以及方案的最后实施。 3 、此类企业在生产成本管理中普遍存在的问题 ( 1 ) 外部问题： 一是对于生产型企业来说，采购成本占整个产品成本的比重较大，原材料 的原始成本和外购原件占产品总成本的7 0 左右，由于电子类生产企业产品的 种类较多，协作单位多，加工工序复杂，这就造成了这部分成本的控制较为困 难，成本损失现象较为普遍。 二是客户不仅要求低价、优质的产品，而且对交货期的要求也越来越高， 这就造成了公司对客户需求不能及时迅速的做出响应，不能做到在最短的时间 内向客户交付高质量和低成本的产品。 ( 2 ) 内部问题 一是预算管理没有合理的分部门、分项目的进行管理；不经常查询预算执 行情况，所以在公司超出预算的时候也很难进行相应的警报与控制。价格管理 体系不完善，价格更新不及时。物料品种样式繁多，物料归集方法不科学，实 时的库存情况无法了解，库存数据不准确。 二是财务部门与其他部门应收账款的计算标准不一至，应收账款的帐龄分 析，存在按不同时间标准的管理要求；并且财务与仓库不经常对帐，存在账物 不符和账账不符的情况；项目材料成本不能及时向管理层提供，存在信息滞后 的情况；企业还经常会有大量的应付暂估料款需要处理；部门、项目的费用、 利润、毛利等财务数据及报表无法及时生成，计算工作量大，报表格式不统一， 编制工作量大；人工成本核算一般只能计算产品成本，无法计算零部件成本； 成本费用分摊很粗，大量成本数据采集是人工归集，数据准确性较差，造成成 本计算不准确；很多公司一般不进行标准成本的计算，也很少进行生产成本的 定期分析，因此成本控制管理力度较差。 9 m b a 学位论文作者：焦玲玲 鞍山c n 电子科技有限公司生产成本管理的研究 三、鞍山c n 电子科技有限公司生产成本管理的现状分析 ( 一) 公司简介 鞍山c n 电子科技有限公司位于风景秀丽的鞍山高新技术产业开发区，是 一家专业防盗报警系统安防产品的中小型电子产品制造商。公司成立于1 9 9 0 年，总占地面积6 0 0 0 平方米，生产车间1 2 0 0 平方米，注册资金3 0 0 万人民币， 拥有员工1 5 3 人，公司生产的防盗报警安防产品已成功销往全国二十多个省市 及直辖市，其中的核心产品已成功出口至美国、俄罗斯、韩国、日本等国家， 并已与多家公司进行了技术合作。 鞍山c n 公司拥有较为先进的生产流水线、生产检测设备和比较完善的售 后服务网络，依靠成熟的技术资源，研发团队，完整的供销渠道，较强的市场 支持和完善的售前售后服务，并且秉承公平、合作、共赢的原则，积极为客户 提供优质、高效、智能的防盗报警安防产品。 公司主要产品有：家用商用无线智能防盗报警器、g s m 无线报警系统，无 线遥控器、无线接收发射模块、无线红外对射探测器、无线门磁、无线烟雾探 测、红外燃气报警器、3 g 防盗、彩信报警器、电力变压器防盗报警系统、基站 防盗报警系统、视频监控等，广泛应用于汽车、摩托车、商场、重要单位、家 庭的防盗报警器。 公司通过了i s 0 9 0 0 1 ：2 0 0 0 质量体系认证；并获得国家公安部门安防产品 合格评定中心颁发的安防产品认可证书；具有国家质量技术监督部门颁发的生 产许可证；是保险公司担保单位。 公司的经营理念是“只有高品质的产品、差异化的产品才能打造良好的市 场信誉 ，公司始终坚持着”质量最优、服务最佳”的经营方针，竭诚为国内外新 老客户服务，使广大用户满意。 ( 二) 公司生产成本管理业务流程 鞍山c n 公司的主营业务是生产组装型产品，公司在成本管理业务方面的 主要流程如下所述：从外部采购原材料，外协件，然后内部进行) j n - r 和组装， 最后将产成品发往客户手中。从采购流程开始，采购流程涉及到应付账款的申 请与发放，涉及到自身信用的管理。采购所涉及相关采购单、购货发票与请款 单的管理由应付会计在系统中录入与保存。采购的原材料入库导致库存发生变 化，物流部门进行相关库存数据的整理，以保证每期设定输出数据的平衡，并 1 0 m b a 学位论文作者：焦玲玲鞍山c n 电了科技有限公司生产成本管理的研究 且将出库原材料的实际价格记录在系统的实际成本中。每期成本会计开始日期 是月初第一日，结束日是月末最后一日。库存系统将月初和月末这一时间段所 记录的原材料价格设定与输出之间的差额留存下来，作为本期“主营业务成本 科目中的“直接材料，直接导入总账会计的利润表。工人工资的发放是由生 产会计管理的，在一个成本核算期内，实际向工人发放的工资数额，由生产会 计记录，作为本期“主营业务成本 科目中的“直接人工 ，直接计入总账会 计的利润表。辅助制造费用，类似于直接材料的情况，期末与期初数的差额可 直接作为“制造费用 在利润表中反映。销售产品产生应收账款及相应的发票 管理由应收会计在系统中进行录入和保存。 图2 鞍山c n 公司财务部门成本管理业务流程图( 部分) 上图将鞍山c n 公司财务部门成本管理业务流程的主要部分简单作了说明， 便于对于对公司这方面的业务流程有个初步的认识和了解。如果深入到细部， 会涉及更多的内容，公司生产成本管理效率的高低取决于对这一系统研究的深 入程度。为使读者能够更直观的了解c n 公司的成本管理业务流程，本图只选择 其中比较直观的一部分，其它与之相关的业务流程，在这里就不一一列出了。 m b a 学位论文作者：焦玲玲鞍山c n 电子科技有限公司生产成本管理的研究 ( 三) 公司生产成本管理的现状分析 1 、鞍山c n 公司生产成本的构成 鞍l l i c n 公司现有的生产成本由制造成本和期间成本构成。其中，制造成本 由人工费、作业费、设备费用、辅助费用构成，亦可分为：直接材料费、直接人 工费、其它直接费用、制造费用；期间成本是由销售费用、管理费用和财务费用 构成。下图显示的是鞍山c n 公司制造成本构成的示意图： 表1 鞍山c n 公司制造成本结构示意图 制人工费工资、加班费、福利费等 造 作业费 原材料、辅助材料、易耗品、配件购置费等 费设备费用设备折旧费、厂房折旧费、工夹具折旧费等 用辅助费用电、水、燃料费用：设备管理费：各类检修费：其它费用 2 、鞍山c n 公司技术水平现状 鞍山c n 公司属于传统的电子类产品加工生产型企业，集采购、生产和组装 为一体，其中，半成品转变成成品的加工组装过程大部分都是由操作工人手工完 成。由于生产工人流动性较大，技术骨干较少，造成生产技术力量比较薄弱。 3 、鞍山c n 公司劳动效率现状 下表列出了辽宁地区六家同行业公司的劳动生产率实际值和单位工资创造 增量等数据，比较客观的显示出不同产出单位的劳动力成本高低及其劳动力是否 具有实际的比较优势。表中的数据说明，鞍l l i c n 公司在同行业同水平的企业中的 劳动生产率还是比较有竞争优势的，但是单位工资创造增量值却处于中下游水 平。这说明鞍t i _ i c n 公司在劳动力的使用上存在着一定的问题，并没有充分发挥出 劳动力效率的最大价值。如果c n 公司不能在劳动生产率这一方面取得进步，只是 仅仅满足于劳动力的低价优势，那么，随着市场竞争的愈演愈烈，c n 公司在不久 的将来，将逐渐失去低廉劳动力的成本优势，而且还将失去现有的人才和市场份 额。 m b a 学位论文作者：焦玲玲鞍山c n 电子科技有限公司生产成本管理的研究 表2 辽宁地区六家同行业生产型单位劳动效率与成本的比较 食业 鞍l i i c n 华盛科技沈阳日升抚顺长安化鑫电子沈阳安博 时间 2 0 0 22 0 0 22 0 0 22 0 0 22 0 0 22 0 0 2 劳动生产率实际值 8 9 5 4 4 55 1 25 8 94 1 31 4 3 4 单位工资创造的增加值 3 5 14 5 74 1 34 2 14 3 7 3 8 3 4 、鞍山c n 公司生产成本管理的现状 鞍山c n 公司目前主要的业务是订单加工和固件加工，自公司成立以来，生 产成本的管理水平一直处于较为初级的阶段，公司对生产成本管理的方法不是很 先进，直至前两年，仍然延用的是传统的生产成本管理方法，管理观念较为陈旧， 将关注的眼光仅仅停留在简单的节约各项开支上。这种生产管理控制方式固然可 以在一定程度上使生产成本费用有所降低，但缺乏先进的管理理念和管理的系统 性、全员性、科学性和有效性。 图3 鞍山c n 公司现有生产成本控制工作体系的示意图 生产成本管理效率的提高同样还离不开全体企业员工的作用，科学正确的 运用“以人为本 的人性化的管理理念，可以在最大程度上发挥出企业员工的主 观能动性。由于诸多经济原因和理念的滞后，我国中小型生产企业经常会忽视对 员工进行与其自身工作有关的各种培训，致使员工只知道老老实实按部就班的以 传统的工作方式进行生产，而并不清楚他们的工作对产品生产成本的管理有着怎 样的影响作用。只有当企业员工全面清楚的了解了与自身工作有关的整体生产过 程的工作原理和生产流程以后，他们才会了解自己所处的位置和应负的职责，只 有建立在这样的基础上，员工才有可能清楚的发现自己的哪些工作流程是多余、 哪些工作流程是可以改进的。 1 3 m b a 学位论文作者：焦玲玲鞍山c n 电子科技有限公司生产成本管理的研究 四、鞍山c n 公司生产成本管理的优劣势及主要存在的问题 ( 一) 公司生产成本管理现状的优劣势分析 1 、鞍山c n 公司在市场竞争中的主要优势 ( 1 ) 劳动力的低成本 在分析中国企业尤其是制造业的优势时，通常认为中国企业的产品之所以 在国际市场上有着很强的竞争力，很大程度上来自于低成本的优势，而这一优势 又主要体现在劳动力的低成本。中国经济能持续保持高速增长，很重要的一个因 素就是市场上存在着大量的已具有基本劳动技能的廉价劳动力。 根据瑞士国际管理发展学院公布的2 0 0 2 - - 2 0 0 3 年中国国际竞争力的综合排 名，中国排名第3 1 位。从评价的八大要素指标中“企业管理”和“科学技术”这 二项指标来看，我国劳动力成本从2 0 0 1 年的第1 2 位上升到了2 0 0 2 年的第1 0 位，相 比其它指标高出2 0 多位，凸显了中国劳动力成本低的优势，中国不仅低于发达国 家，还低于部分东南亚国家。 2 0 0 2 年国际货币基金组织曾对亚洲部分国家制造业的工资报酬做了测算， 结果同样证明了以上结论。数据如下表所示： 表32 0 0 2 年亚洲部分国家制造业的周平均工资 国家和地区中国印尼菲律宾泰国马来西亚韩国 周工资( 美元) 3 03 1 74 7 4 5 8 37 7 92 4 3 比值 11 0 71 5 8 1 9 42 6 8 1 2 中国在近2 0 多年来的高速经济增长过程中，劳动力成本并没有也随之相 应的大幅度上升。其主要原因是中国长期拥有着劳动力无限供给的能力，从而 使制造业的劳动力成本一直保持在较低的水平上。即使在东部沿海地区的工资 水平大幅度上升的情况下，中西部地区大量剩余的劳动力也会及时的流向东部 地区，从而使东部地区制造业仍然能得到廉价的劳动力。 ( 2 ) “船小易掉头 c n 公司属于中小型生产企业，其生产规模较小、技术设备简单、运营机制 灵活，“船小易调头，”这就决定了它能够较为方便的根据不用消费者的需求变化 来改进自身的产品与服务，并灵活调整经营策略。 1 4 m b a 学位论文作者：焦玲玲鞍山c n 电子科技有限公司生产成本管理的研究 ( 3 ) 组织架构易管理 c n 公司的组织结构相对简单，与大型企业相比而言，管理成本较低。 ( 4 ) 创新动力足 在创新时效上的优势。中小型生产企业竞争激烈，市场约束力较强，因此， 像c n 公司这种中小型生产企业有着很强的创新动力。 ( 5 ) 易形成凝聚力 c n 公司人员整体规模较小、总人数不多、管理层次少而精，这就使得公司 中的管理者与被管理者可以有机会经常沟通感情，有利于本企业在较短时间内形 成较强的凝聚力。 ( 6 ) 在同类企业中有优势 公司在与同地区同行业并且水平相近的企业中，在生产规模、劳动生产率 和职工素质等方面具有一定的优势。 2 、鞍山c n 公司在现代市场竞争中的主要劣势 ( 1 ) 原料采购方面的劣势 一般来说，很多能源型生产资源都是掌握在大企业手中，而c n 公司是中小 型生产企业，它的生产规模远远无法和那些大企业来比较，这就使得c 公司在购 进原材料的时候不可能以最低廉的价格购入，致使成本会相应的有所增加，如果 其他大型企业垄断了原材料的购货来源，那么，c n 公司还要另寻途径高价购入原 材料。 ( 2 ) 创新成本的缺乏 要想取胜市场竞争，就需要公司周期性的投入一定的创新成本，而鞍山c n 的规模仅属于同类行业的中小型生产企业。它在此方面既没有大型企业因国家 政策原因而获得的大量分配利润，又没有足够的可以与大型企业相比较的融资 渠道，从而导致c n 公司没有足够的研发经费去维持更高层次的创新要求。 ( 3 ) 管理效率不高和人才缺乏 c n 公司在单位工资创造增量方面，还处于同行业的较低水平( 参见上部分 内容中的表2 数据) ，部分生产成本控制不严，没有形成一个科学合理的成本控制 管理系统，与生产规模相对较大的同行业公司相比，有着较为明显的差距。公司 职工的整体素质不高，缺乏足够的先进型管理人才和创新型技术人才。成本管理 方法和公司治理方法较为落后，新技术的研发能力不强。由于受到经营综合因素 的限制，达不到一定的生产规模，其与同行业相比，经营成本较高。更因为公司 资金实力有限，部分生产设备更新较慢，导致生产效率不高。 1 5 m b a 学位论文作者：焦玲玲鞍山c n 电子科技有限公司生产成本管理的研究 ( 二) 公司现行生产成本管理存在的主要问题 由于市场竞争的日益激烈，c n 公司的管理层对于生产成本的控制给予了极 大的重视，这为c 公司全面开展科学的生产成本管理工作打下了良好的基础和坚 实的保障。但是这一生产成本管理的实际推行，对于目前的c 公司而言，仍然处 于初期阶段。经过分析，公司生产成本的管理存在的主要问题及其原因如下所述： 1 、缺乏控制生产成本的成本指标 c n 公司之前的生产成本管理尚未形成体系，仅限于几个财务人员，处于被动 的事后算账，没有设定一个用来控制生产成本的标准目标成本，或者没有制定相 应的产品标准成本指标，致使公司的其它部门无法参与生产成本的管理，生产成 本控制的盲目性比较突出。 2 、当前财务会计生产成本核算体系不完善，存在信息孤岛。 企业生产成本管理是基于大量生产数据的数字工程，且需要这些数据真实 及时。c n 公司各生产部门对于成本的消耗记录经常出现不全面、不详细、不及时 的状况，并且没有明确的责任制，使得生产成本控制缺乏基本的有价值的分析数 据，导致生产成本的控制失去了应有的意义。对于生产型企业来讲，企业还会存 在信息孤岛，这种信息孤岛分散在各个部门，整个公司的信息资源难于共享且大 量重复，公司很难实现对生产制造、购销、存货业务及企业资金、成本信息等的 及时查询，无法对企业的成本控制者提供有效的信息支持。例如：由于信息孤岛 的存在，使得企业的成本管理人员在处理原材料购入信息的同时，不能同步处理 物料计划信息，使得成本管理系统不能同步的从生产系统中获得成本信息，做不 到随时控制和指导生产经营活动，无法实现低成本与高质量的统一。信息的畅通、 及时和准确是生产成本控制的重要前提，是成本控制合理有效的保障。 3 、没有有效的物料计划体系和仓库物流体系 现代社会的市场竞争越来越激烈，用户需求不断变化，特别是产品的个性 化需求正在逐步增强，为此，企业必须加强生产的柔性才能适应不断变化 的市场需求。像c n 公司这种按订单组织的生产型企业，由于很难预测会出现 什么形式的新订单以及新订单会在何时到，再加上各个产品系列的设计和 工艺过程又不全是完全固定，导致公司很难做到及时准确的产品变更管理 和订单管理的工作。而且c n 公司的生产计划多变，零部件和外协件较多， 在实际生产过程中，各道工序之间又会存在一定量的在制品储存，所以， 如何做到在保证不耽误生产的前提下，既能控制好原材料的提前进货期， 1 6 m b a 学位论文作者；焦玲玲鞍山c n 电子科技有限公司生产成本管理的研究 又不造成库存积压，并且达到一个最合理的库存占用率和最合理的库存成 本，是c n 公司面临的又一关键性问题。 4 、缺乏有效的责任评价考核体系，无法辅助生产成本的控制和管理 企业生产成本管理是一个闭环式的工作体系，生产成本的控制并不是仅仅 局限于财务上的一些控制手段，公司的一些基本的数据均来自实际的生产过程， 生产成本控制措施的落实与否，将直接关系到成本控制管理的有效性。有些科学 的控制措施在表面看来，或许只是简单的挪动一下设备和调整一下工序，但由于 基层部分管理人员对其理解的不足或者重视的程度不高而导致没有给与一定的 配合，因为图省事而导致有效的成本控制措施的流产，使其只能停留在办公桌的 白纸上。造成此种