（工商管理专业论文）公司治理约束下的内部审计.pdf

摘要 近年来，随着国内外相继爆出一系列会计丑闻后，全社会对财务信息失真给 予了空前的关注。为提高上市公司治理水平，恢复投资者信心，美国新的上市公 司治理标准要求所有上市公司必须建立内部审计机构。我国上市公司要求在董事 会建立审计委员会，管理外部审计和内部审计工作。内部审计在公司治理中的重 要作用已获得广泛共识。目前我国公司的内部审计工作还处在一个较低阶段，与 国外相比还存在较大差距。随着中国现代企业制度逐步建立和完善，内部审计越 来越成为现代企业完善内部控制和加强经营管理的重要工具。因此，探讨我国公 司治理约束下的内部审计问题，对于我国企业改进内部审计工作，完善公司治理、 提高经营绩效具有非常重要的现实意义。 本文阐述“s o x 法案”的由来、影响及争议；简明介绍c o s o 发布的内部控 制一整体框架报告；同时对委托代理理论、公司治理理论和内部控制理论进行 了回顾。在上述基础上解释了现代企业内部审计的发展动因，分析了内部审计机 构作为公司内部控制系统的重要组成部分，在公司治理中所起的重要作用。 本文强调了内部审计产生的根本原因是内部需求，以f z 公司的所属i t 软件 事业部内部审计现状为切入点，描述了f z 集团内部审计的基本模式及其在内部审 计建设中的不断发展和完善的轨迹，提出其内部审计运作中存在的主要问题：包 括停留在以财务审计为主的仞始阶段，未完成向管理审计的全面转移；重视监督 和对问题的查处，轻视服务职能的发挥而难以为管理层提供“增值”服务；内部 审计的工作模式仍主要依据外部审计的操作。针对f z 公司内部审计存在的上述问 题，本文分析了这些问题的成因：由于公司管理层职责的分割和审计法务部没有 起到应有的作用，内部审计组织管理关系没有理顺；对于内部审计的定位尚处于 较低层次，对内部审计的职能定位更多限于监督方面；内部审计资源不足；缺乏 健全的内部审计质量保证体系等。 论文最后认为，面对企业外部环境的快速变化，必须对内部审计以新的定位和 认识，并顺应公司治理发展需要，转换审计职能，拓展内部审计领域，改进内部审计 技术，提升内部审计价值。并就如何解决以上问题提出如下对策建议：成立董事会 领导下的审计委员会；整合审计资源；建立审计质量保证体系；重视后续审计； 加强与外部审计的合作；加强与管理层的沟通，提供更多的“增值”服务。 关键词：内部审计，萨班斯一奥克斯利法案，公司治理，内部控制，审计委员会 摘要 a b s t r a c t i nr e c e n ty e a r s w i t l lt h ea c c o u n t i n gs c a n d a lo fd o m e s t i ca n do v e r s e a sh a sb e e n o c c u r r i n g , a no v e rt h es o c i e t yg i v eu n p a r a l l e l e da t t e n t i o nt of i n a n c i a li n f o r m a t i o no f f r a u d s i no r d e rt oi m p r o v i n gt h el e 、，do fc o m p a n i e s c o r p o r a t eg o v e r n a n c e , t h en e w c o r p o r a t eg o v e r n a n c es t a n d a r di nt h eu n i t e ds t a t e sr e q u e s t sa l lt h el i s t e dc o m p a n i e s m u s te s t a b l i s ht h ei n t e r n a la u d i td e p a r t m e n t 。t h ea u d i tc o m m i t t e eu n d e rt h eb o a r do f d i i e c t o r so ft h el i s t e dc o m p a n yi sa l s or e q u e s t e dt oe s t a b l i s hi no u rc o u n t r y , m a n a g i n g t h ee x t e r n a li n d e p e n d e n ta u d i ta n di n t e r n a la u d i tw o r k 。n ei m p o r t a n tf u n c t i o no f i n t e r n a la u d i ti nc o r p o r a t eg o v e r n a n c eh a sa c q u i r e de x t e n s i v ec o m m o nu n d e r s t a n d i n g 。 c o m p a r i n gw i t l la b r o a d t h ei n t e r n a la u d i tw o r ki nl i s t e dc o m p a n i e si n0 1 1 1 c o u n t r y c u r r e n t l yi ss t i l lw e a k 。s os t u d yo nt h ei n t e r n a la u d i tp r o b l e m si sh e l p f u lt oi m p r o v eo n i n t e r n a la u d i tw o r k ，t os t r e n g t h e nc o r p o r a t eg o v e r n a n c ea n dt oi m p r o v eo p e r a t i o n p e d 0 肌锄o ef o rl i s t e dc o m p a n i e s i no u rc o u n t r y 。 1 1 l ep a p e rm e n t i o no nt h ed e r i v a t i o n ，i n f l u e n c e ，a n dd e b a t eo ft h es a r b a n e s o x l e y b r i e f l yi n t r o d u c i n gi n t e r n a lc o n t r o l - i n t e g r a t e df r a m e w o r kw h i c hi si s s u e db yc o s o r e v i e w i n gt h ea g e n c yt h e o r y ，c o r p o r a t eg o v e r n a n c et h e o r ya n di n t e r n a lc o n t r o lt h e o r y 。 a c c o r d i n gt ot h e s et h e o r i e s ，w ek n o wt h ed e v e l o p m e n tm o t i v eo f i n t e r n a la u d i t 。t h e i n t e r n a la u d i td e p a r t m e n tp l a y sas i g n i f i c a n tr o l ei nc o r p o r a t eg o v e r n a n c ea sa n i m p o r t a n tp a r to f i n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m 。 t l l i s p a p e re m p h a s i z e t h ei n t e r n a la u d i t p r o d u c e db y i n t e r n a ld e m a n d s 。 c o n s i d e r i n gt h ei n t e r n a la u d i tw o r ki nf zg r o u pa sg a t e w a 弘d e s c r i b i n g t h eb a s i c f r a m e w o r ko f i n t e r n a la u d i ta n d d e v e l o p i n ga n dp e r f e c t i n gt h ed i r e c t i o no f i n t e r n a la u d i t o nf zg r o u p ；p o i n t i n go u ta l lt h ep r i n c i p a lp r o b l e m so fi n t e r n a la u d i tw o r k 。t h e s e p r o b l e m si n c l u d e ：i t ss t i l lb a s e do ut h ef i n a n c i a la u d i t ，n o ta c h i e v e dt r a n s f o r m i n gt ot h e m a n a g e m e n ta u d i t n eo w n e r sa n dm a n a g e r sm i i l i 【t h ei n t e r n a la u d i t o ra sas u p e r v i s o r o n l y ；i n t e r n a la u d i t o r sa t t a c hi m p o r t a n c et o s u p e r f i c i a ls u p e r v i s ef r a u d , c a n n o th a n d l e b e h a v i o r so f b r e a k i n gt h el a wa n dt h er u l e st l l a tt h e yh a v ef o u n d e d , i n t e r n a la u d i t o r sa r e h a r dt op r o v i d em o r ev a l u ea d d e ds e r v i e 船t om a n a g e m e n t 。t h ei n t e r n a la u d i to p e r a t i o n s t i l lf o l l o w i n gt h eo p e r a t i n gm o d eo ft h ee x t e r n a la u d i t t l l i sp a p e ra n a l y z e sa b o v e p r o b l e m se x i s t e di nf zg r o u p 1 1 l ec a u s 鹤i n c l u d e , t h em a n a g e m e n tr e l a t i o no f i n t e m a l a u d i ti sn o ts og o o db e c a u s eo ft h es e p a r a t i o no ft o pm a n a g e m e n td u t i e sa n dt h ea u d i t d e p a r t m e n tn o tw o r k i n g ：t h ei n t e m a la u d i tr 鹤。啪髓i ss h o r t a g e t h ea u d i tq u a n t i t y 摘要 g u a r a n t e e ds y s t e mi sl a c k e d 。 t h ee s s a ye d u c et h a tf a c i n gt h ef a s tc h a n g eo fe n t e r p r i s ee x t e r n a le n v i r o n m e n t ，t h e i n t e r n a la u d i to fe n t e r p r i s em u s tg i v ean e wl o c a l i z a t i o na n du n d e r s t a n d a c c o r d i n gt o t h ed e v e l o p m e n to fe n t e r p r i s e , a u d i t i n gf u n c t i o nn e e dt r a n s f o r m b ym e a n so f e x p a n d i n gi n t e r n a la u d i tf i e l da n di m p r o v i n gi n t e r n a la u d i tt e c h n o l o g y , i n t e m a la u d i t v a l u ei sp r o m o t e d t h ee s s a ya l s op u tf o r w a r da sf o l l o w ss u g g e s t i o n ：s t r e n g t h e nt o d e v e l o pt h ea u d i tc o m m i t t e eu n d e rt h eb o a r do f d i r e c t o r s ；i n t e g r a t et h ea u d i tf e s o u r c 鹤 a n de s t a b l i s ht h et r i p l e - g r a d ea u d i ts y s t e m ；e s t a b l i s ht h ea u d i tq u a n t i t yg u a r a n t e e d s y s t e m ； a t t a c hi m p o r t a n c et ot h ef o l l o w - u pa u d i t s t r e n g t h e nt oc o o p e r a t ew i t ht h e e x t e r n a li n d e p e n d e n ta u d i t o r s ； s t r e n g t h e nt oc o m m u n i c a t ew i t ht h em a n a g e m e n t , p r o v i d em o r ev a l u ea d d e ds e r v i c e s 。 k e y w o r d s ：i n t e r n a la u d i t ，s a r b a n e s - o x l e ya e t , c o r p o r a t eo o v e m a n c e , i n t e r n a l c o n t r o l ，a u d i tc o m m i t t e e 1 1 1 附件1 学位论文独创性声明 学位论文独创性声明 本人郑重声明：今所呈交的( ( 公司治理约束下的内部审计论文是我 本人在导师指导下进行的研究工作及取得的科研成果。尽我所知，文中除 了特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的 内容及科研成果，也不包含为获得首都经济贸易大学或其他教育机构的学 位或证书所使用过的材料 作者签名：丑竺望兰兰日期：盟年上月上日 附件2 学位论文版权使用授权书 学位论文版权使用授权书 本人完全了解首都经济贸易大学有关保留、使用学位论文的有关 规定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅、借阅 或网络索引；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采取影印、 缩印或其他复制手段保存论文 ( 保密的论文在解密后应遵守此规定) 日期：2 2 1 2 镗月上日 | 1 1 选题背景 1引言 在美国所有的企业中，公司制企业所占比例不到2 0 ，创造的收入却接近9 0 。 尽管公司制的组织形式有许多优点，但也存在一些缺陷，最突出的“就是容易产 生严重的公司治理问题。大部分大型公司制企业的投资者，仅拥有少量的公司股 票，因此，他们不会像私人业主制企业或合伙企业的业主那样，真正感受到自己 对公司拥有控制权。”。所有权与控制权分离后，会产生这样一个问题：经营者为 什么要关心所有者的利益? 可以毫不夸张地设想，经营者在可能的情况下会根据 他们的利益行事，甚至会牺牲所有者的利益。这就是理论上所说的委托代理 问题。设想一家夜总会老板( 委托人) 雇用了一个检票员( 代理人) ，在前门入口 处检查来客身份，并收取服务费。检票员如果认为没有人对他本人进行监督，可 能会将部分收入装入自己的腰包，以损害老板的利益来增加自己的收入。老板如 果不能有效地监督检票员，便会遭受损失。所以，解决代理问题，监督是至关重 要的。同样在公司治理中，监督更是至关重要的。 早在资本主义初期，为适应企业内部多层次分权管理的监督需要，内部审计 在较大的企业中萌芽并逐步开展。特别是近8 0 年来随着企业规模的扩张和跨国公 司迅速发展，内部审计日益被企业所重视，并推动内部审计理论与实践不断发展。 尤其是从2 0 0 1 年1 2 月以来，美国相继爆出一系列会计造假丑闻，安然( e n r o n ) 、 世通( w o r l d c o m ) 等跨国公司以及著名的安达信会计师事务所相继破产倒闭。其 后美国政府相应出台了多项政策。2 0 0 2 年4 月8 日，国际内部审计师协会 ( i n s t i t u t eo f i n t e r n a la u d i t o r ，i n ) 对美国国会关于萨班斯奥克斯利法案的 意见陈述书中指出：内部审计师、董事会、高层管理者以及外部审计师的相互合 作是建立有效公司治理的基石，内部审计由于其所处的特殊地位及专业优势，能 在公司治理中发挥参与者以及独立的观察者的作用。2 0 0 2 年8 月1 日，一套新 的上市公司治理标准由美国纽约证券交易所颁布出台，要求所有上市公司必须建 立内部审计机构。这表明内部审计在完善公司治理中的作用越来越受到西方国家 的重视，内部审计也因此在参与西方国家的公司治理中具备了更加广阔的发展空 间 2 0 世纪9 0 年代以后，随着我国市场经济体制改革进程的加快，资本市场的 。肯尼思九金( k e n n e t h k i i ) t 约翰r 诺夫辛格( j o h nkn o f s i n g e r ) 公司治理p 2 一1 7 l 引言 快速发展，以及经济全球化和科学技术的迅猛发展，内部审计作为我国企事业单 位内部管理的一个重要组成部分，也得到了空前的发展。证监会于2 0 0 1 年8 月1 6 日发布了关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见。为推动上市公司建立 和完善现代企业制度，规范上市公司运作，促进我国证券市场健康发展，2 0 0 2 年 1 月7 日发布了上市公司治理准则。在此准则中明确指出上市公司董事会可以 按照股东大会的有关决议，设立战略、审计、提名、薪酬与考核等专门委员会。 从内部审计队伍的发展来看，至2 0 0 5 年7 月国际内部审计师协会( 以下简称 i i a ) 第“届国际大会在美国芝加哥召开止，全球已有5 万多人获得c i a 资格； i i a 在全球的会员人数为1 0 7 万人，会员人数比2 0 0 4 年增加了1 5 。我国自1 9 9 8 年引入c i a 考试至今已经成功地举办了8 年。2 0 0 6 年我国设有2 0 个考点，全国 共有1 6 9 7 7 人报名考试，与比2 0 0 5 年1 4 3 1 1 人增长了2 6 6 6 人，增长率为1 8 6 3 报考人数为回。到目前为止，据不完全统计，全国共有6 万多个内部审计机构，1 8 万名内部审计专( 兼) 职从业人员。我国自1 9 8 3 年恢复审计制度以来，随着审 计署关于建立健全内部审计制度的规定和中华人民共和国审计法的实施， 我国内部审计在理论研究和实务工作上也取得了较大发展，中国内部审计协会于 2 0 0 3 年发布了内部审计基本准则、至2 0 0 6 年底陆续颁布了2 4 项内部审计具 体准则及第l 号、第2 号内部审计实务指南。此外，随着国内民营企业的快 速发展，内部审计工作在民营企业中日益受到重视，对民营企业内部审计理论和 实务的研究也逐渐增多。我国公司治理也是随着2 0 世纪9 0 年代国内资本市场的 建立才开始发展的，公司治理相对完善的企业主要是上市公司，但也是在摸索阶 段，而上市公司的审计主要依靠外部审计也就是注册会计师独立审计，上市公司 的内部审计工作也近年来才逐步开始得到重视。对于公司治理约束下的内部审计 此论题的探讨是少之又少。本文通过对f z 集团( f z 集团是一家r r 业为主业的企 业，很具有代表性的) 整体架构及内部审计概况进行介绍，并以其r r 软件事业部 内部审计为窗口，对其内部审计存在的问题进行诊断和分析，针对性地提出一些 切实可行且有效的解决方案，为改善内部审计工作、完善公司法人治理结构提供 一些思路。研究其公司治理约束下的内部审计，也可以在侧醯上对我国公司内部 审计现状和存在的问题加深理解和认识，对我国加强和改善内部审计工作，进一 步完善法人治理结构、提高经营管理水平具有较重要的现实意义。 1 2 整体框架 本文阐述“萨班斯法案”的由来、影响及争议；简明介绍c 0 $ 0 发布的 的具体条款，选取部分业务进 行检查，以核实制度是否得以有效正确执行，以及执行过程中产生的问题 f z 集团公司治理约束下的内部审计现状及运作模式 检查采用随机抽样的方式。在不影响各部rj 上e 常r 作的前提下，于0 5 年1 2 月1 日对行 政部门资产设备购置、保管、处置的情况进行了了解检查 一、对行政部fj 资产设备管理的检查 1 、基本情况 i t 软件事业部下设资产管理部，负责办公资产、研发设备、车辆、房屋建筑物、一般办 公用品的管理、维护。资产管理部共四位员工。一办公区和二办公区各设资产管理员一位负 责资产的购置审批、日常维护以及处置 2 、抽查中发现情况 ( 1 ) 办公设备领用时未见领用人签字 抽查二办公区办公设备的日常管理时发现，办公设备购买、内部调拨以及配件的领用， 仅有用于审批的申请单，不再办理设备领用手续。 根据( i t 软件事业部办公设备管理规程”经完整的审核及审批后的设备申请报 告 ，由行政管理部据此办理采购或领用手续”的规定，使用人的领用手续不完备。 由于领用手续不完整，可能使设备领用人对已领用设备日常维护责任不清晰，同时管理 部门对设备领用人责任追究的依据不充分，加大日后管理难度。 因此建议，完善对领用设备的零用人、型号、配置等信息的登记工作，加强相关手续的 履行，使资产的管理更加完备。 ( 2 )固定资产编号粘贴不及时 抽查二办公区办公设备的日常管理时了解到，设备管理员在每月月底根据e r p 系统中生 成的固定资产编号，对已经验收发放的固定资产由各部门助理粘贴嗣定资产标签，但在抽查 6 月份购入固定资产时发现，该固定资产并朱粘贴统一标识的嘲定资产编号。 根据( i t 软件事业部办公设备管理规程“办公设备资产验收、建账、编号和发放 工作由行政管理部负责，同时将设备信息通知各部门助理”的规定，同定资产编号的粘贴 不及时。 嘲定资产编号桔贴的不及时，会造成对今后圊定资产日常维护管理以及盘点的困难，造 成公司资产管理不当。 因此建议，及时粘贴同定资产编号，规范固定资产管理。 ( 3 )资源的使用未达到最大有效合理化 在检查中向相关人员了解到，在资源的调配使用中，对资源的跨公司调配采用不鼓励的 政策。如个人办公设备的管理、各部门车辆的管理尽量不跨公司使用。 该种资产调拨方式，没有使i t 软件事业部的资产达到最大有效利用，有可能造成资源的 浪费。 因此建议从各方面做好资源共享的管理工作，如制定切实可行的车辆使用管理规定，按各部 门实际使用资源的情况做好成本核算工作，在行政部门统一管理调拨的同时，使费用能如实 反映各部门实际资源占用。 二、对财务商务部门销售采购环节的建议及意见( 略) 6 财务审计，对i t 软件事业部及所属各事业部和公司的资产、负债、收入、成 本，融资、信贷、纳税、报表等财务会计活动的真实性、合法性、合规性进行审 计 f z 集团公司治理约束下的内部审计现状及运作模式 7 工程审计。主要是对公司工程预决算的真实性，以及工程招标、工程采购、 工程管理等活动控制和管理效果的审计。 8 合同审计，对i t 软件事业部及所属各事业部和公司各类合同的合法性、价款 的合理性、签订审批的程序等方面的真实性、合法性、合规性进行审计。 9 投资审计，对i t 软件事业部及所属各事业部和公司投资项目前期可行性论证 数据和程序的可靠性、风险性以及后期实施效率和效果跟踪的审计，对资本运营 过程中股权转让和财务清查等审计。 1 0 战略风险审计评估，结合i t 软件事业部及所属各事业部和公司综合审计情 况，定期对公司的发展战略进行全面的、系统地分析和研究，为公司的战略决策 提供参考建议。 1 1 舞弊或违纪专案审计。主要是对损害i t 软件事业部及所属各事业部和公司 利益、违反制度等舞弊和举报事项的调查审计。 1 2 审计专项调查。主要是对i t 软件事业部及所属各事业部和公司内部带普遍 性、典型性问题的专题调查。 1 3 i t 软件事业部总办会或集团审计法务部指派的其它审计和工作任务。 3 3 2 5 审计人员管理及其培训 目前i t 软件事业部审计法务部审计人员及法务人员均具有本科以上学历，3 名法务人员均具有律师资格证。审计队员采取内部培养及外部招聘两种方式来满 足事业部的需要。对于审计经理这一职位，外部招聘的人员除要求具有良好的职 业操守以外，还应满足：审计或财会专业大学本科以上学历；对企业经营有深刻 了解和实际经验，通晓企业运营管理和预算管理，精通企业内部控制制度和相关 业务流程；5 年以上审计或财务分析工作经验，具备企业管理、财务、投资、法律 等综合知识。 同时i t 软件事业部审计法务部制定业务考核指标，会同人力资源部门定期对 审计人员进行考核。并根据审计人员日常工作情况和考核情况，进行针对性的专 业培训。从而保证审计人员的素质能跟上公司整体发展趋势的需要。审计法务部 也经常组织本部门的人员进行经验交流会，提高自身的业务素质。 3 4 从i t 软件事业部内部审计看f z 集团内部审计存在的问题 3 4 1停留在以财务审计为主的初始阶段，未完成向管理审计的全面转移 f z 集团公司治理约束下的内部审计现状及运作模式 虽然( f z 集团i t 软件事业部审计事务管理办法较全面的规定了i t 软件事 业部审计法务部实施的审计项目，且审计法务部也朝着既定的方向努力，但在审 计实践中审计工作主要还停留在以财务审计为主的初始阶段，未完成向管理审计 的全面转移。内部审计( 主要开展的离任审计、年度财务预决算审计、年度财务 审计) 运用的审计方法大部分还是停留财务查帐手段，审计视野和高度还没有很 好的发抨出来，虽然也开展了经营管理审计，但是审计思路和方法欠佳，审计质 量与经营管理审计还有较大的差距。很多也没接触过经营管理审计工作，或者说 整体上也缺乏企业管理的经验，他们当中很多人认为审计工作就是财务查账。战 略风险审计评估业务也只是在摸索阶段，也可以这样说审计人员还没有站在战略 这个高度上看问题，那也就谈不上战略风险审计取得何种成果。还有部分i t 软件 事业部总办会部分领导认为审计法务部门没有能力从事广泛综合的审计工作，认 为审计涉及经营管理范围过多超越了内部审计的职能和能力范围。 3 4 2 审计人员人才结构不合理 除法务人员外，大部分审计人员都是从财务岗位转过来的，缺乏其他专业人 才，许多审计人员只会查帐，离开的财务账本就不知如何开展审计工作，这种单 纯的财务思维和经验难以满足经营管理审计工作的需要，与现代内部审计对管理 审计的人才的要求有很大的差距。还有一部分审计人员原是从事社会审计，其审 计模式仍停留在外部审计的概念上。同时在人才结构上，主要是配备会计师、审 计师为主，除律师外没有注意配备其它非财务专业的人才，使审计工作深度和范 围难以很好地扩张。如在进行工程审计、投资审计以及战略风险审计评估业务并 没有在此方面很资深的人士参加到审计项目中来，这也使得审计结果大大的打折 扣。 3 4 3 审计机构地位定位不合理 集团的内部审计职能原来是由财务部门代替行使用权，独立后仍由集团公司 主管财务的副总领导。这种审计部门的机构定位虽然在不断地进步，但是还是不 合理，虽然在制度上体现了审计部门的高度，但其独立性仍难以得到保证。根据 国际内部审计协会1 9 9 9 年颁布的最新内部审计实务标准对内部审计机构的地 位要求“审计执行主管应该对机构内部拥有充分权力的人负责”，“理想的情况是， 审计执行主管应该对审计委员会、董事会报告业务工作，向机构的首席执行官报 告行政工作”。国际内审协会的这种要求：主要是使审计部门能在公司内部独立地 发挥其作用，这种独立性是开展好内部审计的基础，所以必须有足够的地位作保 2 5 f z 集团公司治理约束下的内部审计现状及运作模式 障。 3 4 4 运作模式不成熟，缺乏规范程序 目前内部审计缺乏成熟的运作模式，在审计内容、机构设置和审计实务操作 上还存在许多问题。审计工作方法主要是参照注册会计师的六大业务循环审计程 序进行工作，还没有形成规范的内部审计工作程序，实际上注册会计师的审计与 企业内部审计在审计目标、审计内容和审计方法上有本质上的区别，盲目参照注 册会计师审计程序，使内部审计偏离了方向和目标。特别是部分原在财务岗位上 或会计事务所从外部审计的人员转入内部审计职业，在思维模式和工作方法上难 以转变，难以有效地发挥内部审计的积极作用。即使开展了部分管理审计，大部 分都是处于作业控制审查方面，同时片面地把财务审计与管理审计割裂开来进行 工作，缺乏系统分析工作方法和观念，使审计质量不高，审计工作处于较低的层 次，难以引起高层领导的关注。另外，在审计管理中缺乏一套规范的控制标准和 方法，审计质量难以得到较好地保证，从而使内部审计价值与作用难以充分地发 挥出来。 3 4 5 重视监督和对问题的查处，轻视服务职能的发挥 长期以来i t 软件事业部审计工作的主要目标还是放在查错防弊上面，以查处 问题和检查制度遵循为主，并且偏重事后审计，还没有很好考虑如何帮助企业提 高经营管理水平和完善风险管理方面发挥其应有的作用，审计的层次低、范围窄、 思路不宽，为高层领导决策参谋服务职能和内部审计建设性功能还没有很好地体 现出来。 以上f z 集团内部审计运作存在的五个方面的问趣，一定程度上也反映了我国 企业内部审计运作普遍存在的问题，如何有效地解决以上问题，需要我国内部审 计理论学家和内部审计工作人员不断共同探索。 4f z 集团公司治理约束下内部审计运用的主要技能 现代内部审计主要是面对管理控制，所以其运作需要融合运用许多技能，特 别是各项管理技能的运用是内部审计运作的主要工具。本人通过对f z 集团内部审 计运作实践的总结，有以下三方面的技能对内部审计运作尤为重要，其中沟通技 能是内部审计获取审计信息的主要方式之一，分析技能是内部审计发现问题、辨 别问题和得出结论的主要方式，风险管理技能是确定审计计划、审计重点和规避 经营风险的重要工具。其它还有文字综合技能、计算机运用技能等都对内部审计 运作产生重要影响，下面主要介绍内部审计需要掌握的三种主要技能和运用。 4 1 沟通技能 4 1 1 沟通的重要性 对于内部审计来说“沟通是金”。内部审计的本质就是不断地收集信息、分析 信息和提炼信息的过程，沟通是获取信息的重要途径。发现问题、分析问题和解 决问题都离不开与管理及相关业务部门的良好沟通，沟通使审计人员能了解事件 的原由和环境，利于把握问题的本质和方案的解决。审计人员不能用审计判断代 替管理者的判断。如果内审人员不进行多层次、多方位的沟通，很容易使审计产 生偏见，从而损害审计的客观性。内部审计人员将利用各种机会进行正式和非正 式交流获取审计信息和了解机构环境。最好的沟通是交流看法而不仅是传递信息。 审计师应尽可能将时间花在与被审计单位有意义的交谈上，而不足孤立地查 看几张纸片上。多数审计观点的失败并不是因为被审计单位拒绝而是因为没有令 人满意地加以通报和沟通。审计的成功不仅有赖于真实的审计结论还有赖于对其 有效的沟通。 4 1 2 进行全方位、多层次的沟通 沟通技巧贯穿审计工作的全过程。在审计计划阶段需要与公司领导沟通，得 到相关重要信息，如：与公司发展战略有关的新动态、公司在本行业中所处的位 置、公司所面临的机遇与挑战、公司内部控制制度及执行力。在审计执行过程中， 除了传统的与财务部门的沟通外，还应根据审计的内容与不同的人员取得充分的 交流。如：实施采购审计时会与生产、质检、仓库等部门沟通，听取他们对物资 采购质量、付款结算等方面的意见，这些部门可能会向审计人员反映一些与物资 f z 集团公司治理约束下内部审计运用的主要技能 采购相关的看法与意见；对下属子公司经理人的离任审计，第一步就是与人力资 源部门进行沟通，得到人力资源部的委托后，开始制定审计计划，并实施审计， 在实施审计中与子公司各有关部门的的主要负责人( 即中层管理人员) 进行沟通， 获取他们对子公司经理人的评价及企业现存在的主要问题以及要关注的事项等 等。 在沟通层次上，不仅要与被审单位高层管理人员沟通，还要注意与基层一线 人员沟通，一线的管理人员及工作人员一般是真正的实践专家，他们的意见和建 议十分重要，认真听取他们的意见可从中发现意想不到的收获。另外，在沟通范 围上还要注意与公司外部单位和相关人员沟通，这些人员可能掌握着一些重要情 况，这些外部单位和人员主要包括公司的客户、供应商、离职人员、竞争对手、 银行和税务部门、法律顾问、为公司提供服务的咨询机构等，特别是对于采购与 销售审计，审计人员将更多的执行与外部客户进行沟通，如2 0 0 6 年5 月审计部在 开展销售审计时除按常规审计对往来款项向公司主要客户发出询证函，并同时发 出客户满意度调查表，听取了他们对公司销售工作的意见，为正确评价销售部门 的工作提供了了可靠的依据。 4 1 3 始终保持友好和合作的态度，并掌握面谈的艺术 审计的全过程实际上也是一个沟通的全过程。而在整个过程中我们始终保持 友好和合作的态度。因为和睦的气氛有利于双方轻松愉快地畅谈，这样许多真实 的信息会通过和谐的交流源源不断地被我们所获取。在沟通过程我们尽量保持做 到：一是礼貌的言谈举，真诚的自我介绍，表现出认真和积极的态度；二是在说 话之前对所说内容进行充分的考虑，先拟定提纲记在心里( 不要拿着提纲提问) ， 以免漫无边际抓不到重点，或漏掉重要问题，直接进入主题，善于于引导谈话主 题，当谈话者偏离主题时，要很快能引导话题进入正题，以免浪费时间；四是不 要说任何会使被面谈者认为你可能怀疑他合作的诚意，从而对他作出否定评价的 话，否则被面谈者会疏远你并作出你想极力避免的回答；五是不要连珠炮似地提 问，似乎象在审讯，始终保持善意的态度；六善于捕捉重要内容或线索，并作出 快速、简短的记录。 4 1 4 沟通前尽可能了解沟通对象 为了有效的获取更多有用的信息，便于双方进行融洽地沟通。在沟通过程中， 我们在沟通前会尽可能的了解沟通对象：一是知道所沟通的对象是谁，对他的职 2 8 竺堡旦竺望塑里塑塞! 堕塑皇盐垩旦堕圭墨垫壁 业经历、性格和爱好有所了解；二是应清楚沟通对象对审计内容和目的是否清楚； 对审计工作态度和认识如何；三是掌握与对方沟通最佳时机和场合。 4 2 分析技能 内部审计师最重要的工作就是分析工作，所有经营管理信息收集完后，就必 须对信息进行深入、彻底地综合分析和研究，然后才能得出有用的审计结论。内 部审计师必须掌握各种分析技能才能适应本职工作的要求，一个内部审计师的能 力最终体现在其对经营管理活动深刻而精辟的分析能力上。内部审计需要运用分 析方法十分广泛，可以说几乎所有的现代管理和经济活动分析方法都可运用到内 部审计之中，下面仅列举部分常用的分析方法。 4 2 1 企业战略分析法 企业战略分析是内部审计首先要进行开展的工作，因为公司的经营管理是围 绕企业总的战略进行了，同时各项业务又有分项战略，不了解公司战略，也就无 法把握审计工作的主线。战略分析法有许多种，其中较常用的有波特的五种竞争 力量产业结构分析法、安德鲁斯教授创造的s w o t 分析法和竞争对手分析法、福克 纳和鲍曼创建的“顾客矩阵”竞争战略分析法及罗伯特卡普兰和戴维诺顿提出 的平衡计分卡等。在此仅介绍以下两种方法： 4 2 1 1s w o t 分析法 s w 0 r r 分析法是一种最常用的企业内外环境条件战略因素综合分析方法。s w o t 分析法是将企业外部环境的机会( o ) 与威胁( t ) ，内部条件的优势( s ) 与劣势( w ) 同 列在一张十字形图表中加以对照，可一目了然，又可以从内外环境条件的相互联 系中作更深入的分析评价。在公司审计法务部开展的投资审计、战略风险审计评 估项目中会运用到s w o t 方法对战略投资进行了审计评估。将提出项目投资总的策 略是：发挥优势、利用机会；利用优势、回避或减轻风险；利用机会，弥补弱点； 减小弱点、回避威胁；转化劣势变为优势，转化风险变为机会。同时在总的策略 下，审计组针对具体问题提出一整套解决方案，为公司防范投资风险起到监护作 用。 4 2 1 2 平衡计分卡 平衡计分卡提供了各种财务业绩指标和非财务业绩指标从不同角度进行分类 2 9 f z 集团公司治理约束f 内部审计运用的主要技能 的一般性框架，并假定通过一系列主要的和次要的关系将这些分类联系起来。平衡 计分卡由四类指标构成：顾客、内部业务流程、学习与成长、财务业务，这四类 指标反映了组织的主要行为，提供了一个基本的组织经营模式，据此，在绩效审 计中，审计师们可以比以往更科学地评价组织的管理业绩。由于平衡计分卡制度 科学地建立了业绩评价的标准体系，在某种程序上缓解了绩效审计长期以来一直 缺乏一个“评价标准”的压力，因而对绩效审计的发展与完善有很大的推动作用。 由于管理审计师对组织的内部业务流程和内部控 u t l e 常熟悉，也非常熟悉组织的 风险管理和治理结构，因而审计师首先应该参与组织平衡计分卡的设计。并根据 审计中得出的结论性信息，修正、调整平衡计分卡的各项指标，同时也使被审计 单位切身感觉到绩效审计功能的相关性与绩效审计带来的工作价值。 4 2 2 财务分析法 审计总是离不开对财务分析，财务数据是审计分析最有用的数据，财务分析也是 审计评价财务状况、衡量经营业绩的重要依据。财务分析方法有许多种，最常用 的分析指标有： 1 、资产负债率= 负债总额资产总额x1 0 0 2 、已获利息倍数= ( 利润总额+ 利息支出) n 息支出 3 、总资产周转率( 次) = 主营业务收入净额平均资产总额 4 、应收账款周转率( 次) = 主营业务收入净额应收账款平均余额 应收账款平均余额= ( 年初应收账款余额+ 年朱应收账款余额) 2 应收账款余额= 应收账款净额+ 应收账款坏账准备 5 、净资产收益率= 净利润平均净资产x1 0 0 平均净资产= ( 年初所有者权益+ 年末所有者权益) 1 2 6 ，总资产报酬率= ( 利润总额+ 利息支出) 平均资产总额x1 0 0 平均资产总额= ( 年初资产总额+ 年末资产总额) 2 7 、销售( 营业) 增长率= ( 本年主营业务收入总额一上年主营业务收入总额) 上年主营业务收入总额1 0 0 8 、资本保值增值率= 年末所有者权益年初所有者权益x1 0 0 通过以上财务分析方法，获得公司本年度经营绩效指标。并进一步与上年度 指标、年初预算指标、本行业指标( 可在国家统计局网站或统计年鉴中取得相关 数据) 相比较，作进一步的分析当指标较上年或预算数异常时，则进一步与行 业值比较，为企业的战略分析提供依据。 f z 集团公司治理约束下内部审计运用的主要技能 4 2 3 经济活动分析法 除了传统的财务分析法外，经济活动分析也是内部审计师们致力运用的主要 工具。它是对公司经营和生产过程运营信息进行分析，是经济效益审计常用的审 计分析工具，其主要分析方法有： 4 2 3 1 因素分析方法 因素分析方法是经济活动分析中最基本的分析技术，主要是为了确定某一经 济现象变动对其它因素的影响方向和程度，为进一步审计提供线索，便于抓住主 要矛盾进行深层次审计，也能使最终的审计评价更为客观。如当在财务指标存在 异常的时候，内部审计师第一反映就是找出差异的原因，并对存在的理由进行分 析，由此找到审计的突破口。它是一种很有效的审计工作方法。 4 2 3 2a b c 分析技术方法 a b c 分析法是t q c 分析技术的主要内容之一，也称巴雷特图法；通常大家将 a b c 分析法与存货管理联系起来，其实审计中运用a b c 分析技术法的目的也是在于 从众多的影响因素中分清主次因素，抓住重点；a b c 分析技术法最核心的东西是， 将对某一问题产生影响的全部因素，按主次分成a b c 三大类，并用矩形图将其表 示出来，其中从0 一8 0 为a 类因素，从8 0 一9 5 为b 类因素，从9 5 一1 0 0 为c 类 因素。在审计过程中，通常会遇到审计成本与审计工作期限的问题，而当抓住了a 类因素，就能解决问题的8 0 以上的问题，而只占全部审计工作时间或成本的 2 0 - 5 0 ，甚至更少时，我们将会更多的运用a b c 分析法来提高我们审计的效率。 4 2 3 3 数学分析法 数学分析法是审计中运用最广的基本分析方法，数学分析是审计发现问题的 有力工具。数学分析法种类很多，常用的主要有统计抽样法、线性规划法、网络 分析法、回归分析法和经济批量分析法等。经济批量分析法及实证运用：经济批量 分析就是指在保证生产供应连续性与均衡性的前提下，确定总费用最低时