（工商管理专业论文）传统成本会计面临的问题与对策.pdf

a b s t r a c t w i t ht h e a p p e a r a n c e o fn e wm a n u f a c t u r i n g e n v i r o n m e n t ，t h e i n n o v a t i o no fm a n a g e m e n t t h e o r y a n dt h ea r r i v a lo fk n o w l e d g e e c o n o m y , t r a d i t i o n a l c o s t a c c o u n t i n g i s f a c i n g t h e c h a l l e n g e 。 a c c o r d i n g l y , t h i sa r t i c l ee x p o u n d st h a ta c t i v e l yb a s e dc o s t i n gi s t h e d e v e l o p i n gt e n d e n c y o fc o s t a c c o u n t i n g ；h o w i n n o v a t i o no f m a n a g e m e n tt h e o r y i n f l u e n c e st h ec o s t m a n a g e m e n t ；t h e n e w r e q u i r e m e n t t oc o s t a c c o u n t i n g f r o mk n o w l e d g ee c o n o m y f u r t h e r s u g g e s t st h a tw es h o u l dp o s i t i v e l yi n t r o d u c ea c t i v i t yb a s e dc o s t i n gt o a d a p t t ot h en e wm a n u f a c t u r i n ge n v i r o n m e n t 1 e a r nt h e a d v a n c e d c o s t m a n a g i n gt h e o r y t oe n r i c hc o s t m a n a g e m e n tm e t h o d so fo u r c o u n t r y , s t r e n g t h e no u r c o n s t r u c t i o no fc o s t a c c o u n t i n ga n dp r o m p t t h e d e v e l o p m e n t o fc o s t a c c o u n t i n g o fo u r c o u n t r y k e y w o r d ：c o s ta c c o u n t i n g ；n e wm a n u f a c t u r i n g e n v i r o n m e n t ； a c t i v i t yb a s e dc o s t i n g ；k n o w l e d g ee c o n o m y 堡竺些查叁生堕坚塑塑墼皇翌堕一 1 引言 1 1 问题的提出 环境与会计息息相关，会 = t l l l n 度和方法要与社会环境的特点相适应， 并随着社会环境的变化而发展。只有这样会计才能对社会有用，不适应环境 变化的会计是没有生命力的。成本会计作为会计的重要组成部分也要符合这 个规律。 随着新的制造环境、新的管理理论和知识经济的迅速发展，成本会计面 临着一系列挑战： 1 1 1 成本会计面临着新的制造环境的挑战 传统的成本会计是适应手工制造系统和固定自动制造系统的经营环境 建立的，它和当时批量生产、产品品种少、寿命周期长的特点相适应，在当 时的状况下，能为企业的经营投资决策提供有用的信息。但是，世界范围内 竞争的加剧，特别是市场需求的多样化，要求企业提供多样化的产品和服务， 使得企业采用传统制造系统不能适应多样化产品生产的需要。因此，随着科 学技术的进步，计算机、机器人、自动化设备的高速发展，企业采取了相应 的对策：引进弹性制造系统和计算机集成制造系统等许多先进技术，形成了 新的制造环境，这样一来，就使企业的经营环境发生了很大的变化，企业的 间接制造费用大幅度增加，传统成本会计的局限性日见显露，主要有：( 1 ) 成本信息的真实性、恰当性受到质疑。传统的成本会计模式总是根据单一的 数量标准( 直接人工或机器工时) 将大额的制造费用成本分i i i i i i 产品或服务 中去，而许多制造费用成本却只跟经济业务的次数有关，跟产量无直接联系， 由此产生的产品成本信息就不正确，可能会误导企业管理者的决策。( 2 ) 传 统的成本管理模式会导致管理者将注意力集中在短期效益上，而忽视了企业 的长期获利能力。在传统模式下，公司业绩评价总是强调短期盈利目标，这 将导致管理当局避免或减少发生那些将使企业长期获利，但在短期内却会降 低每股盈利的费用，如当前的会计准则要求研究开发费用在发生当期就列作 南京理工大学硕士学位论文 堡竺些查叁生堕坚塑塑墼皇翌堕一 1 引言 1 1 问题的提出 环境与会计息息相关，会 = t l l l n 度和方法要与社会环境的特点相适应， 并随着社会环境的变化而发展。只有这样会计才能对社会有用，不适应环境 变化的会计是没有生命力的。成本会计作为会计的重要组成部分也要符合这 个规律。 随着新的制造环境、新的管理理论和知识经济的迅速发展，成本会计面 临着一系列挑战： 1 1 1 成本会计面临着新的制造环境的挑战 传统的成本会计是适应手工制造系统和固定自动制造系统的经营环境 建立的，它和当时批量生产、产品品种少、寿命周期长的特点相适应，在当 时的状况下，能为企业的经营投资决策提供有用的信息。但是，世界范围内 竞争的加剧，特别是市场需求的多样化，要求企业提供多样化的产品和服务， 使得企业采用传统制造系统不能适应多样化产品生产的需要。因此，随着科 学技术的进步，计算机、机器人、自动化设备的高速发展，企业采取了相应 的对策：引进弹性制造系统和计算机集成制造系统等许多先进技术，形成了 新的制造环境，这样一来，就使企业的经营环境发生了很大的变化，企业的 间接制造费用大幅度增加，传统成本会计的局限性日见显露，主要有：( 1 ) 成本信息的真实性、恰当性受到质疑。传统的成本会计模式总是根据单一的 数量标准( 直接人工或机器工时) 将大额的制造费用成本分i i i i i i 产品或服务 中去，而许多制造费用成本却只跟经济业务的次数有关，跟产量无直接联系， 由此产生的产品成本信息就不正确，可能会误导企业管理者的决策。( 2 ) 传 统的成本管理模式会导致管理者将注意力集中在短期效益上，而忽视了企业 的长期获利能力。在传统模式下，公司业绩评价总是强调短期盈利目标，这 将导致管理当局避免或减少发生那些将使企业长期获利，但在短期内却会降 低每股盈利的费用，如当前的会计准则要求研究开发费用在发生当期就列作 南京理工大学硕士学位论文 生塾堕查垒生亘堕箜塑壁生翌壁 管理费用，企业管理当局为保持或改善当年业绩，就可能大幅度削减此类费 用，会损害企业长期获利能力。 1 1 2 成本会计面临着新的管理理论的挑战 随着全球化市场竞争日趋激烈，企业的管理日趋重要，新的管理理论不 断出现，而成本是企业管理内容中的重要内容，因此，这些新的管理理论大 大促进了成本会计的发展，丰富了其内容。我国原先实行的成本管理模式是 建立在高度集中的计划经济体制下，国家通过指令性计划直接对企业进行管 理，这种模式使得许多企业自身不重视成本管理，表现在不重视存货成本的 管理、不重视产品的质量成本、不重视产品的设计等等，导致我国企业每年 都在讲降低成本，但成本就是降不下来，许多企业出现大面积的亏损。因此， 随着我国加入w t o ，企业面对的将是竞争激烈的国际市场，引进新的管理理论 加强成本管理的研究已是追在眉睫。 1 1 3 成本会计面临着知识经济的挑战 知识经济的兴起，推动了世界经济的迅速增长，作为建立在知识生产、 分配和使用上的经济，作为一种与农业经济、工业经济相适应的一种新的经 济，它对当今社会经济的发展，对企业生产经营环境等都将产生深刻的影响， 从而也对企业的成本核算提出了严峻的挑战。 1 2 本文的逻辑框架 本文着重就上面的三个问题进行论述。 第二章介绍新制造环境的具体表现，说明他们的些特点，针对这些特 点，分析它们对传统成本会计带来的影响，阐述传统成本会计的不适应性。 第三章针对传统成本会计不适应新的制造环境成本核算特点，介绍一种 新的成本计算方法作业成本法，概述作业成本法的概念和作业成本法的 计算方法和程序，分析比较传统成本和作业成本计算方法的区别，说明作业 成本计算法的优势所在，并就应用作业成本法带来的观念更新、带来的对企 南京理工大学硕：l 学位论文 生塾堕查垒生亘堕箜塑壁生翌壁 管理费用，企业管理当局为保持或改善当年业绩，就可能大幅度削减此类费 用，会损害企业长期获利能力。 1 1 2 成本会计面临着新的管理理论的挑战 随着全球化市场竞争日趋激烈，企业的管理日趋重要，新的管理理论不 断出现，而成本是企业管理内容中的重要内容，因此，这些新的管理理论大 大促进了成本会计的发展，丰富了其内容。我国原先实行的成本管理模式是 建立在高度集中的计划经济体制下，国家通过指令性计划直接对企业进行管 理，这种模式使得许多企业自身不重视成本管理，表现在不重视存货成本的 管理、不重视产品的质量成本、不重视产品的设计等等，导致我国企业每年 都在讲降低成本，但成本就是降不下来，许多企业出现大面积的亏损。因此， 随着我国加入w t o ，企业面对的将是竞争激烈的国际市场，引进新的管理理论 加强成本管理的研究已是追在眉睫。 1 1 3 成本会计面临着知识经济的挑战 知识经济的兴起，推动了世界经济的迅速增长，作为建立在知识生产、 分配和使用上的经济，作为一种与农业经济、工业经济相适应的一种新的经 济，它对当今社会经济的发展，对企业生产经营环境等都将产生深刻的影响， 从而也对企业的成本核算提出了严峻的挑战。 1 2 本文的逻辑框架 本文着重就上面的三个问题进行论述。 第二章介绍新制造环境的具体表现，说明他们的些特点，针对这些特 点，分析它们对传统成本会计带来的影响，阐述传统成本会计的不适应性。 第三章针对传统成本会计不适应新的制造环境成本核算特点，介绍一种 新的成本计算方法作业成本法，概述作业成本法的概念和作业成本法的 计算方法和程序，分析比较传统成本和作业成本计算方法的区别，说明作业 成本计算法的优势所在，并就应用作业成本法带来的观念更新、带来的对企 南京理工大学硕：l 学位论文 生塾堕查垒生亘堕箜塑壁生翌壁 管理费用，企业管理当局为保持或改善当年业绩，就可能大幅度削减此类费 用，会损害企业长期获利能力。 1 1 2 成本会计面临着新的管理理论的挑战 随着全球化市场竞争日趋激烈，企业的管理日趋重要，新的管理理论不 断出现，而成本是企业管理内容中的重要内容，因此，这些新的管理理论大 大促进了成本会计的发展，丰富了其内容。我国原先实行的成本管理模式是 建立在高度集中的计划经济体制下，国家通过指令性计划直接对企业进行管 理，这种模式使得许多企业自身不重视成本管理，表现在不重视存货成本的 管理、不重视产品的质量成本、不重视产品的设计等等，导致我国企业每年 都在讲降低成本，但成本就是降不下来，许多企业出现大面积的亏损。因此， 随着我国加入w t o ，企业面对的将是竞争激烈的国际市场，引进新的管理理论 加强成本管理的研究已是追在眉睫。 1 1 3 成本会计面临着知识经济的挑战 知识经济的兴起，推动了世界经济的迅速增长，作为建立在知识生产、 分配和使用上的经济，作为一种与农业经济、工业经济相适应的一种新的经 济，它对当今社会经济的发展，对企业生产经营环境等都将产生深刻的影响， 从而也对企业的成本核算提出了严峻的挑战。 1 2 本文的逻辑框架 本文着重就上面的三个问题进行论述。 第二章介绍新制造环境的具体表现，说明他们的些特点，针对这些特 点，分析它们对传统成本会计带来的影响，阐述传统成本会计的不适应性。 第三章针对传统成本会计不适应新的制造环境成本核算特点，介绍一种 新的成本计算方法作业成本法，概述作业成本法的概念和作业成本法的 计算方法和程序，分析比较传统成本和作业成本计算方法的区别，说明作业 成本计算法的优势所在，并就应用作业成本法带来的观念更新、带来的对企 南京理工大学硕：l 学位论文 堡竺盛查叁生墅堕竺塑塑兰堕丝 业一系列决策的影响进行探讨，最后通过一实例来说明传统成本计算的不精 确性，采用作业成本法能够发现产品成本不准确的问题所在找到降低产品 成本的关键。 第四章介绍一些先进的管理理论，井着重就这些管理理论对成本会计的 影响进行分析，探讨企业成本管理新的思路，促进我国成本管理进一步发展。 第五章论述在知识经济下成本会计的环境的变化，分析知识经济条件下 成本核算体系的不适应性，提出在知识经济条件下应加强无形资产的核算， 并积极引入作业成本法以适应知识经济发展的需要。 第六章针对我国成本会计的现状，就广泛应用作业成本法进行分析探 讨，浼明在我国应用作业成本法的必要性和可行性，并就在我国推行作业成 本法提出自己的观点：同时针对我国成本管理落后的现状，说明我国应该学 习外国先进管理方法，利用先进的管理理论促使我国成本管理思路的改变， 最后对我国成本会计的自身建设提出自己的观点。 通过以上的论述，力争得到三个目的：1 、使我们能够了解到在新的制 造环境下我国的传统成本会计核算面临的挑战，它的发展趋势应该是作业成 本法，因为它更能反映产品消耗资源的真实情况，更能精确的计算出产品成 本。2 、通过引进新的管理理论，加强我国的成本管理理论的研究和探索，促 进我国成本管理的不断提高和发展，我国的企业要不断的吸收和引用这些先 进的成本管理理论，使我国企业在全球的竞争中不断发展壮大。3 、加强知识 经济条件下的成本理论研究，为我国企业在知识经济条件下的发展创造良好 的理论基础。 南京理工大学硕士学位论文 传统成本会计面临的问题与对策 2 新制造环境及其对成本会计的影响 2 1 新制造环境的具体表现 全球性的竞争和经济的迅速发展将制造业产品的生产推向一个新的境 界，使制造业企业面临的交易往来分散而多样化，交易金额往往庞大而多币 种，交易要求多变而苛刻，交易的客户和供应商遍布全球，特别是市场需求 多样化进而特色化。要求企业提供多样化的产品和服务，这些产品和服务更 能够体现鲜明的个性特色，而产品的物理性能已不再是衡量质量的唯一标准， 这使得单一品种大批量自动化生产方式难以满足市场的需求。因此在计算机 广泛应用和自动化技术飞速发展的今天，在各企业为满足顾客多样化需求来 获得企业最佳效益的情况下，制造企业创造了一些新的制造环境，这些新的 制造环境具体表现在： 2 1 1 弹性制造系统 弹性制造系统是企业为迅速适应市场变化，由生产一种产品迅速转换生 产市场需要的其他产品的制造系统。该组织系统最大的特点是机器设备通用 性强，其在不同用途上的转换通过计算机程序的改变很容易实现，因此它能 最大限度地降低生产调节的准备时间，从而使企业在产品品种的转换以及生 产能力的扩大和收缩上具有更大的适应性和灵活性。采用弹性制造系统企业 可以从事多样化产品的生产，解决了市场对产品多样化、精致化的需求，增 强了企业的市场适应能力和竞争能力。 为满足快速变化的市场多样化需要采用的弹性制造系统带来的是企业 相应地为生产顺利转换进行而做的准备和转换等周边服务作业量大增。企业 间接费用很大。 2 1 2 电脑辅助设计、电脑辅助工程及电脑辅助制造系统 采用电脑辅助设计、电脑辅助工程及电脑辅助制造系统也是为了满足不 南京理工大学硕士学位论文 传统成本会计面临的问题与对策 2 新制造环境及其对成本会计的影响 2 1 新制造环境的具体表现 全球性的竞争和经济的迅速发展将制造业产品的生产推向一个新的境 界，使制造业企业面临的交易往来分散而多样化，交易金额往往庞大而多币 种，交易要求多变而苛刻，交易的客户和供应商遍布全球，特别是市场需求 多样化进而特色化。要求企业提供多样化的产品和服务，这些产品和服务更 能够体现鲜明的个性特色，而产品的物理性能已不再是衡量质量的唯一标准， 这使得单一品种大批量自动化生产方式难以满足市场的需求。因此在计算机 广泛应用和自动化技术飞速发展的今天，在各企业为满足顾客多样化需求来 获得企业最佳效益的情况下，制造企业创造了一些新的制造环境，这些新的 制造环境具体表现在： 2 1 1 弹性制造系统 弹性制造系统是企业为迅速适应市场变化，由生产一种产品迅速转换生 产市场需要的其他产品的制造系统。该组织系统最大的特点是机器设备通用 性强，其在不同用途上的转换通过计算机程序的改变很容易实现，因此它能 最大限度地降低生产调节的准备时间，从而使企业在产品品种的转换以及生 产能力的扩大和收缩上具有更大的适应性和灵活性。采用弹性制造系统企业 可以从事多样化产品的生产，解决了市场对产品多样化、精致化的需求，增 强了企业的市场适应能力和竞争能力。 为满足快速变化的市场多样化需要采用的弹性制造系统带来的是企业 相应地为生产顺利转换进行而做的准备和转换等周边服务作业量大增。企业 间接费用很大。 2 1 2 电脑辅助设计、电脑辅助工程及电脑辅助制造系统 采用电脑辅助设计、电脑辅助工程及电脑辅助制造系统也是为了满足不 南京理工大学硕士学位论文 堡竺盛查叁生匣堕竺塑璧兰型丝 断变化的市场需求而产生的，它主要是用在设计开发新产品上，通过电脑辅 助设计等能够迅速地开发新产品，并不断在产品的功能上进行延伸，这些新 产品不断满足了顾客的需求。 在辅助设计、电脑辅助工程及电脑辅助制造系统下，企业开发新产品方 便了，但是在市场不断变化的压力下，持续的开发新产品带来的是企业的开 发费用大幅度上升。 2 1 3 电脑整合制造系统 电脑整合制造系统是指以电脑为核心，结合弹性制造系统，电脑辅助设 计、电脑辅助工程及电脑辅助制造等所有新科技的系统，以形成自动化的制 造程序，实现工厂无人化管理。 采用电脑整合制造系统，企业的人工成本很小，而企业的系统维修费用、 保养费用、管理费用、折旧费用等间接费用很大。 2 1 4 其他 在当今全球化的市场条件下，企业要想推销自己的产品，想在激烈的市 场竞争中取得优势，必须提供许多服务性作业，因为市场竞争的加剧已使企 业的生产经营过程延伸到产品出售以后及至使用寿命的终结，如电梯生产厂 家在客户购买电梯产品时，必须为客户提供技术、安装等方面的服务在产 品出现故障时，免费提供维修，这些服务性项目正呈现出日益增加的趋势， 这些作业绝对量和相当重要性都增长很快，逐渐成为企业成本的重要构成。 总之，生产高度的电脑化、自动化的新制造环境是适应顾客的多样化需 求的结果。富裕社会引起社会需求的重大变化，导致生产组织发生重大变革。 一个社会一旦进入富裕社会，社会大众拥有的财富多了，购买力强了，消费 者的行为就会变得更具有选择性( 甚至具有挑剔性) ，这就要求生产厂家及时 提供更加多样化和有明显个性的产品，产品日新月异。社会需求的这种变化， 反映到生产组织方式上来，就是传统的以追求“规模经济”为目标的大批量 生产方式要被顾客多样化小批量的“顾客化产品”生产方式所取代，以保证 能在较短时间内生产出不同的新产品，以及时满足消费者多样化的需要。因 南京理工大学硕士学位论文 堡竺盛查叁生匣堕竺塑璧兰型丝 断变化的市场需求而产生的，它主要是用在设计开发新产品上，通过电脑辅 助设计等能够迅速地开发新产品，并不断在产品的功能上进行延伸，这些新 产品不断满足了顾客的需求。 在辅助设计、电脑辅助工程及电脑辅助制造系统下，企业开发新产品方 便了，但是在市场不断变化的压力下，持续的开发新产品带来的是企业的开 发费用大幅度上升。 2 1 3 电脑整合制造系统 电脑整合制造系统是指以电脑为核心，结合弹性制造系统，电脑辅助设 计、电脑辅助工程及电脑辅助制造等所有新科技的系统，以形成自动化的制 造程序，实现工厂无人化管理。 采用电脑整合制造系统，企业的人工成本很小，而企业的系统维修费用、 保养费用、管理费用、折旧费用等间接费用很大。 2 1 4 其他 在当今全球化的市场条件下，企业要想推销自己的产品，想在激烈的市 场竞争中取得优势，必须提供许多服务性作业，因为市场竞争的加剧已使企 业的生产经营过程延伸到产品出售以后及至使用寿命的终结，如电梯生产厂 家在客户购买电梯产品时，必须为客户提供技术、安装等方面的服务在产 品出现故障时，免费提供维修，这些服务性项目正呈现出日益增加的趋势， 这些作业绝对量和相当重要性都增长很快，逐渐成为企业成本的重要构成。 总之，生产高度的电脑化、自动化的新制造环境是适应顾客的多样化需 求的结果。富裕社会引起社会需求的重大变化，导致生产组织发生重大变革。 一个社会一旦进入富裕社会，社会大众拥有的财富多了，购买力强了，消费 者的行为就会变得更具有选择性( 甚至具有挑剔性) ，这就要求生产厂家及时 提供更加多样化和有明显个性的产品，产品日新月异。社会需求的这种变化， 反映到生产组织方式上来，就是传统的以追求“规模经济”为目标的大批量 生产方式要被顾客多样化小批量的“顾客化产品”生产方式所取代，以保证 能在较短时间内生产出不同的新产品，以及时满足消费者多样化的需要。因 南京理工大学硕士学位论文 堡竺盛查叁生匣堕竺塑璧兰型丝 断变化的市场需求而产生的，它主要是用在设计开发新产品上，通过电脑辅 助设计等能够迅速地开发新产品，并不断在产品的功能上进行延伸，这些新 产品不断满足了顾客的需求。 在辅助设计、电脑辅助工程及电脑辅助制造系统下，企业开发新产品方 便了，但是在市场不断变化的压力下，持续的开发新产品带来的是企业的开 发费用大幅度上升。 2 1 3 电脑整合制造系统 电脑整合制造系统是指以电脑为核心，结合弹性制造系统，电脑辅助设 计、电脑辅助工程及电脑辅助制造等所有新科技的系统，以形成自动化的制 造程序，实现工厂无人化管理。 采用电脑整合制造系统，企业的人工成本很小，而企业的系统维修费用、 保养费用、管理费用、折旧费用等间接费用很大。 2 1 4 其他 在当今全球化的市场条件下，企业要想推销自己的产品，想在激烈的市 场竞争中取得优势，必须提供许多服务性作业，因为市场竞争的加剧已使企 业的生产经营过程延伸到产品出售以后及至使用寿命的终结，如电梯生产厂 家在客户购买电梯产品时，必须为客户提供技术、安装等方面的服务在产 品出现故障时，免费提供维修，这些服务性项目正呈现出日益增加的趋势， 这些作业绝对量和相当重要性都增长很快，逐渐成为企业成本的重要构成。 总之，生产高度的电脑化、自动化的新制造环境是适应顾客的多样化需 求的结果。富裕社会引起社会需求的重大变化，导致生产组织发生重大变革。 一个社会一旦进入富裕社会，社会大众拥有的财富多了，购买力强了，消费 者的行为就会变得更具有选择性( 甚至具有挑剔性) ，这就要求生产厂家及时 提供更加多样化和有明显个性的产品，产品日新月异。社会需求的这种变化， 反映到生产组织方式上来，就是传统的以追求“规模经济”为目标的大批量 生产方式要被顾客多样化小批量的“顾客化产品”生产方式所取代，以保证 能在较短时间内生产出不同的新产品，以及时满足消费者多样化的需要。因 南京理工大学硕士学位论文 竺竺盛查垒生塑鳖竺塑塑皇翌苎 一 此采用上面的弹性制造系统、电脑辅助设计、电脑整合制造系统能使企业快 速生产出高质量、少量多样化的产品，但是企业的设计j 5 1 用、准备和转换费 用、系统维修费用等服务性费用大幅度上升。 2 2 新的制造环境对成本会计的冲击 成本会计是在以前那种手工制造系统和固定自动制造系统下建立和发展 起来的，随着新制造环境的不断出现，传统成本会计越来越显示出它的不适 应性。新制造环境对成本会计的影响主要表现在： 2 2 1 产品成本计算不精确 在新的制造环境下，许多以前出人工来完成的工作已被机器、计算机取 代，导致直接人工成本b e 例大幅度下降，间接制造费用大幅度上升。据统计 7 0 年代前的间接制造费用一般仅为寅接人工成本的5 0 6 0 ，而今天大多数公 司的间接制造费用一般为直接人工成本的4 0 0 5 0 0 ，以往直接人工成本一般 占产品成本的4 0 - 5 0 ，今天占产品成本不到1 0 ，有些甚至仅占产品成本的 3 5 ，产品成本结构发生如此重大的变化，使得以人工工时、机器工时为基 础分摊间接制造费用不能准确反映产品消耗的资源，从而不能准确地核算出 企业的效益。因此面对间接制造费用在产品总成本中的比重越来越大的趋势， 面对产品品种的日趋多样化和小批量产品的市场需要，如果继续采用原来的 在产品成本中占有越来越小比重的直接人工去分配占有越来越大比重的间接 制造费用，分配越来越多与工时不相关的作业费用( 如质量检测、试验、物 料搬运、起动准备等) ，必将导致产品成本数据的不准确，信息的严重失真， 从而引起企业经营决策的失误。 影响成本核算准确性的因素主要有两个：成本归集的同质性、成本与分 配基础之间的因果关系。传统的成本核算法以生产部门为单位归集成本费用， 在同部门内使用统一的生产量指标进行平均分配。这适合于单一品种大批 量的生产方式，在这种生产方式下，几乎不存在服务性制造费用，直接成本 占产品成本的绝大比重，这样，按部门归集几乎不影响成本的同质性，且成 本费用的产生主要与生产量相关联。在这种情况下，以生产量指标为基础平 南京理工大学硕士学位论文6 竺竺盛查垒生塑鳖竺塑塑皇翌苎 一 此采用上面的弹性制造系统、电脑辅助设计、电脑整合制造系统能使企业快 速生产出高质量、少量多样化的产品，但是企业的设计j 5 1 用、准备和转换费 用、系统维修费用等服务性费用大幅度上升。 2 2 新的制造环境对成本会计的冲击 成本会计是在以前那种手工制造系统和固定自动制造系统下建立和发展 起来的，随着新制造环境的不断出现，传统成本会计越来越显示出它的不适 应性。新制造环境对成本会计的影响主要表现在： 2 2 1 产品成本计算不精确 在新的制造环境下，许多以前出人工来完成的工作已被机器、计算机取 代，导致直接人工成本b e 例大幅度下降，间接制造费用大幅度上升。据统计 7 0 年代前的间接制造费用一般仅为寅接人工成本的5 0 6 0 ，而今天大多数公 司的间接制造费用一般为直接人工成本的4 0 0 5 0 0 ，以往直接人工成本一般 占产品成本的4 0 - 5 0 ，今天占产品成本不到1 0 ，有些甚至仅占产品成本的 3 5 ，产品成本结构发生如此重大的变化，使得以人工工时、机器工时为基 础分摊间接制造费用不能准确反映产品消耗的资源，从而不能准确地核算出 企业的效益。因此面对间接制造费用在产品总成本中的比重越来越大的趋势， 面对产品品种的日趋多样化和小批量产品的市场需要，如果继续采用原来的 在产品成本中占有越来越小比重的直接人工去分配占有越来越大比重的间接 制造费用，分配越来越多与工时不相关的作业费用( 如质量检测、试验、物 料搬运、起动准备等) ，必将导致产品成本数据的不准确，信息的严重失真， 从而引起企业经营决策的失误。 影响成本核算准确性的因素主要有两个：成本归集的同质性、成本与分 配基础之间的因果关系。传统的成本核算法以生产部门为单位归集成本费用， 在同部门内使用统一的生产量指标进行平均分配。这适合于单一品种大批 量的生产方式，在这种生产方式下，几乎不存在服务性制造费用，直接成本 占产品成本的绝大比重，这样，按部门归集几乎不影响成本的同质性，且成 本费用的产生主要与生产量相关联。在这种情况下，以生产量指标为基础平 南京理工大学硕士学位论文6 竺竺盛查垒生塑鳖竺塑塑皇翌苎 一 此采用上面的弹性制造系统、电脑辅助设计、电脑整合制造系统能使企业快 速生产出高质量、少量多样化的产品，但是企业的设计j 5 1 用、准备和转换费 用、系统维修费用等服务性费用大幅度上升。 2 2 新的制造环境对成本会计的冲击 成本会计是在以前那种手工制造系统和固定自动制造系统下建立和发展 起来的，随着新制造环境的不断出现，传统成本会计越来越显示出它的不适 应性。新制造环境对成本会计的影响主要表现在： 2 2 1 产品成本计算不精确 在新的制造环境下，许多以前出人工来完成的工作已被机器、计算机取 代，导致直接人工成本b e 例大幅度下降，间接制造费用大幅度上升。据统计 7 0 年代前的间接制造费用一般仅为寅接人工成本的5 0 6 0 ，而今天大多数公 司的间接制造费用一般为直接人工成本的4 0 0 5 0 0 ，以往直接人工成本一般 占产品成本的4 0 - 5 0 ，今天占产品成本不到1 0 ，有些甚至仅占产品成本的 3 5 ，产品成本结构发生如此重大的变化，使得以人工工时、机器工时为基 础分摊间接制造费用不能准确反映产品消耗的资源，从而不能准确地核算出 企业的效益。因此面对间接制造费用在产品总成本中的比重越来越大的趋势， 面对产品品种的日趋多样化和小批量产品的市场需要，如果继续采用原来的 在产品成本中占有越来越小比重的直接人工去分配占有越来越大比重的间接 制造费用，分配越来越多与工时不相关的作业费用( 如质量检测、试验、物 料搬运、起动准备等) ，必将导致产品成本数据的不准确，信息的严重失真， 从而引起企业经营决策的失误。 影响成本核算准确性的因素主要有两个：成本归集的同质性、成本与分 配基础之间的因果关系。传统的成本核算法以生产部门为单位归集成本费用， 在同部门内使用统一的生产量指标进行平均分配。这适合于单一品种大批 量的生产方式，在这种生产方式下，几乎不存在服务性制造费用，直接成本 占产品成本的绝大比重，这样，按部门归集几乎不影响成本的同质性，且成 本费用的产生主要与生产量相关联。在这种情况下，以生产量指标为基础平 南京理工大学硕士学位论文6 传统成本会计面临的问题与对策 均计算产品的单位成本是适宜的，因为误差是极小的。在新制造环境下带来 了生产工艺和经营组织方式的变革，使产品的成本构成发生了重大变化：为 满足快速变化的市场多样化需求进行新产品开发研制而形成了数目可观的开 发费用：为维护系统弹性而存在的大量周边设备和服务，产生了大量与生产 量没有关联关系的服务性制造费用：为赢得市场而深化售后服务形成了巨额 售后服务费用。在适应于单一品种大批量生产方式的传统成本核算法下，产 品开发费用和售后服务费用不计入产品成本，但在多品种小批量生产方式下， 这两项费用占全部生产成本的比重相当大，若不计入产品成本，成本信息将 难以充分反映真实的资源消耗；另外，传统成本核算法按部门归集多利，产品 共同的制造费用严重影响了成本归集的同质性，以生产量指标为基础进行部 门制造费用的平均分配没有明显的因果关系依据，其结果是产量高的产品过 多地负担制造费用。原因是，低产量产品生产批次多且在不同产品之间转换 频繁，相应地为生产顺利转换进行而做的准备等周边服务作业量增加，这些 作业所耗费的资源成本是由低产量产品的生产所引起的，本应由低产量产品 所负担，但在传统成本核算法下，这部分成本笼统地归入制造费用，用统一 的生产量标准在全部产品之间分配，高产量产品负担了本不应负担的制造费 用。当有较多品种的小批量产品共同生产时，高产量产品必将过多地负担本 不应负担的制造费用，而低产量产品则过少地负担本应负担的制造费用。应 计入产品成本的费用范围的扩展、制造费用归集缺乏同质性且与分配基础之 间因果关系不明显，使传统成本核算法提供的产品成本信息严重失真。 2 2 2 降低成本思路要改变 在过去，市场是需求型的，产品基本上都供不应求，因此产品都是大批 量生产，企业为了降低单位产品成本，常常采用大批量采购和大批量生产的 方法，通过规模生产来达到降低产品成本的目的。在这种情况下许多企业在 各部门之间都制订了具体成本计划，并按照预先规定好的成本标准( 如材料 消耗定额标准，工时消耗定额标准) 对成本进行控制，对各部门进行成本考 核。但是在新的制造环境下，市场是供给型的，适应顾客的需要，产品批别 多，产量小，这时仍采取大批量采购和生产的方式来降低成本、效果将适得 其反。比如，车间为了降低成本，片面追求大规模生产，通过大规模生产出 南京理工大学硕士学位论文 传统成本会计面临的问题与对策 均计算产品的单位成本是适宜的，因为误差是极小的。在新制造环境下带来 了生产工艺和经营组织方式的变革，使产品的成本构成发生了重大变化：为 满足快速变化的市场多样化需求进行新产品开发研制而形成了数目可观的开 发费用：为维护系统弹性而存在的大量周边设备和服务，产生了大量与生产 量没有关联关系的服务性制造费用：为赢得市场而深化售后服务形成了巨额 售后服务费用。在适应于单一品种大批量生产方式的传统成本核算法下，产 品开发费用和售后服务费用不计入产品成本，但在多品种小批量生产方式下， 这两项费用占全部生产成本的比重相当大，若不计入产品成本，成本信息将 难以充分反映真实的资源消耗；另外，传统成本核算法按部门归集多利，产品 共同的制造费用严重影响了成本归集的同质性，以生产量指标为基础进行部 门制造费用的平均分配没有明显的因果关系依据，其结果是产量高的产品过 多地负担制造费用。原因是，低产量产品生产批次多且在不同产品之间转换 频繁，相应地为生产顺利转换进行而做的准备等周边服务作业量增加，这些 作业所耗费的资源成本是由低产量产品的生产所引起的，本应由低产量产品 所负担，但在传统成本核算法下，这部分成本笼统地归入制造费用，用统一 的生产量标准在全部产品之间分配，高产量产品负担了本不应负担的制造费 用。当有较多品种的小批量产品共同生产时，高产量产品必将过多地负担本 不应负担的制造费用，而低产量产品则过少地负担本应负担的制造费用。应 计入产品成本的费用范围的扩展、制造费用归集缺乏同质性且与分配基础之 间因果关系不明显，使传统成本核算法提供的产品成本信息严重失真。 2 2 2 降低成本思路要改变 在过去，市场是需求型的，产品基本上都供不应求，因此产品都是大批 量生产，企业为了降低单位产品成本，常常采用大批量采购和大批量生产的 方法，通过规模生产来达到降低产品成本的目的。在这种情况下许多企业在 各部门之间都制订了具体成本计划，并按照预先规定好的成本标准( 如材料 消耗定额标准，工时消耗定额标准) 对成本进行控制，对各部门进行成本考 核。但是在新的制造环境下，市场是供给型的，适应顾客的需要，产品批别 多，产量小，这时仍采取大批量采购和生产的方式来降低成本、效果将适得 其反。比如，车间为了降低成本，片面追求大规模生产，通过大规模生产出 南京理工大学硕士学位论文 堡竺些查垒生耍堕塑塑墅皇翌篓 来的大批量产品确实能够降低产品单位成本，但是往往与市场脱节，严重供 大于求，造成存货的积压，虽然单位产品成本下降了，车问也完成了成本计 划，但产品积压，企业资金周转出现了困难，同时增加了企业的存货储存成 本、存货的保管成本和存货的破损和变质损失等。影响了企业的整体经济效 益。下面的例子能很好地说明这问题。 某企业有几个车间，每个车问生产不同的产品，其中某一车问生产 产 品，如果按市场需求量为1 0 万件来生产的话，车间生产成本一般为每件5 0 元，但是该车间为了超额完成企业下达的成本计划( 因为该车问工人的工资、 奖金与成本计划完成情况挂钩) ，生产出a 产品1 5 万件，超过市场需求量5 万件。使得a 产品成本下降到每件4 6 元，该产品单位存储成本( 主要指额外 的仓库保管费、可能发生的破坏和损失费用) 为每件o 8 元，资： ；= 利涧率5 ， 该企业的资金周转次数为每年周转6 次，则该车间节约的成本为1 5 x ( 5 0 一4 6 ) = 6 0 万。 而5 万件库存产品存储费用= 0 8 x5 = 4 万 5 万件产品占用资金所带来的损失= 5 4 6 5 6 = 6 9 万 虽然表面上看起来该车间节约成本6 0 万，拿走了成本节约奖金，但是 存储成本和资金占用所带来的损失却为7 3 万，就整个企业来说亏损了1 3 万。 同样例如采购部门为了完成企业发放给本部门成本计划，获得有利的价 格差异，可能大量采购以获取价格或数量方面的好处，或购买质量较差的原 材料结果造成废料、生产返工的增加，或使原材料堆积如山，使得整个企业 资产流动减慢；再如车间为了降低制造费用，追求有利的制造费用差异，员 工可能减少机器的防护性维修费用，致使设备经常损坏，引起生产中断，所 有这些都将影响整个企业的经济效益。 2 2 3 成本控制重点发生转移 传统的成本控制体系侧重于变动成本的控制，在新的制造环境下随着变 动成本在总成本中的比重日益下降，这一职能正在逐步削弱；相反，随着产 品市场竞争的加剧，小批量顾客需要型产品的不断增加，设计成本、起动成 本、质量检测成本等许多作业成本的比重却越来越大。因此，在新的制造环 境下，成本控制重点发生转移。 南京理工大学硕士学位论文 堡竺些查垒生耍堕塑塑墅皇翌篓 来的大批量产品确实能够降低产品单位成本，但是往往与市场脱节，严重供 大于求，造成存货的积压，虽然单位产品成本下降了，车问也完成了成本计 划，但产品积压，企业资金周转出现了困难，同时增加了企业的存货储存成 本、存货的保管成本和存货的破损和变质损失等。影响了企业的整体经济效 益。下面的例子能很好地说明这问题。 某企业有几个车间，每个车问生产不同的产品，其中某一车问生产 产 品，如果按市场需求量为1 0 万件来生产的话，车间生产成本一般为每件5 0 元，但是该车间为了超额完成企业下达的成本计划( 因为该车问工人的工资、 奖金与成本计划完成情况挂钩) ，生产出a 产品1 5 万件，超过市场需求量5 万件。使得a 产品成本下降到每件4 6 元，该产品单位存储成本( 主要指额外 的仓库保管费、可能发生的破坏和损失费用) 为每件o 8 元，资： ；= 利涧率5 ， 该企业的资金周转次数为每年周转6 次，则该车间节约的成本为1 5 x ( 5 0 一4 6 ) = 6 0 万。 而5 万件库存产品存储费用= 0 8 x5 = 4 万 5 万件产品占用资金所带来的损失= 5 4 6 5 6 = 6 9 万 虽然表面上看起来该车间节约成本6 0 万，拿走了成本节约奖金，但是 存储成本和资金占用所带来的损失却为7 3 万，就整个企业来说亏损了1 3 万。 同样例如采购部门为了完成企业发放给本部门成本计划，获得有利的价 格差异，可能大量采购以获取价格或数量方面的好处，或购买质量较差的原 材料结果造成废料、生产返工的增加，或使原材料堆积如山，使得整个企业 资产流动减慢；再如车间为了降低制造费用，追求有利的制造费用差异，员 工可能减少机器的防护性维修费用，致使设备经常损坏，引起生产中断，所 有这些都将影响整个企业的经济效益。 2 2 3 成本控制重点发生转移 传统的成本控制体系侧重于变动成本的控制，在新的制造环境下随着变 动成本在总成本中的比重日益下降，这一职能正在逐步削弱；相反，随着产 品市场竞争的加剧，小批量顾客需要型产品的不断增加，设计成本、起动成 本、质量检测成本等许多作业成本的比重却越来越大。因此，在新的制造环 境下，成本控制重点发生转移。 南京理工大学硕士学位论文 传统成本会计面临的问题与对策 3 新制造环境下成本会计的发展趋势作业成本 法分析和探讨 正确计算产品的实际成本是成本会计的核心。因为成本资料必须数字f 确，才能满足投资决策、管理等方面的需要。如果成本数据不正确，不能反 映产品成本的实际水平，那么不但影响企业利润的正确计算，难以考核成本 计划的完成情况，而且不能据以成本决策，容易发生在错误的成本信息基础 上做出错误的决定，从而影响企业的投资决策，严重一点，一个大规模企业 会因为这一错误决策导致整个企业的破产和消亡，因此成本核算的正确性具 有特殊重要的意义。 要正确计算产品成本，必须使成本会计与企业的制造环境相适应，并随 着制造环境的变化而变化。这样的成本计算才能更趋于实际。 针对传统成本会计不适应新制造环境的局面，美国会计学者提出了作业 成本法( a c t i v i t y - b a s e dc o s t i n ga b c ) ，a b c 法在美国和西欧诸国的企业尤其 是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业得到了广泛的应用。可以预见， 随着我国科学技术的发展，高薪技术企业的增加，加入w t o 给我国企业带来 的压力，作业成本法将成为成本会计的一个重要发展趋势。 3 1 作业成本法的基本内容 3 1 1 作业成本法的基本概念 作业成本法有以下几个概念 3 1 1 1 “作业”和“作业法”概念 作业是企业提供产品或劳务过程中的各个工作程序或工作环节，也即企 业为提供一定数量产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料等方面的活动。 产品生产过程由一系列作业构成，这些企业在生产过程中的一系列消耗即作 业成本。企业的产品生产涉及许多种作业，作业种类繁多，表现出不同的特 性，有些作业使每一单位产品都受益，与产品数量成比例变动：有些作业与 南京理工大学硕士学位论文 传统成本会计面临的问题与对策 3 新制造环境下成本会计的发展趋势作业成本 法分析和探讨 正确计算产品的实际成本是成本会计的核心。因为成本资料必须数字f 确，才能满足投资决策、管理等方面的需要。如果成本数据不正确，不能反 映产品成本的实际水平，那么不但影响企业利润的正确计算，难以考核成本 计划的完成情况，而且不能据以成本决策，容易发生在错误的成本信息基础 上做出错误的决定，从而影响企业的投资决策，严重一点，一个大规模企业 会因为这一错误决策导致整个企业的破产和消亡，因此成本核算的正确性具 有特殊重要的意义。 要正确计算产品成本，必须使成本会计与企业的制造环境相适应，并随 着制造环境的变化而变化。这样的成本计算才能更趋于实际。 针对传统成本会计不适应新制造环境的局面，美国会计学者提出了作业 成本法( a c t i v i t y - b a s e dc o s t i n ga b c ) ，a b c 法在美国和西欧诸国的企业尤其 是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业得到了广泛的应用。可以预见， 随着我国科学技术的发展，高薪技术企业的增加，加入w t o 给我国企业带来 的压力，作业成本法将成为成本会计的一个重要发展趋势。 3 1 作业