（技术经济及管理专业论文）电网企业全面预算管理理论与方法的研究.pdf

华北电力大学硕士学位论文 摘要 本文首先结合预算管理的基本理论，系统地总结了电网企业预算管理在实际运 行中存在的问题；接着以作者所在的安徽省电力公司为例简单介绍了安徽省电力公 司预算管理的实施现状，并对安徽省电力公司提出了自己的建议： 首先通过设置预算管理辅助部门细化预算管理工作、改进预算编制的方法、加 强预算编制环节的考核；其次以淮北供电公司的预算控制系统为例，强调迸一步细 化控制的重要性；再次以滁州供电公司的预算考评系统为例，强调预算考评的重要 性；最后将全面预算管理与风险管理有机融合，构建风险预算管理体系。 关键词：电网企业，全面预算管理，预算控制，预算考评，风险管理 a b s t r a c t t h ea r t i c l ef i r s tm a k e sac o m p l e t el i s to fp r o b l e m sa v a i l a b l ei nt h er e a l i t yo fb u d g e t m a n a g e m e n to f s t a t eg r i de n t e r p r i s e sb a s e do nt h eb a s i ct h e o r yo f b u d g e tm a n a g e m e n t t h e n ， t h ea r t i c l e ，t a k ea n h u ip r o v i n c i a le l e c t r i cp o w e rc o m p a n yw h e r et h ea u t h o rw o r k s ，m a k e sa b r i e fa c c o u n to ft h eq u os t a t u so ft h ec o m p a n y sb u d g e tm a n a g e m e n ta n di n t r o d u c e sa u t h o r s p r o p o s a l s ： f i r s t l y ，e s t a b l i s ha na s s i s t a n tb u d g e ts e c t i o na n ds e tar e a s o n a b l eb u d g e tt a r g e t ，i m p r o v e b u d g e td o c u m e n t i n gm e t h o d ，a n ds t r e n g t h e na p p r o v a ls y s t e mo f b u d g e td o c u m e n t i n g s e c o n d l y , t a k eh u a i b e ip o w e rs u p p l yc o m p a n y sb u d g e tc o n t r o la sa ne x a m p l e ，t h e i m p o r t a n c eo f f u r t h e rd i f f e r e n t i a t i n gc o n t r 0 1 t h i i r d l y ，s t r e s s ，t a k ec h u z h o up o w e rs u p p l yc o m p a n y sb u d g e ta p p r o v a ls y s t e ma sa n e x a m p l e ，t h ei m p o r t a n c eo f b u d g e ta p p r o v a ls y s t e m f i n a l l y ， c o m b i n ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tw i t l lr i s km a n a g e m e n t a n d c o n s t r u c tar i s kb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e m k e yw o r d s ：s t a t eg r i de n t e r p r i s e s ，c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e m ，b u d g e t c o n t r o l ，b u d g e ta p p r o v a l w a n gj u n ( t e c h n i c a le c o n o m ya n dm a n a g e m e n t ) d i r e c t e db yp r o f l it a o 声明 本人郑重声明：此处所提交的硕士学位论文电网企业全面预算管理理论与方法的 研究，是本人在华北电力大学攻读硕士学位期间，在导师指导下进行的研究工作和取 得的研究成果。据本人所知，除了文中特别加以标注和致谢之处外，论文中不包含其他 人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得华北电力大学或其他教育机构的学位 或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作 了明确的说明并表示了谢意。 学位论文作者签名：之经 e t期：皇2 ：笪 关于学位论文使用授权的说明 本人完全了解华北电力大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保管、 并向有关部门送交学位论文的原件与复印件；学校可以采用影印、缩印或其它复制手 段复制并保存学位论文；学校可允许学位论文被查阅或借阅；学校可以学术交流为 目的，复制赠送和交换学位论文；同意学校可以用不同方式在不同媒体上发表、传播学 位论文的全部或部分内容。 ( 涉密的学位论文在解密后遵守此规定) 作者签名：垃 日期：垒2 ：生 导师签名： 日期： 华北电力大学硕士学位论文 第一章引言 1 1问题的提出 1 1 1 当前企业的预算管理大形势 预算管理是现代企业管理的核心内容，也是财务管理向企业管理渗透的一种 最好的方式。它是通过预算这条主线对企业各部门、各种财务和非财务资源进行的 控制、反映和考评的一系列活动，同时也是评估企业绩效的主要管理基础，同时通 过预算管理，可以进一步提高企业的管理水平和管理效益。1 在我国，随着2 0 0 0 年9 月国家经贸委在关于国有大中型企业建立现代企业 制度和加强企业管理的基本规范( 试行) 中明确提出“推行全面预算管理”，以及国 家财政部2 0 0 2 年4 月关于企业实行财务预算管理的指导意见进一步提出了企 业应实行包括财务预算在内的全面预算管理；2 0 0 3 年发布内部会计控制规范一预 算( 征求意见稿) 等。这些规章制度的出台，标志着全面预算管理这一科学理念 己在我国得到广泛认同，并进入到规范和实施阶段。 目前已不乏推行全面预算管理的成功案例，如上海宝钢集团公司通过十几年的 探索，形成的以战略目标、经营规划为导向，年度预算为控制目标，滚动执行预算 为控制手段，覆盖宝钢生产、销售、投资、研究开发的全面预算管理体系；中国化 工进出口总公司的目前实施的全面预算管理体系，在推广价值管理理念、控制风险、 引导经营者追求高绩效目标、有效配置资源发挥了非常重要和积极的作用；山东华 乐集团以耳标利润为导向的预算管理体系等都取得了显著的成绩。 “全面预算管理是各级电力公司为深入贯彻公司党组建设“一强三优”现代公 司的发展战略目标，全面落实“三抓一创”的工作思路的基本手段和方法。要逐步 建立和完善战略导向的全面预算管理体系，以发展和效益并重为方针，以集约化管 理为重点，以绩效预算为督导，指导预算管理各项工作。”2 由于全面预算管理通过 系统化、战略化、人本化为一体的管理模式，有效地聚合企业内部各项资源，以内 部高度的有序化来对付外部茫然无序的市场环境，它可以使企业内部形成一种强大 的、秩序性的聚合力，凸现企业的竞争优势，构建企业的核心竞争力。从微观上看， 它有助于企业管理效率及效益的提高；从宏观上看，它更是利用市场背景优化社会 资源配置的重要手段。 1 1 2 当前的电力体制改革对电网企业预算管理的影响 目前我国电网企业基本上实行从国家电网公司、区域电网公司、省电力公司、 1 企业预算管理一以战略为导向 ，中国财政经济出版社，2 0 0 4 7 ，高晨著，p l 2 国家电同公司预算管理工作大纲 ( 2 0 0 6 ) l 华北电力大学硕士学位论文 地市供电公司( 县供电公司) 的4 层级( 或5 层级) 的“金字塔”型管理体系。国 家电网公司处于“金字塔”的塔顶，各区域电网公司是国家电网公司的全资子公司 或控股子公司，各省电力公司是相关区域电网公司的分公司或全资子公司，地( 市) 供电公司是省电力公司的分公司，而县公司是省公司的全资子公司或控股子公司。 南方电网公司除少一层区域电网公司外，其他基本相同。 国网公司追求的目标是追求对其子公司、分公司的资本控制和经营业绩的实时 监控、定期考核；区域电网公司和省级电力公司管理的目标则是集中、统一管理所 属企业各项资产和经营决策，实现公司内部活动的事前、事中控制，实现公司内部 的各项资源合理配置，以提高企业经济效益；而各市供电公司的目标是实现有效的 生产管理、成本控制和企业组织机构的协调运转。从上述的机构设置和管理目标来 看，通过全面预算管理可以综合协调企业的各项资源，加强企业的内部控制，从而 有效地实现企业的各项目标。 其次，推进全面预算管理是国家电网公司大力提高管理水平的主要保障措施和 手段，也是各级电力公司全面完成年度资产经营预算的重要保证，从而达到优化资 源配置、培育和提升企业的核心竞争力的目的。 因此，研究和探讨全面预算管理中存在的问题和解决的方法，逐步改进和完善 预算管理办法，实现电网企业预算管理的科学性、计划性和全面性，对提高企业的 生机和活力有着重要意义。 1 2 国内外关于全面预算管理理论的研究动态 1 2 1 国外预算管理理论的研究动态 企业预算管理产生于2 0 世纪初，最早将预算作为管理手段应用于企业的是美 国，首先被应用在广告费分配上。第一次世界大战后，美国工业生产得到了急速的 发展，企业规模的扩大使管理人员增加，产生了分权化管理；同时也导致了一些企 业出现了生产过剩、产品销路不畅等现象。这些问题和现象迫使企业管理者开始寻 求对市场进行预测、计划其生产能力与销售、协调部门间经济活动的方法，于是一 些管理者将预算引入企业管理以此来计划、协调、控制企业的经济活动。 1 9 1 1 年，泰罗创建了“科学管理”学说，强调提高生产效率和工作效率，要求 企业把生产经营中一切可以避免的损失和浪费尽可能缩减到最低限度，在管理上实 行“最完善的计算和监督制度”，而这主要是通过制定“标准成本”，严格的进行“预 算控制”和“差异分析”来实现的。 1 9 2 1 年6 月，美国国会颁布了预算和会计法，该法案通过后，实施效果良 好，它使预算管理的职能被人们所了解，一些私营企业均采用预算以强化企业管理， 预算管理被提升到了一种社会性的必然地位。随后，其他国家如英国、日本、德国 2 华北电力大学硕士学位论文 的一些企业开始仿效与采用，先后将预算制度应用于企业管理，同时一些学者也开 始对预算管理理论进行研究。 1 9 2 2 年麦西金出版了预算控制一书，将预算管理理论及方法从控制的角度 上进行了详细的介绍，首次把过去部分或非正式实施的预算发展成为具有科学性、 系统性的经营工具。 2 0 世纪4 0 年代末期，各种新的管理学派和新的学科不断出现。这些新的管理 思想和学科对预算管理理论产生了积极的影响，其中影响最大的是组织行为学。预 算管理在其发展过程中吸收了组织行为理论，一些实行预算管理的企业开始提倡和 实行分权式的民主参与管理，也就是使预算的编制自上而下、自下而上地反复循环， 使企业各个层次的管理者和关键岗位的员工都参与预算的编制，形成了参与型的预 算管理，从而使编制的预算更加接近实际，提高了预算执行者对预算的认识，增强 了其行动和决策与企业目标的和谐性。 2 0 世纪7 0 年代，零基预算在西方国家兴起，它的产生使预算管理在理论和方 法上都有了新的发展。1 9 7 0 年，美国得克萨斯仪器公司德彼得派尔首先将零基预 算法应用于公司费用预算的编制，随后该公司的所有部门预算都采用了零基预算编 制法，钱德勒在其名著看得见的手一美国企业的管理革命中就描述了这一史实。 进入到2 0 世纪8 0 年代，企业预算管理趋于成熟。伴随着科技的进步，世界步 入信息化的时代，从而为预算管理的实施者提供了速度更快、质量更高的预测、决 策信息资料，使其对企业未来的经营预测、预算目标的制定特别是中长期预算且标 的制定提供了更为可靠、科学的资料依据。随后，企业管理领域又出现了企业资源 计划( e r p ) 系统，把企业内部划分为几个互相协作、互相支持的子系统，使企业将 生产制造、质量控制、售后服务等环节全部纳入资源计划系统进行管理，从而形成 了一种面向企业供应链的预算管理。同时该时期由于美国等西方国家的经济全球化 和高新技术的发展明显加快，消费者主权意识也空前强化，从而使得预算或财务控 制暴露出弊端( k a p l a n ，1 9 8 7 ) 。这主要表现在不能兼顾企业长远发展和忽略了预算 或财务指标所依托的物质内容。在这样的背景下，发展出以作业成本制度( 包括作 业预算 为代表的新的成本管理技术。哈佛大学k a p l a n 教授除创造作业成本制度之 外，还与n o r t o n 创造平衡记分卡，以平衡记分卡为基础编制预算，从而使预算更 具战略管理功能，这就是我们所说的战略预算。 二十世纪九十年代以后，企业经营环境发生了巨大的变化，整个社会经济开始 不同程度的从工业经济时代向信息经济时代转变。企业经营环境的不确定性和竞争 性明显增强，这种变化动摇了传统预算管理得以运行的基础和前提，预算管理缺乏 适应性、耗时耗力、各职能之间相互矛盾等诸多缺陷日渐显露。与此同时，预算控 制在企业内部管理控制系统的核心地位也开始动摇。1 9 9 8 年1 月，国际高级制造业 协会专门成立了一个研究论坛，叫超越预算圆桌会议( b b r t ) ，b b r t 专门研究用什么 3 华北电力大学硕士学位论文 方法来替代预算管理系统的问题。该论坛的两位负责人j e r e m yh o p e 教授和r o b b i n f r a s e r 教授提出“超越预算”的预算管理模式，“超越预算”通过综合运用各种预 测、绩效管理方法，以及将预测与绩效评价奖励分开等方法来克服传统预算的种种 弊端( 诸如不能对多变的市场及时做出反应，产生职能紊乱行为等) 。将企业打造 成一个管理流程更具“适应性”( a d a p t i v e ) ，权力下放更多的一个能够对市场变化 做出及时反应，不断进行创新，关注顾客需求，绩效持续改进的组织。3 1 2 2 国内预算管理理论的研究现状 我国唐代诗人韩愈曾说过：“凡事预则立，不预则废”。由此可见，事先进行规 划的思想，我国自古以来就有。 在计划经济时期，我国实行财政预算制度，企业的生产、销售等都被纳入了财 政预算，企业没有自主权，企业预算只是国家财政预算的一部分，它仅仅局限于生 产领域，是一种典型性的执行管理，不需要研究市场的需求，也不需要过问流通领 域的问题，没有形成自己完整、独立的预算管理体系。 在2 0 世纪5 0 年代后，我国的部分企业开始实行“定额管理”的管理模式。实 行定额管理，对于节约使用原材料，合理组织劳动，调动劳动者的积极性，提高设 备利用率和劳动生产率，降低成本，提高经济效益起到了重要的作用。 从2 0 世纪6 0 年代开始，在我国企业中开始推广班组核算管理，以班组为单位， 作为业绩考评的责任中心。 到了2 0 世纪8 0 年代又推行了内部银行、责任会计制度及经济责任制、全面质 量管理、市场预测、目标管理等1 8 种企业管理方法，这些管理方法对强化企业预 算管理都起到了一定的积极作用。 其后，随着我国市场经济体制的逐步建立，全面预算管理因此不断引起重视， 甚至被放到企业经营机制和战略管理的高度来加以认识。2 0 0 0 年9 月2 8 日，国家 经贸委发布的国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范( 试行) 明确提出企业应建立全面预算管理制度，要求“以现金流量为重点，对生产经营各 个环节实施预算编制、执行、分析、考核，严格限制无预算资金支出，最大限度减 少资金占用，保证偿还到期银行贷款。预算内资金支出实行责任人限额审批制，限 额以上资金支出实行集体审议联签制。”随后，在2 0 0 1 年和2 0 0 2 年，财政部分别 发布了企业国有资本与财务管理暂行办法和关于企业实行财务预算管理的指 导意见，进一步提出企业应实行包括财务预算管理在内的全面预算管理。 目前理论界对我国企业预算管理系统的整体研究较少，大多数论文只是将系统 的各部分作为研究的重点，较为零散、系统研究整体处于探索阶段。主要集中于： 超越预算的实务发晨动向与评价 ，南京大学商学院会计系，浙江省自然科学基金项目， h t = t p ：1 w w w 2 1 0 u r c o m p r i n t a s p ? i d - - 7 5 3 8 3 7 4 华北电力大学硕士学位论文 ( 1 ) 研究现代公司预算编制的起点问题，提出了以所有权与管理权相分离为特征 的现代公司以每股收益或利润为起点编制预算的观点。 ( 2 ) 企业预算管理及其模式，提出了以销售为核心的预算管理模式、以利润核心 预算管理模式、以成本为核心的预算管理模式或以现金流量为核心的预算管理模式 等四种模式。 ( 3 ) 预算目标确定及分解。 ( 4 ) 企业内部转移机制的运用等。 1 2 3 电网企业预算管理研究现状 目前关于电网企业的全面预算管理理论的研究基本上无系统的研究，从现有公 开发表的文献上来看，以江苏省电力公司和山东电力集团的预算管理实践有所涉 及。 1 江苏省电力公司的预算管理模式 江苏省电力公司，在“量入为出、综合平衡”、“全面、全额、全员预算”、“相 互衔接”三个原则的指导下，通过电脑网络的支持，编制省电力公司下属的包括各 个发电厂、供电局在内的分年度、季度、月度的利润预算、资本性项目预算、现金 流量预算和资产负债预算，从而建立了从省公司到各厂、各供电局的“金字塔”型 的财务预算管理体系。体系的最顶端是预算管理委员会，由最高管理层成员和一些 关键职能部门负责人组成，负责审查批准财务预算方案，协调预算的执行、调整、 检查、考核工作。省电力公司，厂( 局、公司) 、车间( 工区) 、班组间，一级对一 级负责，逐层分解落实，层层考核，确保预算的编制和执行。5 2 山东电力集团公司的预算管理模式 山东电力集团公司在总结公司全面预算管理成功经验的基础上，指出预算管理 中存在的缺陷与不足，并提出相应的解决方案，主要包括以下几个方面： 针对预算管理与企业战略相脱节的现象，提出在全面预算管理的基础上，根据 中长期竞争战略编制企业的中长期滚动预算，作为全面预算管理的补充，并为经营 期预算目标的确定提供方向； 针对电量、电价等预算指标变化幅度较大，给预算控制与考核带来一定困难的 情况，提出按电价、电量的变动情况编制弹性预算，平衡各方面的经营管理需要； 针对原有预算编制过程中权力过分集中于集团公司本部，基层单位缺乏积极性 的实际情况，提出在零基预算的基础上，采用上下结合的方式，进一步深化、细化 预算编制过程。6 南京大学会计学系课题组：中国企业预算管理现状的判断及期评价 ，会计研究，2 0 0 1 4 5 全面预算管理 ，中国人民大学出版社，王化成等编著2 0 0 3 年1 0 月，p 2 9 1 p 3 0 3 山东电力集团公司预算管理的现状分析与对策思考 ，潘树怡，硕士学位论文，2 0 0 5 4 5 华北电力大学硕士学位论文 1 3 本课题的研究目标和意义 全面预算管理作为现代企业管理机制的一种，对于提高企业的管理水平和效率 有着很大的作用。但必须指出的是，由于对于全面预算管理的认识上的不足，限制 了其效果。 根据南京大学会计系课题组对全国范围内企业对全面预算管理科学性评价、预 算编制工作的组织情况、预算编制种类和方法、预算控制情况和预算调整的调查结 果可以看出：虽然大部分企业认识到了实施全面预算管理的重要性，但企业预算管 理尚存在一些认识与实务的盲区，在其科学性与理性方面也有待改进。企业对于预 算管理认识不够全面，对于预算执行的跟踪调查、预算调整、预算激励作用，以及 在全过程中权限的划分与制衡未予以应有的重视，这些都是在今后的预算管理中有 待改善的一面。 本文研究旨在通过对企业特别是电网企业组织结构基于适应企业战略需求、实 现企业创新力和控制力统一的原则进行重构，并进行全面预算管理组织结构创新、 改善预算编制方法、加强预算的控制和细化考核，加强预算差异的分析，在预算管 理中加入风险管理的理念，从而使管理者运用先进的管理手段在企业中发挥更大的 作用： ( 1 ) 重构组织结构和进行全面预算管理组织结构创新，从而统一经营理念、明确 奋斗目标、激发管理动力、增强管理适应能力，确保企业战略的实现和核心竞争力 的提高，使预算真正体现企业内部权责利结构，发挥计划和控制作用。 ( 2 ) 使得预算编制是基于企业战略，使预算目标反映的是企业可能实现的最佳水 平，使其既先进又合理。 ( 3 ) 使预算编制、执行、控制由一个专门的预算机构( 预算管理委员会) 负责，各部 门配合，不再使预算变成财务部门的自娱自乐的节目。 ( 4 ) 完善现有的预算管理编制办法，大力完善滚动预算、零基预算等科学合理的 预算编制方法。 ( 5 ) 改革和完善现有的预算控制方法，加强事前、事中和事后控制 ( 6 ) 完善和细化预算的考核，在企业的各个层次和预算管理的各个环节建立合理 的预算考核体系 ( 7 ) 构建风险预算管理体系，强化在预算管理过程中的风险控制 由于目前我国电网企业预算管理的组织机构和运行机制存在着很多共性，因此 本文从省级电网公司一安徽省电力公司预算管理的现状入手，分析其存在的不足之 处，并结合案例提出自己的解决方案。 6 华北电力大学硕士学位论文 第二章全面预算管理基本理论概述 2 1 基本概念 2 1 1 全面预算的概念 企业全面预算是以货币、实物等多种形式展示企业未来某一特定期间内的全部 经营活动的各项目标及其资源配置的定量说明。即在企业战略的指引下，按照企业 规定的目标和内容对企业未来销售、生产、成本、费用及对分( 子) 公司的要求目标 等有关方面进行系统地、具体地、详细地计划，以便有效地组织与协调企业的全部 生产经营经营活动，完成企业的既定目标。7 2 1 2 全面预算管理的概念 全面预算管理是在分配资源的基础上，衡量和监控企业各部门的经营绩效，以 确保最终实现公司的战略目标。 本文认为全面预算管理应从四个方面来加以理解： ( 1 ) 从预算管理的范围来看，全面预算管理涉及到企业各个职能部门及其人员， 是一种全员的管理，需要各个职能部门、核算单位及其人员的密切配合，积极参与。 ( 2 ) 从预算管理的内容来看，全面预算管理包括营业活动预算、投资活动预算、 筹资活动预算和财务活动预算，是一种全方位的管理，需要各项经营管理活动的互 相协调、综合平衡。 ( 3 ) 从预算管理的环节来看，全面预算管理包括预算的编制、预算的执行、预算 的调整、预算的监督、预算的考核和预算的奖惩，是一种全过程的管理，需要各个 管理环节的环环相扣、层层落实。 ( 4 ) 从预算管理的对象来看，全面预算管理包含实物量的预算和价值量的预算， 是一种全量化的管理，需要各种量化指标的互相衔接。 2 1 3 电网企业全面预算管理的概念 我国电网企业预算管理起步较早，到目前为止，已经形成以损益预算、资本性 预算为主线，以资产负债预算、现金流量预算及其他明细预算为辅助，涵盖整个生 产经营全过程的预算管理体系，在企业生产经营中发挥了重要的作用。电网企业的 预算管理以销售预算为起点，然后再根据销售预算考虑各种因素的变化来安排生产，最 后保证经营、生产的顺利进行和各项资源的合理配置。 本文认为电网企业应建立“全员、全额、全程、全面”的预算管理体系： ( 1 ) 全员是指预算过程的全员参与和发动，包括两层含义：通过“预算目标”的层层 7 现代企业全面预算管理实务与案例，候立新等编著，企业管理出版社，p 1 4 7 华北电力大学硕士学位论文 分解，使人人肩上有指标，建立“先算后干”的成本效益意识；通过企业各部门对预算 制定过程的参与，把各部门的作业计划和企业资源通过透明的程序进行配比，从而分清 “轻重缓急”，达到资源的有效配置和利用。 ( 2 ) 全额是指预算金额的总体性，不仅包括财务预算，更重要的是包括业务预算、作 业预算、资本预算和现金流量预算。 ( 3 ) 全程是指预算管理的全程化，即预算管理不仅包括预算指标的设定、预算的编制 和下达，更重要的是通过预算的执行和监控、预算的分析和调整、预算的考核和评价， 充分发挥预算管理的权威性和对经营活动的指导作用。 ( 4 ) 全面是指预算内容涉及财务和非财务、货币和非货币的各个方面。 2 2 全面预算管理体系 全面预算管理作为一种科学的企业管理手段，它是围绕企业预算而展开的一系列管 理活动，是个动态的过程。因此要想使全面预算管理顺利实施，必须对全面预算管理的 体系有一个了解，全面预算的体系可以分为组织体系、方法体系和内容体系三部分 2 2 1 全面预算管理的组织体系 全面预算组织体系是指具体承担预算编制、调整、执行、分析和考核的主体，其基 本的组织体系有以下几种：预算决策机构、预算编制机构、预算监控和协调机构、预算 执行机构，其基本结构如下图所示： 图2 - 1 全面预算管理组织体系 c h a r t2 - 1 c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n to r g a n i z a t i o ns y s t e m 8 华北电力大学硕士学位论文 1 预算决策机构 全面预算管理的主要决策机构是预算管理委员会，它是专门为全面预算管理而 设置的机构，全面负责预算管理的组织协调工作。预算管理委员会的主要指责就是 负责协调在预算管理过程中出现的矛盾，负责预算编制与执行过程中的责任归属、 权利划分、利益分配等，以便发挥预算团体协调控制与考评的作用，充分调动各个 部门每个成员的积极主动性。 2 预算编制机构 预算编制机构包括预算基础资料供给机构和具体预算编制机构。 ( 1 ) 预算基础资料供给机构。预算是企业全部经营业务的全面性计划，涉及产供 销各个方面，编制预算所需的各种基础资料，也需要由各相关部门分别提供。其次， 预算基础资料供给机构保送资料的准确与否决定着整个预算内容体系的有意义与 否，也关系着全面预算的成功与否。因此，应借助个部门、各成员的共同努力，保 证预算编制的速度和质量。 ( 2 ) 预算编制机构。预算资料或者预算初稿是由各相关部门分别提供的，但正式 预算的编制还须有专门机构来承担，因为预算的编制并非将各部门的预算进行简单 汇总，而是需要将各项预算与企业目标进行磨合，最终编制形成全面预算，并且将 其分解落实为责任预算，其中还涉及各项预算之间的汇总、协调、综合平衡等问题。 3 预算监控机构 为了保证预算管理的有效实施，必须设置有效的监控机构来监控和协调预算的 执行，形成各组织机构对应的纵横交错的监控网。 ( 1 ) 内部审计机构。内部审计机构除对预算执行结果进行审计外，还应对预算单 位编制的预算进行审计。另外为了充分发挥内部审计的作用，内部审计应该独立于 各预算编制部门，直接接受预算管理委员会的领导，对其负责。 ( 2 ) 预算考核委员会。为了使全面预算得以顺利的、有条不紊的进行，保证预算 的编制能切合实际，在日常的经营活动中能得到贯彻落实，必须要对预算的编制和 实施效果进行考核。在全面预算管理体系中就必须设立预算考核委员会，预算考核 委员会的主要职责是制定考核办法和标准，制定整改措施和奖惩办法，同时根据内 部审计部门对各个经营单位预算的执行情况的审计结果对各经营单位进行考核。 ( 3 ) 价格委员会。价格委员会主要负责制定并实施销售价格和内部转移价格的政 策，一般来讲，销售预算是业务预算编制的起点，其中销售价格的确定至关重要， 它不仅影响到企业的预算的目标利润，而且还会影响到企业市场的开拓等；另外， 由于企业集团内部通常存在内部产品的转移，为了更加准确的考评各内部经营单位 的业绩和预算执行情况，减少内部单位的摩擦和扯皮，制定内部转移价格成为解决 问题的一个有效方法。 4 预算执行机构 9 华北电力大学硕士学位论文 预算执行机构从根本上来说就是各责任中心。通常企业将预算总目标划分为几 个分目标或者称为分预算，并指定相应的下级部门去完成，每个分目标或分预算再 根据具体情况划分为更小的子目标或子预算，并指定更下一级的部门去完成。这样， 每个部门都被赋予了一定的责任，成为预算管理的不同责任中心，整个企业就形成 了一个预算管理的责任网络。 预算责任网络可归结为三个层次：投资中心、利润中心和成本费用中心。 2 2 2 全面预算管理的方法体系 1 。静态预算编制方法和弹性预算编制方法 按预算的性质分，可分为静态预算编制方法和弹性预算编制方法。 静态预算编制方法也称固定预算( f i x e db u d g e t ) ，是指根据未来固定不变的业 务量水平，不考虑预算期内生产经营活动的业务量变动而编制的一种预算。 弹性预算( f l e x i b l eb u d g e t ) 编制方法的主要原理企业在不能准确预测业务量的 情况下，通过对不同成本的性态分析，将成本分为变动成本和固定成本，进而建立 起总成本与变动成本、固定成本及业务量之间的数量关系，并利用这种关系编制出 不同业务量水平下的相应预算。 2 定值预算编制方法和概率预算编制方法 按是否考虑不确定因素分为：定值预算编制方法和概率预算编制方法。 所谓定值预算是指在业务量确定的前提下编制的预算。但在变量的数值很难确 定时，就需要根据客观条件，对有关变量做一些近似的估计，估计他们可能变动的 范围，并分析他们在该范围内出现的概率，然后对各变量进行调整，计算期望值， 来编制概率预算。 3 增量预算和零基预算 按预算的编制基础可分为增量预算和零基预算。 增量预算指的是以基期收入、成本及费用水平为出发点，结合预算期业务量水 平及增加收入、降低成本、费用的措施，调整有关收入，成本，费用项目而编制的 预算。 零基预算是相对于增量预算而言的，是指以零为基础编制的预算，即在编制预 算时，对于任何一笔预算支出，均以零为基底，不考虑其以往的任何情况，从根本 上研究、分析每项预算的必要性及其支出数额的大小，使所编制的预算数据更符合 当期实际情况。 4 定期预算和滚动预算 按会计期间是否变动可分为定期预算和滚动预算。 定期预算是指在编制预算时，以不变的会计期间( 一般以会计年度) 作为预算期 的一种预算编制方法。 1 0 华北电力大学硕士学位论文 滚动预算( r o l l i n gb u d g e t ) 是相对于定期预算而言的，它是为了使预算保持一 个固定的期限( 通常1 2 个月) ，而连续进行预算编制的方法，它是为了弥补固定预算 的不足而设定的。 2 2 3 全面预算管理的内容体系 全面预算是全面预算管理模式下所要编制的各种预算的总称，全面预算的内容 一般包括经营预算、财务预算、专项预算三大部分。 1 经营预算 经营预算是与企业预算期损益状况有关的、与企业日常经营活动直接相关的， 具有实质性的基本经济活动预算。经营预算包括产品销售预算、生产预算、直接材 料预算、直接人工预算、制造费用预算、期末产品存货预算、销售和管理费用预算 等。 2 财务预算 财务预算是指预算期与企业现金收支、经营成果和财务状况等有关的各种预 算。 3 专项预算 专项预算是指预算期企业设计长期投资的、非经常发生的、一次性业务预算， 主要包括资本预算。 2 3 全面预算管理的流程 全面预算管理既包括预算目标的确定和预算编制，也包括预算的执行、监控调 整以及预算的考评。具体来讲，全面预算管理的过程包括以下几方面： 2 3 1 预算的编制 1 确定和下达预算目标 企业实施全面预算管理，首先要明确预算目标。预算目标能够将企业努力方向 具体化、数量化，变成各部门、各层次的行动准则。其结果是不仅明确了企业的工 作重点，而且提供了评价工作绩效的标准。 2 确定预算编制流程 一般来说，企业预算编制流程可以分为自上而下式、自下而上式和上下结合式 三种。其中，科学、合理的预算编制程序应采取上下结合式。一方面通过上下结合 达到预算意识的沟通和总部预算目标的完全执行；另一方面通过上下结合避免单纯 自上而下和自下而上的种种不足。上下结合、横向协调的编制程序体现出集权与分 权的统一。5 现代会计前沿问题 ，经济管理出版社，2 0 0 3 5 ，藏新民主编，p 3 3 8 1 l 华北电力大学硕士学位论文 “上下结合式”的预算编制流程如下图所示： 掣h 鋈量 上报预算管理 委员会，由委 员会，办公室汇 总 委员会召集部 门负责人协 调，审批预算 通过 预算草案下发到各部门，再协 调、再平衡，远到各方目标一 致 预算以内部法案形 式下达各部门执行 图2 - 2 “上下结合式”的预算编制流程 c h a r t2 - 2 t o p - d o w n t w o - w a yb u d g e td o c u m e n t i n gp r o c e s s 2 3 2 预算的执行 细化的预算编制为预算在管理中发挥作用奠定了基础，但是预算真正成为企业 行为的“硬约束”，关键是要用强制的力量去执行预算。要控制预算的有效执行， 关键在于事中监督，因此需要对企业的经济活动及其预算执行过程连续地进行预算 监督。预算监督的连续性、经常性，要求企业一方面能够不断地、及时地提供预算 执行情况的信息，另一方面又能够将预算监督的结果及时反馈到企业各个部门，作 为改进管理工作的依据。 2 3 3 预算的考评 预算考评是预算管理的一项重要职能，是对企业内部各责任中心企业员工的预 算执行情况及工作业绩进行考察和审核，并根据其优劣给予奖惩的管理活动。预算 考评的目标并不是纯粹为了对责任单位或个人的业绩进行评估，它更深层次的目的 是为了有效地推动责任单位和个人的行为表现，引导企业全体员和各个部门共同朝 着企业整体预算目标迈进。预算考评，从整体上看是对企业调配资源适应市场变化 能力的评价和检验，从局部看，是对企业各组成部分对企业的贡献的评价和检验。 同时，从整个企业生产经营循环来看，预算考评作为一次预算管理循环的结束总结， 它为下次科学、准确地编制企业全面预算积累了丰富的资料和实际经验，是以后编制 企业全面预算的基础。 华北电力大学硕士学位论文 第三章我国电网企业预算管理的实践 3 1 电网企业实施全面预算管理的意义 1 深化产权制度变革的需要 随着我国经济体制改革的不断深入，电网企业也出现了所有权与经营权的两 权分离。现在的投资者不仅关注企业当前的经营成果，而且关注企业未来的发展前 景；不仅关注企业当前实现的利润，而且关注企业未来的盈利能力和发展能力；不 仅关注利润的总额，而且关注利润的质量。9 在这种情况下，为了适应投资者的需要，经营者对企业的控制和规划，当然也 要从经营结果( 利润预算) 扩大到经营过程( 业务预算和资金预算) ，并进而延伸 到经营质量( 资产负债预算和现金流量预算) 。 2 适应财务活动性质变化的有效机制 随着市场经济的发展，企业的财务活动己成为连接市场和企业的桥梁和纽带， 不再是简单的资金收付活动，而是包括资金筹措、投资决策与日常管理等多项内容 在内的十分复杂的活动。 电网企业的财务管理，不仅要对不同的投资方案进行比较和选择，还要为企 业的生产经营活动筹措资金以及对资金的日常运用进行管理。企业能否有效地预算 所需资金的金额，是否能有效地筹集资金，并将其配置在适当的地方等，这些企业 财务活动的有效与否不仅关系到一个企业的生存与发展，而且将影响到整个社会经 济的发展。因此，企业迫切需要建立一个与市场经济体制、现代企业财务活动性质 相适应的财务管理机制。根据成功企业的经验，全面预算管理是市场经济条件下， 现代企业实施财务管理的有效机制。 3 保障企业资本经营机制的运行 在市场经济条件下，企业存在的目的是追求利润，即满足资本利润最大化的要 求。要使资本真正能够实现利润最大化的功能，就必须建立和完善资本经营机制， 必须促使企业按照资本经营机制的内在要求进行运作，广泛有效地进行资本经营。 预算管理是在科学经营预测与决策的基础上，围绕企业战略目标，对一定时期 内企业资金的筹集、使用、分配等财务活动所进行的计划与规划，使生产经营活动 按照预定的计划与规划进行流转和运动，以实现企业理财目标的有效管理机制，与 资本经营机制的内在要求是一致的。因此，实行预算管理是企业资本经营机制运行 的必然需要。电网企业要进行资本经营，必然要引入预算管理机制。 4 提高电网企业经济效益的有效途径 浅论电力企业财务预算管理的意义 ，袁敏，北方经济，2 0 0 6 0 5 1 3 华北电力大学硕士学位论文 ( 1 ) 以市场为导向，以销售为龙头，以产定销的财务预算管理，是连接市场与企 业的纽带和桥梁。电网企业在实现理财目标的过程中，要解决的关键问题是把市场 需求与企业内部资源有机地结合起来。通过预算管理，可以合理配置企业内部资源， 以保证最大限度满足市场需求，长期在市场上获得最大收益。 ( 2 ) 在市场销售一定、销售价格一定的情况下，降低成本费用是提高经济效益的 关键。在预算管理过程中，在对外扩大销售的基础上，企业始终坚持以成本费用控 制为重点，从而为直接提高企业经济效益奠定了坚实的基础。 ( 3 ) 预算管理实行程序化管理，通过白上而下、自下而上的“讨价还价”过程， 将预算指标层层分解，落实到各责任单位，将经济效益目标落到实处，为提高电力 企业经济效益提供了可靠的保证。 ( 4 ) 电网企业预算管理的重心从经营结果( 目标利润) 延伸到经营过程( 业务预算 和资金预算) ，并进而扩展到经营质量( 资产负债预算和现金流预算) ，为提高经济 效益提供了广阔的空间和时间。 综上所述，研究、探讨和建立适合现代企业管理需要的财务预算体系，是电网 企业管理创新的需要，也是现代企业财务管理需要解决的一个重要课题。 3 2 当前我国电网企业预算管理存在的主要问题 3 2 1 预算管理缺乏战略指导 在没有企业战略的环境下搞预算管理，就会重视短期活动而忽视长期目标，各 期编制的预算衔接性差，其预算管理往往会处于本末倒置的状态，甚至有些年度、 季度和月份预算的推行会损害长期发展目标的实现。 电网企业属于资本密集型、设备密集型、知识密集型、管理密集型企业。而传 统的预算偏重于损益预算，对于资本性预算又偏重于当年的资本性收支安排，没有 跨年度对战略进行有效衔接。对于电网企业来说，在没有企业战略的环境下搞预算 管理，基层电力企业往往只注重局部利益，而忽略公司整体利益；只重视短期活动， 忽略长期目标，使短期的预算目标与长期的企业发展战略不相适应。同时各期编制 的预算衔接性差，各年度、季度和月份预算的推行无助于企业长期发展目标的实现。 按照国家电网公司的要求“2 0 0 6 年是国家“十一五”计划的第一年，也是实施 公司战略承前启后的关键性的一年。建设坚强的国家电网，要求我们必须加快发展 的步伐，要求预算管理全力做好资源的平衡，确保国有资本的保值增值和公司系统 实现利润的逐年增长，为电网发展提供财务支持”。”因此，发展和效益并重既是国 家电网公司发展的客观要求，也是“十一五”期间预算管理的特点和工作中心，是 发展预算的核心。” m 国家电网公司预算管理工作大纲( 2 0 0 6 年) 1 4 华北电力大学硕士学位论文 3 2 2 预算管理的组织体系不够完善 尽管目前从国家电网公司到各省、市、自治区电力公司都成立了以企业法人 代表为首，由公司各部门负责人参加的预算管理委员会，但是，在实际工作中，很 多单位的预算管理委员会并没有完全发挥其作用，同时，预算的监督机构和其他辅 助管理机构的应有职能也没有充分发挥。 从整体全局角度而言，企业的高层领导者要对预算管理负责，特别是总会计 师、总工程师、总经济师要从资金上、技术上、经济上来协调预算工作；从纵向看， 要建立总公司、分公司、总部、车间、甚至班组的预算管理体系，明确目标与分工； 从横向看，在财务、计划、供应、营销、技术、生产等部门建立业务预算体系，搞 好归口业务预算工作，对部门业务预算负责。通过改善预算管理组织体系，能够改 变预算孤军奋战的局面，促进全面预算的实施 3 2 3 预算经不起市场的考验 电网企业在预算编制过程中忽视对市场的深入调研和科学预测，预算的编制方 法简单粗放，预算指标缺乏客观性和弹性，使很多预算指标与企业的外部环境不相 容，缺乏对市场的应变能力，整个预算指标体系难以被市场接受。 很多企业以历史指标数和过去的生产经营情况为基础，来确定未来的预算指标 数，没有认真的对企业的未来活动作评估，缺乏必要的客观性，如果企业及其各部 门的活动变化不大，这种制定预算的方法尚可接受，反之会使预算指标缺乏客观性。 缺乏客观性的指标难以成为考核和评价员工的有效基准。 3 2 4 预算管理的范围和内容尚需改进和明确 虽然现在电网企业预算管理的内容比以前有了很大的进步，但主要还是偏重于 财务预算和资本性收支预算，缺少销售预算、外购电力预算和营销费用预算等内容； 同时只有利润预算的意识，没有亏损预算的意识，不能将生产经营的各个阶段有机 的联系在一起，距离全面预算管理还有一定的差距；另外，预算指标也应该随着管 理层次的变化，更加详细、具体。 按照全面预算管理的要求，预算管理应逐步延伸到业务管理部门的业务预算 和基层单位作业预算，落实管理责任。除经营预算外，迸一步加强资本性收支管理， 建立资本预算管理体系，加强资本预算控制功能。重点是提高资本性收支预算编制 的准确性，按季度跟踪分析资本性收支情况，开展资本性收支差异率的管理，根据 差异情况对全年计划的执行提出修正调整建议，做好当年资本性收支的落实工作 3 2 5 预算管理手段落后，影响预算管理的效率 目前电网企业预算的编制、预算与实际的对比分析仍停留在手工阶段，缺乏 华北电力大学硕士学位论文 预算数据共享、交换和流程管理的平台，效率低下