（工商管理专业论文）a建筑施工企业项目成本管理体系研究.pdf

a 建筑施工企业项目成本管理体系研究 摘要 加入w t o 后使我们更清醒的认识到，现代企业必须通过精细化管理提高企业成本 管理效果、提升企业管理水平，并通过管理工作的细化与科学化实施改善企业在市场竞 争中的综合表现。成本管理作为现代企业管理的重要组成部分，成本领先战略是企业战 略中最简单行的，对企业的生存与发展有着重要的意义，是企业提高经济利益的关键点， 是企业向管理要效益的最佳表现。因此，现代企业为了能够在激烈的市场竞争中立足市 场、寻求发展，必须构建现代成本管理与控制体系，以此提高企业的综合市场竞争力。 本文在分析a 建筑施工企业现有项目成本管理体系的基础上，对a 建筑施工企业 重构项目成本管理体系进行了研究。 首先论文概述施工企业成本管理的要素及各要素之间的内在关系。通过剖析a 建筑 施工企业项目成本管理体系存在的问题及现状分析，阐述重构其项目成本管理体系的必 要性。 其次论文列示a 建筑施工企业重构项目管理体系各个模块，并加入化分析。明确了 相关原则及思路。 最后论文对a 建筑施工企业重构项目管理体系的运行及保障措施加以整饬完善，以 确保重构后的项目成本管理体系得以正常运行。 关键词：成本管理体系；重构；运行及保障 a 建筑施工企业项目成本管理体系研究 a b s t r a c t j o i nw t om a k e su sm o r ea w a r e n e s so ft h em o d e me n t e r p r i s em u s tt h r o u g ht h e e l a b o r a t i n gm a n a g e m e n ti m p r o v ee n t e r p r i s e c o s t m a n a g e m e n te f f e c t , e n h a n c i n g t h e m a n a g e m e n tl e v e lo ft h ee n t e r p r i s e t h r o u g ht h em a n a g e m e n tw o r ko ft w e n t y f i r s t - c e n t u r y i m p r o v i n ge n t e r p r i s ei n t e g r a t e dw i t hs c i e n t i f i ci m p l e m e n t i n gm a r k e tc o m p e t i t i v e n e s s c o s t m a n a g e m e n t ，a sam o d e r ne n t e r p r i s em a n a g e m e n ti m p o r t a n tc o n s t i t u e n t , c o s t f i r s ts t r a t e g yi s t h ee n t e r p r i s es t r a t e g yi ss i m p l e ，t ot h ee n t e r p r i s e ss u r v i v a la n dd e v e l o p m e n th a si m p o r t a n t s i g n i f i c a n c et oi m p r o v et h ee c o n o m i cb e n e f i t , i st h ee n t e r p r i s e i st h ek e yp o i n t , i st h e e n t e r p r i s ee c o n o m i ce f f i c i e n c ya n dt ot h em a n a g e m e n t o ft h eb e s tp e r f o r m a n c e t h e r e f o r e ，t h e m o d e m e n t e r p r i s ei no r d e rt ob ea b l et oi nt h ef i e r c ec o m p e t i t i o ni nt h em a r k e tb a s e d0 1 1t h e m a r k e t , s e e kt od e v e l o p ，m u s tb u i l dam o d e mc o s tm a n a g e m e n ta n dc o n t r o ls y s t e ms oa st o e n h a n c et h ee n t e r p r i s et h ec o m p r e h e n s i v ec o m p e t i t i v e n e s s t h i sp a p e ra n a l y z e dt h eo b j e c t i v ej u d g eae n t e r p r i s ee x i s t i n gp r o j e c tc o s tm a n a g e m e n t s y s t e m ，o nt h eb a s i so f ae n t e r p r i s er e s t r u c t u r i n gp r o j e c tc o s tm a n a g e m e n ts y s t e mi ss t u d i e d f i r s tp a p e ro u t l i n e sc o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s ec o s tm a n a g e m e n te l e m e n t sa n dt h ei n n e r r e l a t i o n s h i p b e t w e e ne a c he l e m e n t t h r o u g h a n a l y z i n gae n t e r p r i s ep r o j e c t c o s t m a n a g e m e n ts y s t e mt oa n a l y z et h ec u r r e n ts i t u a t i o na n de x i s t i n gp r o b l e m s ，t h i sp a p e r e x p o u n d st h ep r o j e c tc o s tm a n a g e m e n ts y s t e mr e c o n s t r u c t i o nn e c e s s i t y s e c o n dp a p e rl i s t e da e n t e r p r i s er e s t r u c t u r i n gp r o j e c tm a n a g e m e n ts y s t e mm o d u l e s ，a n d j o i nt h ea n a l y s i s c l e a rt h er e l e v a n tp r i n c i p l e sa n di d e a s f i n a lp a p e r so nae n t e r p r i s er e s t r u c t u r i n gp r o j e c tm a n a g e m e n ts y s t e mo p e r a t i o na n d s a f e g u a r dm e a s u r e s ，t oe r l s u r ez h e n g c h ip e r f e c tr e c o n s t r u c t i o np r o j e c tc o s tm a n a g e m e n t s y s t e mt ot h en o r m a lo p e r a t i o n k e yw o r d s ：c o s tm a n a g e m e n ts y s t e m ：r e c o n s t r u c t i o n ； o p e r a t i o na n ds e c u r i t y 第1 章绪论 第1 章绪论 1 1 论文研究的背景 随着社会的发展和进步，全球化的竞争日趋激烈，给企业的发展带来了巨大的挑战。 尤其正逢经济危机的影响下，企业要想生存与发展就显得更为困难。被列为经济三大支 柱产业之一的建筑企业也不例外。成本管理是建筑企业经营管理的核心内容和利润源 泉，只有不断强化施工企业项目成本管理，提高成本控制水平，实施成本领先的总体发 展战略，才能在市场竞争中占据有利的地位。李荣融就曾说：“企业之间的竞争首先表 现为价格的竞争，价格竞争的背后主要是成本的竞争”，“成本指标是反映企业管理水平 最见功夫、最实在的指标”。因此，加强对建筑施工企业的成本管理理论与方法的研究 就非常必要。 龙建路桥股份有限公司( 以下简称a 建筑施工企业”) 为大型国有独资企业，主营 业务为公路、桥梁施工，具有公路工程施工总承包特级资质1 个、公路工程施工总承包 一级资质3 个。年施工生产能力为1 0 0 亿元。现有员i6 0 0 0 余人，权属1 1 个子公司， 总资产4 4 2 亿元，净资产7 3 6 亿元，拥有各类机械设备2 0 0 0 余台( 套) 。该a 建筑施 工企业原隶属于黑龙江省交通厅，在计划经济时期，因为有省交通厅政策性扶持，尚可 以维持正常运营。而后a 建筑施工企业做为国有大型企业被划拨给黑龙江省国资委，自 此a 建筑施工企业被迫完全融入市场竞争，要和来自国内多家中字号建筑企业分吃省内 公路施工市场的这一块“蛋糕”，市场份额被大幅挤占，利润水平急剧下降。而中字号企 业采取的灵活精干派驻项目管理模式在与a 建筑施工企业陈旧的传统项目管理模式的 对垒中，一骑绝尘。而两种项目模式最大的差异在于项目成本管理工作水平的高下，如： a 建筑施工企业2 0 0 9 年主营业务收入5 0 3 4 3 8 万元，主营业务成本4 6 8 5 4 8 万元，营业 税金及附加1 5 8 3 6 万元，毛利1 9 0 5 4 万元，毛利率仅为3 7 8 ；而同等规模、同样资质 中字号企业当年完成主营业务收入1 0 0 亿元，毛利率达到1 5 以上。而毛利率是最能体 现项目成本管理水平的指标，相较之下，a 建筑施工企业项目成本管理水平低下就凸现 出来。究其原因有二，一来源于外部的因素，如对自然灾害等相关因素预警不及时、对 当地施工软环境的盲目乐观等，二是来源于内部的因素，如成本控制不得力；成本管理 意识淡薄，责、权、利划分不明晰；施工材料配合比管理混乱，浪费严重；以及缺乏统 一的工序标准，造成怠工误工等等，总之，项目成本管理存在走过场现象，对切实管控 成本发生没有实际意义。 哈尔滨工程大学工商管理硕士学位论文 1 2 论文研究的目的和意义 本文以a 建筑施工企业项目成本管理体系为个案进行研究，因为a 建筑施工企业 在行业地位、产值规模上基本可以代表传统建筑施工企业，本文旨在通过对其项目成本 管理体系专题研究，冀望可以助力a 建筑施工企业的经营管理层加强对施工项目成本的 管控，增加企业盈利能力，扩大企业内部积累的最终目的。论文的意义体现在以下方面： 1 、对于a 建筑施工企业因地制宜改进项目成本管理水平具有现实意义。一个企业 内不同的项目，其成本控制的潜力有较大差异，只有因地结合工程项目所在地点、工程 量大小、以及项目自身的财力、物力、和周边社会劳力的供应状况等有针对性地采取措 施，使项目成本管理落到实处。 2 、有助于a 建筑施工企业各项目优化项目成本管理的组织机构，提高管理效率， 完善成本管理体系。传统国有施工企业效益差的最根本原因就是效率低下、人浮于事， 通过优化项目成本管理组织机构，使企业能依据工程的大小和工程的复杂程度，选择合 适的组织结构形式。通过组织机构优化设计，精简机构设置、实行科学合理的分工、并 佐以明确高效、责权统一、技德兼备的人员配置原则，就可以大大降低管理的成本。先 进成本管理体系的构建能正本清源，从源头控制成本的支出。推动建立良好的项目成本 管理体系，并使各环节紧密衔接、互相配合，在空间上并存，在时间上继起，使企业在竞 争中处于成本领先的有利地位，方便企业竞争战略的筹谋。 1 3 国内外研究现状 1 3 1 国外研究现状 国外施工项目成本管理的研究源远流长，许多国家对项目成本管理都予以高度关 注，把项目成本管理看作是一项精密的系统工程，需要仔细加以研磨，才能发挥出其功 效。它们设立了专门项目成本管理的研究学术机构，例如在美国有成本施工师协会、在 日本的有建筑学会；还开发了应用于项目成本管理的c b c 系统( 丹麦) ，通过这些方 式对项目成本管理做更深入、细化的研究。 这些努力促使项目成本管理的理论与方法取得长足发展和进化，根据特定的孕育环 境，形成了最具代表性和广泛影响的三种项目成本管理理论。一、项目全寿命周期成本 管理( l l c ) ：它着重阐述项目成本支出的持续性，目前在项目投资决策和项目成本控 制时被广泛采用。二、项目全面成本管理：项目的全面成本管理是指通过专用方法去控 制项目成本发生，规避经营风险，以确保赢利。三项目全过程成本管理：它的视角涵盖 2 第1 章绪论 了项目成本的全过程，从建设投资起直到项目竣工全过程始终要保持项目净现金流最大 化，这也是被国内理论界被认可程度最高的项目成本管理理论。作业成本管理法和战略 成本管理近年来也较为风行。有研究表明，施工项目中采用作业成本法，可以轻松的在 流程中找出成本变化的节点，对于消耗资源不正常的节点加以整饬，即可控制成本。迈 克尔波特教授在其著述的竞争优势和竞争战略两本书中，引进了成本领先和差 异化战略的概念。他第一次运用价值链把项目活动分解成与企业战略有关的活动，以此 表明构成成本的变化。 现代项目成本管理理论和方法在不断发展沿革下，产生了许多分支，它们的侧重点 虽然不尽相同，却都是对项目成本管理理论的有益补充。比如项目风险管理对成本影响 理论等等，由美国项目管理协会( p m d ) 和美国造价管理协会似a c e ) 提出风险造价管理理 论能代表的项目成本管理最新发展趋势。英国戈登( a g o r d o n ) 提出将建设期和运营期 成本合并考虑。通过有效的项目成本控制，使得项目全生命周期二者相加之各最小，它 兼顾了成本和价值的问题。同时要求通过科学筹划，达到项目周期内的总造价的最小和 总价值的最大。b j m i t c h e l l ( 1 9 7 8 ) 年在其著述的造价分析一书中创造性的提出全 面造价管理模式。指出项目应全员参加项目造价管理，不再单单只为某个相关利益主体。 要从项目成本要素角度出发来控制造价，杜绝忽视项目质量、工期的现象，要着重做好 项目风险造价管理，对潜在风险做出评估，核定其对项目成本的影响。在全生命周期 造价：比较建筑方案的工具一书中，o r s h a n 得出工程建造成本和运营维护成本是建筑 方案比较分析的基础内容。目前国外研究理论中还包括价值施工理论等重要方法，它能 将施工项目的产量与质量、质量与成本完美的统一起来。 一 从国外有关项目成本管理的理论到实践的演化过程中可以看出，现代企业尤其是从 事基础建设的建筑施工企业应该清醒的认识到，项目成本管理是一项长效工作，必须持 之以衡，长抓不懈，并使之与企业的可持续发展战略相匹配。 1 3 2 国内研究现状 随着我国市场经济体系的逐步确立，各行业积极引入竞争机制，这对于成本居高不 下，缺乏利润空间基础性产业来说，维持已属不易，发展更无从谈起。为了改善建筑施 工企业项目成本管理水平，指导它们走出利润低下的困境，国内的许多学者在借鉴西方 先进项目成本管理理论和方法内涵的基础上做了大量深入的研究，具体如下：。 对实施成本控制效果进行评价要有参照值，合理编制的成本计划恰恰能完成这个任 务。张建民( 2 0 0 9 ) 讨论了利用数学函数模型演绎项目成本计划编制及优化方法，并采用 3 哈尔滨工程大学工商管理硕士学位论文 区间数理论来推导成本计划优劣。于立君( 2 0 0 6 ) 认为项目成本核算是项目成本管理的重 要单元，它粘合着项目成本预测计划和项目成本分析考核，同时为项目成本控制提供数 据支撑，所以对项目成本核算的精度要求很高。由于传统项目成本核算多为事后型核算， 难以对项目成本全景信息给予准确反馈。刘希宋，杜丹丽( 2 0 0 7 ) 等学者引入作业成本系 统用于项目成本核算实施，用以提高项目成本核算的精确性。项目成本控制具有双面性， 但效果却是最直接的，如果项目成本控制是劈在不合理成本支出上快刀，那么斩获的就 是利润，反之则会导致利润流失。向志强( 2 0 1 0 ) 论述了施工项目应根据本项目不同的内 外部环境、以及自身的人员配备，因地制宜的制定成本控制办法，从施工生产各要素入 手，全方位找寻降低成本、最终实现企业既定经济效益目标。针对成本管理信息滞后的 情况，李云峰( 2 0 1 0 ) 提出建立新型信息化成本管理体系，实现基础管理信息化、精细 化和管理信息共享，提高成本管理效率，推进成本管理转型的论点 6 】。王国峰( 2 0 1 0 ) 提出关于成本管理的风险性分析可以使企业避免经济活动中危及企业发展的风险，他认 为风险管理机构应独立于成本管理体系，应有专门的人员管理与监控成本管理中所存在 的风险隐患，并对各种风险进行评估与分析，尽快的提出风险分析报告以使企业尽快提 出解决的对策，及时化解危机并实现最终促使企业发展的价值。 以上的研究和探索对我国施工企业项目成本管理水平的提高是积极而有益的推动， 但由于国情、政体差异，加上对西方泊来先进的项目成本管理理论和方法的吸纳领悟还 不全面，致使部分国有施工企业还在实施传统落后的项目管理方式，导致项目利润水平 低下，如何促进项目成本管理理论和方法融入项目全过程，切实控制施工项目成本，提 升利润水平就显得势在必行了。 1 3 3 国内外研究评述 国内外学者通过不懈的努力，致力于项目成本的相关研究。为现今实施项目成本管 理的从业人员指明方向，提供了解决问题的方法。传统项目成本管理理论的发展历史是 与社会经济、企业组织和管理思想的发展密切相关的，因此每当经济环境变化、科学技 术进步、企业组织发展和管理思想演化的时候，传统项目成本管理理论都要经历一次变 革。现代项目成本管理理论秉承传统项目成本管理精髓，创新发展，进化成项目全寿 命周期成本管理、项目全面成本管理以及项目全过程成本管理三种经典理论。企业在项 目成本管理实施过程中，依托相关理论，切实贯彻执行，必定能降低成本，扩大积累， 从而实现企业价值最大化。 4 第1 章绪论 1 4 论文的总体思路和主要内容 本文以a 建筑施工企业施工项目成本管理不力的现状及深层次存在的问题，以现代 项目成本管理理论为基础，专项分析a 建筑施工企业项目成本管理中失误的产生原因， 并通过归纳总结，演绎推理，得出a 建筑施工企业必须优化项目成本管理体系并保障其 良好运行，并籍此加强项目成本管理基础工作，以提升项目成本管理水平。 1 5 论文的研究方法 l 、文献研究法：本文通过阅读国内外相关文献和专着，积累了不少专家学者的研 究成果，对相关概念进行界定，为本文的研究奠定了理论基础。 2 、比较分析法：通过比较国内外企业项目成本管理发展状况、环境差异、以及各 种项目成本管理方法的优劣，选择适合a 建筑施工企业项目成本管理体系。 1 6 论文的创新之处 本文的创新之处在于： l 、论文基于国际上具有代表性的项目成本管理理论及成本管理体系框架，重新构 建了a 建筑施工企业项目成本管理体系，其包括六个子系统：成本预测、成本计划、成 本控制、成本核算、成本分析以及成本考核。各体系间层级递进，贯穿项目成本管理全过 程。 2 、论文引用赢得值分析法，帮助a 建筑施工企业进行项目成本控制，使a 建筑施 工企业开始关注施工进度与项目成本支出之间的关联，为a 建筑施工企业及其类似的建 筑施工企业在项目成本控制中觅得良方。 5 哈尔滨工程大学工商管理硕士学位论文 第2 章a 建筑施工企业项目成本管理现状分析 2 1 建筑施工企业项目成本管理概述 2 1 1 施工项目成本管理概述 通常意义上的施工项目管理，是指以系统的理论和方法来指导施工企业项目运营， 以全面的计划、组织来规范施工进程，注意施工中成本控制、外部沟通和内源激励，利 有可控的的人、财、物力资源，在规定的工期内及概预算造价内达到相关利益主体( 业 主) 对于项目的质量所求，以期获得最佳的效益的过程。我们在这里重点要强调的则是 施工项目成本管理。 2 1 2 施工项目成本要素 施工项目成本按生产费用发生的方式可分为：直接成本和间接成本。( 见图1 ) 所示。 直接工程il 措施费 蓁奏ii 萋il 耋li 蓁ii 翼li l li l 企业管理ll 规费 i iil l i l 管 差工住社 理 办旅程房会 人 公交排公保 员 费通 污 积险 工 费费金费 资 图2 1 施工项目成本要素构成 1 、直接成本 直接成本指建筑项目实体过程中直接有形消耗。 直接成本项目包括直接工程费和措施费。其中直接工程费又包括： 人工费：指直接参与项目现场施工人员的人力成本。 材料费：指施工中耗用各种原材料、周转材料、低值易耗品、零配件、以及半成品 的价值。 机械使用费：包括自有机械消耗和外租机械消耗两部分，施工机械安拆及调迁费用 也包含在内。 6 第2 章a 建筑施工企业项目成本管理现状分析 2 、间接成本 间接成本包括企业管理费和规费。企业管理费指项目实施中发生各类费用。包括： 办公费、差旅交通费、固定资产使用费、工具用具使用费、劳动保护费等等。规费是国 家政令规定，施工项目应承担的费用。包括工程排污费、财务保险费、社会保障金、住 房公积金、危险作业意外伤害保险等。 办公费：指现场管理使用办公文具、办公家具、资料费以及其它零星办公费、包烧 费等费用。 差旅交通费：指职工公务交通工具使用费、出差住勤补助、职工探亲补助、劳动力 进场动员等费用。 固定资产使用费：指施工现场、驻地管理及检试验部门使用的固定资产发生的耗费。 工具用具使用费：指施工现场、驻地管理及检试验部门使用除固定资产外其他器具 发生耗费。 劳动保护费：指按规定发放给现场管理人员的劳保用品、暑期补助等支出。 财产保险费：包括为施工管理用财产和建筑工程安全办理保险的支出。 工程排污费：国家规定应由施工单位交纳的现场排污费用。 社会保障金：包括项目成员的养老保险、医疗保险、失业保险。 住房公积金：指按照国家政策持续为职工缴存的住房储备金。 危险作业意外伤害保险费：为高空、高危等作业环境施工人员缴纳人身意外伤害保 险金。 2 1 3 施工项目成本管理体系的内容 根据国家一级建造师编委会著述的建设工程项目管理一书中相关阐述，将施工 项目成本管理划分为六个有关联关系环节，即成本预测、成本计划、成本控制、成本核 算、成本分析和成本考核。它们之间的关联关系和相互作用如下图所示。 7 哈尔滨工程大学工商管理硕士学位论文 图2 2 施工项目成本管理六大环节之间的关系图 2 2a 建筑施工企业基本情况 a 建筑施工企业系黑龙江省公路桥梁建设集团有限公司对北满特殊钢股份有限公 司实施重大资产重组，并更名组建的上市公司。 a 建筑施工企业的主营业务为公路工程施工，具有公路工程施工总承包特级资质和 对外经营资质，年施工生产能力为3 0 亿元。现有员工6 7 5 9 人，权属1 1 个子、分公司， 设立7 个国内外经营机构，1 0 0 多个项目部。拥有各类专业技术人员3 2 3 9 人，其中高、 中级专业技术人员2 2 7 0 人。公司总资产为1 8 7 8 亿元，净资产为6 4 亿元，拥有各类机 械设备2 0 0 0 多台( 套) ，其中8 0 以上为进口设备，黑、白路面机械设备装备水平 达到国际先进水平，在国内同行业中居于前列。 a 建筑施工企业先后承建了京哈、绥满、同三、吉长、沈大等多条国省道主干线 的主要路段和和黑龙江省第一座斜拉桥一四方台大桥、哈尔滨松花江公路大桥、宁夏银 川黄河公路大桥等国内十几个省份百余座大型、特大型桥梁，以及国内外孟加拉、苏丹、 肯尼亚、印度等国家的公路桥梁工程，赢得了良好的质量信誉。 a 建筑施工企业实行公司一分公司项目部三级管理制度( 见图3 所示) ，对外经营 采取直接承接项目和授权分公司承接项目的两种方式，其中以授权分公司承接方式居 多。各分公司即可以使用本身资质独立进行投标，也可视招标文件对企业资质要求，借 用公司的特级资质参与投标。通过招标资格预审后，由分公司工程计划部按项目施工图 编制施工图预算，编写适合该项目的施工组织设计，将施工图预算测算出工程总造价和 施工组织设计一并报送业主。如通过竞标，即时组建项目部，并调配相关人员，随时准 备按招标文件工期要求履约。为减少各分公司在同一项目上的内耗，以集中优势资源一 8 第2 章a 建筑施工企业项目成本管理现状分析 致对外，公司经营处对各分司主要经营区域加以划分，分公司在划定的区域内加大经营 工作力度，培育当地人脉关系和本企业声望，以提高未来中标的机会。 l 竺! 竺竺l 图2 3a 建筑施工企业组织机构图 2 3a 建筑施工企业项目成本管理情况 2 3 1a 建筑施工企业项目部组织结构 a 建筑施工企业已对所有施工项目实行项目制管理。项目部做为分公司授权单位负 责项目施工和成本管理，相对于做为利润中心分公司而言，项目部即为成本中心。它对 项目实施过程中发生成本负责，同时接受利润中心的检查考核。项目部多设立于项目所 在地，它不是常设机构，而是因为施工项目需要临时组建的，所以其人员管理机制非常 灵活，开工时整合在一起，项目结束时就地解散，这样保证人员调配的有序性和流动性， 待有新施工任务时，又可视项目特点择机组成。 项目部有明确的岗位分工，并且对各岗位的职责要加以说明，对不兼容业务的需特 别加以标识。比如：统计核算与会计核算就不得任用直系亲属等等。项目经理由分公司 直接任用，目前a 建筑施工企业已筹备建立项目经理专才库，如果该人才库建立后，选 拨项目经理的程序更透明，质量也能得到保证。为搞好人才梯级培养，可视项目规模增 9 哈尔滨工程大学工商管理硕士学位论文 设项目副经理若干。分别负责工程内、外业的管理。一般情况下，项目部需配置现场施 工员、内业技术、材料采购员、安全员、以及责任会计等业务人员，但可根据实际情况 适将可兼容业务合并后然后安排工作能力较强人员兼职。项目人员一般在1 0 到1 5 左右 ( 见图4 ) 。项目责任会计由分公司选派，其薪资待遇由分公司负担而不在项目核销， 这样可以用制度来约束责任会计在项目成本核算过程中的责任感。 图2 4 项目部组织机构图 2 3 2a 建筑施工企业项目成本管理制度 1 、项目责任承包制 根据a 建筑施工企业的三级次组织架构，分公司做为公司的法定代表，直接负责实 施公司对项目管理设计规划。分公司经理是所辖项目成本管理的第一责任人。施工项目 的管理实行项目责任承包形式，分公司依照“标价分开、分级负责”的原则将将工程项目 以低于中标价一定幅度的项目承包价发包给项目管理层。项目经理做为第一责任人，对 本项目成本管理目标负责。 项目责任承包采用集体承包的方式，承包方为项目管理层。实行责任承包的项目要 确保项目利润指标的完成，对完成指标不利的项目进行处罚。责任承包合同应视项目情 况对利润及相关费用缴交比例加以核定；项目质量上要符合与业主签订的施工合同中有 关质量等级相关规定；项目工期上严格按照施工合同明示的工期及分阶段工程形象进度 要求；项目文明施工上要保持施工现场整洁有秩序；安全生产方面要求杜绝重大安全生 1 0 第2 章a 建筑施工企业项目成本管理现状分析 产责任事故。 2 、责任承包风险抵押金制度 项目管理层在项目责任承包合同书签订后，必需按规定时限缴交项目风险抵押金， 一般为半个月。项目风险抵押金按照项目造价的5 缴纳，最少3 万元，最多不超过1 0 万元。项目管理层可协商确定各自缴纳风险抵押金的比例，并约定按相应比例分配实现 项目成本管理目标后的收益。项目竣工后，项目承包责任及风险消除，分公司及时全额 返还风险抵押金。 3 、责任承包收益分配制度 项目办理完竣工验收，取得业主签发的竣工验收合格通知书后，分公司对项目完成 的各项指标进行综合评定。具体包括利润指标、上交规费指标、应收账款回款率指标等。 完成规费上交后仍有盈余的，分公司收取超利部分五分之一，项目管理层分配其余的五 分之四，同时要兼顾项目成员的利益。在完成规费上交后出现亏损的，则要扣减项目管 理层缴纳的风险抵押金用以弥补亏损；如风险抵押金不足以全额抵扣时，则每期扣减项 目管理层基本薪酬的4 0 ，直到完全弥补亏损时止。 2 3 3a 建筑施工企业现行的项目成本管理体系分析 a 建筑施工企业依照实际工作需要，构建了简化的成本管理体系。主要包括成本计 划、成本控制、成本核算、成本分析四大模块的项目成本管理体系。 l 、a 建筑施工企业现行项目成本管理体系运行特点 ( 1 ) 项目成本管理制度相对完善 a 建筑施工企业在长期从事项目施工中，通过不断的摸索和总结实践经验，并结合 现代企业管理理念，制定了一套相对完善项目成本管理制度。该制度涵盖区间包括项目 成本管理流程的很大部分，其中对成本过程中管理精细化发展预想、相关成本管理工作 内容的规范设计是有一些想法的。比如在全公司范围的项目成本核算中实行的“四单”传 递法以及十日成本上报制度，如执行得力，是可以保证成本核算的预期质量效果的。 ( 2 ) 成本职能部门的门类相对齐全 a 建筑施工企业针对施工成本要素构成，设立了门类相对齐全的项目成本管理职能 部门。在项目部设有：劳资股、财务股、供应股、安全股等股室；在分公司则设有：劳 资科、财务科、材料科、安全科等科室；在公司设有劳资处、财务处、物资处、安全处 等处室。各职能部门实行对归属本部门的成本要素加以管理，上级职能部门在一定程度 上可垂直领导下级职能部门。 哈尔滨工程大学工商管理硕十学位论文 2 、a 建筑施工企业现行项目成本管理体系存在的问题 a 建筑施工企业现行项目成本管理体系较之标准的项目成本管理体系，缺少成本预 测及成本考核两个模块。而这两个模块的重要作用不言而喻。 首先，没能组织细致的成本预测，盲目出手，致使投标报价经常性失误而沦为看客。 但该花的钱一分没少花，加大了投标期的成本。例如：2 0 0 8 年公司共参与工程投标1 0 7 项，中标3 3 项，项目中标率仅为3 0 8 。 ， 其次，没有严格成本考核奖惩制度来保证考核结果的实施。具体说来就是项目考核 结果好坏一个样，对节约成本的也缺乏直观的奖励，而成本超支的也没有被问责。所以 没有严格奖惩制度的成本考核对于改进项目成本管理来说只能是隔靴搔痒，不可能充分 调动全员参与成本控制的积极性。 2 4a 建筑施工企业项目成本管理存在的问题及成因 2 4 1a 建筑施工企业项目成本管理存在的问题 a 建筑施工企业以项目制管理施工项目起步相对较早，在项目管理中实行项目责任 承包制、责任承包风险抵押制、责任承包收益分配制等项目整体运营方面管理制度，也 采用了诸如“四单”传递、责任会计委派制等非常具体的核算方法，这些有益的尝试在最 初都取得了一定的成效，并积累了宝贵的项目成本管理经验。但由于机关组织机构设置、 项目相关管理制度执行力不强等因素导致项目成本管理水平不高，项目利润每况愈下， 使企业抵御市场风险能力逐年下降。具体表现如下： 1 、管理环节繁冗，致使效率低下 a 建筑施工企业“二头小，中间大”的臃肿组织架构已经严重制约其发展，分公司与 公司间大多项目管理部门重迭，管理环节繁冗，不但加大经费支出，还易滋长机关单位 人浮于世的工作作风。项目部各业务单元一个小媳妇得供养两个婆婆，形成重复劳动很 多，但鲜有效率的现象。 2 、成本计划抗干扰性差，对潜在风险应对乏力 a 建筑施工企业制定项目成本计划时往往套用国家颁布的施工定额，但实际上它是 一个通用标准，不能完全适合项目自身特点。有些成本计划由于缺乏对潜在因素的考虑， 没有预留出足够弹性空间，如果潜在因素爆发，成本计划与实际成本支出基本没有可比 性，抗干扰性差。所以制订成本计划时，一定根据项目自身特点充分考虑诸如原材料涨 价、雨季提前等潜在风险因素。有些成本计划缺乏“精细化”，没有把目标成本落实到每 道工序，每个作业面，每个班组，使项目成本管理各实施环节都不甚清楚自身的目标， 1 2 第2 章a 建筑施t 企业项目成本管理现状分析 所以使得项目成本控制缺乏具体目标值做参照。 3 、费用控制乏力，项目创利能力低下 近年来，a 建筑施工企业项目运营效果并不理想，创利能力不高，且大幅低于行业 水平，利润下滑趋势难以控制。 具体原因分析如下： ( 1 ) 人工费标准超支。如：2 0 0 9 年龙建一处人工费亏损率达1 8 5 2 ，比2 0 0 8 年 提高了近5 个百分点，比2 0 0 6 年提高了1 5 个百分点。2 0 0 9 年鼎昌公司g 1 1 l 高速 k a 3 标人工费累计超支5 5 。亏损原因主要是项目所在地人工费单价和施工定额差距过 大，这是导致项目成本居高不下重要原因之一。 ( 2 ) 材料费居高不下：在项目成本构成要素中，材料费大约占到6 5 7 5 左右， 材料费控制得力，对完成项目目标成本的贡献值就大。材料费用每下降一个百分点带来 的成本节约额，大约等于机械费下降三个百分点的数值，所以控制材料费支出对完成项 目成本控制目标有着举足轻重的作用。但在实际项目的施工生产中，对于材料费的控制 总是有纰漏。如：在沥清混凝土路面施工中配合比不适当，在级配料里过多掺拌价格高 的材料，一个项目下来的浪费绝不是一星半点的。又如：因为省内气候条件影响，a 建 筑施工企业为保证下一年度工期按计划进行，多进行冬季备料。龙建五处在其承揽黑北 公路辰清互通区土建施工冬季备料中，由于料场压实度不够而造成开春时透水，整个料 场因不能起底而造成中砂的浪废4 0 0 多方。由于上述原因，加之近年来原材料涨价势头 很盛，所以造成项目材料费长期居高不下。 ( 3 ) 由于工期、质量、安全等问题产生额外费用增加。如龙建五处承建的宣化街 打通工程，为保证业主按期通车硬性要求，不得不加大冬季施工投入。而安全问题可能 导致成本风险更大，龙建一处承建的嫩江大桥因现场施工操作不当，施工机械破坏阻水 围堰，造成三死十六伤的重大安全事故。这不但严重影响了企业声誉，还因伤亡赔偿大 大增加了项目成本。 ( 4 ) 应收账款回款率低下，造成项目资金周转困难：虽然公司在与项目经理签订 项目承包经营合同时，规定了硬性的应收账款回款比例指标，但由于一些地方性项目先 天不足的特质，个别项目出现长期拖欠的现象。龙建五处承建的依勃公路项目于2 0 0 0 年完工，但8 0 的工程款时至今日依然无法收回。截止2 0 0 9 年初，a 建筑施工企业全 口径未收回的工程款达到3 8 4 亿元。因为现金流不畅，项目无法按成本计划的价格采购 原材料，只能以高于现金采购价格的赊购价格获得原材料，致使采购成本大幅增加。因 拖欠机械租赁费及劳务费导致集体阻工事件时有发生，这些都导致施工项目的成本增 1 3 哈尔滨工程大学工商管理硕十学位论文 加。 ( 5 ) 成本核算的时效性差 项目在施工期的管理重点主要放在抢工期，抓生产，弱化了项目成本核算作用。公 司决策层经常无法获得项目成本的实时数据，个别项目当月项目成本数据甚至要到下个 月才能上报，由于严重滞后成本核算，致使许多需要及时解决处理的问题被忽视，这也 间接加大项目成本支出。 ( 6 ) 成本分析深度不够 成本分析多以事后分析为主，在施工过程中实时的成本分析不够。a 建筑施工企业 虽然成立定期成本检查制度，下派综合检查组前往生产一线，对项目质量、进度、安全， 及财务进行综合检查，但因施工期成本核算的时效性问题，采集的数据不能真实反映项 目成本的实际状况，因而分析成了按图索骥，有什么就分析什么，当然效果不好。而且 对成本利润率指标没有与成本计划匹配进行展开分析。 2 4 2a 建筑施工企业项目成本管理存在问题的成因 l 、成本计划编制不力 、 ( 1 ) 人员配备不足：编制成本计划是一项目综合性很强工作，它既要有理论做支 撑，又需要对施工生产整个流程：如工序的衔接等要有全面系统的认识。而现在a 建筑 施工企业存在这样一种怪圈，有编制成本计划能力的人多倾向晋升较快的外业工作，而 编制成本计划这类枯燥的内业工作只能抓新毕业的学生顶包，他们对施工工序和项目分 解缺乏有效把握，所以只能想当然，这要是无法把成本计划做好的。( 2 ) 软件配备不 够：目前a 建筑施工企业对预算软件的使用不普及，只在分公司经营科配备了同望预算 软件。因为软件价格高昂，所以项目部没有配备该软件。项目部造价员在进行成本计划 的编制时，因无法长时间占用分公司预算软件，只能通过的表格间计算得出相对简单的 成本计划，而且不能保证时效。 由于在人员、软件配备等方面缺乏，有些项目干脆将错就错，根本不编制成本计 划就盲目开工，使得项目成本管理先天不足缺乏有效的目标。 ( 2 ) 缺乏务实的工作态度，忽视潜在因素影响：编制成本计划是一项严谨细致的 工作，如果没有端正务实的工作态度，所编制出的计划是没有实用价值的。比如：要对 跨区项目材料费做成本计划，如果不实地询价，而以其它地区材料价格替代，可能会造 成计划与实际之间可比性差，而不能指导施工。在编制人工费成本计划时，如果漏掉实 验测量小工、清雪，场地硬化等零星用工，也会导致该人工费成本计划可用性不强的结 1 4 第2 章a 建筑施工企业项目成本管理现状分析 果。忽视了考虑各类潜在因素：如材料价格波动、市场供需关系、政治经济等因素的带 来的影响。 2 、成本控制疲软，费用控制不力 ( 1 ) 成本控制流于形式：分公司组织综合企管检查组于施工期每月到项目例行检 查，但多数时间只是听取汇报，没有深入生产一线对实际成本情况加以考核，所以无法 找出成本控制中深层次的问题，只能对汇报材料指手划脚，纸上谈谈兵而已。成本内控 制度的建立没有紧密结合项目特点，可操作性差。而且缺乏行之有效激励机制，对在成 本控制上做出突出贡献的项目成员不敢给予奖励，所以无法调动全员参与成本控制的积 极性。 ( 2 ) 成本控制意识不强：项目成员没有全程参与成本控制的自主意识，相关成本 控制制度并没有演化成项目成员的自主行为。项目成员没有认识到自己在项目成本控制 中的作用，始终处于被动地位。有个别项目在施工关键期，埋头抢进度，将日常成本控 制搁置一旁，什么事都可以特别处理，没有意识到成本控制是项目全过程的成本控制。 另外，对于项目成本控制意识也比较狭隘，以为项目成本控制中局限在施工现场的人和 物，没有将设计院、监理单位、供应商等同一价值链的各单元纳入成本控制范围内。 ( 3 ) 除实际和计划人工单价相差过大导致人工费亏损外，在人工费计量结算方面 也存在严重问题。项目一般由工长负责填制人工费作业单，如果是集中施工，作业班组 就在工长眼前，多少人多少工一目了然，但如果是分散施工，工长可能在前台管理下料， 后台出料有多少人在干活，就只能靠估计。由于个别工长的职业操守不高，给劳务队伍 多打“人情工”现象也时有发生。以这样质量的作业单来结算人工费，超支是在所难免 了。但总的来说，实际人工费单价过高是造成人工费亏损的主要原因，还以2 0 0 9 年鼎 昌公司嫩泰k a 3 标项目为例，施工前该项目成本计划设定人工单价为每工日5 5 趴， 而实际施工中以这个价钱根本雇不到劳务队伍，只能加价再加价，最后实际结算时人工 单价为7 0 元人。仅此一项人工费即亏损达5 0 以上。 ( 4 ) 材料费除在施工控制中存在纰漏外，在采购保管、材料领用环节也存在问题。 主要是原材料采购成本不经济，经常是当材料短缺时进行的临时采购，这样采购成本就 包括一部分缺货成本，采购成本相应的就增高了。项目施工使用材料种类很多，料场基 本要占到项目驻地的大半，钢筋、水泥、中粗砂体积大，不方便管理，需要配备更多保 管人员，这样相应的增加了原材料的储存成本。在材料领用环节上，由于保管人员不知 晓当前工序原材料限额，造成材料领用数量很随意。如龙建一处嫩江大桥工地钢筋钢组 施工现场堆放大量锈渍斑斑的盘元钢，询问后得知，原来是钢筋班组长还在进行盖梁施 1 5 哈尔滨工程大学工商管理硕士学位论文 工时，把用于桥面铺装的材料也一同领出来了。这样材料领用与施工实际消耗不匹配， 不能保证工完料净，极易造成作业现场的材料浪费。 ( 5 ) 不重视质量成本：质量成本的朴素含义是指未达到质量标准要求发生的一切 损失之和，包括拥有质量优势带来的机会成本。保证了施工质量，其实就是节约成本。 a 建筑施工企业全资子公司鼎昌公司在黑北辅道施工中，由于测量员计算疏忽，近三公 里基层土方比邻近标段高出近1 5 c m ，业主不同意做延缓曲线处理，所以只能返工挖除 超高部分。不但耽误了工期还发生额外成本3 0 多万元。对外包工程管理不力：有的项 目把绿化、防护等分项工程对外发包，但由于分包单位的人员配备、作业熟练度不尽相 同，个别地方出现品象差，质量不高的情况，项目部只能找其他分包单位对其加以处理， 单项工程成本因此增加。这些都属于不重视质量成本而造成的损失。由于a 建筑施工企 业资金状况一直不好，设备更新率低，造成公司无法利用新施工机械带来的施工质量优 势，损失了质量机会成本。 ( 6 ) 现场经费控制不力：项目招待费用偏高，各类接待发生频繁。而且无法将招 待费总额控制所得税汇算允许抵扣的最佳范围内，造成纳税结构损失。虽有明确制度规 定各职别职工差旅费补助标准，但执行力度不够，经常有超标准报销差旅费补助现象的 发生。其他如通讯费、低值易耗品的耗用等杂项开支也过高；另一方面是利息费用支出 过高。项目部不具有独立的法人资格，无法通过金融机构的融资审查。所以多是通过企 业内部融通资金。企业内部银行融资利率约为1 2 ，符合国家关于民间借贷利率上浮四 倍的最高限，但这还是会形成项目高昂利息费用。 ( 7 ) 奖惩机制缺失：奖惩机制缺失是很多企业的通病，a 建筑施工企业也难以幸 免。对项目成本超支处罚，节约奖励还只落实在口号上。决策层的领导还缺乏魄力把承 诺的奖励和处罚兑现，总是在事后做和事佬。致使职工完成项目成本目标的积极性受挫， 对成本控制不上心，甚至对自己所负责的工程细目的计划成本和实际成本情