（会计学专业论文）基于价值链优化的企业成本控制研究.pdf

中文摘要 在市场经济与全球经济一体化的环境下，企业面对范围越来越广、程度越 来越剧烈的竞争，成本控制事关企业生死存亡。而传统的成本控制方法与体系 有明显的缺陷，企业必须寻找一种更有效的成本控制方法与体系，以适应竞争 的需要。 价值链理论为研究企业的成本控制提供了一种有效的方法。本文正是基于 此，试图从价值链优化的角度对成本控制做初浅探讨。论文论述了基于价值链 理论的成本分析及优化的内容、步骤与方法，在此基础上，对成本控制的策略 展开研究，使成本控制更好的运用于企业成本管理之中，从而获的竞争优势。 这正是本文的意义所在。 全文共分为五章。第一章主要涉及企业成本控制的研究背景和现状、意义 和研究思路方法等；第二章对价值链和企业成本控制的相关理论进行了总结， 并对价值链优化的企业成本控制进行了阐述；第三章探讨了基于价值链优化的 企业成本控制思路方法；第四章，也是本论文的重点，提出了基于价值链优化 的企业成本控制的具体策略，包括业务流程再造、业务外包、协同效应、顾客 联盟等策略；第五章对基于价值链优化的企业成本控制策略进行了定量分析， 引用模糊线性规划方法并结合时间因素对企业价值链优化问题展开研究，为成 本控制的进行提供一种动态的、实用的定量价值链优化方法。 关键词：价值链优化成本控制竞争优势 a b s t r a c t i nt h ee n v i r o n m e n to fm a r k e t e c o n o m ya n dg l o b a le c o n o m i ci n t e 耐j o n ， e n t e r p r i s e sa l ef a c e dw i t hi n c r e a s i n g l yw i d er a n g eo ff e r c ec o m p e t i t i o n s o ，c o s t c o n t r o lr e l a t e st o e n t e r p r i s es u r v i v a l t h et r a d i t i o n a lm e t h o d sa n ds y s t e mo fc 0 s t c o n t r o lh a v es o m eo b v i o u s f l a w s e n t e r p r i s e sm u s tf i n dam o r ee f r e c t i v ec o s tc o n t r o l m e t h o da n ds y s t e mt om e e tt h en e e do f c o m p e t i t i o n t h et h e o r yo fv a l u e - c h a i np r o v i d e sa ne f f e c t i v em e t h o d t os t u d yc o s tc o n 仃o lo f t h ee n t e r p r i s e b a s i n go nt h a t ，t h i st h e s i si sa na t t e m p tt od i s c u s st h ec o s tc o n t o lo f e n t e r p f i s ef r o mt h ev i e wo fe n h a n c i n gt h ev a l u e c h a i n w es t a t et h ec o n t e n t s t e p s a n dm e t h o d so fe n h a n c i n gv a l u ec h a i na n dc o s ta n a l y s i s 7 r h e n ，w es t u d vo nc o s t c o n t r l o ls t r a t e g l e s ，i no r d e rt om a n a g et h ec o s ta n d a c q u i r et h ec o m p e t i t i v ea d v a n t a 始。 t h i si st h em e a n i n go ft h i sd i s s e r t a t i o n t h ep a p e rc o n s i s t so f5p a r t s c h a p t e r1 i n v o l v e sg i v i n gt h eb a c k g r o u n da n d s l g n i f i c a t i o no ft h ec o s tc o n t r 0 1 c h a p t e r2i n v e s t i g a t e sr e l e v a n tt h e o r i e sa b o u tt h e v a l u ec n a i na n dc o s tc o n t r o l ，a l s oe x p o u n d st h ec o s tc o n t r o lo f e n t e r p r i s e sb a s i n g0 n e n h a n c i n gv a l u ec h a i n c h a p t e r3d i s c u s s e st h em e t h o d so fc o s tc o n 仃d lb a s i n go n e n h a n c i n gv a l u ec h a i n c h a p t e r4p r e s e n t st h ec o n c r e t es t r a t e g i e so fc o s t c o n t r o l _ b a s l n go ne n h a n c i n gv a l u ec h a i n ，i n c l u d i n gb u s i n e s sp r o c e s sr e e n g i n e e r i n g ，b u s i n e s s o u t s o u r c i n g ，s y n e r g i s t i c e f f e c ta n dc u s t o m e r su n i o ns t r a t e g y c h a p t e r 5i sa q u a n t i t a t i v ea n a l y s i so fa b o v es t r a t e g i e s ，u s i n gt h ef u z z yl i n e a rp r o g r a m m i n g m e t h o d a n dt h et i m ef a c t o r t oc o n t r o l t h ec o s tf o r p r o v i d i n gad y n a m i c ，p r a c t i c a l q u a n t i t a t i v ev a l u ec h a i no p t i m i z a t i o n t h eu t i l i t yo ft h i sm e t h o di sp r o v e di nt e n n so f a p p l y i n gr e s e a r c hi na ne n t e r p r i s ev a l u ec h a i n o p t i m i z a t i o n k e yw o r d s ：v a l u ec h a i no p t i m i z a t i o nc o s tc o n t r o l c o m p e t i t i v ea d v a n t a g e 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作和取得的 研究成果，除了文中特别加以标注和致谢之处外，论文中不包含其他人已经发表 或撰写过的研究成果，也不包含为获得丞整太堂或其他教育机构的学位或证书 而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均己在论文中作 了明确的说明并表示了谢意。 学位论文作者签名血衣铃签字日期：劫形年脏月叩 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解丢叠太堂有关保留、使用学位论文的规定。特 授权丞洼太堂可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索， 并采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编以供查阅和借阅。同意学校向国 家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权说明) 学位论文作者签名：互泌论 签字日期：伽弼年脏月习 日 导师签名： 楚忽 签字日期：五鲫易年f2 月 ：( i 日 第一章绪论 1 1 本文研究的背景 第一章绪论 自上个世纪二十年代泰罗制推行的几十年间，各个企业相继提出了一系列 先进的管理技术与方法，如适时制造、看板管理、精益制造、全面质量管理等。 由此可见，成本控制作为现代企业成本会计的重要内容之一，作为企业管理的 一个重要环节，越来越受到企业的重视。 然而，随着全球经济一体化进程的不断加快，i t 技术特别是i n t e m e t 技术 的迅猛发展与广泛应用，使得人类社会发生了从工业经济时代到知识经济时代 的革命。2 0 世纪7 0 年代以来高新技术迅速发展，高新技术在生产中的应用日 益增多，时代潮流使得企业经营环境发生了翻天覆地的变化。因而，在这种新 的经济环境下，传统成本控制理论和方法就有了明显的缺陷： 1 从观念上分析 它保持着传统的成本观念，认为成本控制就是控制产品的生产成本，企业 的成本控制范围只限于生产耗费的活动，而且没有用战略的观念来进行成本控 制。 2 从时间上分析 传统的成本控制方法开始太晚而结束太早，一般从材料采购开始，产品销 售之前结束，材料采购之前的成本与产品销售之后的成本很少控制。 3 从空间上分析 传统的成本控制方法局限于本企业内部，没有结合上游供应商与下游销售 商的情况进行成本控制，也就是没有从供应链、价值链的角度，站在一个更高 的层次来进行成本控制。 因此，传统的成本控制方法是治标不治本的，只是成本管理的一种改良形 式。它基本立足点是生产成本控制，着眼于现实生产中降低成本，可以认为是 一种“生产导向型”成本控制，因而这种从产品本身的角度来考虑降低成本的 成本控制在顾客导向占主导地位的今天已难以支持企业的生存和发展。同时， 企业的组织结构正在发生重大变革。原来“等级制”( 或垂直型) 的企业组织结 构逐渐被“扁平型”的组织结构所代替。企业信息化管理使信息在企业内部实 现了集中和共享，促进了企业的物流、资金流的加速流转，增强了企业的经营 第一章绪论 效率，改变了企业成本控制的环境，促使了传统的成本控制方式向新的成本控 制方式的转变。另外，由于能源短缺、原材料紧张、劳动力成本持续上升等因 素，中国经济的高成本时代已经到来，成本控制的重要性更加凸现，这就意味 着企业更应加强成本控制的研究，提出更新的成本控制方法。 1 2 国内外研究现状 1 2 1 关于价值链理论的发展及研究动态 早期的价值链思想是由美国麦肯锡咨询公司提出来的，后来由美国哈佛商 学院教授迈克尔波特( m i c h a e le p o r t e r ) 力b 以发挥。迈克尔波特在其1 9 8 5 年 出版的著作竞争优势中提出了价值链的基本概念，使价值链成为分析和构 建企业竞争优势的一个重要思想和工具。在过去的近2 0 年中，价值链的概念获 得了很大的发展，作为当今一种先进的管理思想，已经成为研究竞争优势的有 效工具。它描述了顾客价值是如何通过一系列可以导致一个最终产品或服务的 活动而形成的。企业是为最终满足顾客需要而设计的“一系列活动”的集合体， 这“一系列活动”就构成了企业运作的作业链。同时，在向顾客提供产品或服 务的过程中作业链又表现为价值链。 p e t e r h i n e s 把波特的价值链重新定义为“集成物料价值的运输线”。这种定 义认为价值链的作用与传统的价值链作用方向相反。他把顾客对产品的需求作 为生产过程的终点，把利润作为满足这一目标的副产品。而且h i n e s 把原材料 和顾客也纳入了价值链之中，将价值链的范围扩展到企业外部。另外，h i n e s 在原有的辅助活动中也加入了与时代相适应的信息技术的运用。这不但丰富了 价值链的传统内容，也为进一步应用价值链提供了技术保障。 1 9 9 5 年，j e f f e r e yf r a y p o r t 和j o h nj s v i o k l a 又提出了虚拟价值链的观点， 认为企业存在于两个世界之中，即管理者可感知的物质世界及信息构成的虚拟 世界。而企业要谋求生存和发展则必须在这两个世界中竞争，赢得竞争优势。 他们认为虚拟价值链的任一阶段所创造的价值包含五项活动：收集、组织、选 择、合成和分配信息。通过这些活动收集的原始信息、可以增加价值。他们还 认为，企业在三个阶段利用信息增加价值：第一阶段是可视化管理；第二阶段 是反映能力；第三阶段是企业利用信息技术建立新型客户关系。 而因特网和电子商务的出现，更赋予了价值链管理的时代化。有学者认为， 与实物价值链并行的是虚拟价值链，而后者可以应用于实物价值的各个阶段。 运用互联网管理就可以为企业创造价值或开辟新的市场。企业应努力把实物价 第一章绪论 值链上的每个环节结合到虚拟价值链中，以求提高效率，降低成本。 随着信息技术的进一步发展，有的学者指出，新型的价值链不是由增加价 值的成员构成的链条，而是虚拟企业构成的网络，形成价值网。通过价值网， 将相互独立的客户联系起来。在价值网中，每一个虚拟企业本身就像一个小型 网络，它由所有的成员企业和合作伙伴组成。利用价值网所有成员可以实现按 日程表合作，共享资源，优势互补。 在我国，运用西方的价值链理论与我国会计管理理论结合产生了价值链会 计，这是对会计管理理论的拓展也是对价值链理论的完善。2 0 0 3 年，我国著名 会计学家阎达五教授首次提出了价值链会计的概念。他认为，“价值链会计是 对企业价值信息及其背后深层次关系的研究，亦即收集、加工、存储、提供并 利用价值信息，实施对企业价值链的控制和管理，保证企业的价值链能够合规、 高效、有序运转，从而为企业创造最大化的价值增值和价值分配的一种管理活 动。”其他学者也相继提出了价值链会计的初步框架。价值链会计概念的提出， 将价值链理论与会计紧紧联系起来，是对传统会计理论的重大突破，也为价值 链分析及价值链的优化的提供了有力的理论基础。 1 2 2 关于成本控制的研究动态 1 成本控制的萌芽出现于1 4 9 4 年，意大利数学家卢卡帕乔幂u ( l u c a s p a c i o l i ) 在威尼斯出版发行了世界上最早的复式薄记著作数学大全，系统介绍 了“威尼斯簿记法”，该簿记法是对已有复式簿记理论的总结和再造。他对资产 计价提出了两种计价方式：一是用成本方式，二是用市价来表现，并在著作的 第三十七章中两次讲到了谨慎地估价原则。这些是帕乔利成本思想的具体体现。 2 泰罗( w t a y l o r ) 于1 9 11 年发表了科学管理原理一书，提出了科学管 理理论，人们开始进行有意识的，系统性的成本管理。泰罗科学管理原理在成 本管理方面的技术主要表现在以下三个方面：标准成本、预算控制、差异分析。 以这些内容为主的泰罗时期的管理会计，与大批量生产、流水作业的生产力模 式相适应，还只是一种局部性、执行性的管理会计。其根本性缺陷在于它忽略 了企业内、外部管理环境的变化，忽略了正确的决策是提高效率的前提条件。 3 库柏和卡普兰( r o b i nc o o p e r & r o b e r tk a p l a n ) 于8 0 年代借鉴了斯坦伯斯 的理论，提出了作业成本法( a c t w i t y b a s e dc o s t ，a b c ) ，并在9 0 年代形成了作 业成本体系( a c t i v i t y b a s e dc o ns y s t e m ，a b c s ) 。库柏和卡普兰认为，作业具有 三个方面的属性：( 1 ) 作业是投入和产出因果连动的实体，是作业成本管理的 基石；( 2 ) 作业贯穿于经营管理的全过程，包括企业内部和外部的作业链( a c t i v i t y c h a i n ) ：( 3 ) 作业具有可量化的标准。库柏认为，资源是成本源，是执行作业所 第一章绪论 必需的经济要素。他认为，作业导致资源消耗，作业的产出来源于成本的贡献。 这是库伯a b c 理论结构的基本逻辑界定。在这些基础上，库柏提出了作业成本 归集的基本方法，l i p _ - 阶段法：第一阶段由于作业耗用资源，需要将耗用量以 价值量的形式汇总到作业上，汇总计算成本的集合称做作业成本库；第二阶段 是将作业成本库中的成本以一定的基准分配给成本计算对象，形成标准成本。 即：作业成本管理是沿着“资源成本一作业成本一产品成本 的联系展开的。 他们在成本与效应一书，特别强调“整合性之成本系统”为促进企业绩效 之重要管理系统。 4 价值链( v a l u ec h a i n ) 概念是由美国哈佛大学商学院教授迈克尔波特 于1 9 8 5 年在其所著竞争优势中首先提出的，他认为，企业需要认识价值活 动并理解在既定价值活动中，各种活动的关系是怎样的。2 0 世纪9 0 年代，由 约翰桑科( j o h n s h a n k ) 等学者所进行的研究则进一步拓展了价值链概念，他 们认为每一个企业都应该将自身的价值链放到整个行业的价值链中去考虑。这 样把成本控制的空间由企业内部向外部进行了扩展。 5 h 托马斯约翰逊和s 卡普兰( h tj o h n s o n & r o b o n s k a p l a n ，1 9 8 7 ) 指出，当前的成本会计系统试图满足三个目标：将部分期间成本分配到产品， 以便能及时编制财务报表；为成本中心管理者提供过程信息；为产品和经 营管理者提供_ 二个产品成本估计数据。他们认为，当前系统仅满足了财务报告 需要，不能加强成本中心的过程，还有可能导致产品的歪曲和错误。 6 美国管理会计学者约翰桑科等人在迈克尔波特研究的基础上，于1 9 9 3 年出版了战略成本管理一书，使战略成本管理的理论方法更加具体化，1 9 9 8 年，英国教授罗宾库拍也提出了以作业成本制为核心的战略成本管理体系。 进入2 0 世纪9 0 年代，日本成本管理的理论界和企业界也开始加强战略成本管 理方面的研究，提出了具有代表意义的战略成本控制模式一成本企画。总的来 看，战略成本管理的研究成果主要表现为通过对成本管理视野和方法的拓宽来 提供对战略决策有用的成本信息。 7 卫东先生曾写过工厂管理( - - ) i s 0 9 0 0 0 推行与应用一书，对品质管理 加以解说，注重以文件化指引，给予作业、质量计划、质量记录的守则，经过 审核、报告、纠正措施详述品质管理，认证品质；d o nr h a n s e nm a r y a n n em m o w e r 写的成本管理一书中强调，品质可以从两方面来提升获利：( 1 ) 提 高顾客的需求；( 2 ) 降低提供产品和服务的成本。他认为品质对制造业和服务 业而言同样重要。1 9 8 7 年国际会计师协会刊印衡量、规划及控制品质成本， 详尽指引品质成本报告系统，1 9 9 1 年该协会又刊载品质成本目前之趋势一 文，再度论证现代企业实施品质成本之重要性。 第一章绪论 8 中国注册会计师协会2 0 0 6 年编的财务成本管理，在成本控制方面，着重 详述责任制度、目标成本及建立控制标准，书中认为有效的成本控制制度可分 为：( 1 ) 组织制度；( 2 ) 成本控制：组织系统，信息系统考核制度，奖励制度； ( 3 ) 有效性。 1 3 本文研究的意义 在今天迅速变化的竞争环境里，制造商与它的供应商、经销商、零代商和 顾客的关系越来越密切。价值链管理的概念源于这样一种观点，即企业应该从 总成本的角度考察其经营效果，而不是片面地追求诸如采购、生产和分销等功 能的优化。价值链管理是当前企业管理的重要方向，也是国内企业富有潜力的 应用领域。价值链管理是我国大部分企业管理中最薄弱的环节，市场的无情竞 争将使越来越多的企业家认识到这一点。如果价值链问题解决得好，那么可以 改善一个行业的竞争能力。因此，企业的经营者必须要从战略的高度重视、思 考价值链的优化问题。 价值链分析与价值链优化作为成本控制的手段己成共识。但通过价值链优 化进行成本控制的方式方法，散见于各种研究文献的字里行间，对基于价值链 优化的成本控制策略缺乏系统的归纳和提炼，尚未形成完整的基于链优化的成 本控制策略体系。本文试图对此作一尝试。 1 4 本文研究的总体思路和主要内容 本文的研究思路：首先介绍了价值链、价值链优化以及成本控制的相关概 念和理论，在此基础上提出了基于价值链优化的成本控制思路以及具体的策略， 主要在理论上详细阐述了价值链成本控制的程序、方法和策略。最后从定量分 析的角度，运用模糊线性规划方法并结合时间因素对企业价值链优化问题展开 研究，从而为成本控制提供了一种动态、实用的方法。本为的写作分为五章， 现分别简单阐述如下： 第一章绪论。包括四方面的内容：一本文的研究背景，二国内外研究现状， 三本文研究的意义，四本文研究的总体思路和主要内容。 第二章价值链和成本控制的相关理论。通过对价值链和成本控制理论的发 展，将价值链优化和成本控制联系起来，提出从成本控制的不同范围、层次、 角度的进行价值链优化。 第三章基于价值链优化的成本控制思路方法。首先对价值链成本控制的程 第一章绪论 序进行了简单描述。接着重点阐述了价值链优化的成本控制的基本思路和方法。 第四章基于价值链优化的成本控制策略。基于成本控制的范围和层次，本 章节对价值链优化的具体策略作了全面的总结。一类是企业内部价值链优化， 包括一般意义上的业务流程再造，以及组织结构的再造和文化的变革等策略。 另一类是企业外部价值链优化，包括业务外包、战略联盟的协同作业、以及顾 客联盟等策略。其中针对业务流程再造和业务外包策略分别以案例进行了应用。 第五章基于价值链优化的成本控制策略的定量分析方法。本章引用模糊线 性规划方法并结合时间因素对企业价值链优化问题展开研究，为成本控制的进 行提供一种动态的、实用的定量价值链优化方法。本文的研究思路和框架如图 1 1 。 图1 - 1 论文的研究思路及框架 第二章价值链与成本控制的相关理论 第二章价值链与成本控制的相关理论 2 1 价值链理论的发展 2 1 1 价值链的概念 从企业经济活动的角度分析：可以这样来定义价值链：是企业为客户、股 东、企业职员等利益集团创造价值所进行的一系列经济活动的总称。在价值链 中，价值的概念可以从内外两个视角来理解，对外针对企业客户，指产品的使 用价值；对内针对企业自身及其内部流程等，指产品能为企业带来销售收入的 特征，其数量表现就是在特定时间、特定地点顾客支付的产品价款。企业创造 价值的过程一般可以分解为产品开发、设计、生产、营销、以及对产品起辅助 作用的一系列互不相同但又相互联系的经济活动( 如产品的售后服务等) ，或称 之为“增值作业”，其总和即构成企业的价值链。 企业从事价值链活动，一方面创造顾客认为有价值的产品或者服务，另一 方面也需要负担各项价值链活动所产生的成本。企业经营的主要目标，在于尽 量增加顾客对产品或劳务所愿意支付的价格与价值链活动所耗成本间的差距 ( 利润) 。因此，从价值链分析的角度，进行企业的业务流程再造必须分析企业 的各项活动哪些是“增值”的，哪些是“不增值”的，并进一步判断各项增值活 动所创造的“利润”空间。为此，我们需要仔细分析企业的价值链构成。图2 - 1 所示的价值链列示了总价值，包括价值活动和利润，企业的价值活动是企业所 从事的物质上和技术上的界限分明的各项作业，他们是企业创造对买方有价值 的产品的基石。利润是总价值与从事各种活动的总成本之差。 在竞争优势中，将企业价值活动分为基本活动和辅助活动两大类。基 本活动是涉及产品物流的各种活动，如产品制造及其销售、转移给买方和售后 服务的各种活动。任何企业中，基本活动都可以划分为图2 1 所示的五种基本 类别。辅助活动是辅助基本活动并通过提供外购投入、技术、人力资源及其各 种公司范围的职能以相互支持。图中的虚线表明：采购、技术开发和人力资源 管理与各种具体的基本活动相联系并支持整个价值链。企业的基础设施虽然并 不与各种具体的基础活动相联系但也支持整个价值链。 第二章价值链与成本控制的相关理论 辅 助 活 动 ， 企业基础设施v 卜 人力资源管理 游 技 术开发 采购 内生外市 部 产 部场 服务 后经后销 尽 勤营勤售 涌 一、，- 基本活动 图2 - 1 企业价值链模型 上图列示的是单个企业的内部价值链，与此对应的还有企业外部价值链。 企业价值的创造既与企业内部价值链有关还与企业外部价值链有关，而且与后 者的关系随市场竞争的不断加剧越来越密切。企业外部价值链，是指企业具有 密切联系的外部行为主体的价值活动，它主要包括：行业价值链和竞争对手价 值链。 1 行业价值链。企业的内部价值链可以向上延伸至供应商，也可以向下延 伸到达销售商( 或最终用户) 。由此我们将企业、供应商、销售商都分别视做一 个价值活动，而它们之间通过采购、销售活动构成一种链条关系，这一链条我 们称之为行业价值链。如图2 2 毋圆圆圆 圈2 - 2 行业价值链 行业价值链的概念使企业的价值链包容在一个更为宽广的系统中，对于企 业价值链的分析有着更为广阔的视角。从行业价值链的概念中我们了解到企业 相对于下游企业是供应商，而相对于上游企业又为顾客，因此，为寻求竞争优 势，企业特别要注重与供应商、销售商之间的关系，他们会直接关系到企业成 第二章价值链与成本控制的相关理论 本。 2 竞争对手价值链。对于每个企业而言，至少处于一条行业价值链之上， 成为该行业价值链的组成部分。在整个社会经济活动中，任何一种产品的生产 都是通过多种途径和组合方式达到和完成的，因而在每一个行业中必然存在生 产相同或相类似产品的企业。我们称这些在行业价值链处于同等地位的企业为 竞争对手价值链。竞争对手价值链上各企业之间的联系虽然没有明显的接触点， 但其作用的结果可以决定他们的竞争合作地位。 价值链是一些相互依存的价值活动构成的一个系统，不是单个价值构成的 集合。因此，价值链上的各个价值活动都不是孤立存在的，而是相互联系，相 互影响的。某一种价值活动进行的方式与成本会或多或少的影响其他一种或多 种价值活动进行的方式与成本。企业价值链的联系不仅存在与企业内部价值活 动和单元之间，而且也存在于企业外部，如上游企业( 供应商) 价值链、企业 价值链、下游企业( 销售商) 价值链和买方价值链( 如图2 2 ) 。并且，企业与 供应商、销售商之间存在着大量的接触点，充分利用这些接触点可以拓展企业 成本控制与管理的空间，产生事半功倍的效果。 2 1 2 价值链优化 价值链优化是在价值链分析的前提下进行的。经过价值链分析，分析出企 业价值链上的增值作业和不增值作业，从而有针对性的对其优化。 1 价值链分析 价值链分析，就是以价值链为研究对象，分析价值链的构成，价值链上的 每项价值活动的地位和相互关系，每项价值活动的成本及其动因，每项价值活 动占用的资产、盈利状况等，它是使用系统方法考察企业的所有作业活动及其 之间的相互作用。具体包括企业内部价值链分析和企业外部价值链分析。外部 价值链分析又分为行业价值链分析和竞争对手价值链分析。 通过价值链分析可以更好寻找企业的竞争优势，识别何处可以增加顾客价 值或降低成本，同时更好理解企业与供应商、顾客及行业中其他企业的关系。 这些工作包含了向顾客提供有竞争力的产品或服务的所有步骤。 价值链分析关注产品的整个价值链，从产品的设计、生产到售后服务。分 析的概念在于确认企业占据价值链中的某个或某几个组成部分。占据价值链的 哪一部分或哪些部分，由基于企业竞争优势的战略分析决定，亦即企业在何处 能以最低的成本为顾客提供价值。例如计算机制造业中的一些企业主要生产芯 片( 德州仪器) ，而另一些企业则主要生产微处理器( 英特尔) 、硬盘( 希捷、 西部数据) 及显示器( 索尼) 。一些企业将外购和自制的部件组装成整机( i b m 、 第二章价值链与成本控制的相关理论 康柏) ，而另一些企业则完全依赖外购部件( 戴尔) 。事实上，每个企业都基于 对自己竞争优势的战略分析，在价值链的某一部分、某些部分或整个价值链的 结构塑造本企业的核心竞争力。 2 价值链优化 经过对价值链的分析，我们就可以进一步对其进行优化。因为价值链始于 顾客，终于顾客。所以价值链的优化就要以顾客为中心。 ( 1 ) 顾客导向与价值链的优化 当今世界，开放和竞争已经成为经济发展的主流，特别是全球经济的一体 化和i n t e r n e t 技术的广泛应用，企业之间的竞争将日趋加剧。传统上，企业往往 习惯于通过提高现有产品的价格性能比的方式来确立自己的竞争优势。然而， 当众多企业都热衷于这一标准方式时，这种方式作为企业获取差异化竞争优势 之源的重要性便会大打折扣。同时，由这种方式建立起来的差异化竞争优势也 很难长久维持。从长期来看，一个企业的差异化竞争优势，应立足于企业在追 求顾客价值实现的过程中，向顾客提供优于竞争对手并且不易被竞争对手所模 仿的、为顾客所看重的消费者剩余价值的能力。以顾客价值为导向的企业经营 活动，意在追求顾客的满意度与忠诚度，又难以为竞争对手所模仿，因而，可 以为企业提供持续的差异化竞争优势。 企业为创造差异化竞争优势而进行的价值链的优化，也就是顾客价值创造 和提供过程的优化。它既是企业生产经营过程的优化，也是对企业内部生产经 营过程和企业与外部关系不断进行重组的过程，从始至终必须坚持顾客导向， 以提高顾客价值创造和提高效率为目的。 顾客价值是企业资源、能力与有吸引力的市场之间的重要链接。波特基于 产业分析，提出企业应注意对市场结构的分析，发现有吸引力的市场。哈默等 则提出了企业核心能力理论，强调企业战略的制定要立足于充分利用核心能力。 在肯定这两项理论的合理性的同时，必须指出的是：在分析资源问题时，重点 应当放在企业能够创造什么，而不是企业拥有什么，能够创造出理想的顾客价 值的资源就是企业最重要的资源，不论企业为获得这种资源而耗费了多少投入。 同样，市场吸引力的强弱必须要从企业角度来考察，而不能仅仅从市场结构角 度考察。企业应当特别关注的是企业本身的能力与市场需求之间的匹配，应当 努力从顾客价值角度去分析，应当为顾客提供什么样的价值，能够令他们更为 满意。欣赏企业所提供的顾客价值的市场( 顾客群体) 对企业而言就是有吸引 力的市场，不论这个市场成热的程度如何。 价值链始于顾客，终于顾客对顾客需求的绝对重视，是价值链发展的原则 和目标。顾客的价值优势是保证企业持续发展最重要的竞争优势，因而企业竞 第二章价值链与成本控制的相关理论 争战略和发展战略制定必须以顾客需求为基点，只有充分满足顾客需求的企业 产品才能够赋予顾客最大最实在的利益，是企业产品真正体现的价值所在和能 满足、吸引消费者的实质所。在国内外企业发展实践中，大量案例都说明了将 竞争的焦点聚集于顾客需求而非竞争对手的重要性。许多企业正是迎合了不断 变化的顾客需求，才使得自己在激烈的市场竞争中立于不败之地。 ( 2 ) 产品需求的性质与价值链的优化 在顾客价值创造的过程中，企业必须坚持顾客导向，但同时必须注意根据 顾客对产品需求的不同性质来选择不同的价值链优化方案。马歇尔l 费希尔 将产品根据需求模式划分为两种类型：功能性产品和创造性产品。每种类型需 要的供应链具有不同的特征效率。过程与功能性产品相匹配，灵敏反应的过程 与创新性产品相匹配。许多企业已经或试图把传统的功能性产品转变成创新性 产品。但是，它们却继续把精力集中于提高供给过程中的物质效率上，即试图 依靠对市场反应不灵敏的供给链供应创新性产品，从而造成了供给链的低效率。 表2 1 和表2 - 2 就对功能性产品与创新性产品、具有物质效率的供给链和对市 场反应灵敏的供给链进行了详细的比较。 国内的一些企业深受供给链浪费之苦，却常不知如何解决，或一味着眼于 提高供给链的物质效率。问题的根源可能是他们的供给和产品战略不匹配。企 业在价值链优化的过程中，必须根据顾客对产品需求的不同性质来选择不同优 化方案，才能使自己获得更大的竞争优势。 ( 3 ) 价值链持续优化的组织结构 以价值链为基本线索的顾客价值创造和提供体系的优化，必须是一个持续 不断的过程，这期间涉及到企业文化、员工观念的改造及生产经营技术的调整 等诸多因素。要使这一过程能健康地持续，就必须以一个与之相适应的组织结 构为依托，即企业本身必须是一个学习型组织。 学习型组织是在组织内部与外部世界发生变化时，能迅速、准确、有效做 出反应的组织，是一个能不断扩张知识结构、增强变革能力的组织，美国管理 学专家斯蒂芬p 罗宾斯将学习型组织的特征概括为：有一个人人赞同的共 同构想；在解决问题和人事工作时，摒弃旧的思维方式和常规程序；作为 相互关系系统的一部分，成员对所有的组织过程、活动、功能与环境的相互作 用进行思考：人们之间坦率地相互沟通( 跨越纵向和水平界线) ，进行“深度 会谈”，不必担心受到批评或惩罚；人们摒弃个人利益和部门利益，为实现组 织的共同构想。起工作。 第二章价值链与成本控制的相关理论 表2 1 功能性产品与创新性产品的比较：需求的差别 需求的各方面功能性产品( 需求创新性产品( 需求 可预测)不可预测) 产品的生命周期2 年以上3 个月1 年 产品多样性低高 利润贡献率幸 5 2 0 2 0 - - 6 0 平均存货率 l 2 1 0 - - - 4 0 产品需求预测的平均偏差 1 0 4 0 1 0 0 销售季节后期降价比率 o 1 0 2 5 从制造到定购的市场导入期 6 个月 - - 1 年1 天2 星期 利润贡献率= ( 价格一可变成本) 0 1 格x1 0 0 表2 - 2 具有物质效率的供给链和对市场反应灵敏的供给链的比较 物质效率过程对市场反应灵敏的过程 基本目标 以尽可能低的价格有迅速对不可预见的需求做出反 效的供应 应以使因产品脱销、降价销售和 存货过时造成的损失最小化 生产中心 保持高的平均利润率准备过量的缓冲生产能力 存货战略在整条链内生产高转准备有效的零部件和成品的缓 率并使存货最小化冲存货 市场导入期中在不增加成本的条件以多种方式大量投资以缩短时 下尽可能缩短导入期间 产品设计战略性能最好、成本最低为尽可能长时间的延迟产品 选择供应商的 主要考虑成本和质量主要考率速度、灵活性和质量差 方法 别化，使用模块设计 考察学习型组织的特性，我们会得到如下结论：首先，学习型组织的顶端 优势是组织系统内的知识整合，传统的处于隔离状态且相互独立、冲突的组织 结构显然无益于组织的学习；其次，学习型组织的目标被当作共同理想，应该 强调团队协作、合作和信息的共享；最后，学习型组织的知识管理，注意力不 第二章价值链与成本控制的相关理论 仅在解决问题本身，而且更关注突破和创新能力。创新能力的繁殖是学习型组 织的根本需求。学习型组织与价值链的优化同样强调整合、创新与协作。 学习型组织的形成，对于价值链的持续优化是十分重要的。价值链的构建、 管理和扩散，没有一个学习型组织的持续学习、积累和创新，是很难做到的。 这就要求一个企业组织要设法成为学习型组织。在一个学习型组织中，支持其 不断学习和创新的组织机制( 组织特征) 有：以地方为主的扁平化网络组织 结构，这种组织结构强调决策权的下移和平等的网络交流。组织的开放性， 信息与资源在企业组织内部共享。企业组织中充满亲密合作的伙伴关系。 以任务为中心的自组织项目团队具有很强的环境适应能力和应变能力。 如何才能构建形成一个学习型组织昵? 按照麻省理工学院教授彼得圣吉 的研究，一个组织可以通过以下5 个方面的修炼来构建学习型组织： 激活企业员工的“自我超越 ：企业员工是企业核心竞争力的携带者，对 其进行激活，使其不断地学习与创新，成为具有“自我超越”精神的个体。 检视、改善团队的一t b 智模式( m e n t a lm o d e l s ) ：摒弃资源部门拥有、不容共享的传 统思维模式，建立资源企业拥有、部门共享的新思维模式。建立共同愿景， 以企业核心竞争力的构建为使命。通过核心竞争力的构建来提高企业的市场领 导地位和竞争实力。团队学习：构建富有合作精神的自组织项目团队，依靠 团队的不断学习与创新，营造企业的核心竞争力。系统思索：用系统、整体 的观点看待企业的业务，将其看成一个有机联系的整体。 作为学习型组织的企业，应通过正反两方面的经验积累，从自身的实践中 学习，不仅要向竞争者学习，更应向顾客学习。企业提供顾客价值的努力成败 最终取决于顾客的接受程度。在提供顾客价值，特别是谋求顾客价值创新时， 只有及时地了解顾客的感受，向顾客学习，才能真正实现顾客导向的价值链的 优化。然而，企业内部的传统的功能性管理层级式组织结构在造就了专业化分 工、确定了企业各职能机构的职责和作用的同时，也决定了企业的工作流程和 工作作风，即上下关系上的“服从”和平行关系上的“合作”。而这恰恰忽视了 企业组织目标和工作流程中最关键的一点，也就是“顾客就是上帝”的经营原 则。就是说，在这种组织结构中，忽视了对顾客的关注，工作导向可能蜕化为 “老板”而不是“顾客”，没有专门的对“顾客”服务和负责的部门，同时助长 了部门利益而使组织整体利益削弱；由于流程横向贯穿组织内各职能部门，使 得组织各部门间的内部交流、沟通，协调等这些与提高实际生产率无太大关系 的工作量加大。这种组织在过去那种竞争环境下还能够存在，而在今人这种不 断发展的以信息工程为主的高科技环境中，在以全球经济一体化和市场竞争全 球化为主要特征的市场环境中却显得软弱无力。在企业持续优化价值链、构建 第二章价值链与成本控制的相关理论 和改造组织结构的过程中，必须对顾客导向予以充分重视。 2 2 成本控制的相关理论 2 2 1 成本控制的含义 成本控制，就是按既定的成本目标，对成本形成过程的一切耗费，进行严 格的计算、调节和监督，揭示偏差，及时纠正，保证成本目标的实现。成本控 制具有三层含义：一是对目标成本本身的控制，这与成本预测、决策、计划密 切相关；二是对目标成本完成的控制和过程的监控，这与成本计算、分析密切 相关；三是在过程控制的基础上，着眼于未来，为今后的成本控制指明方向。 成本控制的含义如图2 3 所示。在企业成本控制系统中，应特别强调成本信息 系统的重要性，因为没有及时可靠的成本信息，成本控制就无从谈起，因此成 本会计作为一个成本信息系统在成本控制具有不可替代的作用。 图2 - 3 成本控制的含义 2 2 2 成本控制的方法 随着社会和生产力的发展，在不同阶段出现过不同的成本控制方法。但这 些方法又不是严格按照时间阶段进行运用的，有时候会出现交叉运用。从国内 外成本控制理论发展来看，成本控制经历了以标准成本控制、责任成本控制、 定额成本控制等为代表的传统成本控制阶段后，从上世纪8 0 年代起，国际范围 内以高新技术发展为标志的经营环境发生了迅猛变化，为适应日益剧烈的国际 竞争的需要，世界上高度发达的资本主义国家的成本控制理论与实践率先迈出 了革新的一步，以作业成本控制、成本企画控制、改善成本控制、战略成本控 制等为代表；国内对成本控制的研究主要集中在战略成本管理和目标成本规划 及作业成本管理方而。 生产环境和基础的改变，使传统的成本控制方式已在当今的环境下暴露出 诸多缺陷，例如：传统的成本控制着重企业内部生产成本的控制，忽视了外部 第二章价值链与成本控制的相关理论 环境对成本的间接影响，同时导致与市场脱节；由于建立在落后的信息处理方 式下，控制方法和手段单一，控制效率也较为低下。因此，随着价值链理论的 发展，以及物流高度全球化的发展，人们逐渐认同了通过价值链分析和优化来 对企业成本进行控制。 2 3 价值链优化与成本控制 2 3 1 价值链成本控制观 传统成本控制具有三层含义：。吲是对目标成本本身的控制；二是对目标成 本完成的控制和过程的监督；三是在过程控制的基础上，着眼于未来，为今后 成本的降低指明方向。然而，基于价值链成本观念，成本控制远不只是“设定 目标一发现偏差、纠正偏差一实现目标的传统意义上的成本控制。基于价值 链成本的“三维成本观”，成本具有三层含义：一是资源的投入；二是资源的耗 费；三是时间成本( 时间资源的投入与耗费) 。我们提出基于价值链的“三维成 本控制观”，即基于资源投入观、资源耗费观和时间链( 或成本) 的成本控制观。 也可以称为基于价值链的“双重成本控制观”，即基于资源投入观和资源耗费观 的成本控制观。尽管成本是同一价值创造过程的资源牺牲，但如上所述，从不 同角度所看待的成本含义与作用大不相同，因而价值链成本控制也应该从不同 角度来进行。因此，价值链成本控制实际上也就具有了双重的性质：一是控制 资源的必要而足够的投入，从而创造顾客价值( 表现为较高的价格和优质的产 品) ；二是控制资源的耗费，以提供尽可能多的顾客价值( 表现为较多的利润和 较低的成本) 。因此，基于价值链的“三维成本控制观”或“双重成本控制观” 可以描述如图2 4 所示。 第二章价值链与成本控制的相关理论 成本控制范霭成本控制层次成本控制角度 外部战略 一 价值定位 链成成本 本控 价 控制 值链顾客 制 价值 内部 战术 价值 执行 一 链成 成本 本控 控制 制 图2 _ 4 基于价值链的成本控制 2 3 2 基于不同控制范围的价值链成本控制 如图2 _ 4 所示，从价值链扩展的角度看，价值链成本控制的范围涉及到企 业外部价值链成本控制和企业内部价值链成本控制。 1 企业外部价值链成本控制 企业外部价值链成本控制是指基于行业价值链、价值网络、产业价值链的 成本控制。其目的是识别并确保企业在产业中的优势地位和核心地位，从而能 够在整体价值链顾客价值最大化的前提下，通过价值让渡等方式结成战略联盟 等而形成优势价值链联盟，以使企业确保自身的优势战略定位。 2 企业内部价值链成