（管理科学与工程专业论文）上市公司环境会计信息披露问题研究.pdf

串南大学醺论文摘受 摘要 环境阕题的基益严竣，致使环境会计成鸯企业会计孛新鹣发展动囊。企业的 环境会计信息披露作为环境会计研究的切入点，也一再受到人们的普遍关注。在 我国，上市公司是具有广泛社会影响力的企业，为此我们对上市公司环境会计信 息披露阏题进行了探讨。 本文首先扶建设嚣境友好型社会与环境会诗鳃关系如发，说襞了珲境会诗信 息披露的重要性；并介绍了与上市公司环境会计信息披露相关的理论与制度；其 次，对国内外上市公司环境会计信息披露的现状进行了比较，从环境会计规范、 上市公司信息披露制度、环境意识三个方面简要静分析了西前我国上市公司环境 会计售息披露缺乏充分性、爵魄性、自觉性的蹶邈。然后，探讨了我国上市公霹 环境会计信息披露的内容及方式，并以一个污染型企业案例的应用对此进行说明 和验证，系统的构建了环境会计信息披霹模式。最后，提出应以学术界、政府、 金娩三个层瑟的研究和运终来渡进我国上市公司环境会计信惠披露工俸，对我溺 上市公司环境会计信息披露的规范提出了自己的初步见解。谨希望通过本文的论 述，对我国上市公司环境会计信息披露体系的建立和完善提供有益的参考。 关键词：上市公司；环境会计；信息披露 中甯大学硕士论文 a b s t r a c t a b s t r a c t t h ea u s t e r ee n v i r o n m e n t a lp r o b l e m sm a k et h ee n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n g b e c o m e st h en e wd e v e l o p i n gt e n d e n c yo fe n t e r p r i s ea c c o u n t i n g a st h ec u t t i n gp o i n t o fe n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n gs t u d y , t h ee n t e r p r i s e e n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r ea t t r a c t so u ra t t e n t i o n w ec h o o s et h el i s t i n gc o m p a n i e sa st h e s a m p l e st od i s c u s st h ee n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r ep r o b l e m sd u e t ol i s t i n gc o m p a n i e sh a v et h ea b r o a ds o c i a li m p r e s s i o n i nt h i st h e t i s , t h ea u t h o re x p l a i n st h ei m p o r t a n c eo fe n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e p r o b l e m sf i r s t l yb a s i n g o nt h e r e l a t i o n s h i p b e t w e e n e s t a b l i s h i n ge n v i r o n m e n tf i i e n d l ys o c i e t ya n de n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n g ，c o m p a r e s t h es t u d y i n gs i t u a t i o no fe n - d r o n m e n t a la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r ep r o b l e m s o fc h i n e s ea n df o r e i g nl i s t i n gc o m p a n i e s 黼蛾m 撒酶a n a l y z e st h er e a s o no fl a c k i n g s u f f i c i e n c y , c o m p a r a b i l i t ya n d c o n s c i o u s n e s so fc h i n e s e l i s t i n gc o m p a n i e s e n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r et h i r d l yf r o mt h ef o l l o w i n gt h r e e 翻登趣：e n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gc r i t e r i o n , l i s t i n gc o m p a n i e s i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e s y s t e ma n de n v i r o n m e n tc o n s c i o u s n e s s , d i s c u s s e st h ec o n t e n t sa n dm a i m e r so f c h i n e s el i s t i n gc o m p a n i e s e n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r ef o u r t h l y , e s t a b l i s h e st h em o d e l so fe n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r eb y e x p l a i n i n ga n dv a l i d a t i n gap o l l u t i n ge n t e r p r i s ec a s ef i f t h l y , o f f e r so w no p i n i o n s0 1 1 s t a n d a r d i z i n gc h i n e s el i s t i n gc o m p a n i e s e n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n d i s c l o s u r e l a s t l y f r o mt h e f o l l o w i n g t h r e ea s p e c t s ：a c a d e m y , g o v e r n m e n ta n d e n t e r p r i s e 。t h ea u t h o rh o p e st o o f f e r i n s t r u c t i v er e f e r e n c ef o re s t a b l i s h i n ga n d c o n s u m m a t i n gc h i n e s el i s t i n gc o m p a n i e s e n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n d i s c l o s u r es y s t e m k e y w o r d s ：l i s t i n gc o m p a n i e s , e n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n g , i n f o r m a t i o n d i s c l o s u r e 原创性声明 本太声蘸，所至交翡学链论文是本太在导簿指导下进霉熬骈究 工作及取得的研究成果。尽我所知，除了论文中特别加以标注秘致谢 的地方外，论文中不包含其他入已经发表或撰写过的研究成果，也不 翘含舞获褥孛南大学或英镳单霞的学位藏证书磊蓑震遮靛材料。与我 共羼工侔的圊志瓣本磷究所终熊贡献均已在在论文中作了臻确的说 明尊 律者签名： 霉期；照乙年卫旁早e t 关于学位论文使用授权说赐 本人了勰串鬻大学有关保留、使蕊学位论文的规定，鼯；学校 有权傺留学位论文，竞许学位论文被查阕昶借阕；学校可以公糍学位 论文的全部或部分内容，可以采焉复印、缩印或其它手段保存学位论 文；学校可根据国家或湖南省有关部门飙定遴交学位论文。 赭签名：鼬师签名：蜒糯袒锉胃蓼替 率南大学硕士论文第一章绪论 研究背景与意义 第一肇绪论 1 1 1 “环境友好型社会要求的提出 榉环境友好型社会捧这一理念是默餮雏雩l 避的。1 9 9 2 年联合雷量约环境发 展大会通过的 2 1 世纪议程中，酋次提出了“环境友好( e n v i r o n m e n t a l l y f r i e n d l y ) 的理念。这时的“环境友好”是指企业的生产技术与产品应对环境 无损害，提倡开发环境友好技术霜环境友好产品来保护环境。2 0 世纪9 0 年代孛 屠囊，函隧社会普遍意识到要解决环境离题必须创新入类社会发展蕊，改变传 统的经济增长方式，改革政治决策的机制和方向精于是“环境友好”的提法逐 渐拓展到了服务、企业、产业和城市等经济、社会、文化的各个方面。2 0 0 4 年， 圜本政府在箕环笺保护自皮书孛正式提出搿环境友好型社会辩翦概念，表 示要将环境与整个社会的发展进行综合性愚考。2 0 0 5 年我毽政府在党的十六属 五中全会中明确指出，将建设资源节约型、环境友好型社会确定为国民经济与 社会发震孛长期规划的一顼战略任务。 “环境友好墅社会帮是可持续发展社会鹃其体表现形式，它霜生态环境保护 的思想和方法要求整个社会的各个方面都符合生态飙律，向着有利予维护良好生 态环境的方向发展，达到人与自然的和谐统一。它的提如体现了解决环境问题战 略恶葱豹演变，餐使环境保护理念觚产燕和技术控制阶段，上升刭与经济、社会、 文化和技术糨融会的阶段。建设环境友好型社会既需要理念懿爨新，也需要制度 上的保障，它要求以环境友好型经济发展模式为核心，以绿色的政治体制与政策 兔保障，以强境文化和生态文明为价值基础，甄绿色科技为技术支撑。在现阶段， 我国建设琢境友好型社会将有利予促进粗放型经济增长方式的改变，并缓解经济 发展与赘源环境的矛艨，也是全蕊落实科学发震观，建设和谐社会的必然要求。 董， 。2 环境会计：麓建设环境友好型社会酌有效途径 发展环境会计与建设环境友好型社会是有机联系的。首先，环境会计的网标 与建设“环境友好型社会捧豹要求是穗一致的。环境会计是运用会计学的基本原 理与方法，采雳多种计量手段瘸耩性，对金鼗鹩环境活动帮与环境有关的经济活 动进行确认、计量和报告的- - f l 新兴学科。丽传统的会计核算并未考虑环境因素 中南大学硕士论文第一章绪论 与企业经营业绩的相互影响情况，没有把环境支出和收益纳入其核算体系，致使 环境阉题一直没有受到企业应有的重视。拜环境友好型社会捧要求整个社会的各 个方面都以利于环境的方式发展，为此推行以环境保护为目的，注意核算和反映 环境信息的环境会计将有利于环境友好型社会的建设。 另外，推行环境会计将有利于环境友好型社会的形成与建设。环境会计可以 分为微观环境会计和宏观环境会计。从微观的环境会计来说，即从企业的角度来 看，环境会计的发展改变了传统会计中忽视环境信息的局面，能促使环境要素成 为企业市场形象和竞争力的内在影响因素，增强企业的社会责任感，为建设环境 友好墅社会提供良好的社会文化氛圈；从宏观的环境会计鄄政府环境会计来说， 环境会计的推行有利于国家建立起生态资源和环境保护的补偿机制，达到社会资 源的有效管理，为环境友好型社会的建设提供有力的制度保障。 1 1 3 上市公司进行环境会计信患披露的重要性 环境会计的酉要蹦杯就是要对信思便用看摊供有效的环境会计信息，丽企业 的生产活动是环境污染的重大来源。因此，企业的繇境会计信息披露是环境会计 中的重要组成部分。从企业社会责任的角度来看，企业作为消耗资源、影响环境 的责任单位，进行环境会计信息披露不但是国家保护环境和资源，建设环境友好 型社会鼢必然要求；同时也是企业加强社会公德和责任意识，提高企业经济效益 的根本需要。 上市公司是在社会上具有广泛影响力的企业，在一定程度上也是制度先进、 管理科学的企业代表。在现阶段，上市公司进行环境会计信息披露具有较强的现 实意义。获企业管理的角度来看，上市公司进行环境会计信息披露能提高企业的 管理水平，加强企业的社会责任意识：从环境会计发展的角度看，上市公司进行 环境会计信息披露能为环境会计在企业的发展和环境会计信息披露工作提供重 要的参考。另外，上帝公司作为有代表性的企业进行环境会计信息披露，能在新 的环境下促进我国进一步对外开放，帮助企业制定与w t o 贸易规定相适应的经营 战略，减少因环境问题而形成的障碍；并且还有利于政府和社会公众了解企业的 环境情况，有效的影响政府决策和投资者的资金投向。 1 2 国内外研究综述 童2 国外理论轿究综述 近年来在环境信息披露的研究和实践方面，联合国各有关组织尤其是联合 2 孛南大学硕士论文第一章绪论 国国际会计和报告标准政府问专家工作组( i s a r ) e 发挥着越来越大的全球性的 影响力藉带动力。军在1 9 8 9 年，联合冒贸易与发展会议( u n c t a d ) 下设的i s a r 在该工作缎第七次会议主就开设了佥监嚣境会计这一课题，善次对环境会计帮 环境信息披露的全球进展情况进行了讨论；在1 9 9 1 年召开的第9 次工作组会议 上发表了出于对政府及信息利用者考虑的结论；在1 9 9 4 年就环境会计信息 熬披露范围提出了较为详纲髂建议；在19 9 5 翡第l3 次会谈士，更是把环境会计 阍题作隽会议的中心阏题，最终在1 9 9 7 年董2 其发表了企业层次的环境财务会 计和报告作为环境会计和报告的实务指南；在1 9 9 8 年第1 5 次会议上，环境会 计和报告成为会议的主题，会议讨论、修改了环境会计和报告的立场公告。 在1 9 9 8 年遴过鳃环境成本窝受馕鹩会计与财务摄告率建谈主市公司披露环 境成本和负债信息，有关披露内容可以包括在财务报表态，也可以列入财务报表 的附注中，在某些情况下，还可以作为其他报告的组成部分。这是国际上第一份 关于环境会计和报告系统的、完整的国际指南瑟霉。2 0 0 0 年发布的企业环境业 绩与财务业绩指标的结合生态效率指标蠢准忧静方法中赞对当时一些上 市公司在反映环境业绩方面采取的做法，分析了传统财务会计模式相对予环境会 计的局限性，对于上市公司应当如何在企业年报中披露环境业绩提出了建议。 美国证券交易委员会 或有事项、场地 清理与监控成本在财务报表中的披露。美国证券交易委员会还认为政府应从督促 上市公司环境管理的角度完善上市公司环境会计信息披露工作，并从2 0 世纪7 0 年代起就对来能适当披褥环境负债的上市公司进行处罚。美国财务会计准猁委员 会( 懿s b ) 还就妇 罨在上市公司环境报告中记录环境支出瀚题发布了石稿清 理成本的会计处理、处理环境污染成本的资本化、环境负债会计3 份公告。 美国环保署( 狐) 1 9 9 5 年出版发表了作为企业管理工具的环境会计入门：基 本概念及术语，阐述了繇境会计的基本概念，荠反映了一些上市公司进行环境 会计信息披露的实例。美国注腮会计烀携会( a 跫鞑) 也在铡定关于嚣境会计、 报告与审计方面的指南，对于注册会计师应如何开展上市公司环境信息的审计问 题进行了设想瑟5 t 。 燕拿大特许会计萋器协会( c i c a ) 提塞上市公司环境会计信息披露是金数环 境管理中必不可少的一部分，认为环境信息披露的重点应当是如何在会计报表中 反映上市公镯的环境成本和负债，主张政府对上市公司的环境信息披露工作采取 薹 中南大学硕士论文第一章绪论 强制性的措施。在该协会发布的环境成本与负债：会计与财务报告问题中， 对于现有豹财务报告框架内环境影响的效果应该如何被记录和报告，在当期确诀 环境成本时应采取何种方式，未来的环境支出应在何时确认为负债进行了探讨。 该协会还发布了环境绩效报告的编制指南，主要研究在企业决定对外报告环 境绩效时应该考虑哪些嚣素，单独的环境报告和年度报告中的环境部分应该如何 列示和披露。另羚，该协会还选取了国内8 6 3 家上市公司的年度报告和1 8 家上 市公司的专门报告进行了调查，对于各公司在环境成本、负债、风险和环境绩效 的会计处理与报告上作了比较详细的调查【1 6 1 。 在欧洲，英国以及一些西欧和北欧善家也在最近几年里积极开展了对环境会 计信息披露的研究，并在实践中逐步加以应用。作为重要的推动力量，一些政府 和非政府组织也在其中发挥了重要作用。例如，欧盟在1 9 9 2 年发表的走向可 持续发展的报告中认为，会计必须改变它的大多数基本观念和惯例，以便把环 境信息作为评价上市公司竞争力的一个重要内容；欧盟也曾经在一份指令中谈到 了上市公司披露环境信息的问题，认为上市公司应在年度报告中披露下列环境信 息：环境政策、环境目标、为环境保护丽采取的措施、近年的环境成果、环境费 用与投资等内容。欧溯会计师联盟在环境报告方面也傲了大量的调查研究工作。 并以制定全球报告指标( g r i ，g l o b a lr e p o r t i n gi n i t i a t i v e ) 作为环境报告研究的 目标，几乎包揽了环境会计的所有研究项目1 1 7 l 。 英国特许注辫会计师协会( a c c a ) 多年来一直积极开震环境会计的研究， 并推出了环境报告奖励计划以鼓励企业披露环境信息，该协会1 9 9 7 年发布了“环 境报告和能源报告编制指南 ，指导上市公司对环境资源的影响情况进行披露。 英国著名会计学家格瑞( r h g r a y , 1 9 9 3 ) 教授认为，上市公司应当编制环境绩 效报告，其需要披露的内容主要应该包括五部分：企监所采取的环境政策。褶应 的环境计划和结构框架，涉及的财务事项，发生的环境活动，以及可持续发展方 面的管碰瑚。德国环境部已会同其他部门着手进行关于上市公司环境外部成本内 部化的阀题研究，并建议上市公司披露环境闯题及其影响、经营者对环保的誓约、 环保方针以及环保目标、环保措施及应用，环境负债及支出，以及对环境报告的 环境审计情况等环境信息；法国政府专门成立了“环境会计研究会 ，主张上市 公司重点披露环境成本与环境负债信息，并主动囊愿的以多种方式开展环境报告 研究，总结经验，尝试着建立起上南公司环境会计核算体系；荷兰的环境会计发 展已经涉及到了较高的准则层次，荷兰环境部认为污染行业的上市公司应当强制 披露环境支出和环境负债信息，并要求各个政府部门联合起来对这些公司的环境 报告开展审计醛。 日本进行环境会计及环境报告的研究是从2 0 世纪9 0 年代开始的。网本从 毒 中南大学硕士论文第一章绪论 1 9 9 2 年开始进行理论研究，其中比较有代表性的著作有：山上达人的环境会 计的构建、国都克彦的环境会计等。1 9 9 9 年日本环境省还发布了靠关予环 境保护成本的把握及公开的派则黟，铁既a 家制造型的上声公司开始攥此公布垂 已的环境工作业绩；2 0 0 0 年3 月又发布了“关于环境会计体系的建立，2 0 0 1 年 2 月发布“环境报告书准则( 2 0 0 0 年度版卜d 不境报告书制作手册等1 2 0 1 。同年， 酲本环境省委托弱本公认会计协会编写了适合露本企业情况的环境会计指南 手嚣，该指南提漱上市公镯应当以单独编制企业环境报告的方式披露企业的琢 境保护费用、环保成果、环保措施等内容。在该指南中明确了环境会计的框架，即 环境会计的要素有“环境保护费用、“环境保护效果捧和“环境保护对策的经济 效果黟；并认为环境会计信息酶公布形式有三释：戮环境保护费用为主的拜环境 保护费用主体型”，主要比较环境保护效果的“环境保护效果对比型，比较环 境保护效果和环境对策经济效果的“综合效果对比型，提出了环境会计信息披 露的基本模式戮j 。自从1 9 9 6 年以来，掰本环境省定期澍其辖内上市公葡的环境 报告进褥了竞善，其一般的适用性表格包括与环镰活动粳关的上市公司经济收益 披露表、上市公司最近三年的环境会计相关数据表以及上市公司最近三年的环境 会计分析指标表等，这些表格详细的拟定了环保活动、环保成本和环保收益的计 量范围藕标准，并对环境绩效指标的确立进行了探索性的研究磁| 。 1 2 2 国内理论研究综述 l 、首先，关于上市公司环境会计信息披露的志容，量内学者销提窦了许多 积极的看法和建议： 方文辉0 9 9 9 ) 指崮主市公司应采用定性描述与定量分析相结合的方法就企 业支纣的环境费溺及受担的环境受馈在年度报告中进行单独酶、详缨的说明粥l 。 肖维平( 1 9 9 9 ) 认为上市公司环境会计信息披露的内容主要有环境成本、环 境负债、与环境负债和成本相关的特定会计政策、报表中确认的环境负债和成本 的性质、与菜一实锌和其所在行监相关的环境问题的类型等等戮。 港序( 2 0 0 2 认先环境会计的作用表现在对外披露有用的环境会计信息稻对 内进行环境管理的内部评价两方面。上市公司应当将环境报告书、第三者审计意 见、社会公众的评价情况等内容对外披露，以便会计信息使用者对企业的环境管 理、产蒜形象徽出恰当的评价隧。 耿建新等( 2 0 0 2 ) 提出一个完整的上市公司环境会计信息披露的内容应该包 括环境问题及影响、环境对策方案等，并进一步提出在财务报表及附注中应当重 点披露环境支出和环境负馈，并就与环境成本和负债相荚的特定会计政策、环境 支斑和环境负债的确认及核算闯题进行了具体的探讨1 2 键。 s 中南大学硕士论文第一章绪论 乔世震、乔阳( 2 0 0 2 ) 认为上市公司主要记载的环境事项为：经营者对环保 的誓约，环保方针以及环保曩标，环境管理系统的组成，环境活动影响的墨# 货币 量化信息，以及对环境报告的第三者意见f 2 刁。 尚会君、刘长翠、耿建新( 2 0 0 3 ) 认为应包括环保引发的成本费用、与环境 有关的收益以及环境负债【2 懿。 林小华( 2 0 0 5 ) 认为上市公司的环境信息至少应包括环境目标和环境政策、 污染物排放、环境治理以及污染物利用、环保法规执行、环境管理、企业资源消 耗等方砸。 李永匿( 2 0 0 5 ) 认为上市公司应反映豹环境信患主要有环保设旎建设投资信 息，经常性支出信息，非经常性、非正常性环保支出，可预见且可合理估计的未 来环境支出、环境负债以及环保收益，并认为上述环境会计信息主要来源予环境 信息系统溯。 2 、其次，关于环境会计信息披露模式的设计，学者们普遍赞同可以在补充 环境会计报告与独立环境会计报告两种模式中选择： 王辛平、韩军( 2 0 0 0 ) 认为普通企业可在传统报表的基础上增列“环境资产气 球应纣环保费捧、靠环境资本捧或“环保基金箨等科目核算有关内容，环境污染大 的企业可专门设计环境会计资产负债表1 3 0 1 。 浙江省教育厅课题组( 2 0 0 1 ) 认为以单独编制环境会计报告为宣；徐融、陈 红( 2 0 0 1 ) 认为可先要求试点单使建立企业财务会计核算账和环境会计账，条件 成熟时再两账合一【3 1 1 。 刘冬荣、胡蓉( 2 0 0 2 ) 指出上市公司可以采取补充环境会计报告模式，即在 会计报表内增加合适的项目，对环境会计信息进行披露。例如，在资产负债表中 设置若干单独的项嗣，以反映企业的环境资产、环境负馈等；在利润表中增设专 门的项目，以反映环境支出、控制环境污染和保护生态环境所获得的收益，并在 会计报表附注、财务情况说明书中增设有关环境会计信息【3 2 1 。 李建发、逢华( 2 0 0 2 ) 谈为，上市公司应当成为我国企业环境报告酶主体。 在目前我国环境会计具体准则空缺的情况下，上市公司应首先考虑采取独立的环 境会计报告模式报告环境信息，待将来我国制定和颁布环境会计具体准则后，再 采用补充环境会计报告模式l 。 丁纽燕( 2 0 0 2 ) 认为上市公司有必要编制一份独立的环境报告，作为三张主 表的附表，一并对外披露。独立报告的形式可以分为两部分，一部分是财务信息， 包括资产负债表项目、利润表项目、现金流量表项目；另部分为非财务信息， 这部分信息可笼采耀文字叙述、表格、图表等形式介绥企鲎的环境法规执行情况、 环保政策、环保措施、环保质量情况等 3 4 1 。 6 中南大学硕士论文 第一章绪论 许家林、蔡传里( 2 0 0 4 ) 认为独立环境会计报告包括环境资产负债表、环境 损益表、环境成本费用鹈细袭、环境污染报告、环境绩效报告和企业年度环境保 护计划等嘲。 邵毅平、高峰( 2 0 0 4 ) 认为在环境会计不成熟的现阶段，可选择侧重予以琢 境绩效信息披露为主的环境会计信息披露模式，般可编制单独的或非独立的环 境绩效报告。 郭一飞( 2 0 0 4 ) 认为星翦上枣公司环境会计报告模式喜补充报告模式秘独立 报告模式两种；但我国环境会计处于起步阶段，尚不能建立独立的财务报告体系；9 而且补充报告使企业的财务报表不仅能反映企业的财务信息，而且能充分披露会 计信息，戳戴来满足社会各方的需要，是十分有益蘸潮。 另外，一些学者对企业的环境信患披露状况进行了调查研究。比熟，王立彦 等( 1 9 9 8 ) 曾以“公司会计与环境管理为主题发函5 0 0 份对企业的环境披露状 况进行了调查，调查结果显示：( 1 ) 从环境意识来看，由于大多数企业以会计 实务孛未有环境事项茭由未能绘予答复，故发函5 0 0 铸仅收到有效游卷2 6 静，说 明企业对环境会计及信息披露不够重视。( 2 ) 从环境管理状况来看，森5 0 的 企业回答财会人员已加入公司环境规划工作，另有4 6 的企业定期接受环境指标 达标考孩；说臻会计入昃已开始参与环境管理及环境会计工作，但还不够深入。 ( 3 ) 从环境信息披露逡容来看，最普遍的两类琢境支出项嚣先撵污费静和搿薪 投资项目的环保设施支如一，且大多数企业对这两类支出普遍采取单独立帐方式 楚理；对于另一项普遍发生的“法规要求的对原有设备增添的环保支出项目。仅 有4 7 懿金监单独立帐，散法不一。( 霹) 从披露形式来看，形式各异。有3 6 的企业将环境信息包含在年度报告中披露，有3 6 的企业在感部工作会议记录中 披露，有1 4 编制单独的环境报告披露，有9 在会计报表附注中披露，还有5 在藿事会报告中披露环境信息翮。 李建发、溃华( 2 0 0 2 ) 对我国t 0 0 家企业环境搬告的现状耪需求进行了灞查 研究，调查闯卷的内容主要包括：企业的基本情况与环境意识、环境支擞与环境 收入项目及其会计处理情况、环境报告现状与环境信息需求、环境报告内容与报 告方式。该调查采取信函方式，发如闷卷4 0 0 份，其中企监、银行、证券公司以 及投资基金、会计师事务所各1 0 0 份；共回收邂卷t 2 4 份。落查表骧：( 1 ) 1 0 的企业阐函率说明财务人员对于环境报告问题总体缺乏足够的重视；( 2 ) 排污 费、环保设备支出、临时性或突发性环保支出是企业最常发生的“环境支出羚项 嚣，企业裂用巅三废生产产罴收入及获得的减免税收入、基家对环保囊金业支 付的奖金和环境治理专顼资金等是企业较卷发生的“环境收入抑项遐，徨企业对 这些“环境支出捧、“环境收入一项目单独立帐的比例偏低；( 3 ) 我国目前企 7 中南大学硕士论文第一章绪论 业环境报告存在强制型和自愿型并存的局面，但以强制型居多；( 4 ) 企业环境 信息披露严重不足且缺乏可比性和可靠性，但5 7 的信息使用者希望上市公司单 独编制环境报告，另有大部分被调查人士认为应对企业环境报告进行审计【3 8 j 。 尚会君、刘长翠、耿建新( 2 0 0 7 ) 对1 2 7 家污染型行业的上市公司在1 9 9 2 至 2 0 0 2 年披露的环境信息进行经验分析与个案研究，得到如下结论：( 1 ) 整体上 来看，环境信息的披露主要与上市年度相关，即与上市年度出台的相关法规相关。 由于1 9 9 6 年以后我国环境管理的法规制度相继实施，迫使有环境信息披露的企业 数量明显增加，披露内容也日趋完善。尤其是1 9 9 8 年至2 0 0 2 年，上市公司关于环 境责任、污染原因、污染影响的描述、治理污染措施、通过环境质量认证情况、 技术改造项目、治理污染费用、相关法规描述，这些方面的信息披露比例增高。 ( 2 ) 各上市公司在招股说明书或配股说明书中对环境信息的披露大都作为“环保 风险”的内容进行了揭示，内容比较笼统。对环境责任的披露较详细，占3 4 3 8 ； 一般对污染原因、污染影响的描述、环保质量认证情况描述、技改项目都做了简 要的说明：但对治污费用则普遍披露较少，只占1 2 5 0 3 9 。 1 2 3 结论 从国内关于上市公司环境会计信息披露的理论研究来看，这一研究正在向纵 深发展，研究的内容开始涉及到企业内部环境管理工作的日常操作层面和外部信 息使用者的需求方面；研究的方法也更加多样化，实证性研究、调查性研究、规 范性研究都取得了一定的成果；研究结论基本能与会计实践相结合，并具备了初 步的实践指导意义。目前有关这一问题的部分研究成果也已经取得了较为一致的 意见，比如基本都认为有必要对企业环境政策、环境目标和措施以及环境成本和 负债进行披露，一致建议应该以定性和定量结合的方式进行披露，并主张突出上 市公司的环境会计信息披露研究工作等等。同时，有创新的观点也不断涌现，为 推动环境会计信息披露工作的发展进行了良好的设想，打下了初步的基础。 但与国外相比，这些理论研究还显得不够成熟。比如，理论研究的范围比较 窄，主要集中于研究上市公司环境会计信息披露的内容和方式，而对于上市公司 环境会计信息披露的管理、环境准则、环境审计等相关方面研究较少。另外，对 于上市公司环境会计信息披露所涉及的环境会计核算、披露方式等问题还存在较 大的分歧。而对于上市公司环境会计信息披露的定量化研究则不够深入，有关的 调查性研究、实证性研究开展的还不够充分和全面，主要表现在：未对企业年度 报表中所披露的环境会计信息进行深入研究；对不同行业企业披露环境会计信息 模式差异性的研究力度不够；且多数研究成果均是基于较早的公司数据，在研究 及时性上显得不够。因此，还未形成有代表性的结论及有较强指导性的建议。 8 牵南大学硕士论文 第一章绪论 1 3 研究窟的、内容和方法 3 1 研究鬻鹩 本文的研究目的主要是紧紧围绕拼上市公司环境会计信息披露这一主线， 对上市公司环境会计信息披露的理论与实践进行初步探讨，为实施合理的改进策 略提供有益的参考。掰要达到鳃翳糠主要是； 王、介绍上市公司环境会计信息披露的相关理论与制度，并着重分柝和对比 国内外上市公司环境会计信息披露的理论研究和实践现状。 2 、主要从披露内容、披露方式两方面对构建我国上市公司环境会计信息披 露模式进行秘步设想，并戳一个寨铡翡应嗣证实该设想的可行性。 3 、从学术界、政府、企业三个层面来阐述应该如何改进我国上市公司环境 会计信息披露工作，提出一些有益的建议。 1 3 。2 研究内容 本文的研究内容及内在关系魏表1 - 1 所示： 囡 r 1 | 研究| f 思路l l 。一 奉文研究内容及思路 ，ljijlll 司型m一限磁慷臻貅 ，； 一披露方式一 一滔协限一 中南大学硕士论文第一章绪论 首先，在本文的第一章中阐述了本文的研究背景与意义以及研究目的、内容 和方法，描述了本文的研究基础。 然后，作者在本文的研究基础上按以下思路展开了研究： l 、介绍了环境会计、上市公司信息披露以及企业环境管理体系等与上市公 司环境会计信息披露相关的理论与制度，分析比较了国内外上市公司环境信息披 露现状，试图为我们提出改进我国上市公司环境会计信息披露的策略提供理论依 据与研究思路。 2 、从构建我国上市公司环境会计信息披露模式和改进我国上市公司环境会 计信息披露工作两个方面谈到了如何完善我国上市公司的环境会计信息。 3 、以案例应用的方式说明了如何构建我国上市公司环境会计信息的披露内 容与方式，并通过学术界、政府、企业三个层面初步阐述了如何改进我国上市公 司环境会计信息披露工作。 1 3 3 研究方法 对于本文的研究内容，我们主要采用的研究方法包括： 首先，主要采用规范分析的方法，查询有关环境保护的政策、资料，总结了 上市公司环境会计信息披露的重要性，概括了本文的研究背景与意义，并介绍了 与上市公司环境会计信息披露工作相关的一些理论与制度。 然后，主要利用实证分析方法总结了国内外上市公司环境会计信息披露现 状，验证了本文所设想的上市公司环境会计信息披露模式的可行性。 最后，以综合分析的方法说明了应如何构建我国上市公司环境会计信息披露 模式，并从学术界、政府、企业三个角度一一提出了上市公司环境会计信息披露 的初步改进策略。 l o 审鬻大学硕士论文第二章上市公司环境会计信息披露的相关理论与制度 第二章上市公司环境会计信息披露的相关概述 2 1 环境会计的基本理论 2 1 。l 环境会计的概念和特点 环境会计是在环境资源瓣讫帮批判传统会诗的基础上产生韵。妁世纪7 。年 代以来，隧着环境污染的尽益严峻，人能开贻关注企业的生产经营活动与环境之 间的关系，而传统的会计核算并未考虑企业经营对环境的影响情况。为此，许多 会计学者开始重新审视传统会计的不足，并试图用一种新的会计技术和方法来核 算企监麴嚣境售息。这一切促捷环境会计应运蕊生。环境会计( e n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n g ) 又称绿色会计( g r e e na c c o u n t i n g ) ，是以货币势主要计量单位，以 有关环境法律、法规为依据，研究经济发展与资源之间的联系，确认、计量、记 录环境绩效与环境活动对企业的财务影响的一门新兴学科。它是以自然资源耗费 和社会环境应该如鹰替偿为中心 爵展开的会计。 环境会计是一门薪兴学科，目前环境会计在我国仍然处于发展的初级阶段， 如何确定环境会计的确认、计量及披露方法还在探讨之中。间传统会计相比，环 境会计具有以下咒个不丽麓特点： l 、信息的主要使粥者。传统会计的主要使用者是企监鲍投资者、债权入等， 而环境会计信息的主要使用者是政府、社会公众。政府有关部门，特别是环保管 理部门通过企监提供的环境会计信息，对企业造成的环境污染和取得的环保成 绩，综合趋来作为进行宏麓环保决策弱对金煦送嚣环保考核与奖惩豹菝据；社会 公众也需要了解企业履行环境保护义务的状况，判断社会公共剩益的保障程度。 2 、计量方法不同。传统会计主要采用货币计量方法来反映财务信息，但环 境事项中还包含大量的非财务信息，敲环境会计不能采用单一的货币计量方法， 磊只能采用货币计量和非货繁计量穗结合的方法，以提供更翔完整、准确的信患。 3 、信息披露的形式不同。传统会计主要是披嚣企业的财务信息，因此传统 会计信息披露形式以财务报表为主，以报表附注和其他的文字说明为辅；而环境 会计还要披露大量游菲财务信息，所以需要采取较多韵报表辫注和文字说明对财 务报告的爽容和格式进行改革，增加反映环境信息的报表或编制单独的环境会诗 报告进行反映i l j 。 中南大学硕士论文 第二章上市公司环境会计信息披露的相关理论与制度 2 1 2 环境会计的理论基础 上市公司环境会计信息披露是环境会计工作的一部分。环境会计的理论基础 主要是来自于会计学、环境学、环境经济学等学科。环境会计是会计学的一个分 支，会计学的理论基础和技术方法对环境会计的发展有奠基作用，环境会计要继 承会计学中的基本原理与方法。环境会计的提出也使会计学的核算范围不再局限 于传统的资金变动情况，而是发展到关注企业的社会责任、人力资源和环境影响 等因素，极大的丰富了会计学的研究范围。环境学是由基础环境学和一系列的应 用环境学科所组成的综合性和应用性极强的学科群，它揭示了生态环境的基本要 素与构成、生态环境质量的衡量和评价机制、环境污染和环境保护的方式与途径 等等，这些将是我们构建环境会计理论与方法体系的基础和指导。环境经济学是 以环境与经济之间的相互关系作为特定对象的- i - 经济学科，它以如何兼顾经济 发展与环境保护和利用为轴心，对环境污染和保护的经济性、环境保护协调进行 研究，可以对我们研究环境会计的内部要素结构起到一定的指导作用【2 】。 2 1 3 环境会计的目标 会计目标是会计理论结构的基础和逻辑起点，是连接会计理论与会计实务的 桥梁。会计目标主要包括以下三个方面的理论问题：( 1 ) 会计信息的用途( 2 ) 会计信息提供给哪些人( 3 ) 什么是有用的会计信息。根据这个内容，从环境会 计产生的原因和解决问题的途径看，环境会计的目标应有基本目标和具体目标两 个层次。环境会计的基本目标是实现经济效益、环境效益和社会效益的多目标协 调。也就是说，企业不但可以运用环境会计对外披露信息，满足各方面外部信息 使用者的需要，完成企业的环境责任；还可以运用环境会计将企业的环境效益与 经济效益结合起来，并影响到整个社会的效益。由于传统会计理论过于强调提高 经济效益，不但导致环境效益和社会效益下降，也危及经济效益的未来可实现性。 因而各个目标之间的联系不可忽视，需要在经济决策时考虑社会和环境问题，在 解决环境问题时考虑经济和社会的实际要求。由此可以看到，环境会计的基本目 标不宜定义为单目标，它也不是多目标的简单相加，而是注意各个目标之间的交 互作用，达到多目标协调。环境会计的具体目标是充分披露有关的环境会计信息， 为各决策单位和利益相关者实施经济和环境决策提供帮助【3 】。 2 1 4 环境会计的基本假设 会计假设与会计核算原则是会计理论体系中的重要层次。会计假设是指在会 1 2 审南大学硕士论文第二章上市公司环境会计信息披露的褶关理论与制度 计核算中，根据客观的情况或趋势所做如的合乎逻辑的推理和判断。传统会计的 会计主体、持续经营、会计分麓、货币计量这阏大基本假设仍然适用于环境会计， 徨在其内容中又需要赋予环境会计薪的含义。 l 、会计主体是指会计为之服务的、单独组织会计核算并编制独立的会计报 告的单位。会计主体假设界定了会计核算和报告的空间范围，但由于企业所控制 的自然瓷源逛是一静公共资源；因此在环境会计串应用会诗主体假设，就不仅要 考核和报告主体自身的经济性，还要考核和报告个主体对外的不经济性。 2 、持续经营假设所表达的是假定企业在可预见的将来熊够长期存在下去， 健这个持续经营暇设应当包括可持续发展的含义，帮不仅假设企业可以长期经 营，弱且在企监的会计核算中惹够真正以实现整个社会的长期持续发展建出发 点，这也是环境会计得以建立的基本理论支撑【4 】。 3 、会计分期假设是指对于企业持续经营中发生的各种经济业务和活动可以 弱属予人为的菇分的各个期阏。为了定期评估企业的环境业绩和经济效采并对外 报告，环境会计也必须坚持会计分期的假设。 4 、传统会计中的货币计量假设是指会计中应该以赞币作为最主要的和最终 统一的计量形式，但由于环境问题的特殊性，单纯使用货币指标并不可取，因此 环境会计酶货币计量假设应该同时采取货币和菲货币蘸类计量形式。 2 1 5 环境会计的核算对象及核算原则 环境会计的核算对象是企业的环境活动释与环境有关的经济活动。第一， 是企业单纯的环境活动。这些活动包括企业的环境状况与环境影响，环境目的与 环境政策、措施，它稍照然暂时并不壹接涉及到企妲的冀于务状况和经济成采，但 从国磐的实践来看，应将其列入对外信息披露蘸范重之内。第二，是企业与环境 有关的经济活动，这些活动幽环境问题弓l 发，但能够以货币表现或者形成财务。 会计核算原则是对会计核算工作的具体要求。传统的会计核算原则体系包括 体现总钵性簧求的一般原则、体现会计信惠质量的一般原劐、体现会计要素确认 及计量的一般原则三大类，共分势圭3 顼。环境会计作必传统会计的一个分支， 应该继承这些原则。但环境信息具有不确定性，且具有较强的社会性，这使环境 会计在核算原则上与传统会计存在差异。因此，环境会计还需要补充一些特有的 会计核算藏嬲，纥翘政策性原则、社会健器燹l j 、最小差错性簸剽等。 l 、政策性原则。是指环境会计在进行核算时，必须严格执行国家颁布的有 关环保政策和法规，以及相关的会计法规、制度，正确处理企业与环境的关系。 2 、社会性原则。是指环境会计所提供的信怠应当充分提示企业对环境傈护 的社会责任。环境会计要揭示企业对环境的责任和义务，评价环境对企业未来生 中南大学硕士论文 第二章上市公司环境会计信息披露的相关理论与制度 存发展的影响，要求企业站在全局的角度考虑企业的业绩，对企业的评价应以社 会效益为准。 3 、预警性原则。环境会计核算体系要反映环境资源现状和变化的方向、程 度，达到预先发现环境资源状况对经济发展的制约并起到预警作用。 4 、最小差错原则。环境会计在计量上存在较大的模糊性，所以环境会计计 量不可能做到绝对准确，但应遵循最小差错原则，做对相对准确。 5 、灵活性原则。环境会计应对不同的企业、不同的时期制定不同的核算内 容。在计价方法和计量单位上，均可采用多种方法【5 1 。 2 2 上市公司信息披露的相关理论 2 2 1 上市公司与上市公司信息披露 上市公司是众多公司形式之一，它是指公司发行的股票，经过国家证券管理 部门的批准，可以在证券交易所挂牌交易的股份有限公司。上市公司要公开向社 会公众发行股票进行融资，而社会公众往往是通过上市公司的股票市价来评估和 衡量公司的市场价值，这导致它与其他公司相比，具有规模化、公开化、股权分 散化、筹资渠道多元化等特征。 上市公司信息披露是指上市公司在证券发行和流通市场上，通过一定的