税法与税务会计增值税.ppt

第二章增值税,第一节增值税概述第二节增值税应纳税额计算第三节营业税改增值税试点简介第四节税收优惠第五节出口货物退（免）税第六节纳税期限、纳税地点、起征点、纳税申报第七节增值税专用发票的使用和管理第八节增值税会计处理,第一节增值税概述,一、增值税的产生和发展二、增值税基本原理和类型三、增值税的特点四、增值税的征税范围五、一般纳税人和小规模纳税人的认定六、增值税税率和征收率,一、增值税的产生和发展,增值税税法：是指国家制定的用以调整增值税征纳双方权利与义务关系的法律规范。增值税自1954年在法国开征以来，因其有效地解决了传统销售税的重复征税问题，迅速被世界其他国家采用。目前，已有170多个国家和地区开征了增值税，征税范围大多覆盖所有货物和劳务。我国1979年部分地区5类货物试行。引入增值税，最初仅在襄樊、上海、柳州等城市的机器机械等5类货物试行。1984年全国12类货物实行。国务院发布增值税条例(草案)，在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。,1994年税制改革，增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务。2009年，为了鼓励投资，促进技术进步，在地区试点的基础上，全面实施增值税转型改革，将机器设备纳入增值税抵扣范围。2012年1月1日营改增率先在上海启动试点。从2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业的试点范围，将由现行12省市扩至全国范围。2014年1月1日，邮政业和铁路运输纳入营改增试点范围，还新增对多项业务差额征税的规定。,二、增值税基本原理和类型,（一）增值税原理增值税增值额（生产和流通各环节产生）增值税税率增值额(理论)=企业或个人在生产经营中新创造的那部分价值=商品价值（CVM）-在生产中消耗的生产资料价值（C）=VM主要包括工资、利润、利息、租金等,实际操作增值税增值额（法定）增值税税率（直接计税法）（销售额购进额）增值税税率销售额增值税税率购进额增值税税率销项税额进项税额（间接计税法）法定增值额是指一国税法规定据以计算应纳增值税的增值额，它不一定等同于理论上的增值额，但又不能远离理论增值额。,（二）增值税类型,1.消费型增值税即购买固定资产时所支付给供货方的进项税额不计入固定资产原值，允许一次性抵扣当期的销项税额。就全社会而言，课税对象实际上只限于新创造的消费资料价值部分，故称为消费型增值税。大多数国家采用。我国于2009年1月1日起由生产型增值税转型为消费型增值税。优点：刺激了企业对固定资产更新改造的积极性；由于增值额中不包含购进固定资产时支付的进项税额，使得企业增值额没有虚增。能彻底消除重复征税等。缺点：近期内税收收入明显减少从而使财政收入减少。,2.生产型增值税即购买固定资产时所支付给供货方的进项税额不允许抵扣当期的销项税额，而是全部计入固定资产原值。就全社会而言，作为增值税的课税对象既包括新增的消费资料，也包括新增的生产资料，相当于国民生产总值，故称为生产型增值税。我国2009年1月1日以前采用的是生产型增值税。优点：能在较短的时期内尽快地提高税收收入从而增加国家财政收入。缺点：抑制了企业对固定资产更新改造的积极性。同时，因为法定增值额中包含了固定资产折旧额，而固定资产折旧中又包括了购进固定资产时支付的进项税额，这部分进项税额在这里使得企业增值额虚增，从而导致企业重复多缴增值税。,3.收入型增值税即购买固定资产时所支付给供货方的进项税额按固定资产折旧的方法逐年从销项税额中抵扣掉。就全社会而言，课税对象相当于国民收入（vm）或国民生产净值，故称为收入型增值税。优点：综合考虑到了财政的承受能力和企业的税负承受能力。缺点：仍未能彻底消除重复征税；税额计征成本较高。,增值税税率,消费型增值税,生产型增值税,收入型增值税,三、增值税的特点,（1）实行价外税，使增值税的间接税性质更加明显。（2）统一实行规范化的购进扣税法，采用凭发票注明税款进行抵扣的办法。（3）实行消费型增值税，对购买生产经营用的机器、机械、设备、工具等固定资产所支付的增值税予以抵扣。（4）对不同经营规模的纳税人，采取不同的计税方法。,四、增值税的征税范围,根据中华人民共和国增值税暂行条例在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。(一)征税范围的一般规定1.销售或进口的货物（有形动产，包括电力、热力、气体）。2.提供的加工、修理修配劳务加工是指委托方提供主要原材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托方对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。3.交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务2014年1月1日起，全国范围内将原征收营业税的交通运输业、邮政业和部分现代服务业改为征收增值税。,(二)征税范围的特殊规定1.特殊项目(l)货物期货(包括商品期货和贵金属期货)，在期货的实物交割环节纳税。(2)银行销售金银的业务。(3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务。死当物品是指出典方典出后不再赎回的物品。典当行，亦称当铺，是专门发放质押贷款的非正规边缘性金融机构，是以货币借贷为主和商品销售为辅的市场中介组织。收回当物的赎金与以货物、物品、不动产质押发放的贷款之差应计征营业税。(4)集邮商品（如邮票、首日封等）的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品的。,1.特殊项目：22项（1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。交割时采取由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人；交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货会员单位为纳税人。（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税。（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。（4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。（5）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。（6）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税。（7）融资租赁业务（2014.1范围注释）融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围。（8）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。,（9）纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合条件的，不属于价外费用，不征收增值税。（10）纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。（11）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。（12）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。（13）对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。（14）各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。,（15）纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。（16）纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，缴纳增值税；凡属于不动产的，按“销售不动产”税目计算缴纳营业税。（17）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。（18）纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税；对经过国家版权局注册登记，纳税人在销售时一并转让著作权、所有权的，不征收增值税。（19）供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供加工劳务，应当征收增值税，不征收营业税。（20）企业销售电梯（自产或购进的）并负责安装及保养、维修取得的收入，一并征收增值税；对不从事电梯生产、销售，只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后电梯进行的保养、维修收取的收入，征收营业税。,（21）经批准允许从事二手车经销业务的纳税人，收购二手车时将其办理过户登记到自己名下，销售时再将该二手车过户登记到买家名下的行为，属于销售货物的行为，应按照现行规定征收增值税。除上述行为以外，纳税人受托代理销售二手车，凡符合条件的，不征收增值税。（22）关于罚没物品征免增值税问题：执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，具备拍卖条件的，由执罚部门或单位商同级财政部门同意后，公开拍卖。其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政，不予征税。对经营单位购入拍卖物品再销售的应照章征收增值税。执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，不具备拍卖条件的，由执罚部门、财政部门、国家指定销售单位会同有关部门按质论价，交由国家指定销售单位纳入正常销售渠道变价处理。执罚部门按商定价格所取得的变价收入作为罚没收入如数上缴财政，不予征税。国家指定销售单位将罚没物品纳入正常销售渠道销售的，应照章征收增值税。执罚部门和单位查处的属于专管机关管理或专管企业经营的财物，如金银（不包括金银首饰）、外币、有价证券、非禁止出口文物，应交由专管机关或专营企业收兑或收购。执罚部门和单位按收兑或收购价所取得的收入作为罚没收入如数上缴财政，不予征税。专管机关或专营企业经营上述物品中属于应征增值税的货物，应照章征收增值税。,2.视同销售行为及其纳税义务的发生时间,(1)将货物交付他人代销【要点】纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。(2)销售代销货物，销售实现时为纳税义务发生时间。【要点】售出时发生增值税纳税义务；按实际售价计算销项税；取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5的税率征收营业税。(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，移送货物时为纳税义务发生时间，但相关机构设在同一县(市)的除外。(异地移送),(4)将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目，移送货物时为纳税义务发生时间。（内部使用）(5)将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费，移送货物时为纳税义务发生时间。（内部使用）(6)将自产、委托加工或购买的货物向外进行实物投资，提供给其他单位或个体经营者，移送货物时为纳税义务发生时间。（外部使用）(7)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，移送货物时为纳税义务发生时间。（外部使用）(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人或单位，移送货物时为纳税义务发生时间。（外部使用）,五、一般纳税人和小规模纳税人的认定,增值税纳税义务人是指在我国境内一切从事货物销售、货物进口、提供应税劳务（修理、修配）、交通运输业、邮政业、现代服务业等经济业务的单位和个人。包括：单位、个人、外商投资企业和外国企业、承租人和承包人、扣缴义务人。在境内提供应税劳务的单位或个人，而在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。扣缴义务发生时间为纳税人增值税义务发生的当天。,六、增值税税率和征收率,(一)一般纳税人的税率1、基本税率17，适用于销售或进口货物、提供应税劳务。2、低税率13，适用下列货物的销售或进口。包括：粮食、食用植物油、鲜奶、食用盐暖气、冷气、热水、自来水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品图书、报纸、杂志饲料、化肥、农药、农机、农膜国务院规定的其他货物：农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚3、零税率：出口货物,4、一般纳税人按简易办法依6%征收率计征增值税县级、县级以下小型水电站生产的电力（5万千瓦以下）。建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料等。商品混凝土（以水泥为主要原材料生产的）。用自己采掘的砂、土、石料或其他矿物生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）。自来水(对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依6%征收率征收）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品可开专用发票应纳税额=【含税销售额/(1+6%)】*6%）,5、一般纳税人销售以下货物暂按简易办法依4征收率计算征收寄售商店代销寄售物品。典当业销售死当物品。经有关机关批准的免税商店零售的免税（进口关税）品。可开专用发票应纳税额=【含税销售额/(1+4%)】*4%6、一般纳税人按简易办法依4%减半征收销售自己使用过的固定资产（09年前购进或自制时未抵扣过进项税额的）；销售旧货。只能开普通发票应纳税额=【含税销售额/(1+4%)】*4%*50%,7、提供有形动产租赁服务，税率为17；8、提供交通运输业服务、邮政业服务，税率为11；9、提供现代服务业服务，税率为6。现代服务业服务包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。,（二）小规模纳税人的征收率,1、基本征收率：3%应纳税额=【含税销售额/(1+3%)】*3%2、特殊征收率：2%小规模纳税人销售自己使用过的固定资产应纳税额=【含税销售额/(1+3%)】*2%,第二节增值税应纳税额的计算,一、一般纳税人应纳税额的计算二、小规模纳税人应纳税额的计算三、几种特殊经营行为的税务处理,一、一般纳税人应纳税额的计算,当期应纳增值税额当期销项税额当期经主管税务机关认证的进项税额认证：开具之日起180天内,（一）销项税额的计算,（一）销项税额的计算销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照计税销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，即：当期销项税额当期计税销售额（不含销项税额）适用税率,1.正常业务计税销售额,计税销售额是纳税人当期销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费等价外收费。价外费用不包括下列项目：（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）符合条件的代垫运输费用：（3）同时符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。价外费用一经收取应将其换算为不含税价计算销项税额,例,某机床厂销售数控机床2台，售价为100万元（不含税价），另收取运输及安装费2万元，款已收讫。问该公司如何进行账务处理？数控机床销项税额100000017170000(元)价外费用收入20000(117)17094(元)价外费用增值税销项税元)借：银行存款1190000贷：主营业务收入1000000其他业务收入17094应交税费应交增值税(销项税额)172906,2.特殊销售方式下销售额的确定,（1）折扣销售。如果折扣额和销售额在同一张发票上分别注明，按折扣后的余额为销售额。如果折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。区分三种情况:1、折扣销售（商业折扣），是原销售额的减少，在同一张发票上填写的可以减除折扣额后计算销项税额。2、实物折扣，相当于无偿赠送，不得扣除实物款额；3、销售折扣（现金折扣），是融资行为，折扣额不得扣除；4、销售折让,2.特殊销售方式下销售额的确定,（2）以旧换新销售：计税销售额按新货同期销售价格确定销售，不得扣减旧货收购价格。但零售环节金银首饰以旧换新计税销售额可按实际收取的不含税销售额和价外费用确认。例1.某企业开展促销活动，采取以旧换新方式销售50台冰箱，每台新冰箱正常零售价2800元，收回的旧冰箱每台折价400元，共计收回冰箱销货款120000元。,解：应纳增值税502800/1.171720341.88（元）,例：某金店采用以旧换新销售商品。本月销售纯金链6000元，旧金链回购价4000元，收取差价2000元；销售手表10块，零售价每块350元，旧手表回购价每块200元。求本月应纳增值税额。,2.特殊销售方式下销售额的确定,（3）还本销售。计税销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。还本销售是指销售方在销售商品时向购买者承诺，未来某一时间向购买者退还当时收取的本金。这一销售方式未经工商行政管理部门特别批准，不得擅自实施。（4）以物易物销售。双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额，但必须凭增值税专用发票确认进项税额。,2.特殊销售方式下销售额的确定,（5）包装物押金处理销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，不并入销售额计算销项税额，但因逾期(或超过1年)未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额计算销项税额。逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税收入再并入销售额；征税税率为所包装货物适用的税率；酒类包装物（除啤酒、黄酒外）一经收取押金，则作为价外费用并入销售额计算销项税额。,一般货物和黄酒、啤酒的包装物押金,收取押金时：借：银行存款A贷：其他应付款A逾期或1年后没收回包装物，没收押金：借：其他应付款A贷：应交税费应交增值税(销项税额)A/(1+17%)*17%其他业务收入A/(1+17%),酒类(除黄酒和啤酒)包装物押金的处理,收取押金时：借：银行存款A贷：其他应付款A同时按税法规定计算出销项税额时：借：其他业务成本A/(1+17%)*17%贷：应交税费应交增值税(销项税额)A/(1+17%)*17%以后没收押金或退回押金：借：其他应付款A贷：其他业务收入A（没收押金）或银行存款A（退回押金）,例,甲公司没收乙公司逾期未退还的包装物押金15000元，原包装货物的增值税税率为17。问该公司如何进行账务处理？,销项税额15000(1+17)172179.49(元)其他业务收入15000（1+17）12820.51(元)借：其他应付款乙公司15000贷：其他业务收入12820.51应交税费应交增值税(销项税额)2179.49,例：09年3月，某酒厂销售粮食白酒和啤酒，白酒的增值税专用发票注明不含税收入50000元，押金3000元；啤酒开具普通发票，含税售价为23400元，另收取押金1500元，约定09年12月收回包装物并退押金。求09年3月应纳增值税。,3.销售自己使用过的固定资产和非固定资产,（1）一般纳税人销售自己使用过的固定资产和非固定资产如果该固定资产购进或自制时，其进项税额已按规定从销项税额中作过抵扣，开具增值税专用发票。应纳增值税=销售自己使用过的固定资产收入/（117%）17%如果该固定资产购进或自制时，其进项税额按规定未从销项税额中作过抵扣，开具普通税务发票。应纳增值税=销售自己使用过的固定资产收入/（14%）4%50%一般纳税人销售自己使用过的非固定资产物品，开具增值税专用发票。应纳增值税=销售自己使用过的非固定资产收入/（117%）17%,（2）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和非固定资产小规模纳税人销售自己使用过的固定资产：应纳增值税=销售自己使用过的固定资产收入/（13%）2%小规模纳税人销售自己使用过的非固定资产物品。应纳增值税=销售自己使用过的非固定资产收入/（13%）3%,4.旧货经营单位销售旧货,纳税人经营销售使用过又再次进入流通的具有部分使用价值的旧货（如旧汽车、旧摩托车、旧游艇等，但不包括自己使用过的物品：应纳增值税=销售旧货收入/（14%）4%50%,5.视同销售销售额和销售货物价格明显偏低时其销售额的确定,按纳税人最近时期同类货物平均售价确定；无最近时期同类货物平均售价，按其他纳税人最近时期同类货物平均售价确定；如果无其他纳税人最近时期同类货物平均售价，按组成计税价格确定。组成计税价格=成本*（1+成本利润率）在无成本利润率资料的情形下，采用的成本利润率为10,例,光明公司将一批自产产品用于本企业不动产在建工程，生产成本为180000元，该产品生产成本利润率为11，增值税税率为17。问该公司如何进行账务处理？,销项税额180000（111）1733966（元）借：在建工程213966贷：库存商品180000应交税费应交增值税(销项税额)33966,例,光明公司将自产产品用于集体福利，成本价7000元，同类产品不含税售价10000元，增值税税率17。问该公司如何进行账务处理？,销项税额10000171700(元)借：应付职工薪酬职工福利11700贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税(销项税额)1700借：主营业务成本7000贷：库存商品7000,销售额=含税销售金额/（1+税率）例.光明公司将一批自产产品对外投资，其生产成本为200000元，含税售价为280000元，增值税税率为17。,6、含税销售金额的换算,不含税售价280000(1+17)239316.24（元）销项税额280000(1+17)1740683.76(元)借：长期股权投资280000贷：主营业务收入239316.24应交税费应交增值税(销项税额)40683.76,（二）进项税额,进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额扣除其支付的进项税额计算出应纳增值税额，但纳税人支付的所有进项税额并非都可以从销项税额中抵扣。对于违反税法规定，随意扣除进项税额的，以偷税罪论处。,1.凭票抵扣的进项税额,（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。进口应纳增值税组成计税价格税率组成计税价格关税完税价格关税消费税（3）货物运输业增值税发票、税控机动车销售统一发票（营改增）注明的增值税额。,进项税额的申报抵扣时限,2010年1月1日开具的增值税专用发票从开具之日起180天内到税务部门办理认证，认证通过的次月申报抵扣；实行“先比对后抵扣”的，取得2010年1月1日开具的海关缴款书，自开具之日起180天内报送海关完税凭证抵扣清单申请稽核比对；认证前：借：待扣进项税额贷：银行存款认证后：借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：待扣进项税额,例,例.光明公司购入材料已验收入库，以银行存款一次付清货款。销货方开具的专用发票注明货款50000元，进项税额8500元。,借：原材料50000待扣进项税额8500贷：银行存款58500,例,例.某商场于20年月进口一批货物。该批货物海关确认的完税价格为60万元。货物报关后，商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的增值税专用缴款书（符合增值税抵扣规定）。要求：计算该批货物进口环节应缴纳的增值税额（货物进口关税税率15，增值税税率17）。,解：应缴纳进口关税60159（万元）进口环节应纳增值税的组成计税价格60969（万元）进口环节应纳增值税691711.73（万元）,例,例.光明公司收到异地销货方转来承运部门开具的货物运输业增值税专用发票上注明运费10000元，款已支付。,进项税额1000011110(元)借：在途物资10000待扣进项税额1100贷：银行存款11100,2、计算抵扣的进项税额,（1）按农业产品购进额计算进项税额。一般纳税人向农业生产者购买免税农业产品或向小规模纳税人购买农业产品，凭税务机关审核的收购农业产品清单，计算进项税额从销项税额中抵扣。进项税额买价扣除率l3会计上确认购进存货的成本买价运保费进项税额购买的免税农产品必须是农业生产者(个人、单位、小规模纳税人)自产自销的种植或者养殖的初级农业产品；其买价仅限于税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款。,例,例.某棉纺厂从农村收购棉花一批已验收入库，收购支付金额250000元。,农产品进项税额2500001332500（元）借：原材料217500待扣进项税额32500贷：银行存款250000,（2）烟叶收购涉及进项税额的特别处理规定烟叶收购单位，应将价外补贴与烟叶收购价款在同一张农产品收购发票或者销售发票上分别注明，否则价外补贴不得计算增值税进项税额进行抵扣。烟叶收购金额烟叶收购价款价外补贴烟叶收购价外补贴烟叶收购价款10应纳烟叶税额烟叶收购金额烟叶税税率20准予抵扣的进项税额（烟叶收购价款价外补贴应纳烟叶税）扣除率13=烟叶收购价款(1+10%)(1+20%)*13%会计上确认购入烟叶的成本烟叶收购金额应纳烟叶税额运保费进项税额,例3.某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人，201年6月向农业生产者收购烟叶一批，收购凭证上注明的价款500万元，并向烟叶生产者支付了国家规定的价外补贴；支付运输费用不含税10万元，取得运输公司开具的增值税专用发票，烟叶当期验收入库。要求：计算外购烟叶可抵扣的进项税额和烟叶的入账成本。,外购烟叶收购金额500（110%）550（万元）应纳烟叶税55020%110（万元）外购烟叶待抵扣的进项税额（550110）13%1011%85.81.186.9（万元）,3、运费,4.不得从销项税额中抵扣的进项税额,（1）纳税人购买自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇（2013年8月1日起可以抵扣），用于在建不动产工程，非生产经营用的设备安装工程的物资所支付的进项税额。（2）因非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费购进货物、应税劳务以及固定资产支付的进项税额。（3）因管理不善损失的购进货物、在产品、应税劳务、库存商品及固定资产相关的进项税额。（4）未取得扣税凭证，或扣税凭证不符合规定的购进货物或应税劳务支付的进项税额。,（5）一般纳税人丢失防伪税控专用发票，丢失前已通过认证，购货方可凭销货方的存根联复印件及销货方税局证明，经购货方税局批准后可作抵扣的进项税额；丢失前未通过认证，购货方可凭销货方的存根联复印件到税局认证，认证通过后凭发票存根复印件及销货方税局证明，经购货方税局批准后可作抵扣的进项税额。否则不允许扣税。（6）纳税人兼营免税项目或非应税项目而无法准确划分不得抵扣进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：P33不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额当月免税、非增值税项目营业额当月全部销售额（7）凡免税产品所耗外购货物所支付的进项税额一律不允许再行抵扣。所收到的该项货物免税期间的增值税专用发票，应当从当期进项税额中扣除并计入产品成本。随同上述业务和销售免税货物发生的运输费用不可计算进项税额扣除。,下列运费中，允许扣除进项税额的是（）A.销售原材料支付的运费B.外购货物支付的运费C.外购非增值税应税项目支付的运费D.向小规模纳税人购买农产品支付的运费,借：原材料34800待扣进项税额5200贷：银行存款40000借：银行存款58500贷：主营业务收入50000应交税费8500借：应付职工薪酬9360贷：原材料8000应交税费（转出）1360,例：某保健品公司是一般纳税人企业，2013年10月从农民手中购入其种植的黄岑一批5吨，收购凭证上注明收购金额40000元，该公司将4吨用于生产各种滋补品取得不含税销售收入50000元，另外1吨作为福利发给职工。,借：原材料200000应交税费34000贷：银行存款234000借：管理费用5850贷：原材料5000应交税费（转出）850借：应付职工薪酬4680贷：原材料4000应交税费（转出）680,例：13年9月购入材料一皮200000万元取得增值税发票已认证的增值税为34000元，8月份购入货物9月份因管理不善被雨淋湿发生霉烂变质，成本5000元；用于职工福利4000元。当月实际可抵扣的增值税进项税额。,借：库存商品300000应交税费51000贷：银行存款245700应付账款105300借：应付职工薪酬23400贷：库存商品20000应交税费（转出）3400借：应付职工薪酬23400贷：库存商品20000应交税费（转出）3400,例：某电器专卖店是一般纳税人，当月购冰箱150台，取得增值税专用发票,不含税金额为300000元，发票已通过认证，因资金困难只支付了70%货款，另上月购进10台冰箱作为福利奖励给优秀职工，10台用于职工宿舍，近期同类冰箱含税价为每台2340元，当月可抵扣的进项税是多少？,借：原材料174000应交税费26000贷：银行存款200000借：银行存款936000贷：主营业务收入800000应交税费136000被盗粮食的买价为（9700-1000）/0.87=10000借：待处理财产损益9700贷：原材料9700借：管理费用11110贷：待处理财产损益9700应交税费（转出）10000*0.13+1000*0.11=1410,例：2013年10月一般纳税人从农民手中收购粮食金额为200000元，该企业将60%用于生产粮食白酒并全部销售取得不含税售价800000元，其余用于职工食堂；因管理不善，上月购进的粮食被盗，账面成本为9700元（其中1000元为运费），当月应纳增值税。,例4.某药厂(一般纳税人)，本月购进原料已到货，取得专用发票上注明的税金8万元，购进水电取得专用发票上注明税金1.3万元。上月购入的一批药瓶专用发票上注明的税金0.7万元，本月才取得增值税专用发票。从一进出口公司购入进口原材料，取得专用发票上注明的税金3.56万元，专用发票已按规定通过税局认证。本月已准确划分可从销项税额中抵扣的进项税额为5.8万元，不可抵扣的进项税额为1.5万元。销售A药品、B药品不含税收入200万元，销售免税的C药品收入100万元，上述药品货已发出，银行尚未收到货款。销售D药品预收货款15万元(价税合计)，到货10日内付清剩余货款45万元(价税合计)，本月21日已将货发出。要求：根据以上业务计算药厂应纳的增值税。,例4解：本月销项税20017（15+45）/1.1717348.7242.72(万元)本月进项税81.30.73.5613.56(万元)不得抵扣的进项税（13.565.81.5）100/（30060/1.17）1.53.2822(万元)本月允许抵扣的进项税13.563.282210.2778(万元)本月应纳增值税42.7210.277832.4422(万元),（三）增值税进项税额扣除项目的具体范围,（1）原料及主要材料、辅助材料、办公用品。（2）委托加工加工费、设备维修费、运费、部分现代服务费。（3）税控收款机（一般纳税人、小规模纳税人购置）。（4）固定资产（用于生产经营的机器、机械、工具、设备、运输工具等）。,（四）纳税义务发生时间的确认,（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续当天。（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按书面合同约定的收款日期的当天。无书面合同的或书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或书面合同约定的收款日期的当天。,（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位代销清单或代销货款的当天。发出代销商品超过180天仍未收到代销清单或货款，按视同销售计征增值税。（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天。（7）发生视同销售货物行为中第(3)至第(8)项的，为货物移送的当天。,几点注意,1、进项税额不足抵扣：可以结转下期继续抵扣；2、平销返还资金：商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。P35,例5.某生产企业月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额50000元。（其中含运输费用5000元，相应进项税额已经抵扣。）要求：计算进项税额转出的金额。,原材料成本中的买价（500005000）45000（元）原材料成本中的运费5000（元）进项税额转出45000175000118200（元）借：待处理财产损溢58200贷：原材料50000应交税费应交增值税（进项税额转出）8200,例6.某商场为增值税一般纳税人，201年6月发生以下购销业务：（1）购入服装两批，均取得增值税专用发票。两张专用发票上注明的货款分别为20万元和36万元，进项税额分别为3.4万元和6.12万元，其中第一批货款20万元,专用发票未按规定通过税局认证。第二批货款36万元当月已付清，专用发票已按规定通过税局认证。另外，先后购进这两批货物时已分别支付两笔不含税运费0.26万元和4万元，并取得承运单位开具的专用运输发票（第一笔货物运费增值税专用发票未通过认证）。(2)批发销售服装一批，取得不含税销售额18万元，采用委托银行收款方式结算，货已发出并办妥托收手续，货款尚未收回。(3)零售各种服装，取得含税销售额38万元，同时将零售价为1.78万元的服装作为礼品赠送给了顾客。(4)采取以旧换新方式销售家用电脑20台，每台零售价6500元，另支付顾客每台旧电脑收购款500元。要求：计算该商场上述业务应缴纳的增值税。,例6解：销项税额1838/1.171.78/1.17200.65/1.171710.73（万元）进项税额6.124116.56（万元）应纳增值税10.736.564.17（万元）,练习,1、某商场为增值税一般纳税人，2013年10月发生以下购销业务：（1）购入服装两批，均取得增值税专用发票。两张专用发票上注明的货款分别为20万元和36万元，进项税额分别为3.4万元和6.12万元，其中第一批货款20万元,专用发票未按规定通过税局认证。第二批货款36万元当月已付清，专用发票已按规定通过税局认证。另外，先后购进这两批货物时已分别支付两笔运费0.26万元和4万元，并取得承运单位开具的运输增值税专用发票。,练习,(2)批发销售服装一批，取得不含税销售额18万元，采用委托银行收款方式结算，货已发出并办妥托收手续，货款尚未收回。(3)零售各种服装，取得含税销售额38万元，同时将零售价为1.78万元的服装作为礼品赠送给了顾客。(4)采取以旧换新方式销售家用电脑20台，每台零售价6500元，另支付顾客每台旧电脑收购款500元。要求：计算该商场2013年10月应缴纳的增值税。,练习,2、2013年11月某企业（一般纳税人)发生如下业务：销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另开具普通发票取得销售甲产品运输收入5.85万元。销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。将试制的一批新产品用于本企业基建工程，成本价20万元，成本利润率10%，该新产品无同类产品市场销售价格。购进货物取得增值税发票，支付货款60万元，增值税10.2万元；另支付运费6万元，取得运输公司开具的增值税专用发票。向农业生产者购进免税农产品，支付收购价30万元，支付给运输公司的运费5万元，取得增值税专用发票。本月下旬将20%的农产品用于职工福利。要求：计算该企业2013年11月应缴纳的增值税（所有发票已通过认证）。,二、小规模纳税人应纳税额的计算,应纳税额=含税销售额（1+3%）3%为进一步扶持小微企业发展，经国务院批准，自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元（含2万元）的企业或非企业性单位，暂免征收增值税。,例,某小规模纳税人本期采购商品支付价税合计款项5000元，销售商品取得含税收入4000元，增值税征收率为3。借：库存商品5000贷：银行存款5000应交增值税4000(13)3116.5(元)借：银行存款4000贷：主营业务收入3883.50应交税费应交增值税116.50,例,某商场为小规模纳税人，本期销售商品取得零售收入185400元，还销售了一批旧货取得收入51500元。增值税征收率为3。应交增值税185400(13)3+51500(13)25400+1000=6400(元)借：银行存款236900贷：主营业务收入230500应交税费应交增值税6400,三、特殊经营行为的税务处理,(一)兼营不同税率的应税货物兼营不同税率是指企业既有增值税税率为17的生产经营业务，也有增值税税率为13的生产经营业务，简称兼有销售。例如，某企业既生产销售大米、面粉、挂面；也生产销售饼干、点心等，前者税率为13，后者税率为17。兼营不同税率的应税货物或应税劳务应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别计算应纳税额；未分别核算销售额的，适用从高税率征收。,（二）兼营非应税劳务,兼营非应税劳务是指企业既生产经营应纳增值税的业务，也兼顾经营应纳营业税的业务，简称兼营销售。例如，某大型商场主要是零售货物，但也经营美容美发、快餐等服务业务。（1）纳税人兼营非应税劳务，如果分别核算货物、应税劳务和非应税劳务的销售额，按各自适用的税率分别征收增值税和营业税。（2）纳税人兼营非应税劳务,如果未分别核算或不能准确核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额；或将其非应税劳务销售额应与货物或应税劳务的销售额合并，一并征收增值税。兼营的非应税劳务所用购进货物的进项税额，凡符合条例规定的，准予抵扣。（3）纳税人兼营减、免税项目的，也应单独核算减税、免税项目的销售额；未单独核算的不得享受减、免税待遇。,(三)混合销售行为,混合销售行为是指同一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务(即应征营业税的劳务)。销售家电时上门安装（属增值税纳税业务）、电信行业提供通讯服务时销售通讯器材（属营业税纳税业务）等。,混合销售行为的税务处理规定,（1）对于从事货物生产、批发或零售为主（工商生产经营业务收入占企业总收入50以上），并兼营非应税劳务的增值税纳税人，发生混合销售行为，视同销售货物，应当征收增值税，其销售额为货物与非应税劳务的销售额合计(这里非应税劳务的销售额应看作价外费用，视为含税收入，需换算为不含税收入再并入销售额)，且混合销售行为涉及的非应税劳务所用购进货物的进项税额，凡符合条例规定的，准予抵扣。（2）对于其他单位和个人(即非增值税纳税人)的混合销售行为，视为提供非应税劳务，不征增值税，而征营业税。,（3）对于多元化经营又不分开核算的企业，工商业务收入占企业总收入50以上的则判定为工商企业；否则，判定为非工商企业。（4）对于纳税义务发生的下列混合销售行为，应分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，分别计缴增值税和营业税：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；财政部、国家税务总局规定的其他情形。对上述混合销售行为未分别核定的，由主管税务机关核定其货物的销售额计征增值税。,例7：某彩色电视机生产企业（增值税一般纳税人）2013年9月购销情况如下：外购情况：外购彩色显像管一批，取得的增值税专用发票上注明税款680万元，另支付运输费用20万元。专用发票已通过税局认证。外购电子元器件一批，取得增值税专用发票上注明税款340万元。专用发票未按规定通过税局认证。5月份进口大型检测设备一台，取得的海关进口增值税专用缴款书上注明增值税税款15万元，本月海关填发的海关进口增值税专用缴款书已通过税局认证。从小规模纳税人企业购进1.5万元的修理用配件，未取得专用发票。外购用于彩电二期工程的钢材一批，增值税专用发票上注明税款68万元。专用发票未通过税局认证。,销售情况：向本市电子产品销售公司销售彩电50000台，出厂单价0.2万元（含税）。因电子产品销售公司一次性付清货款，本企业给予了5的销售折扣，并开具红字发票入账。采取直接收款方式向外地一小规模纳税人销售彩电1000台。提货单已交对方但货未发出。向本市一新落成的宾馆销售客房用的彩电800台。由本企业车队运送该批彩电取得运输费收入1万元。无偿提供给本企业招待所彩电100台。采取以物易物方式向某显像管厂提供彩电2000台，显像管厂向本企业提供显像管4000只。双方均已收到货物，并商定不再进行货币结算。要求：计算该企业当月应纳增值税。（注：彩电的型号、品质、价格等均完全一致）,解：销项税额【(500001000+1002000)0.2/1.17（0.28001）/1.17】171566.47（万元）进项税额680152011697.2（万元）当月经营性业务应交增值税1566.47697.2869.27（万元）,例8：某工业企业为一般纳税人，20年3月发生以下业务：外购原材料，取得的税控专用发票上注明的价款和税款分别为28000元和4760元，专用发票已按规定通过税局认证。外购辅助材料50吨，取得的增值税专用发票上注明的价款和税款分别为20000元和3400元，专用发票已通过税局认证。当月本企业的基建工程耗用了20吨。购进一批免税农产品，支付的价款收购凭证上注明为10000元。销售一批外购的原材料，取得销售收入10000元。销售产品500件，每件售价为价税合计150元，用自备车运输，收取运输费400元。另收取了包装物租金300元以及优质费300元。上述产品100件发放给职工作福利，每件收费50元。一种新产品，将其免费送给一些客户使用，该批新产品的生产开发成本经查为5000元，成本利润率为10。上月购进的一批辅助材料本月移交本企业的基建工地使用，价值共计20000元。上月未抵扣完的进项税额有2000元。以上各项业务适用的增值税税率均为17。要求：计算该企业当期应交的增值税。,解：当月销项税额【10000150（500100）/1.17（400300300）/1.175000（110）】17（1000076923.08854.75500）1715857.22（元）当月可以抵扣的进项税额47603400（5020）/501000013200001720006700（元）当月应交增值税额15857.2267009157.22（元）,第四节税收优惠,第五节出口货物退（免）税,一