（会计学专业论文）国有企业改制成本及其控制的研究.pdf

l j f ；太学硕：匕学位论文 摘要 本文从国有企业改制的额外成本出发，简要分析传统国有企业存在弊端及 改制的意义，引出国有企业改制势在必行。国有企业改制中的成本费用是国有 企业改制能否成功的关键，第二部分主要研究国有企业改制过程中的成本费用 问题。分别从改制前的准备成本、改制中的操作成本、改制后的整合成本三个 方面来分析国有企业改制过程成本的发生原因、特点、以及成本控制的方法和 策略。改制前的准备成本包括机会成本、策略成本、经营成本、恶意坏账成本 等；改制中的操作成本包括人员安置成本、资产处置成本、核销挂帐亏损、企 业呆、坏账损失、核销不良资产等；改制后的整合成本包括企业发展战略整合 成本、观念的转变成本、企业资源的整合成本、新的经营机制的建立成本等。 了解改制成本发生的原因和特点之后，第三部分研究降低改制成本的途径和方 法以及改制成本的来源渠道。降低改制成本的途径主要包括规范交易方式、完 善企业内部控制机制、多渠道分流人员、运用财务方法降低成本、运用优惠政 策等等；而改制成本的来源渠道主要是：企业净资产、各种含量节余、经过产 权界定后的属于企业法人的那一部分资产、国有划拨土地处置受益、政府改革 专项基金、引进外资、让民营企业参与改制。第四部分结合中西制药的案例分 析说明在实际操作中如何降低国有企业改制成本。文章最后提出虽然固有企业 改制已经经历了4 9 年之久，也取得了很大的成就，但在未来的改制过程中仍有 许多问题有待解决，主要是完善我国社会保障体系、防止改制过程中的国有资 产流失、无形资产的评估作价、认真对待国有企业改制的相关法律规范。 本人在阅读大量参考文献和调查研究的基础上完成该篇葩文，本文的创新 点在于建立改制成本模型，把改制成本给予量化( 主要是改制中的操作成本) 。 本文的另一个特色就是列举大量事例进行说明，简单易懂。 关键词：国有企业改制改制成本成本控制补偿渠道降低途径 上海大学硕士学位论文 a b s t r a c t t h i sa r t i c l ei n t r o d u c e st h ee x t r ac o s to ft h es t a t e o w n e de n t e r p r is e r e f o r ma tf i r s t ，s i m p l ya n a l y z et h ed i s a d v a n t a g eo ft r a d i t i o n a l s t a t e o w n e de n t e r p r i s ea n d t h es i g n if i c a n c eo fr e f o r m ，t h e nd r a w st h e c o n e l u s i o nt h a ti t sn e c e s s a r yt or e f o r ms t a t e o w n e de n t e r p r is e t h e c o s ti sk e yt ot h es t a t e o w n e de n t e r p r is er e f o r ms u c c e s s f u l l y ，w em a i n l y i n t r o d u c et h ec o s to fs t a t e o w n e de n t e r p r i s er e f o r mi nt h ep a r tt w o f r o m t h es t a t e o w n e de n t e r p r is er e f o r m sp r e p a r a t i o nc o s t ，o p e r a t i n gc o s t c o n f o r m i t yc o s tt h r e ea s p e c t st oa n a l y z et h ec o s to c c u r r e n c er e a s o n ，t h e c h a r a c t e r is t i c ，a sw e l la st h ec o s tc o n t r o lm e t h o da n dt h es t r a t e g y t h e p r e p a r a t i o nc o s ti n c l u d e so p p o r t u n i t yc o s t ，s t r a t e g yc o s t ，o p e r a t i o n c o s ta n dm a l i c i o u sb a dd e b tc o s te t c t h eo p e r a t i n gc o s ti n c l u d e s e m p l o y e ea l l o c a t i o nc o s t ，p r o p e r t yh a n d l i n gc o s t ，c a n c e lb o o k 1 0 s s e n t e r p r i s eb a dd e b t1 0 s s ，c a n c e lb a d n e s sa s s e t 。t h ec o n f o r m i t yc o s t i n c l u d e se n t e r p r i s ed e v e l o d n e n t a ls t r a t e g yc o n f o r m i t yc o s t t r a n s f o r m a t i o nc o s t ， e n t e r p r is e r e s o u r c e sc o n f o r m i t yc o s t i d e a n e w m a n a g e m e n tm e c h a n i s me s t a b li s h m e n tc o s te t c a f t e ri n t r o d u c i n gt h e r e a s o na n dt h ec h a r a c t e r i s t i co fc o s to e c u r r i n g ，w ed i s c u s st h ew a ya n d t h em e t h o do fr e d u c i n gc o s t a sw e l la st h ec o s to r i g i nc h a n n e li nt h e t h r e ep a r t t h em e t h o d so fr e d u c j n gc o s tm a i n l yi n c l u d es t a n d a r d t r a n s a c t i o n w a y ，p e r f e c te n t e r p r i s e i n t e r n a lc o n t r o lm e c h a n is m m u l t i c h a n n e ld i v e r g e n c ep e r s o n n e l ，u s i n gf i n a n c i a lm e t h o d s ，u s i n g p r e f e r e n t i a lp o l i c ya n ds oo n t h er e f o r mc o s to r i g i nc h a n n e im a l n l y i n c l u d e s ：e n t e r p r i s en e ta s s e t s ，a 1 1k i n d so fb a l a n c e ，t h ea s s e tb e l o n g t o e n t e r p r i s ej u r i d i c a l p e r s o n a f t e r p t o p e r t yr i g h t1 i m i t s ，l a n d t r a n s f e ri n c o m e ，t h eg o v e r n m e n tr e f o r m ss p e c i a lf u n d ，i n t r o d u c t j o ni n t o f o r e i g nc a p i t a l ，a 1 1 0 w i n gp r 】v a t e yo p e r a t e de n t e r p r i s et op a r t ic i p a t e i nr e f o r m u s jr i gt h ec a s eo fz h o n g x ip h a r m a c e u t i c a lt os h o wh o wt or e d u c e ：! 三塑查兰堕：j ! j ：兰垡堡苎 t h er e f o r mc o s ti nt h ea c t u a lo p e r a t i o ni nt h ep a r tf o u rt h e1 a s tp a r t o ft h isa r t i c l ep r o p o s e st h a tt h o u g ht h es t a t e o w n e de n t e r p r i s er e f o r m l a s t e d4 9y e a r sa n da ls oh a so b t a i n e dg r e a ta c h i e v e m e n t ，t h e r ea r es t i l l m a n yp r o b e m sw a i t e df o r t h es o l u t i o n t h ep r o b l e m sm a i n l y a r e c o n s u n l n a t i n go u rc o u n t r ys o c i a ls e c u r i t ys y s t e m ，p r e v e n t i n gt h es t a t e a s s e tt od r a i n ，t h ei n t a n g i b l ea s s e ta p p r a i s a l ，e a r n e s t l yt r e a tt h e r e l a t e d1 e g a ll a w sa n dr e g u l a t i o n so fs t a t e o w n e de n t e r p r i s er e f o r m ic o m p l e t et h ist h e s i s0 1 3t h eb a s iso fr e a d i n gm a s s i v er e f e r e n c ea n d t h ei n v e s t i g a t i o i la n ds t u d y i n n o v a t i o ns p o to ft h i sa r t i c l ei s e s t a b l i s h m e n tt h er e f o r mc o s tm o d e l ，q u a n t i f i e a t i o nt h ec o s t ( m a i n l yt h e o p e r a t i n gc o s t ) a n o t h e rc h a r a c t e r i s t i co ft h i st h e s i si se n u m e r a t i n g m a s s i v ec a s e st oe x p l a i n i t se a s yt ou n d e r s t a n d k e yw o r d s ：s t a t e o w n e de n t e r p r i s er e f o r m ，r e f o r mc o s t ，c o s tc o n t r o l c o s to r i g i nc h a n n e ，t h em e t h o d so fr e d u c i n gc o s t v 原创性声明 本人声明：所呈交的论文是本人在导师指导下进行的研究工作。 除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已发 表或撰写过的研究成果。参与同一工作的其他同志对本研究所做的 任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 签名：乡虹日期- 堡越 本论文使用授权说明 本人完全了解上海大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保 留论文及送交论文复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以公布论文的全部 或部分内容。 ( 保密的论文在解密后应遵守此规定) 签名：j 牡导师签名： 豳蔓塑 日期： 迎型e 上街大学b q ：1 ：学位论文 国有企业改制成本及其控制的研究 第一章引言 把原国有企业变为适应市场经济发展的新企业需要投入很大的成本，本文从 国有企业改制的必要性入手，结合案例分析了相关的改制成本以及需要注意的问 题，我们可以看出国有企业的改制成本无论是改制前成本、改制中成本还是改 制后成本其相当一部分是可控成本，不管是从企业自身的改制准备和实施，还是 国家相关部门的政策规范的运用都有可以操作的空间，因此人在改制过程中扮演 着重要角色，中欧国际工商学院教务长a l f r e d op a s t o r 说“人是国企改革成功的 关键”。本着有利于企业长远利益和职工切身利益以及国家利益的原则来控制改 制成本，力争达到多赢局面。本章将叙述三方面的问题，即国有企业的额外成本、 国有企业改制势在必行和国有企业改制成本问题研究的意义。 1 1 国有企业的额外成本 国有企业在新中国初期至“文革”前的较长一段时间内，为我国国民经济的 发展起到过巨大作用，但改革开放之后，随着社会主义市场经济的深入发展，阻 碍国有企业发展的因素越来越多，其中国有企业额外成本就是一项主要因素。在 这里，我们讲的“国有企业额外成本”，从创新成本理论的研究角度讲，可称为 “企业社会成本”，因为创新成本理论主要从社会学角度出发进行研究，他们认 为，企业社会成本应该是由于执行社会职能包括医疗、福利、就业、养老、教育 等等所付出的成本。我们认为，企业，尤其是国有企业，不应该承担过多的社会 职能，医疗、福利、就业、养老等社会保障职能，这种属于宏观性的社会成本， 错位于企业负担，从而使企业付出了巨大的额外成本。国有企业额外成本的两个 显著特征是：功能内卷化和人员过密化。 1 1 _ 1 功能内卷化 在新中国初期还没有巨大财政能力作基础的情况下，建立单位保障应当说是 符台合理性的选择。 然而，一旦赋予企业在医疗、养老、待遇、住房等方面的保障义务和权利， 也就是赋予了企业组织在经济功能以外的社会功能，也就是赋予了企业在生产利 润目标以外的保障职工生老痫死和就业的目标，而执行社会功能和实现社会目标 与执行经济功能和实现经济目标一样，是需要付出成本的，况且这两者在企! 业巾 ，卜海大学砸士学位论文 实际上是很难截然分开的。企业社会成本有一部分是可以直接度量的，如为执行 社会功能而进行的人财物投入，也有部分是不可直接度量的，如对企业组织效 、 率的影响。企业社会成本与企业生产销售成本的一个不同特点是，企业社会成本 惜来的收益很大部分具有外部性，譬如，一个1 0 0 0 人的国有企! 世，当他的领 导要建个企业内部的理发室时，如柴每个人每月理一次发，每人理一次发收2 元钱，那么平均每天要为3 0 多人理发，收6 0 多元钱，一个月收入2 千多元，可 以付雇佣两个人的工资有余( 假定月工资5 0 0 元) 。当然企业需要投入房屋、理 发器械、水电费、器械修理等费用，这些是没有直接收益的净投入。但这些净投 入可以在企业成本中列支，不影响职工的劳动收入，而企业和领导因此获得许多 外部性收益。因为职工等于平均增加月工资3 元以上( 假定理发的市场价是5 元和职工家属也可享受此待遇) ，职工节省了出去理发的时间( 假定外面的理发 店较远并要等候) ，可以安排两名职工家属做理发工作( 培训费自然是企业出) ， 受到职工的普遍赞扬。党赋予国有企业以社会功能，也就注定了国有企业决策者 既要对国家负责，追求由利润最大化表征的“业绩”，同时也要对职工负责，追 求由职工福利最大化表征的“职工赞赏”。“业绩”和“职工赞赏”是可以互为补 充的。当国有企业职工的收入由国家规定因没有实行工效挂钩而弹性很小时， 追求社会成本的外部性收益就成为追求职工福利最大化的主要渠道。 国有企业的福利设施一旦投入使用，就具有了制度惯性，即便是继任的企业 领导经过新的计算认为是不合算的，他也不会轻易的取消或废除，因为那涉及到 原有利益格局的调整，而社会成本则是由“公费“来支付，而且，国有企业的单 位福利具有刚性增长的固有特征，任何主动降低这种福利水平的企图，都会受到 既得利益群体的激烈反对，这样，国有企业的功能就沿着一条不归路不断地向内 卷，其福利功能相对于其生产功能不断的扩大，其社会成本相对其生产成本也不 断地增加。 1 1 2 人员过密化 如前所述，国有企业具有了执行社会功能的目标以后，他所追求的效用最大 化也就具有了两部分内容，一是生产和经营的利润，二是综合的福利。在这个意 义上说国有企业追求的利润最大化是相对的利润最大化，即保障福利增长的条 件下的利润最大化。换句话说，在成本定的情况下，即便是利润没有增长甚至 上海大学碳十学位论文 下降了，但只要综合福利获得一定的增长，而且增长的量弥补或超过了利润的损 失，也意味着使效用最大化了。尽管很多的福利产出是难以用货币精确测量的， 但每个决策者心里都有一杆秤。就人员的配置来既，由于国有企业具有了国家赋 予的安置就业的功能，并形成了终身固定雇用制，因而一般情况下，企业的人员 规模是只增不减，除非是极个别的情况，如因偷盗犯了严重过失，刁有可能被辞 退，但更多的情况时，即便是因犯罪蹲了几年监狱，出狱后仍要求原企业予以“合 理”安置，因为要保持社会稳定( 这自然也是国有企业的责任，因为政府的目标 被界定与国有企业的目标是一致的) ，不能把这种人推到“社会”中去，而要有 “单位”管理。增加的一个人员可能是企业职工或企业领导的配偶、子女或其他 亲属和朋友或朋友的朋友，即便是这个人员不一定是企业需要的甚至对企业是多 余的，但对厂长个人来说可能有直接的或外部性的收益( 送了人情或照顾了某个 职工的家庭) ，而对厂长本人几乎未为此付出任何成本。在这种辞退和聘用的成 本一收益逻辑的支配下，国有企业人员的过密化就成了必然的趋势。 1 2 国有企业改制势在必行 1 2 1 传统国有企业的弊端 我国工业的发展是靠国有企业发展起来的，经济发展初期，各行各业几乎都 有大型的国有企业，而且这些企业办得红红火火。那么为什么私营企业一发展起 来国有企业就不行了? 规模庞大、历史悠久的国有企业为什么那么容易就被私营 企业打败了? 这是由于传统“国有企业”制度的弊端所在。 国家扶持，终究不是长久之计。当一个企业不会再产生利润的时候，国家可 以救它时却不能救它一世，况且这么多国有企业全靠国家拨款维持，国家的负 担实在是太重了，因此改革势在必行。西班牙前工业、能源及贸易部部长c l a u d i o a r a n z a d i 说：“市场经济的最优运作要求将国有企业作为补充，而将私有企业作 为主体”。为了发展市场经济，也应该对国有企业进行改革，以适应市场竞争的 需要。 改革开放之后，通过简政放权、减税让利、鼓励竞争、实行承包等，对国有 企业进行了多次改革。为规范国有企业的地位、权利，1 9 8 8 年颁布了全民所 有制工业企业法。为进一步明确国有企j 止与政府的关系，1 9 9 2 年颁布了全民 所有制1 业企业转换经营机制条例。相对于传统国有企业，在企业制度建设上 上海大学形! 上学位论文 有了重大突破，基本上适应了当时的体制环境。但这些并未从根本上解决国有企 业走向市场的基本问题。随着中国经济体制改革的深化，经济运行市场化程度的 提高，传统“国有企业”制度的弊端表现得越来越明显，主要是： 除了上述讨论的国有企业额外成本问题外，还有政企不分，职能错位，所有 权与经营权混为一谈，企业不能成为独立的法人实体：企业国有资产管理、营运、 监督的责任不清，国家对企业债务承担着无限责任；传统“国有企业”的资产不 具有流动性，难以动态优化配置：企业内所有者( 代表) 缺位，难以形成正常的 动力和约束机制，等等，这些弊端不是本文所讨论的内容，所以不展开论述。这 些弊端告诉我们，只有对国有企业进行改制或建立现代企业制度，企业才能生存 和发展。 现代企业制度的基本内容包括以下几个方面：产权清晰、权责明确的企业法 人制度，政企分开的国有资产管理和营运体制，形式多样的企业组织制度，科学 的企业管理制度。企业改制或建立现代企业制度，对我国的经济改革和经济发展， 对增强企业的动力和活力，对提高经济效益都有着十分重要的意义。 1 3 国有企业改制成本及其控制问题研究的意义 国有企业改制具有重要意义，但同时我们也应该看到改制过程的艰辛和复 杂，需要我们有很强的毅力和耐力。a l f r e d op a s t o r 说：“国有企业私有化是一个 复杂的过程，不是仅仅审计下账目并将股份卖给公众那样简单。私有化更像是 表演平衡杂技，各方面的因素必须协调一致一包括企业经营的状况，建立综合社 会保障体系以取代基于企业保障的旧体系，银行体系的状况，甚至工会领袖选举 的时间安排”。 我国国有企业改制普遍存在改制时间过长、改制成本过大、职工难以妥善 安置、资产剥离困难等问题，本论文通过分析改制过程中各种成本的形成原因及 其特点，找出降低改制成本的最佳途径以及各种可能的资金来源，达到国家、企 业、职工的“三赢”。国有企业改制成本问题研究有以下几方面意义： 一、能使国有企业改制的目的更好地实现 为了充分说明这方面的意义，我们酋先分析一下邯郸市国企改制情况：是 企业改制的试点时间比较早。如原市丛台酒厂、市电机厂，在】9 9 4 年就进行了 改制，而且改制运作比较舰范。二是改制的形式基本是员工持股，经营者股权略 上海大学顶： 学位论文 高，股权较分散。三是改制效果参差不齐。如有些企业改制后发展势头不错，如 邯郸制药厂、亚东塑胶公司。也有一些企业改制后先期不错但以后又垮了下来， 如市电机厂改制后前三年时间经营状况不错但1 9 9 8 年以后就每况愈下现 在成为困难企业。丛台酒厂也从改制后的巅峰跌落下来，企业进行了二次改制。 还有的企业改制后遇到难以自拔的困难又退回原状。四是市属还有一些企业未进 行改制。虽然政府下了很大力量，但未进行改制的企业大部分是经营困难的企业， 资产负债重，各种拖欠费用多，靠企业自身难以解决，改制步履艰难。按照中共 十六届三中全会对企业产权制度提出“归属清晰，权责明确，保护严格，流转顺 畅”的要求，目前，邯郸市国企改制面临着已改制企业二次改制，未改制企业使 改制一步到位问题。己改制企业基于当时的改制条件，避开了企业职工身份从国 有人转为社会人这类敏感问题，而二次改制不可以再绕开；未改制企业除了此类 问题外，还有资产处置、债务偿还、拖欠费用等问题。这些问题正是改制成本需 要研究的问题。事实上，在过去企业改制中也提出过改制成本问题，但对改制成 本的认识比较狭义，只是将改制成本大多界定为企业改制过程中资本评估、审计 等费用，而真正占有成本大头的职工身份置换经济补偿金等费用却被忽略了，导 致改制深层次矛盾掩盖起来。我们认为，随着改制的深入，面对改制实践提出的 改制成本问题有必要进行认真系统研究，搞清楚改制成本有哪些，怎么合理界定， 让谁来承担这些成本，如何有效解决支付改制成本中的问题，这样，才能使国有 企业改制的目的更好地实现。 二、减少国企改制的失误，推动改制健康深入进行 以往的改制，由于对成本失之研究，粗放式改制，使改制出现了不少的失 误。一是回避改制成本，把问题挂起来，使一些企业虽然表面改了制，但仍然 背负着潜在的沉重包袱，留有改制后遗症。二是轻描淡写改制成本，更深层次 的成本问题不愿触及，怕难以承担或不愿承担必要的成本代价，稀里糊涂一改 了之，为改制而改制，使一些企业不得不进行二次改制。三是把改制成本晚得 严重的不得了，政府必须拿出多少资金，多少优惠政策，才能降低成本完成改 制，使人们对改制望而生畏，缺乏信心，停止不前。此外，改制中的国有资产 流失，产生的一些腐败现象，也与改制成本的模糊有直接关系。如果说在改制 初期，由于当时的条件和情况，不可能对改制成本有更深刻认识还能够理解的 上海大学硕士学位论文 话，那么，今天要使改制健康深入进行，重视改制成本研究，是改制工作中不 可忽视的任务。 三、为产权制度改革奠定量化基础，丰富企业改革理论 国企改革的实质是产权制度改革。由于国企改革的渐进性、多样性和曲折 性，使国企产权制度改革启动后，各种关系变得复杂起来。围绕利益刚性原则， 利益主体博弈愈发激烈。国家、企业、职i n 益在产权制度变革中，如何做到 互不损害，有机统一，不能只是原则定性方案，要对利益损益进行量化，合理 阐释，适度把握。这种量化的切入点就是改制成本。改制成本的多少，是利益 关系总和的结果。改制成本的承担，是对利益的反向分配。承担多少，怎么承 担，不能空泛和凭感觉认定，应该拿出可信服的数据缕清。做好这一点，不仅 是企业改制的要求，而且对完善和丰富改革理论，寻求转型时期企业改革理论 的创新和突破是大有帮助的。 四、为政府制定改制政策提供决策依据 政府是国企改制的主导力量。国企改制的最终结果，是使企业成为适应市场 经济要求的市场竞争主体，从而校正政府职能的错位，使政府真正担负起经济调 节、市场监管、公共服务和社会管理的职能。从实践上看，搞好国企改制要行政、 经济、法律手段多管齐下，特别要根据不同地方的不同国有企业，提出国企改制 方案和可操作的政策措施，这是政府对企业改制的主导所在。方案也好，政策措 施也好，要抓住关键，实在可行，这就需要对企业改制现状和问题认识清楚，关 键点摸得准，政策措施有力度。我们认为，从目前我市国企改制情况看，国企改 制的深入，关键是解决改制成本问题。政府对此要心中有数。这个数不仅是改制 成本多少，支付能力大小，而且是谁来承担、如何承担。改制成本研究就是为这 些问题解决做基础工作，使政府在制定相关政策时，保持清醒的头脑，既不盲目 跟进，也不随意照搬，结合地方实际，使政策更具有针对性和可操作性。 上海大学硕：卜学位论文 第二章国有企业改制成本及其控制策略 2 1 国有企业改制成本概述 2 1 1 改制成本的概念 成本从经济学的角度讲是生产要素的投入。改制成本就是用于改制的政府、 企业和社会的劳动和资本的投入。国家( 政府) 是国有企业的出资人或所有者， 国企改制的实质是政府行为，政府是国企改制的操作者和决定者。同时，国企改 制处在市场经济环境之中，涉及社会的方方面面，因此，国企改制成本不能只从 企业角度看问题，还要对政府、企业、社会进行三位一体综合分析，才会对改制 成本有一个全面的正确的科学的认识。 2 1 2 改制成本分类 不同的研究路径，对改制成本可演化成多种分类。 从经济学意义分类，可分为改制固定成本、改制可变成本、改制机会成本和 改制边际成本。改制的固定成本，是指改制中不可缺少的投入，如职工身份置换 经济补偿金、欠缴的社会保险费、欠发的工资等费用，这些成本是不可避免的， 必须要支出的。改制的可变成本，是指对资产的处置和改制的收费等具有一定弹 性、可根据不同情况发生相应变动的改制成本。改制的机会成本是企业不改制的 收益或选择其他改革形式的收益。改制的边际成本是指改制目标完成的最佳成本 点。上述表述不完全等同于经济学中那些成本表述，只是借用和参照，这种分类 适合改制成本的学术性研究。 从改制的过程来分类，可将改制成本分为改制前期的准备成本、改制中的操 作成本、改制后的整合成本。如决策成本属于改制前成本，人员安置经济补偿金、 资产处置成本属于改制中成本，观念的转变成本、资源的整合成本则属于改制后 成本。这种纵向动态分类，按照阶段把握改制成本，便于操作控制，适合应用性 研究，本课题采取的是这种研究分类。 从改制涉及范围来看，可将改制成本分为改制的政府成本，如由于政府决策 失误导致改制失败所花费的成本就属于政府成本；改制的企业成本，企业聘请专 业机构进行审验和评估资产所花费的成本属于企业成本：改制的社会成本，改制 过程中企业会把一批职工推向社会，迫于生计问题有些人可能会用不正当的手段 获得收入，从而产生社会成本。 上海大学硕：卜学位论文 从改制的效果分类，可将改制成本分为直接成本和f 引妾成本，或显性成本、 隐性成本。直接成本是为改制直接支付的成本，如职工安置费用、资产处黄费用 等等；有些成本虽然从表面上看不是为改制而支付的，但实质上仍然是因为改制 才发生的，例如职工思想稳定成本等。通常情况下直接成本就是显性成本，间接 成本就是隐性成本。 改制成本分类，不是要将改制成本复杂化，而是将改制成本清晰化。同时， 各个分类并不是截然分开的，在研究分析时，可以相互融合。 2 1 3 改制成本及其控制概述 1 9 9 3 年诺贝尔经济学奖获得者道格拉斯c 诺思“他们为解释经济和制度的 变化，应用经济理论和定量方法更新了经济史研究”，w 在他们的研究中，把制 度变迁与成本联系起来，他们认为：( 1 ) 制度必须确定犯规和惩罚成本，这是发 挥制度功能不可缺少的；( 2 ) 制度变迁效应和自我实现机制的成本效益。制度 在现实社会中的自我实现机制有四种：机构的设置或成本的固定效应。通过这 一措施，可以有效地降低交易成本，提高产出，有助于维护制度运行；学习效 应。通过学习，掌握制度规律，以降低交易成本，实现制度规范；协调效应。 制度为人们提供一定范围和一定方式的合作( 协调) 自由，如果这种合作能够带 来成本效益，将构成对制度的强大支持：适应预期。当制度约束人们并带来成 本效益，企业会对制度产生强烈的适应预期。( 3 ) 组织对制度变迁的经济影响。 组织( 包括政治组织和经济组织) 在现成制度下获得报酬递增的方式决定了制度 变迁的轨迹，究竟是通过强化生产性制度来获得成本效益，还是通过掠夺性的分 配制度来获得成本效益，决定t s u 度变迁的性质。( 4 ) 制度变迁模型与成本效益 分析。诺思提出的制度变迁模型的核心是：与成本效益分析联系起来确立制度的 均衡与变迁。 我们将诺思经济史研究理论与我国国有企业改制实践联系起来探讨，国有企 业改制从本质上而言是一场广泛而深刻的制度变迁，是对维系了几十年的国有企 业管理体制与机制的突破。在对历史问题彻底清理以及企业的转型过程中，确实 存在着阵痛期并且会产生一定的改制成本，把握好国有企业改制成本的“度”， 诺) ! 尔终济学奖获得者讲演臻中国引皇科学川版m1 9 9 7i # tj i j 第2 t g 灭 上海大学珂! ：匕学位论 ：c ： 能够提高改制企业的生产率和实现经济增长。这也使得国有企业改制成本问题成 为国家、企业、职工共同关心的问题，也成为每一个改制企业在改制过程中必须 面对的重点以及难点问题。本文试从改制工作的整体操作流程入手，对各个环节 可能产生的改制成本及其控制进行研究，这样可以更加充分地论述改制成本中各 项支出发生的时间、地点、金额、作用及其控制或改善的方法。国有企业改制 般都要经过改制前酝酿、改制方案的设计与调整以及改制后方案实施这样几个阶 段，各个阶段的改制成本又有自己的特点，改制前成本越少越好，因为改制前发 生的成本是为改制做准备，只是改制的铺垫；改制中和改制后的成本并不是越少 越好，要把握个度。因为改制中牵涉到职工的安置，安置下岗职工需要支付经 济补偿金，如果补偿金支付过少，会影响社会的稳定，而改制后的企业是一个新 建的经营机制，必然要投入资本进行新设备和新厂房的构建，购买原材料、聘请 有能力的人才能使经营走上正轨。下文也将从改制前、改制中、改制后三个阶段 入手，对国有企业的改制成本问题进行分析。 2 2 改制前成本及其控制策略 国有企业在改制前必须要为改制做一些准备工作，例如制定改制计划，对 企业资产进行评估等等，这些都要花费一定的成本。改制前发生的成本越少对企 业改制越有利，改制企业要控制改制前成本，尽量缩短改制前的准备时期。改制 前成本包括机会成本、策略成本、经营成本、恶意坏账成本四个部分。 2 2 1 机会成本及其控制( x ) ( 一) 改制前的机会成本 1 9 7 0 年诺贝尔经济学奖获得者萨缪尔森提出了机会成本的经济学概念认 为“机会成本是作出某一项决策而不作出另一项决策时所放弃的东西。”这里 所讨论的“改制前的机会成本”是指在“马上改制”和“拖延改制”两个决策方 案中选择“拖延改制”方案而“放弃的东西”( 多发生的费用和支出或者多花费 的时间和精力) 。改制前的机会成本的大小主要受三方面的因素制约：企业行为、 政府行为、政策变动。企业行为，也就是企业能够f 确分析改制的内外部环境， 果断地提出企业的改制规划和方案，或者反之。这是企业改制的关键，也是影响 保罗萨缪尔森绎济学中国发版t 】9 9 2 年】2 版第7 7 3 吼 上海大学碗：卜学位论义 机会成本的微观因素。政府行为，一般来讲，各个地方国有企业的形态、结构不 同，改制方式也会各异。国有企业数量多、比重大的地方，改制还要有计划排队 进行，不可能一窝蜂改。哪些企业先改，怎么改都要经过认真调查研究。调查研 究工作应由政府有关部门牵头，组织人员对改制信息收集，如政策信息、模式信 息、方法信息等，不仅要提出总体国有企业改制情况调查研究报告，还应有每个 国有企业情况的分析报告，这些都需要花费时间和精力，还要有一定费用，这些 成本是不可或缺的。政府能否敏锐地把握当前形势和政策导向，积极有效地组织 并引导企业改制行为，减少政府各部门改制研究报批的中间环节和层次，使企业 快捷地达到改制的目的，这是影响机会成本的宏观因素。政策变动，国有企业的 改制在每一阶段都有每一阶段的政策支持，而政策又随着时间的推移和改制环境 的变化而变化。我国国有企业改制大致经历了三个阶段：放权让利，利改税、承 包制，建立现代企业制度，每一阶段的政策不同，随之发生的成本也不同，这也 是影响机会成本的宏观因素。 ( 二) 改制前机会成本存在的问题 但是，从目前企业的改制实践看，这几方面因素都或多或少的存在一些问 题，加大了国有企业的改制成本，主要体现在：一是企业的“等、靠”想法普遍 存在，等着政府来组织推动，失去了改制的最佳机遇，使得企业在改制时不得不 付出更高的代价。国有企业改制是使企业市场化，这是企业领导和职工所不愿看 到的。进入市场之后，企业失去了国家的支持，完全靠自己打拼天下，领导要尽 心尽力经营好企业，如果经营不好使企业亏损，搞不好自己的乌纱帽不保。改制 时职工与企业是双向选择的，对于有技能的、文化层次高的职工被留用的可能性 比较大。而没有技能、文化层次低、年龄又偏大的职工往往是被裁的对象，这一 群体再就业的难度比较大，并且占的比重比较大。在国有企业虽然拿的工资不高， 但是生活有保障，不至于挨饿，一旦企业改制中被裁，连基本的生活保障都没有， 所以大部分职工对企业改制有抵触情绪。既然领导和职工都不愿意改制，那么企 业的“等、靠”想法就不足为奇了。 二是受政府体制不顺的影响，容易使企业失去改制的最佳机遇。从本质上讲， 企业改制是出资人的行为，但从我国的实际情况看，企业改制则主要是政府行为。 在目前政府的政企职责、政资职责还未完全分开的情况下，政府的各个部门都不 上海大学硕士学位论文 愿主动放弃自己的利益目标，而对改制企业多头过问，甚至存在着审批程序不统 一、不规范的问题，在政府层往往不能在短时间内形成一致意见，从而使国有企 业改制机会成本大大增加。实际上，就目前上海市国有企业的改制特点而言，基 本上是在政府推动下的行业或大集团集中改制。比如外贸企业的改制主要集中在 中国入世前后的2 0 0 1 年以及2 0 0 2 年上半年，勘察设计单位集中在2 0 0 2 年下半 年等。 三是由于国企改制是项长期工程，很难从一开始就明确改制的最终目的， 只有将一种方法先试行一段时间，如果收效不大或没有成效再改换其他方法，这 势必加大改制成本。因此，正确的政策确定的越早，越能节约改制成本。例如， 1 9 5 6 年中共八大提出了“经济管理体制改革”，其中处于中心地位的就是国有企 业改革。当时要求搞活国有企业的方法是“放权让利”。按照这个方针，中国的 国有企业改革进行了几十年，但是并未取得突破性成就。 ( 三) 改制前机会成本的控制策略 对于改制前的机会成本如何来控制呢? 我们认为，改制前成本作为一项政策 性很强的工作必须依靠政府、行业主管部门的大力推动，既然我国的国有企业改 制主要是政府行为，那就利用这一点，政府要积极主动，给企业适当下些强制 任务和相关责罚措施。其次，就单个企业而言，即使同属一个行业、一个集团， 情况也会千差万别，要想控制改制前的机会成本，就要将政府、行业主管部门的 压力当作动力，树立“不改制、不早改制，企业就倒闭”的观念，更不用说乌纱 帽不保，尽快解决这些“等、靠”的思想和实际问题，发挥主观能动性，做到“看 清形势、明确方向、做好准备”。最后，对于政府体制不顺的问题，可以学习国 外一些国家的做法，成立国有企业改制委员会专门管理国有企业改制问题，避免 政府各部门多头过问。另外，任命位有远见的领导人负责国有企业改制会使企 业少走许多弯路，这样就可以节约一大笔改制成本。 2 2 2 策略成本及其控制( x ：) 在调研的基础上，形成两个可操作的改制实施方案。一个是政府的改制规划 方案，对全市国企改制进行指导，包括目的、意义、目标、重点、任务。、时间、 组织和政策等：一个是各个企业的改制方案，包括企业现状、改制方式、改制时 间、改制组织等。方案的提出，不仅是简要的文字撰写、还要组织有关部门对方 上海大学硕士学位论文 案论证，需要大量的协调工作，特别涉及到财政、税务、土地、银行等方面政策， 还要反复协商。这些过程中，政府和企业都会发生看得见和看不见的费用，凝结 在方案成本中。 作为企业的主干部门必须要对企业的改制作出整体科学规划，根据企业的实 际情况对企业改制的形式、股权结构设计、职工安置等作出明确安排：在人事安 排上，也应选派那些能够得到职工拥护、市场意识强、德才兼备的经营者，否则 改制有可能失去群众基础。另外，对企业什么时间改制、改成什么样的结构、国 有资产如何布局，尤其是企业改制后“生产什么? 如何生产? 为谁生产? ”( 萨 缪尔森) 等，都应及早筹谋并做出详尽的规划。这些都构成了改制前的策略成本。 在实践中，这些策略的正确与否直接影响企业改制的进行和支付成本的高低。 2 2 3 经营成本及其控制( x ，) 国有企业在改制前，最容易出现的第一个问题是突击进入、突击提拔。敞开 口子进入意味着将来改制时经济补偿金的增多，突击提拔意味着将来的管理层股 权结构设计更加复杂。第二个问题就是突击花钱，原来企业的各项节余和留利有 可能以各种名目快速蒸发掉。第三个问题就是经营者的短期行为，国有企业在改 制“等、靠、观、望”情况下，最容易产生经营者的短期行为。由于大多数国有 企业的经营者是由上级主管部门任命，所以经营者“任期经济现象”严重，权利 的重新调整和分配容易引发经营者的道德风险，从而使改制付出额外的成本。 制定严格的用人机制和晋升制度可以有效防止企业突击进入、突击提拔；成 立专门的委员会对企业的各项收入和支出进行严格监控，企业每笔大的支出都要 有合理的凭证和支付依据；改革上级主管任命经营者制度，通过职工投票选举确 定经营者是否连任，在一定程度上可以防止经营者的短期行为。必要时还可以采 取“停牌”措施，即停止提拔干部、停止生产经营、停止大笔开支，待命改制。 2 2 4 恶意坏账成本及其控制( l ) ( 一) 改制前的恶意坏账成本 改制前的恶意坏账成本通常可以这样理解：因为在改制时通常要对一些债权 进行梳理，核销部分不良资产。因此在改制前，不排除有人钻政策空子的可能性， 他们内外勾结，利用时间差大量人为地赊销，然后再恶意坏账，造成国有资产的 流失。 i 。海大学硕：卜学位论文 国有企事业单位在改制过程中，个别人利用手中的权力和管理上的漏洞，或 采取转移隐匿等手段，将国有资产化公为私：或将国有资产低价出售；或与中介 机构恶意串通，采取高值低估，恶意拍卖等手段，大肆侵吞国有资产。在临淄区 检察院办理的房产开发公司隐匿国有资产案中，公司原领导在企业改制过程中， 采取隐匿少报财产等手段，隐匿国有资产120 余万元。一方面，国有资产流失 案有高发趋势，但另一方面，这类案件又面临查处难题。由于国有资产“国”字当 头，其所有权处于虚置状态，当所有权受到侵害时，没有民法意义上的实体权益 受害当事人，而国有资产管理者，因国有资产流失与其没有直接的利益关系，对 其听之任之，漠不关心。更有甚者，有些国有资产的管理者就是国有资产流失的 非法受益者，再加上企业经营缺乏透明度，职工民主管理不到位等原因，造成了 长期以来国有资产流失无人问津的局面。 虽然大部分国有资产流失与个人利益没有直接利害关系，却潜藏着巨大的社 会危害性。国有资产流失造成企业倒闭，工人下岗，工资及劳动保险无法及时支 付，工人集体上访等社会不稳定现象；土地资源的流失造成农民收益下降，大量 劳动力涌向城市，但由于大部分劳动力缺乏重新就业所必需的生产技术和劳动技 能，成为城市流浪汉，带来一系列社会问题。 ( 二) 改制前的恶意坏账成本的控制 改制前的恶意坏账成本的控制的重点是防止改制前国有资产流失，对其控 制可以从以下四个方面进行： 1 公正、公开、透明 所谓公正，就是公正地评估国有资产。通过完善资产评估法规规范资产评 估程序和制度，严格执法，加强对资产评估的监管，做到资产评估的公正科学化， 保证国有资产评估价值合理准确在资产评估过程中不发生国有资产流失。 所谓公开，就是公开地转让国有资产。通过建立国有资产公开拍卖的制度， 使国有资产出售信息公开透明，避免国有资产转让中的“暗箱操作”，形成国有 资产转让中买者和卖者之间的公开公平竞争局面，在买者和卖者的竞争中发现固 有资产的市场价格。在公开竞争拍卖过程中，会减少乃至消除国有资产低于正常 价格出售和国有资产大量流失的现象。 所谓透明，就是企业改制操作要透明。