增值税会计(2).ppt

,4、销售折让和销售退回企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。,申请单,税务机关购买方销售方,税务机关购买方,通知单,5、销售返利纳税人销售货物并向购买方开具发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为。,具体增值税处理及会计处理同销售折让和退回,6、售后回购（还本销售）增值税：销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中扣除还本支出。所得税：销售商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额在回购期间确认为利息费用。,同会计,P72例21此项销售具有融资性质，回购价格大于原售价，差额在回购期间按期计提利息，计入财务费用。2月1日发出商品借：银行存款2340000贷：其他应付款2000000应交税费增（销）3400002-5月，确认利息费用（2200000-2000000）/4=50000借：财务费用50000贷：其他应付款500005月30日回购商品借：其他应付款2200000应交税费增（进）374000贷：银行存款2574000,无需纳税调整,7、价外费用借：银行存款贷：其他业务收入其他应付款管理费用等应交税费增（销）,三、视同销售销项税额的会计核算将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。,1、委托代销增值税：为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天会计：收到代销清单例23视同买断方式下委托方会计处理,2、受托代销（1）视同买断（加价销售）委托方按协议价确认收入受托方按实际售价确认收入受托代销商品：资产类，用来核算企业接受其他单位委托代销或寄销的商品。受托代销商品款：负债类，用来核算企业接受代销、寄销商品的价款。,（1）收到代销货物借：受托代销商品含税结算价贷：受托代销商品款含税结算价（2）实现销售借：银行存款贷：主营业务收入应交税费增（销）（3）取得委托方开具的发票，并结转成本借：主营业务成本不含税结算价应交税费增（进）增值税贷：受托代销商品含税结算价,（4）支付委托方代销款借：银行存款含税结算价贷：受托代销商品款含税结算价,例24商场（受托方）的会计处理2月10日收到代销商品借：受托代销商品117000贷：受托代销商品款1170002月20日货物销售借：银行存款150000贷：主营业务收入128206应交税费增（销）21794,2月28日结算货款借：受托代销商品款117000贷：银行存款117000结转成本，取得增值税发票借：主营业务成本100000应交税费增（进）17000贷：受托代销商品117000,（2）收取手续费受托方按委托方规定的价格销售货物，并收取手续费的经营活动。销售收入归委托方所有，受托方按协议收取一定比例的手续费。仅就销售货物环节而言，属增值税的征税范围。但受托方提供了劳务，就要取得一定的报酬，营业税就是对其手续费征税。,受托方不核算收入，手续费计其他业务收入,（1）收到代销货物借：受托代销商品含税结算价贷：受托代销商品款含税结算价（2）实现销售借：银行存款贷：应付账款应交税费增（销）（3）冲减受托代销商品借：受托代销商品款贷：受托代销商品,（4）收到委托方开具的增值税专用发票借：应交税费增（进）贷：应付账款（5）确认手续费，并开具手续费发票借：应付账款贷：其他业务收入借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税（6）支付代销款借：应付账款贷：银行存款,例25乙公司会计处理收到货物借：受托代销商品1170000贷：受托代销商品款117000010月10日实现销售，收到丙公司货款借：银行存款1170000贷：应付账款1000000应交税费增（销）170000冲减受托代销商品借：受托代销商品款1170000贷：受托代销商品1170000,确认收取的手续费借：应付账款117000贷：其他业务收入117000手续费确认营业税借：营业税金及附加58500贷：应交税费营58500收到甲公司开具的专用发票借：应交税费增（进）17000贷：应付账款17000支付甲公司货款借：应付账款1053000贷：银行存款1053000,收取手续费方式下甲公司（委托方）会计处理9月1日借:委托代销商品800000贷:库存商品800000收到代销清单借:应收账款1170000贷:主营业务收入1000000应交税增（销）170000收到手续费发票及销售余款借：银行存款1053000销售费用117000贷：应收账款1170000,3、内部移送（同一县市除外）会计一般不确认收入4、将自产或者委托加工的货物用于非应税项目借：在建工程贷：库存商品应交税费增（销）,5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费增（销）P79例27将化妆品发放职工借：应付职工薪酬234000贷：主营业务收入200000应交税费增（销）34000,结转成本借：主营业务成本120000贷：库存商品120000确认消费税200000*30%=60000元借：营业税金及附加60000贷：应交税费消60000支付租赁房屋费用借：应付职工薪酬24000贷：银行存款24000,6、将自产、委托加工的货物或购进的货物作为投资增值税：视同销售所得税：视同销售会计：满足以下条件时确认为收入（1）交换交易具有商业实质（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量借：长期股权投资贷：主营业务收入应交税费增（销）例28,无需纳税调整,会计：满足以下条件之一时不确认为收入（1）交换交易不具有商业实质（2）换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量借：长期股权投资贷：库存商品应交税费增（销）例29,需纳税调整,7、将自产、委托加工或购进的货物分配给股东借：应付股利贷：主营业务收入应交税费增（销）8、将自产、委托加工的货物或购进的货物无偿赠送法一：借：营业外支出贷：库存商品应交税费增（销）法二：借：营业外支出贷：主营业务收入应交税费增（销）,需纳税调整,例：（关于赠出的例题）某企业将自产货物一批通过政府部门捐赠给贫困地区，该批货物账面成本80万元，同类市场价格100万元（不含