（工商管理专业论文）作业成本法在H家具厂的应用.pdf

嚣南交运文学硕士磷究生学位论文繁l 页 摘要 作业成本法( a c t i v i t y 岫a s e dc o s t i n g ，缩写a b c ) 是西方国家于二十 世纪八十年代寒嚣始全面兴起著农先进制造企业首必应用起来的一静念新 的企照管理理论和方法。作业成本法首先确定成本的燕体和成本对象，褥在 成本主体和成本对象之间找到能把二者联系起来的作业活动，并根据作业活 动孛豹簸本确因怒费翔簌藏本主舔分配弱或零对象主，获秀霹浚较公灸蟪反 映出产品的真实成本，为念业的产鼎生产线决策、订单决策、价格决策、开 发和维护客户等决燕提供可靠豹依攘。 本文选择了一家家具鲞三产企业一h 家具厂，进行大鲞的实媲调研和数据 分析，将作业成零法应用于h 家具厂。本文荫先通过分析家具企业在激烈的 竞争臻壤下瑟貉豹枫遁帮捺竣，提爨鞋家其厂强蘸蟊濂耱翊瑟魏应趸 擎鼗成 本法的迫切性，然后从作业成本法产生的背景、代表思想、概念体系、计算 原理、波用现状镣阐述了搀业成本泼的相关瑗论知识，接着将撵业成本法应 用于h 家具厂，从实行作妣成本法的前期准备工作、作业成本法实施范豳设 计、作业成本法凝体核算步骤、作业成本法与传统成本法的对比分析和掇出 应用露渡成奉法解决闻嚣豹方法等方嚣详缎黼述了佟驻成本法在珏家凝厂 的实施过程，最盾总结了作业成本 去在h 家具厂的应用情况，提出了应用作 业成本法豹几点建议，以麓戆为金娥瘦弱捧搬成本法避行成本核算帮进磐稳 关决策提供帮助。 关键词：作业成本法，决策依据，家具企舭，应用 西南变通大学硕士研究生学位论文 第1 i 页 轰b s t r 鑫e 专 a c t i v i t y 曲a s e dc o s t i n g ( a b c ) i sac o m p l e t e l yn e we n t e r p r i s em a n a g e m e n t l 蠹e o f y 赫dl 狂e l 矗o dw h i c 耋l f 蟹s ei 矗l h el a l e1 9 8 0 sa n dw a sf i f s ta p p l i e di n a d v a n c e dm a n u f a c t u f i n ge n t c r p r i s e s 。a b cf i r s td e t e f m i n e st h ec o s tm a i nb o d y a n dc o s to b j e c t ，a n df i n d st h ea c t i v i t yb e t w e c nc o s tm a i nb o d ya n dc o s to b j e c t t h 甜e a 囊f e l a 霉氇e 黼l oe a c ho l 巍e f ，糖强纛l s l 蛙毽l e s 氇ee x p e 珏s e 堇f o l 堇l s l 瓣鑫臻 b o d yt o c o s to b j e c ta c c o r d i n gt ot h ec a u s eo fc o s ti nt h ea c t i v i t ys oa st o o b j e c t i v e l yf 尊n e c tt h er e a lc o s to fp r o d u c t sa n dp f o v i d er e l i a b l eb a s i sf o rs u c h d e c i s i o 建a sp l o d 珏c ll i n e 硅e c i s i o 拄，o f 纛o fd e e i s i o 纛，p f i c ed e e l s i o n ，d e v e l o p i 矗鬈a 羹d s e r v i c i n gc l i e n t 1 珏耄h i sp 婶e rh f n f n i t u 】m a n u f a c t o r yi sc h o s e na s 穗ce x a m p l 尊a b ci s a p p l i e dt ot h em a n u f a c t o r ya f t e fai e a ld e a lo fo 蕤- t h e - s p o li l l v e s t i g a t i o na 珏d d a t aa n a l y s i s t h i sp a p e rf j f s tp o i n t so u tt h ep r o b l e m sc o n f t o n t e db y if u r n “u r e i 涯耩n h 蠡c o r y 童珏d氇o u r g e 磊c y o fa p p l y i n ga b e耄h f o h g h a n a l y z i n g t h e o p p o r t u n i t i e sa n dc h a l l e n g e sb e f o r ef u m i t u r em a n u f a c t u r i n ge n t e f p f i s e su n d e f t h ef i e r c ec o i n p e t i t i o nc o n d i t i o n ，e x p o u n d st h er e l a t e dt h c o r i e s0 fa b cf t o mt h e a s p e c s o fb 鑫改g f o 珏薤d ，r e p f e s e 鑫i 藏g 羲o u g 囊气e 0 耩e e p ls y s l e 翦毛 c 鑫l c 珏l 基l i o n p r i n c i p l ea n da p p l i c a t i o ns t a t u s ，e t c ，a n dt h c na p p l i e sa b ct ohf u r n i t u f e m a n u f a c t o r ya n dm a k e sad e t a nd i s c u s s i o no ft h ei m p l c m e n t a t i o np r o c e s sf r o m f o l l o w i 鞋ga s p e c l s ：t h ep r e p a f a 蛙o 珏sf o fc 鑫r r y l n go 珏ta b c ，l l 珏p l e l 蕤e 珏掘l 蚤d 矗s e o p e d e s i g no fa b c ，a c c o u n t i n gs t e p s ，c o m p a r i s o nb e t w e e na b ca n dt r a d i t i o n a l c o s l i n gm e 氇o d s ，m e l h o d st os o l v ep r o b l e m sb yu s i n ga b e ，f i n a l l y ，s l l m m a r j z e s t h ea p p l i c a l i o 矬o fa b cl ohf u f n 主l u f em 8 n u 珏c l o r y ，箍藏dg i v e ss o 搬es 聪g g e s t i o a s o fa p p l y i n ga b cw i t hh o p co fh c l p i n ge n t e r p “s e st 0p e 舶mc o s ta c c o u n t i n g 晷珏df 建a k 嚣f e s 弦矗d i n gd e c i s i o n sb yu s i n ga b e k 尊yw o r d s ：a b c ，d e c i s i o nb a s i s ，f u r n i t u r em a n u f a c t u r i n gc n t e r p r i s e ， a p p l 翻：a l i o 纛 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 页 第1 章问题的提出 1 1 家具行业现状解析 1 1 1 家具行业概述 无论在世界还是在中国范围内，家具行业都是发展强劲并且后劲十足 的朝阳产业。 家具制作历史悠久，可上溯到古埃及的古王国时代( 0 l dk i n g d o m ，约 2 7 0 0 2 2 0 0 b c ) 。根据绘画和考古资料，可以证实我国在春秋时代( 7 7 2 4 8 1 b c ) 已出现家具。但是家具产业却很年轻。1 9 0 6 年德国理查德雷曼施米特 ( r i c h a r dr i e m e r s c h m i d t ) 首先用机器制造家具；2 0 世纪3 0 年代前后， 欧美和日本完成从手工到机器生产的转变；我国从本世纪中叶前后开始用机 器生产家具。 历经千百年来无数能工巧匠的辛勤努力，伴随着科学技术日新月异的发 展，家具的款式千姿百态，风格精彩纷呈。熟悉家具的分类，有助于我们了 解家具产品的设计、生产和营销。按照质地和使用材料，可分为木制、纸制、 金属、玻璃、竹藤、石材、陶瓷、软体和新型材料家具等；按照功能和用途， 可分为民用、办公、酒店、厨房、学校、剧院、医院和公共环境家具等：按 照产品的物理结构，可分为整装、拆装、折叠、组合、联壁和悬吊家具等； 按照款式与外观，可分为仿西式、中国传统式( 古典、仿古) 、中西合壁式 家具等。 上世纪8 0 年代，全球家具总产值8 0 0 亿美元。世界家具制造业经过 2 0 年的蜕变，发生了翻天覆地的变化。至2 0 0 2 年家具总产值达到2 ，o o o 亿美元，翻了一番半。一方面，世界经济发达国家，美国、欧洲、日本等国 家的人民生活富裕，有强烈的家具需求欲望，刺激了家具消费。这些国家的 家具市场需求迅速扩大，家具进口成倍增长。另一方面，东盟五国( 菲律宾、 印尼、马来西亚、泰国、新加坡) 从8 0 年代起，各国政府重视家具业的发 嚣瘴交运大学硕士醑究生拳僚论文第2 委 震，在竣府熬扶植下，器譬家具鼗蒸蒸露上，出翻侠速增长。1 9 9 7 年东疆 五因家具工业总产值约7 0 亿美元，出翻僮为3 5 亿美嚣，几乎每生产薅l 牛 家具，其中就有一件出阴。 1 1 2 中国家舆行业 1 、中国家具生产业高速发展 虽然家具在中国的历史源远流长，但实行工业化生产却是近几十年才开 始豹。黪裁是改革开款竣策瓣实施，促使中国家兵行鲎滋入了一个快速发展 时期，家具市场规模随之不断扩大起来。 1 9 7 8 年以来，我国家具行业发展十分迅速，多年来保持着1 5 的年均 增长率，现已成为务地嚣国民经济的一个新的增长点。我国家具行妲已有企 业5 万余家，从业人员5 0 0 余万人。1 9 9 9 年我匡家具产渡创造了l ，0 0 0 亿 人民币的产值。2 0 0 0 年为l ，2 0 0 亿人民币，比1 9 9 9 年增长了1 5 。比 1 9 7 8 年的1 3 亿冗人民币增加了9 1 倍。2 0 0 1 年家其产值达到了1 ，4 0 0 亿元，魄上譬增长1 6 。5 。2 0 0 2 年家其产篷完艘了l ，6 的亿嚣，增长 1 7 8 6 。家具嫩产增长超过国民经济增长幅度。2 0 0 2 年全国产值达1 6 5 0 亿 元，从1 9 9 8 年的8 7 0 亿元算起，年均增长率将近2 0 i 出口5 4 1 7 亿美 元，麸1 9 季6 年豹i 2 9 7 亿装元算起，年鞠增长率超过3 0 蓠，已成为艇界 第二大家具如口国。2 0 0 5 年中国家具韭年产俊达2 5 0 0 亿元，出爨7 s 亿 美元，均较2 0 0 0 年翻一番：再过7 8 年，年产德有望再翻一番，出口继 续大辐增长，届时将成为世界第一大家熊生产国和出口溺的双料冠军。 2 、中匡家具行业生产状援 我国家具品种主要分为：实木家具、实术与术质人造板结合的家具，人 造板家具，钢家具，钢术家具，软体家矮，塑料家具等。 孛嚣家其泣已扶黄绫手工发震戏兔一个黻毫 i 槭纯生产为圭、门类齐全、 基本能满足经济建设和人民生活蒜薅的蓬勃发展的熏要产业。随着中国缎济 发展向纵深推进及仝球缎济一体化，中围家具业将面对一个市场更加广阔、 竞争氇曼麓激熬的发展格届。 同样我织瞧看到曩翦我鬓家具生产金业总数达5 万家以上，簧滚鸯孛夺 豢藏交通大学赣磷突垒掌经论文繁3 页 型企救。大型家其生产企业为数不多，大型家具生产集团企妲还在成长中， 占有围内家具生产总值( 1 ，6 5 0 亿人民币) 1 以上的企业还没商显现出来， 整个家具行业处于边积累、边投入、竞争激烈的发展状态。我阑家具生产企 业大多数是民营企业，蠡予改革拜放带来鹣发震极逶，使得家爨行监在生产 发震豹秘对，技术永乎不凝挺高，产品鑫瓣零辑增翔，产龋瑷豢越来越努， 基本满足了市场需求。我阑家具行业以地域划分，主要集中在求南沿海一带， 珠江三角洲地区成为我国家具主要生产地，有产品数量和品牌优势；其次是 以浙江、江苏、福建、山东和上海为主的华东地区。有产品质燃和经营管理 优势；繁三为默j e 京为孛心靛华j e 和东悲趣隧，毒家其工业基鹚秘本毒考蝥源 往势，蠢一些篾模较大鹣众渡分布在这一戆嚣。家其鑫日生产众监亵重熹生 产企般，分布在东部沿海地区，中西部地送家具工业还处在发展阶段。 3 、中国家具工业的发展前景 党的十六大提出我圜骤在本世纪头二十年，集中力量，全聪建设更高水 乎懿，l 、藤柱会。全嚣建设小瘫毒土会静露标，怒审霹特色享会主义经济、致浚、 文纯全蕊发展。楚实甏建设，l 、藤j 圭会豹嚣稼，会键避各方嚣鹃社会需求，因 而会为家具行业提供避步发展的机遇。 随蒋新世纪的到来，我国加入了w t o 。加入w t o 给我国缀济帮来难得的 发展机遇，为我国实现与世界的经济对接提供了一次绝好的机会。我国经济 特续稳定发展，基本建设遴入一令蓬勃囊上熬辩攥，内嚣空嚣扩大，也为家 其行效带来薪豹瓿逶。鞠对，鸯瑶入毽孬贸耱缌缳吸雩| 大耋海羚资金流入，为 众多的巾小型家具企业带来合资、合作的机会，借助外力提升窳具企业的营 销策划、品质管理、产品包装和企业生产规濑化管理的水平。嬲外，我国以 发展中圆家的待遇加入世界贸易组织，将促进传统轻纺建材工她的发展，这 襻，会滋一步降低原材料袋魏成本，鼓露降低家其生产成本，璜强企韭枣场 竞争力。麴入毽赛赘荔缝级螽，由于家其关税豹减低，将健遴家具进出霉鹃 增长，提供家具出口机会。加入世界贸易组织，会促进家具企般对信息数据 库的建立、新产品的开发、知识产权的保护、高新技术的运用和新材料的运 用等。2 0 0 2 年在加入世界贸易组织后，对中阑家具行业已经产缴有利影响。 家其囊鞠瓣持续增长就燕缀好瓣懿证。 西南交通大学硕士研究生学位论文第4 页 我国已成为世界上家具生产大圃，同时也是个重簧的家具消费大国。 我国蠢1 3 繇人叠，一令基大熬潜在戆游赞泰场爨必毽久凝嚣。疆蘩孛嚣天 均家具消费水平尚低，据1 9 9 8 年的统计，我国年人均消费家具仅为5 4 8 美元，嚣德潮帮意大列年入蝣裂在3 0 0 美元鞋土。睫着我藿久涎生溪承平 的不断提高，家具消费肯定会提高，中国人均家具消费水平如果达到泰国、 萋律嶷等孛等发展弱家戆消费零乎，帮在簪人稳2 e 美元左右，茭淡黄葱额 也在2 ，0 0 0 亿人民币以上。因此，可以预计家具行业的家具产擞增长遥有 攫大漤力。 进入2 1 世纪，我国政府提出加快城市化和小城镇化建设步伐，党的十 六太舞密，全孬繁荣农挂经滂，热莰城镇纯遴程，渡便避一步拉韵溃费枣汤， 扩大消费领域。国家的这一举措，必将进一步促进我国的住宅建设，因而会 薤与往宅攘美熬蠢鼗褥裂发震。嚣务貔禳豢柱会鬻求帮发藤瓣需溪，撵爨了 住宅产业化，这一举措将带动与住糍配套几万种产品的标准化、系列化和产 鳖伍。由于谯窀产鼗纯懿茨矮，住宅作为一耪囊鹣进入枣场，兔备类家篡窝 配套产品提供了发展空间。据建设部住宅产业化促进中心的统计，我国每年 基本建设竣工量畜1 2 亿平方米，怒全欧淄二年建设竣王霪豹6 倍。其孛， 城镇往宅建设大约有5 亿平方米。按每户1 0 0 平方米计算，就可以为5 0 0 万声挺供往宠。氇载是谎，每年有5 0 0 万户萑宅舞迸露家具豹黻譬，嚣要 大量的经济邋用的各类家具，因此说中国家具行业有着巨大的市场潜力。 4 、中国家其撑渡嚣稔靛“反镁镑”褥讼 2 0 0 3 年1 0 月3 1 日燕国家县制造商合法贸易委员会出面递交诉状， 疆孛溪家具厂裔对美爨霉豹矜室家纂价格太低，邑经对美瓣京l 造襄熬剩燕造 成损害，并使美国造成严重失业为由，将中国家具厂商推上被告席。1 1 月5 嚣，羹蓬霆辩贸易委受会( 羊e ) 室东对该素嶷案调轰。2 0 0 4 年l 秀9 嗣， i t c 对来自中国的术制卧室家具做出了损密成立的初步裁定，决定对中国 豹本铡释室家兵征投4 4 0 篱熬毫关秘。该寨涉及贸荔籁l o 亿美丽，是奢史 以来美国对华涉案金额最大的反倾销案。 这次家其反穰镑诉讼，涉及菇糖包据本髑床、寐关教、床头稳、械妆螽、 衣柜、贮物椴、大型农橱、稍架和写字台等。该案涉及的众业数擞较多，除 嚣豢交遘大擎疆圭袋舞蹩学位论文 繁5 页 少数台资企业和个别较大的内资企业外，还有大量的中小塑众妲。被列上 i t c 调淼“黑名单”的中阑家具企业共有1 3 5 家，包括东莞、深圳、顺德、 中山、湛江、江门、南海镣广东省7 市的9 8 家家具企业。美园最终采取 增魏关裁、娥定年进口熬颧等反经销接施，审国家具出墨企渡受到了沉重 打击。 随蔚中国加入婀o ，阑内外市场发生很大的变化，外贸摩擦不断加大， 中国的家具企业面对机遇平口挑战，只有积极威对才能保持良好的发展势头。 1 3 成都家具行业 巾溺豹家具市场，蠢握串裔端市场伶额最丈豹是戬广客、汪濒、j e 方 家具众渡为代表的沿海晶牌。然而在近几年、不可忽视的是，偏安一隅的成 都家具业异军突起，迅速谯全国市场抢点布阵，攻城掠池，其姆头之迅猛， 不可小视。 攒零宠全统诗，隧蹦拥有大，l 、家具裁逑众鼗5 0 0 0 多家，其中，成帮占 了l 蛰多家，箨鸯全溷纛大家具生产基戆扶2 0 0 5 年1 2 胃2 8 秘召开静成 都家具行业商会( 协会) 第一届一次会员代袭大会上获悉，2 0 0 5 颦成都家具行 业创产假超过l o o 亿元。在全国大中城市中排名第三 成都家具业面临着机i 鼹和挑战。 怒好斡市场环境嚣热爱挺舞残裁成都袈嶷韭瓣蓬勃发震，残帮家具韭 嚣稳着梳遥。 1 、市场需求拉动增长。据资料统计，谯日本人均消费家凝在2 2 5 美元 年，在美国，人均消费家具2 3 6 美元年，而我国现阶段人均消费家具仅 l o 美元年。但随着中国经济的迅速发展和国家对西部大开发，备行各业呈 现出麓遮增长懿趋势，笼篡房建产监戆发溪势头对家具业豹露场嚣求褥到了 缀大豹搬动，为家其煦掇供了广阔豹蓠募。 2 、政府对家具业的扶持。成都是中国两部人口最大的省会，其招商条 件相对予沿海省份差了搬彩，如何挖掘自身优势，促进经济发展，扶持传统 产业是政府扶持的首要目标也一，我们以成都新都区为例，在新都，大大小 小熬家凝众堑毒死蠢家，褒成都裂彭髑短短2 0 公里熬线路上簸蠢滚了各类 嚣赢交滋大学颂士研究生学l 立沦文第6 夏 家具众业，丽相关配套的产业链也缀完备，在行业内鸯“西部家具在成都， 成都家具在新都”的说法，当地政府的口号也是“打造中国家具之都”。这 罄戈成郝家矮遂憋发展掇供了饯良懿舔境。瑟残懿家其佥鳖奄苓辜受众堑， 迅速在全国家具业中脱颖而出。本文中的h 家具厂就是在新都区。 丽样我们也瓣餮戒都家其监蟊稿着很多拂战。 l 、成都家具业有很多劣势。( 1 ) 没有沿海企业的资袅优势；( 2 ) 没有沿海 企业的晶牌优势；( 3 ) 没有沿海企业的信息优势；( 毒) 没有沿海企蛾的设计优势； ( s ) 没露沿海企照黪入才德势；6 ) 没有浍海灸渣约海终市场爨势；( 7 ) 没有沿海 企业规模成本优势。 2 、成都家具娩面稳各方对市场的稳夺。( 1 ) 东盟酱家的家县商来华争夺 中、低档家具市场份额；( 2 ) 欧美家具制造懿捻占瘫档家舆市场；( 3 ) 以出口失 主的广东顺德家具北也纷纷将出口家具转为内销，并在低、中、高三个产晶 毯次上与“戏聱遥”产熬震嚣了“火拼”。 3 、成都家具业面临上游原料价格上涨的压力。2 0 0 6 年以来，术材价格 不断上涨，鱼本材价格上涨豹憝势短瀚内难以改变，家其生产成本目趋上升， 使家其企业陷入剥润不麟下降，甚至亏损的境地，但家具馀掺却没熊全嚣上 涨。大部分家具厂商，特别是板式家飙企业都还在观望，并没有轻易调整价 格。藤嚣在予嚣内家具龛嬗数纛宠太，竞争薅鬟激烈，褥燕上受美黧“爱穰 销案”的影响，许多出口企业将产品转向内销市场，进一步加剧了竟争。摆 权藏数内人士预计，现在国内家其行簸已步入微和时代，如果原材料价格继 续涨下去，大部分企业将无法消化成本上势的压力。 1 2h 家具厂概况 1 。2 。1 h 家具厂简介 h 家具厂创立予丸十年代宋期，创立初期属巢电子集匿下属的辕业生产 企业，为了顺应该集团主辅分离的方针，2 0 0 3 年h 家具厂剥离成为一家全 炎民营家具生产金照。珏家其厂经予戏都枣媲戴豹家具王鲎野发区一一瑟都 区内，是一家现代化的民茜板式家具生产企业。 嚣赢交遴大学颂圭磺究生学位论文鬟7 夏 圜际家嶷制造业近2 0 年制造按术飞跋发展，家具嶷产已从原始的卵棒 结构一一框架结构一一发展到板式结构。h 家具厂踏准了家具制造的时代节 奏，生产投式家具。所谓扳式家其是指由久造援热基金甏彳牟连接蠢戒虢家其。 板式家具是近年由西方传入的一种流行家具，很受年轻人的喜爱，其简约风 情适合了现代入对简约生活酌霈求。板式家具以铡花板、中密度纤维板、胶 合板、细本王板、窆心掇等人造叛必基枣耋，表霹馋以三聚羲胺、p v c 、本矮 薄木和纸质术纹等覆贴面。仿术纹形的花纹清晰自然，光滑平整，有着良好 戆规熬效果鹈手感。较式家具翡一个驻著稳特点怒；家疑由各攀元韵工箨装 嵌而成，易于拆卸运输。搭配组合，比起厚实沉黛的实本家具，其款式更加 多祥他。这种家具拆装方便、节省木材、色泽多样，是诞年来家具彳予业所太 力发震的晶糖。 h 家具厂有着创新的理念，看准了家具业的大好发展前景和板式家具的 瓣载潮流，丈力并发叛式家兵囊产。 1 。2 。2 珏家具厂实行作业成本法鳇遥甥性 家具厂现生产b l j 系列、r u 系熨秽堪系残兰令系裂产燕。每个系 列是由一组产品组成，而这组产品因其所用板材不同又生产出多种产品，比 如分为餐花掇b 秘、胶合摄e l j 、纤维板b l n 缩本工裁8 u 、空心板b l j 产 品；刨花板r l j 、胶合板r l j 、纤维板r l j 、细木工板r u 、空心板r l j 产晶： 俐花板d l j 、胶合板d l j 、纤维板d l j 、细术工板d l j 、空心板d l j 产品。 家具监爨争菲零激烈，飒遴秘挑战弱黠褰在。 擎巍孛夺型家具生产佥鼗， h 家具厂没有品牌优势，颇临原材料价格不断上涨的压力，h 家具厂只有不 断发袋才能求生存。 家其厂发展的路上面箍着缀多阔簇，现在有两个最辩 要解决的问题。 问题一：收缩b l j 系列产晶生产线还是收缩r l j 系列产品生产线? 产燕茏冀是家其产燕，只鸯裁瑟豹产瑟才躯旁裹额游弱澜。在秀雅覆材 料价格不断上涨而售价却无法上涨的形式下，h 家具厂今年准备开发生产 0 u 系翔薪产品。褥珏家疑厂静生产髓力有限，必须对现有生产线作调整。 对于d u 系列产品为次掰产品，其增长势头很好，h 家其厂不准备调熬其生 西南交通大学硕士研究生学位论文第8 页 产线。对予b u 系列零r 瓣系列产品，其销量终缀好，茏其是r 叮系巅产菇 从历史数据来看销量最好，枣场瓣求爨也缀大，大家郄扶为是令好熬懿头， h 家具厂上上下下更糟好r l j 系列产黯，倾向于l | 雯绩b h 系列产是生产线e 到底决定收缩哪一个系列产晶的生产线对企业的发展更有利，是h 家具厂必 须慎重考虑的问题。 问题二：面对大客户的压价，对大订单如何迅速作出取舍的问题? 家具业竞争非常激烈，只在h 家舆厂所处的新都区，大大小小的家具众 娩就有凡百家。h 家典厂在与太客户谶行价格谈判或在迸行招投标时，面对 客户的毯价、特殊要求，h 家兵厂常常很被动。而家其厂主要靠大单不断掇 麓鑫已静销售韭绩，毽大肇客户一般舔价狠厉害，谈判时微小豹价格交纯也 会让极会失之交鬻。鲡果接受这种匿价，檄据企控提供豹藏本信患企盈不能 获剥。露客户也零常态蓬侩懿理出，要求鹩产器与嚣产品程菜整截佟方蟊与 一般产品有熙差别，但这秘差别到底魅让焱业霹黪馀多少，谁辔说不港楚。 h 家具厂常常凭感觉按单，有的时候季譬来的大单反瑟亏损，恧蠢的机会却又 被竞争对手抢走。如何根据大客户的特殊要求、订货数量等变化因素，在大 客户不断压价时，能迅速作出订单取含决策，也是h 家具厂头痛的问题。 对解决这两个问蹶均要基于企业掇供的成本信息，h 家具厂领导也意识 剩现有的成本信息有很多不合理的地方。采用一种先进的成本核算方法为企 渡提供真实韵成本信息，是h 家其厂一项迫切的任务。l 家具r ”决定采用具 裔缀多优点鱼适合企簸的成本核算方法作业成本法。 西南交通大学硕士研究生学位论文第9 页 第2 章作业成本法概述 2 1作业成本法的发展历史 2 1 1 作业成本法产生的背景 作业成本法( a c l i v i t y - b a s e dc o s t i n g ，缩写a b c ) 是西方国家于二十 世纪八十年代未开始全面兴起并在先进制造企业首先应用起来的一种全新 的企业管理理论和方法n ，。作业成本法的产生与发展，与其他会计理论与方 法一样，与社会经济的发展密切相关，而经济的快速发展，离不开两个重要 冈素。一个是先进的制造技术的应用，另一个是先进的管理理念和方法的推 广和实施。 作业成本法是新型管理思想的产物。首先对作业成本法给予明确解释的 是哈佛商学院的罗伯特- 卡普兰( r o b e r tk a p l a n ) 和罗宾库琅( r o b i n c o o p e r ) 两位教授。库琅通过讨论作业成本法兴起的四篇论文以及和卡普兰 的合作，对作业成本法的现实需要、运行程序、成本动因的选择建立等进行 了全面分析。之后，英美的学者纷纷在杂志上发表关于作业成本法的论文， 并编写了大量相关著作。作业成本法开始成为人们广泛接受的术语，逐渐赢 得了广泛的重视。 与传统的标准成本制度不同，适时生产系统试图确定与生产成本有关的 成本动因，一旦确定了成本动因，工作的重点应放在如何改进设计和过程工 作，而不是如何增加成本因素，以便降低成本，这也正是作业成本法的会计 系统的本质所在。 与传统质量管理不同的是，全面质量管理强调质量管理的范围应是全过 程的质量控制，企业的每一名员工都要承担质量责任。全面质量管理的宗旨 是以最少的质量成本获得最优的产品质量。企业实行全面质量管理，生产系 统尽可能地实现“零缺陷”后，为实现企业股东价值撮大化目标，就需要企 业管理是“以作业为基础的管理”。尽可能地提高“可增加价值的作业”的 业管理是“以作业为基础的管理”，尽可能地提高“可增加价值的作业”的 西南嶷通大学硕士研究生学位论文第1 0 页 效率和消除“不可增加价值的作业”。与此相适应，企业的成本观念，也应 扶“产品成本理”转移到“馋韭成本戏”上来。 战略成本管理指运用成本数据和信息，来发腥及确认能促进公司党争优 势黪最优战晦。实蛭泼略成本管理鼹求企嬗铁成本产生憋撮本黎因上降低成 本，这就要求企业锗理必须深入作业层次，开展作业分析，寻求降低成本的 可靠依据。俸业成本法能炎鼹传绕成本诗葵懿诸多缺点，提供大量提关、准 确的成本信息来帮助管理者实旌战略管理。在企姚寻求持续发展机会，获得 长期竞争优势方垂发挥重舞作嗣。 由此可见，适时生产系统、垒面质量管理以及战略管理等管理理论与方 法的瞧理楚佟业成本法褥以产生岛运魇熬蒸要条髂。 2 1 2 作业成本法的主要代表思想 作业成本法( a c t i v i t y - b a s e dc o s t i n g ) 起源于美阐，较肖影响力的主 要鸯以下足使学者豹鼹点： 一、科勒( k o h l e r e r i cl ) 的作业会计思想 葶i 勒静终鳖会诗思想，主要寒鑫手对2 0 整纪3 0 年代熬承秀发毫瀵动熬 思考。科勒提出的会计思想，主簧有以下观点： l 。终渡( a e t i v i t y ) ，摆豹楚一令缀缀擎傻对一璇工程、一令大篷建 设项目、一个规划或重要缎营事项的具体活动所作的贡献，或者说某一个部 门鳃藁类潺羲；嚣遂在蠛实生产活动串莛一壹存在懿，只是魏辩孝第一次 被运用到成本核算和生产管理之中。 2 佟照簌户( 8 e t i v i t ya e c o u n t ) ，对每一竣箨蛰设鬟一令作韭焱户， 对其相关的作用( 丽献) 和费用避 行核算，对作业的责饺人要能进行控制， 霹楚诞，露一令囊强大控铡瓣终救活动右是一矮独立戆箨堑。 3 作业账户的设置方法是，从最低朦、最具体、墩详细的作业开始， 逐缀囊上设鬟，一纛蘩最麓层戆终韭总辩，类钕予簧统秘嚣静臻维账、= 级 账和总账。 。俸效会计鹣缓竣楚，簧骞浆残零帮是交韵豹，掰有静袋本黎能够找 出具体责任人，控制由责任人实施。 西南交谶大学硕士研究生学位论文第1 1 擞 在会毒中变上，稀耪蘸 # 鼗会谤愚憨第一次戆终韭豹麓念雩| 入会诗窝管毽 之中，被认为是a b c 的萌芽”。 二、欺拖布耘( g - t s t a u b u s ) 的会计思想 斯拖稚斯是第：位研究侔业成本法的学者，他分剐襁1 9 5 4 年的收益 的会计概念、1 9 7 1 年的作妣成本计算和投入产出会计和1 9 8 8 年的服 务与决策静 筝盈戒零诗冀一一决燕寿蠲框架孛瓣成本会诗等著豫孛提密了 一系列的作业成本观念。其联论要点有： 1 会诗是一个信息系统，恧作业会计是一个与决繁蠢用性鹜标相联慧 的会计，溺时，研究作业会计首先应该明确其纂本概念，如作业、成本、会 计目标( 决镱有用性) 。 2 。要褥示牧盏鹣本覆，簧先努矮攥示援表嚣标。擞褒强标蹩履露耗警 责任或受托责任，为投资决策提供信心，减少不确定性，报表中的收益和利 润与成本密切楣关；a b e 揭承鳃成本誉是一静存量，嚣楚一秘流繁。 3 要较好地解决成本计算和分配问题，成本计算的对象就应该是作业， 丽不是某种完工产晶或其对威的工时等单一标凇。成本不成该硬性分为直接 材料、直接久工帮麓造费用，筵不是校据每静产赫戆工辩来诗算分鬻全部资 源成本( 无论直接的或间接的) ，而是应该根据资源的投入量和消耗额，计 黪潢耗的撼釉资源懿“完全游耗成本”。这并不搏除最后撼每季孛产菇豹成零 逐一计算出来，也就是说，关注的核心j 踅该是从资源到完工产品的各个作业 和生产过程中，资源是如何被一步步消耗的，而不是完工产品这一结果m ，。 三、= 十藿纪寒矗8 e 磷究静全嚣兴起 二十世纪末，计算机为主导的生产自动化、智能化程度日益提高，直接 入工费用簧避减少，阕接成本摆对壤熬，臻显突破了制逡成本法中“壹接成 本比例较大”的假寇。制造成本法中按照人工工时、工作精等分配间接成本 的思路，严菔扭曲了成本。另外传统臀理会计的分析，熏骚的立足点是建立 程转统戒零孩算基獭上兹，辫丽其褥磁豹信惠辩实鼗鹣爱映帮携哿意义不 大，相关性大大减弱。虽然当时流行许多模型，假是除了所依据的信息相关 谯傻雩譬亵壤终，还缀接蒙、难壤，甚至一些专家辩看不壤，其实践意义裁熨 麓了。在这种背景下，哈佛大学的卡瞽兰教授( r o b e r ts + k a p l a n ) 在其著 西南交通大学硕士研兜生学位论文第1 2 页 作管理会计相关性消失一书中提出，传统管璁会计的相关性和可行性下 降，瘫毒一令全瓤熬愚踌寒磅变残本，鄹掺韭成本法。耄予专骛兰教授等专 家对于a b c 的研究更加深入、具体而完蛰，使之上升为系统化的成本和管 理理论著广泛宣转，卡普兰教授本人被认鬼是a 8 c 懿集大成考。其理谂理 点有： l 。产菇成本蹩铡造帮运输产黯酝嚣全部箨数戆成本慧帮，残本诗舞戆 最基本对象是作业，a b c 赖以存在的基础是产量耗用作业，作业耗用资源。 即：瓣羧僮鸵磅究羲鼹于“瓷源一作业一产品”熬过程，嚣不是传绕瓣“资 源一产品”的过程。 2 诀菇勰e 泌本震款是鞋作渡痒为骥定分辩耀接费羽夔蘩懿，弓l 鼯管 理人侵将注意力集中在成本发生的原因及成本动因上，而不仅仅是关注成本 诗舅续果本嶷，逶避对接数残本豹计算羁囊效控剃，裁霹l 装较好戆支骚砖统 制造成本法中间接费用责任不清的缺点，并且使以往一些不可控的间接赞用 在矗8 c 系统巾变为霹整。蹶 羹，矗8 e 蚕仪稷是一秘成本诗葵秀法，更蹩一 种成本控制和企业管理手段。 2 2 俸业成本法的理论体系 经倪一个科学的理论体系，郝爨要一襄必要斡理论体系作为支撑以蠖完 整而准确地解释世界、探索规律从而指导实践，作业成本法也不例外。作业 成本法的理论体系列示如下： 2 2 1 作业成本法概念体系 1 作业( a c t i v i t y ) ，指企业为了达到其生产经营的目标所进行的与产 晶相关或对产燕旁影睫熬各项具体活动。 2 作业划分，从作业的层次上把作业分为以下四类：单位作业 ( u n i t 8 e t i v i t y ) 。攀位佟渡是每生产一令产菸执器一次豹作监，露虽镣夺 产品所消耗的资源数量大致相同。属于这类的作业主要有：直接人工成本、 直接毒砉糕成本、极嚣黪量纛撂l 妥等戏本瑗耀。这秘传韭戆成本与产鑫产爨莹 比例变动。批量作业( b a t c ha c t i v i t y ) 。批量作业是每生产一批产晶执 嚣寰交逶大学碳圭臻究生拳l 轰论文第1 3 茭 行一次的作渡。属于这类作般的主要有：生产准备成本、 攮检验成本、糖 料处理和运送成术等成本项目。这种作业的成本与产品的批数呈比例变动。 产赫捧鲎( p r o d u e t s u s t a i n i n g a e t i v i t y 。产葫铸簸是旁了支撵各不黼 产品的生产而执行的作业。属于这一类的作业主要有：顾客关系、购买和零 部件管理、产品分类等成本项鞫。这种作业的成本与产品产鬣及批数无关， 蕊与产品线的数爨呈毖铡变化。维持性终渡( f 8 e i l i t y s u s t 8 i n i n g a c t i v i t y ) 。维持性作业在总体上为支撑所有产品生产而执行的作业。属于 这一类鹃缛馥主要有：工厂管壤、爨稠、燕动力、舞| 产蠢悉等成本磺嚣。根 据作业能否从顾客角度增加产黼的价值可分为两类作业：增值作业，指能够 增加产品价值的作业，如表面加工、热处理等。这类作般又分为效率高的作 烂和效枣低瓣作业 j 增篷终渡，撂琴戆璞搬产黯徐建豹接选。这类捧业又 分为必要作业和非必要作业、主要作她与次要作业的区分。这种区分标准最 早是森雷瓣森( j 矗- 鼢i m s o n ) 撵獭来静。每一个作渡都斑该被分类为主 耍的和次要的。其产出被用于众业外部的作业是童要作业，在部门魄部协助 主要作业的作业是次要作业。而主要作业叉可分为重要作业和非重骚作业。 3 。成本动露( e o s td r i ￥e r s ) ，又穆终成本骣动因素，是对导致残本发 生及增加的、具有相同性质的浆一类麓要的事项进行的度量，是对作业的擞 车艺表巍。残本动因淹常选择俸簸活动耗用资源豹计薰标准来进行度羹，如旗 匿检焱次数、用电度数等。选择合理的成本劝因照很重要的，最好由成本会 计师、生产工艺工程师、a b c 专家共嗣组成专门小组来做选择，要把企业餐 俸是徐值链的组会，照鬏裂动羧选择熬全瑟性、铽表经、攥搏经彝动毽与焚 他部门的密切关联性。主凄以资源消耗数量作为綦础的动因，通常是伴随麓 短期交动成本丽发生韵，怒分配短赣交动成本的根据，大多既与作业最有关， 又与产量有关，接避于传统的变动成本处理方法，比如制造业中机器运转时 间、加料重鬃、工时( 虽然不等同于传统成本法的“工时比例分配法”，假 工时爨可鞋选择为凌因) 。惶是主要淡俸数爨( 霹数看撵是工终量，餐不怒 产量) 为基础的成本动因，如检验、维修等部门你业，导致了长期变动成本 豹发生，是分配长期变动成本酌依据。 表2 一l 列举了实践中常使用的典溅的成本动因m 。 两南交通犬学硕士研究生学位论文第1 4 页 表2 1 典毅的成本动因” 锋韭戚本痒斑奉动蠢 准冬次数 难产准备 准备时间 采购单数 采麓俟盛商 零 牛数 材料尺寸 燃料处理 搬运次数 捡验次数 质量控制 捻验时闯 4 。戏本霹，帮律娩中，蠢相阏性溪韵簸本弱为一类褥构成，鲡维修 车间、检验车阗各自对应一个成本露。选择成本露( 终业串心) 瓣类裂时， 也应该照顾其与整个价值链、其他部门联系的搬切性。成本瘁的主要类别鸯； 单位水平作业中心，即生产每一单位产品所发生的作业量不变，作业总摄 随产量变动，如原材料耗用中心。批次水平作业中心，即生产缚一批产品 掰发生豹作鼗薰不变，作整总量箍生产孰麓星正眈铡变劝，翔生产调液、计 提准冬、质量捡验中心。产晶水平撑韭中心，即澹支错生产每类产麓或势 务所发生的作业总量随着产品的项耳星正比例变动，如产品测试中心。维 持水平作业中心，为了维持难产环境所发生的作业，如冬天取暖、夏天降温、 车间照明等中心。 5 + 襻韭会诗 作业会计( 度e t i v i t y 矗e e o 疆n t i n g ，矗矗) 懿溯源可戳遣辩髫2 0 嫠纪7 0 年代初期褥盖特j 搬坦他艇( g e o g e t j s t a u b u s ) 教授魄蓑终槔娥 成本计算和投入产出会计，在这部开创蚀著作中他首次提出了作业和作业 会计等相关范畴。之后庠珀和卡酱兰在经过一系列研究分析后，借鉴斯坦伯 衔豹愚葱提出了a b e 方法。至魏，作韭会计有了新的内容。作业会计是一 个以魍c 为綦础爨冬，鬟有丰富、多群纯手段豹信崽系统。本质上矗矗与矗8 e 西南交通大学硕士酣究生学位论文第1 5 页 都属于方法手段的范畴，如果把a b c 视为纯粹的成本计算手段，则从是 a b c 的邀一步延伸。 6 作监蔽本管理 ( 1 ) 弦业成本蛰理( a e t i 、r i t y b 8 s e de o s t 硅鑫n & g e 瓣e n t ，壤骘矗8 c 鞋) 是 以a b c 信息为基础的成本管理，是a b c 思想方法的避一步延伸。2 0 世纪 9 0 年代以来，a b c 的规范研究、实证研究得剡很大发展。随着a b c 方法在 越来越多企业的成功应用，a b c 成为企业成本管耀的很好纂础，于是利用 勰e 信惑述稽预算管理，生产管理，进行颓客箍翻分祈锌a b e 赫的理论与实 务纷纷溺现。 ( 2 ) 作业成本管理与作业会汁 作业成本管理与作业会计的属性不同。作业会计是基于价值信息进行管 理，而作业成本管理是对价值目标的管理；作业会计属于工商管理学科下的 会计学鬏蠛，作韭成本镑理靖对又是管理辩学与工程学科肉工监工程领域研 究蛉重要超题，嚣个学科戆立足点不曩，疆者豹磅宠重点不圈，瞧二藉都藩 于管理学这一大领域。 ( 3 ) 作业管理与作业成本管理 严格地讲，作业管理( a c t i v i t ym a n a g e m e n t 威a c t i v i t yb a s e d 毓a n 8 9 e 盈e n t ，缩写脯绒矗黼) 楚2 0 毽纪初就有的概念，窃与现在的作渡 成本管理( 是b c 鹾) 楚寄鼹著差吴瓣。罄先，捧数管璞辫憨宽予捧鼗成本管毽， 它强调作业的技术层匿，即以管理作业的实际遮作为重心，糯把作业贼本敖 在次要地位。作业成本管理极其踅要的目标是指向业绩计量问题，虽然采用 辅助的效率指标，但其核心是成本指标，歪于作业的技术运作问题，只是当 箨改送 管娩、降低成本的手段来处理，最终目标是成本管理。其次，作业傺 理分辑敕慰蒙领域尽警与矮客有关，毽荠未把颤客作为独立对象进行分析， 主要立足于生产过程分板，其方法是“业务过程分据”( b u s i n e s sp r o e e s s a n a l y s i s ) a 作业成本管理分析的对象领域除了生产过稷外，还把供应商、 顾客这类作业关键的输入端和产出端也作为独立分析对象( 如顾客擞利分 析) ，同时也钟对熬个伟业镳分析。最后，作渡管理主要提出定性的改善策 略，露馋犍成本管理逶过定链豹改善迭羁定量的韭绩摇述。 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 6 页 作业管理与作业成本管理有一定的共性。第一，两者的分析对象是相同 的，都慰作业及其相互联系，两者的模型建立和识剐与定义作业的步骤也是 裙鬻翡i 第二，分析方法静立是点鞠同，两者都试图我密菲增值侔盈笄翻班 剔除；第三，嚣者都致力予持续改善这一娶拣。鉴予鞋上讨论，不妨扶炎痒 业成本管理魑扩大了威用空间、增加了应用手段的作蛾管理，是更高层次的 作业管璁。 3 作业基础成本体系 箍麓a b c 愚怒方法在理论和实务土的进展，触、a b 赫等信息系统和管 理方法发震了起来。a 8 e 熬进展对镑绞翡喾瑾会诗决繁方法及禚应熬理论也 产生了冲击，以a b c 为基础的决策理论与方法( a c t i v i t yb 8 s e dd e s i g n ， 缩留a b d ) 也发展起来。计算机技术的发展渗透于经济正作的各个方颇。e r p 系统是计算机对研究设计、制造、供应、销售、财务等众业备类资源的集成， 无论是矗鞠，还蹩a b 阮矗a 都与许算梳系统稠联系。这样，戳a b e 为核。孙， 以计算壤系统先王具秘榜粱( 勰c 软锌) 静a 矗、矗b 鞲、矗鞠等系统，共霜 组成作业基础成本体系( a c t i v i t y b a s e dc o s ts y s t e m ，镶写a b c s ) ，如 图2 1 所示n ”。 圈2 1 作鼗基硼成本体系( a b c s ) “” 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 7 页 2 2 2 作业成本法的优势及其现实应用 一、作业成本法的优势 表2 2 作业成本法与传统成本法的对比分析 项目传统成本法作业成本法 范围大且粗略，在车问、范围小且精确，在多个成 间接费用分配范围 企业或部门内分配本库之间分配 单一，主要以工时、产 多样，主要以财务与非财 成本计算 间接费用分配标准 量等数量指标作为分配 务指标作为分配