（工商管理专业论文）吉化集团公司丙烯腈厂物流成本的初步探讨.pdf

摘要 随着经济的全球化和科学技术的飞速发展，现代物流管理已经成为企业降 低成本、创造利润、提高经济效益的新途径。物流成本管理就是通过成本去管理 物流，管理的对象是物流而不是成本，物流成本管理可以说是以成本为手段的物 流管理方法。 本文从介绍成本、物流、物流成本及物流成本管理入手，阐述了企业物流成 本的构成及影响因素，进而对目前我国企业物流成本管理存在的问题进行了分 析，并在此基础上研究了完善和加强企业物流成本管理的思路和方法。 本文对吉化集团公司丙烯腈厂物流成本结构进行研析，找出影响成本变化的 要因，并寻求更加完善的成本管理手段，以贯彻到企业的实际成本控制活动中， 使企业成本管理达到规范化、制度化，适应市场经济的要求。 关键词：成本、物流成本、现状分析、作业成本、运用 a b s t r a c t f l yt e c h n i c a l l ya l o n gw i t hg l o b a l i z a t i o na n ds c i e n c e so fe c o n o m yt od e v e l o p 5 0 0 1 1 ，t h em o d e ml o g i s t i c sh a sa l r e a d yb e c o m eb u s i n e s se n t e r p r i s e sd e c l i n el o w c o s t a n dc r e a t e st h ep r o f i t sa n dr a i s e sn e wp a t ho ft h ee c , o n o m i cp e r f o r m a n c e t h e l o g i s t i c sc o s tm a n a g e m e n ti st op a s st h ec o s tt om a n a g et h el o g i s t i c s ，t h eo b j e c to f t h em a n a g e m e n ti sal o g i s t i c sb u ti sn o tac o s t , t h el o g i s t i c sc o s tm a n a g e m e n tc a ns a y t h el o g i s t i c sm e t h o dt h a tr e g a r d st h ec o s ta st h em e a n s t h i st e x tc o m m e n c e sf r o mt h ei n t r o d u c t i o nc o s t , l o g i s t i c s ，t h el o g i s t i c sc o s ta n d t h el o g i s t i c sc o s tm a n a g e m e n t , e l a b o r a t i n gt h ec o m p o s i n go ft h eb u s i n e s se n t e r p r i s e l o g i s t i c sc o s ta n da f f e c t i n gt h ef a c t o r , t h e nm a n a g e dt h ee x i s t e n tp r o b l e mt oc a l l yo n t h ea n a l y s i st ot h eo u rc o u n t r yb u s i n e s se n t e r p r i s e1 0 9 i s t i c sc o s tc u r r e n t l y , a n d s t u d i e do nt h i sf o u n d a t i o np e r f e c ta n ds t r e n g t h e nt h ew a y o f t h i n k i n ga n dt h em e t h o d o f t h eb u s i n e s se n t e r p r i s el o g i s t i c sc o s tm a n a g e m e n t t h i st e x tt u r n st h ej i l i nc h e m i c a lg r o u pc o m p a n ya c r y l o n i t r i l ef a c t o r y l o g i s t i c sc o s ts t r u c t u r et oc a r r yo nr e s e a r c ha n da n a l y z e ，f i n do u tt h ei m p o r t a n tc a t l o fa f f e c tt h ec o s tv a r i e t y , a n dl o o kf o rt h em o r ep e r f e c tc o s tm a n a g e m e n tm e a n s ，t o c a r r yt h r o u g hi nt h ea c t u a lc o s tc o n t r o la c t i v i t yo ft h eb u s i n e s se n t e r p r i s e ，m a l c et h e b u s i n e s se n t e r p r i s ec o s tm a n a g e m e n ta t t a i nt h en o r mt ot u r n , s y s t e m i z e ，a d a p tt h e r e q u e s to f t h em a r k e te c o n o m y k e yw o r d s ：c o s t , l o g i s t i c sc o s tc o n t r o l ，p r e s e n tc o n d i t i o na n a l y s i s ，a c t i v i t yc o s t ， a p p l i c a t i o n 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作和取得的 研究成果，除了文中特别加以标注和致谢之处外，论文中不包含其他人已经发表 或撰写过的研究成果，也不包含为获得鑫生盘生或其他教育机构的学位或证书 而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作 了明确的说明并表示了谢意。 学位论文作者签名：谢签字日期：“年，月彦日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解墨鲞盘茔有关保留、使用学位论文的规定。特 授权墨凄盘茎可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，并 采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编以供查阅和借阅。同意学校向国家 有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权说明) 学位论文作者签名：厅罗刁弓谚 签字日期沙么年f 月眵日 导师签名：雏红 i 签字日期：五辟f 月7 毒日 第一章绪论 1 1 问题的提出 第一章绪论 随着现代物流及其相关技术的不断推进和发展，衡量企业经营发展的重要指 标物流成本，己变得越来越重要。你在超市里花6 元钱买一瓶2 2 5 升的可 口可乐时，你有没有想过，这6 元钱里，包含多少人工成本，多少原材料成本、 多少利润，又有多少是物流的成本呢? 听到答案后你会感到吃惊：制造成本，也 就是把人工成本和原材料的费用加起来，也不过在4 元左右，利润不过几毛钱， 而相比之下，物流的成本超过了l 元钱。从企业流转的商品来看，一件普通商品 的物流费用占最后总成本价的3 0 , - 5 0 ，对时间、空间要求苛刻的商品，物流 费用占到成本价的7 0 - 9 0 0 , 4 ，从国家的角度来看，物流成本亦非一个小数目， 其在g d p 中占有相当的份额。 物流成本无论对国家还是对企业来说，都绝非一个小数目。表1 1 【l l 为1 9 9 7 年i m f 统计数据显示，物流成本在各国的经济角色上均占有显著的地位，如果 可以用较小比例的资源完成其国家的各项物流活动，则显示出该国的物流效率比 较高。 表1 1 部分国家和地区物流成本的估算 国家和地区g d p 1 0 亿美元物流总费用1 0 亿美元物流占g d p 百分比( ) 中国大陆4 2 5 0 7 1 8 1 6 9 中国台湾 3 0 84 0 1 3 1 中国香港 1 7 52 4 1 3 7 新加坡 8 51 21 3 9 日本3 0 8 03 5 i1 i 4 美国8 0 8 3 8 4 9 1 0 5 英国1 2 4 21 2 51 0 1 从表中可以看出，物流成本占g d p 的1 0 以上，在国民经济中占有显著的 地位。1 9 9 7 年中国大陆的现代物流市场的物流成本占当年g d p 的1 6 9 0 ，而与 同期国际平均水平1 2 相比，高出4 9 个百分比，约2 0 8 2 5 亿美元。很显然， 增加的这笔费用将转嫁为商品价格的提高、企业利润的减少以及国家税收的减 少。有调研显示，中国许多商品总成本中，物流费用已占到2 0 4 0 ，而发达 第一章绪论 国家的这一比例一般为1 0 左右：中国每年因包装造成的损失约为1 5 0 亿元，因 装卸、运输造成的损失约为5 0 0 亿元，保管不当造成的损失约在3 0 亿元左右。 因此，进行物流成本管理，降低物流费用具有重要意义： 1 有利于改进企业的物流管理，提高企业的竞争力 随着经济全球化和信息技术的迅速发展，企业生产资料的获取与产品营销范 围日益扩大，社会生产、物质流通、商品交易及其管理j 下在并继续发生深刻的变 革。促进企业内部组织结构合理化，使企业按市场的要求更加经济合理地组织物 流活动的开展；使企业能够合理地利用资源、高效率地组织物流服务，以满足市 场的要求。企业物流管理水平的高低，将直接影响物流费用水平，进而影响产品 成本。对于我国工商企业而言，迫切需要高质量的现代物流系统为之服务，以降 低物流成本，提高企业及其产品参与国际市场的竞争力。 2 有利于调整商品价格 物流费用是商品价格的组成部分之一，对于某些特殊商品更为突出。物流费 用的高低，对商品的价格具有重大的影响。降低物流费用，就是降低它在商品价 格中的比重，从而使商品价格下降，减轻消费者的经济负担。 3 为社会节省大量的物质财富，增加国家资金积累 物流成本虽然是一种消费，但此种消费不创造任何使用价值。因此，物流成 本是社会财富的一种扣除。积累是社会扩大再生产的基础，企业承担着上缴国家 利税的责任，物流费用的降低，意味着相应提高和增加国家资金积累。 物流成本是社会财富的一个减项。实行物流成本管理可以减少财产损失和商 品损耗，减少社会财富的浪费。同时，也可增加生产领域的投入，以创造更多的 物质财富。有关资料表明，在1 9 9 9 年，中国物流总成本约占g d p 的1 8 ，而美 国才占8 9 9 ；中国货车空载率高达3 7 ，每年因包装、运输损坏的商品高达人 民币5 0 0 亿元。在国家发改委、国家统计局、中国物流与采购联合会发布的2 0 0 4 年全国物流基本情况通报中公布：2 0 0 4 年，全国社会物流总费用为2 9 1 1 4 亿元， 相当于g d p ( 现价、的2 1 3 ，比上年降低0 1 个百分点，比1 9 9 1 年降低2 7 个百 分点。根据计算，我国物流成本每降低1 个百分点，就可以新增1 3 0 0 亿元左右 的社会经济效益。 国际上普遍将物流成本管理称为“降低成本的最后边界”，是在降低原材料 消耗、提高劳动生产率之后的“第三利润源泉”。在国际上已成为与高科技产业、 金融业并驾齐驱的朝阳产业，已被誉为“第三利润源泉”1 2 】。 总之，降低物流费用，从微观角度上看，可以提高企业的物流管理水平，加 强企业的经营管理，促进经济效益的提高；从宏观角度上看，降低物流费用对发 展国民经济，提高人民生活水平都具有重要意义。 2 第一章绪论 1 2 论文研究的目的 本文结合现代成本会计中作业成本理论的特点和优势，提出了基于作业的物 流成本核算体系和预算制度，通过对吉化集团公司丙烯腈厂物流成本控制的全过 程分析，为企业在实际决策中提供一定的参考价值。 1 3 论文的结构 论文共分为七个部分： 第一部分：绪论。简要介绍了论文研究的背景、意义、目的和结构。 第二部分：成本理论及发展现状。 第三部分：物流成本及物流成本控制概述。主要介绍了物流成本的构成、形 成机制以及属性，并对物流成本控制的意义和原则进行了分析。 第四部分：物流成本控制程序。 第五部分：物流成本管理现状及对策思路。 第六部分：现代管理方法控制物流成本。 第七部分：企业物流成本控制改进措施及效果。 第一章绪论 绮监 问题的提出 论文研究的目的 论文的结构 i i成本理论及发展状况 图i - ! 论文的结构 4 第二章成本理论及其发展状况 第二章成本理论及其发展状况 2 1 成本的一般概念 2 1 1 成本的经济内涵 成本是商品经济的范畴，在商品生产发展到一定阶段，才逐渐形成和完善起 来。资本主义小商品生产阶段，成本概念只包括消耗的生产资料费用，而不包括 劳动消耗。到了资本主义时期，资本家的全部预付资本，除了包括预付在生产资 料上的不变资本以外，还包括付给工人工资的可变资本和生产商品所消耗的一切 费用，此时才形成完整的成本概念 马克思第一个赋予成本以科学的定义：“按照资本主义生产方式生产的每一 商品w 的价值，用公式来表示是w = c + v + m ，如果我们从这个产品价值中减 去剩余价值m ，那么，在商品中剩下的，只是一个在生产要素上耗费的资本价值 c + v 的等价物或补偿价值”。“商品价值的这个部分，即补偿所消耗的生产资料 价格和使用的劳动力价格部分，只是补偿商品使资本家自身耗费的东西，所以对 资本家来说，就是商品的成本价格。”由这一经典论述可见，成本是耗费和补偿 的统一体，它既要以资本耗费c + v 的价值部分作为成本研究的理论基础，同时 要以成本价格的补偿尺度作为资本研究的实际出发点。 我国经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济体制，作为与商品经济相 联系的成本，是作为一个经济范畴而存在的。马克思的成本价格理论，其基本原 理同样适用于社会主义市场经济。只是“v ”和“m ”的内涵由于所有制的不同， 有了新的含义。社会主义社会的产品价值由以下三部分组成：一是生产经营过程 中耗费的物化劳动价值c ，即已耗费的劳动工具和劳动对象的价值；二是劳动者 为自己劳动所创造的价值v ，即活劳动消耗中的必要劳动部分；三是劳动者为社 会所创造的价值m 。其中c + v 即产品价值中物化劳动转移价值和活劳动中必要 劳动所创造价值的货币表现，就是社会主义制度下的成本经济内涵，也称为“理 论成本”。 2 1 2 成本的管理内涵 成本理论是建立管理和控制成本的理念，其管理体系大体包括以下八个要 素，企业可依据实际，灵活运用。 1 成本意识( c o s ta t t i t u d e ) 。就是企业管理人员对成本管理和控制的重 第二章成本理论及其发展状况 视程度。将成本意识作为企业理念的一部分，对从业人员进行培训，树立全企业 的成本降低意识，挖掘成本降低潜力 2 成本避免( c o s ta v o i d a n c e ) 。指企业应尽可能地避免成本的发生，如降 低设计成本，对产品进行技术改造。预算编制中的“零基预算”方法近年来较为 普及，充分体现了“成本避免”思想。 3 成本控制( c o s tc o n t r 0 1 ) 其关键是制定目标成本。通常有两种方式： 一是由上层管理者制定，然后由下级各部门据以实施；二是由各级管理人员共同 协商制定，然后据以实施，以充分挖掘企业内部成本潜力。 4 成本节省( c o s tr e d u c t i o n ) 。就是在目标成本的基础上进一步节省成本。 其途径有：( 1 ) 增加产量，提高劳动生产率；( 2 ) 降低采购成本；( 3 ) 节约费用开支。 随着信息技术的应用，新兴的“零库存”管理和适时生产系统( j i t j u s ti nt i m e ) 都能有效节省企业的库存成本。 5 成本效益( c o s tb e n e f i t c o s te f f e c t i v e n e s s ) 。其理念认为企业中某 些成本的支出是为了获取更大的收益，如引进新设备来节省设备维修费用和提高 设备效率等，虽然要花钱，但能获得更好的效益。 6 成本责任( c o s tr e s p o n s i b i l i t y ) 。将企业的整体成本目标分解为不同 层次的子目标，分配给各责任中心，这样既能协调各责任中心的目标与企业总体 目标的一致性，又能发挥各责任中心的成本潜力，实现企业总体目标成本。 7 成本分析( c o s ta n a l y s i s ) ，即揭示成本差异，分析差异原因。是指将 企业实际发生的成本分别与目标成本、同行业平均成本以及国外同类企业成本相 比较，将差异发生的原因作为决策的依据，从而更有效地管理和控制成本，改进 决策，提高企业效益。 8 成本反馈( c o s tr e a d b a c k ) 。是成本用于企业决策管理的直接体现。成 本分析的结果，可用以改善决策，而企业决策实施后，其效果能由定期成本分析 反映出来，并可再用以改进决策。 2 2 普遍意义上的成本构成 由于企业所处行业不同，成本构成因素不同，侧重点也不尽相同。一般说来 成本的构成体现在成本的实际内容及其管理上。 2 2 1 成本的实际内容 我国1 9 8 4 年颁布的“国营企业成本管理条例”对工业企业成本开支范围作 了较明确的规定，后经企业财务通则和工业企业财务制度调整，主要包 6 第二章成本理论及其发展状况 括以下各项： ( 1 ) 生产经营过程中实际消耗的各种原材料、辅助材料、备品备件、外购半 成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品的原价和运输、装卸、整理费用； ( 2 ) 固定资产的折旧费、租赁费和修理费用； ( 3 ) 企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的设计费、工艺规程制定 费，设备调试费，原材料和半成品的试验费，中试费，与产品试制、技术研究有 关的其它经费； ( 4 ) 按国家规定列入成本的职工工资、福利费和奖金； ( 5 ) 按规定比例提取的工会经费和职工教育经费； ( 6 ) 产品包修、包换、包退费用，废品的修复费用或报废损失，消价损失等； ( 7 ) 财产和运输保险费、公证费、商标注册费、咨询费、专有技术使用费、 排污费； ( 8 ) 企业生产经营期间发生的利息净支出( 减利息收入) 、汇兑损失、调剂外 汇手续费、金融机构手续费及其它财务费用： ( 9 ) 产品销售中发生的运输费、包装费、展览费、广告费和销售服务费，及 销售机构的管理费； 办公费、差旅费、会议费、劳动保护费、待业保险费、劳动保险费、审 计费、诉讼费、绿化费、消防费、税金、土地使用费、无形资产摊销费、业务招 待费、坏帐损失以及属于一般经营损失的存货盘亏和报废等费用。 2 2 2 成本的分类 为适应成本计算、成本控制和成本规划需要，寻求进一步降低产品成本的途 径，成本可依不同目的按各种不同标准加以分类。 1 以计算产品成本和确定损益为目的分类 ( 1 ) 按成本的经济用途或职能划分为制造成本和非制造成本。 ( 2 ) 按成本同特定产品关系可将成本分为直接成本和间接成本。 ( 3 ) 按成本与收入相配合的时间不同可将成本划分为产品成本与期间成本。 2 以规划成本和控制成本为目的分类 ( 1 ) 按成本与产量的关系，可将成本分为变动成本和固定成本两大类。 ( 2 ) 按成本的可控性可将成本划分为可控成本与不可控成本两类。 2 3 成本管理理论 2 3 1 现代成本管理理论的形成和发展 7 第二章成本理论及其发展状况 现代成本管理理论是社会、经济和企业管理发展到一定阶段的产物，符合管 理思想发展、适应市场经济和企业管理要求。 1 现代成本管理理论的形成和发展 成本管理思想的发展可以分成两个阶段：第一阶段是2 0 世纪前期以泰勒制 为代表的科学管理阶段。其目的是在执行企业战略方向和管理决策中，协助解决 如何提高生产效率、生产经济效果和厉行节约的问题，是局部的，执行性的，与 企业重大问题的决策尚不相关。第二阶段是二战后的现代管理科学阶段。这个阶 段的管理思想主要体现在五个方面：一是重视人的因素。二是强调目标管理。三 是强调经营决策。四是实现现代化和科学化管理。五是采用系统管理。 2 建立现代成本管理理论是社会、经济和企业发展的要求 首先，现代商品社会的发展出现了新的特征。主要包括：劳动力和资本的流 通化；经营多元化；顾客消费个性化；企业国际化；管理信息化。这些特征相互 联系、相互促进，它必然要求有新的成本管理理论与之相适应。其次，市场经济 迅速发展，体现在：生产过程的自动化和连续化空前提高；技术更新的周期越来 越短；市场竞争异常激烈。于是企业间的竞争成为管理和控制成本的竞争。有效 地改善企业成本将是在竞争中获胜的前提。第三，企业中不同于传统的财务成本 的管理成本理念开始形成。面对竞争，管理者不仅关心企业的历史成本和利润， 而且开始重视企业的未来收益以及与未来收益有关的各种管理成本概念。例如， 用于决策的成本；用于预算的目标成本；用于确定责任的成本；用于控制质量的 成本等。 2 3 2 现代成本管理的动向分析 1 以高技术含量来降低产品成本 当今，我们已步入信息社会和知识经济时代。在时代变迁的大趋势下，企业 要想在激烈的市场竞争中立于不败之地，必须坚持不懈地推动科技进步，走以内 涵扩大再生产为主的发展之路，才能在不增加或少增加劳动和资金投入的情况 下，获得较多的产出：才能实现产品深加工，增加产品科技含量，提高产品附加 值，扩大市场占有率。技术创新提供了当今每一个商业领域进行竞争所需要的手 段，一方面产品创新和工艺创新把“科学技术是第一生产力”这一科学命题变成 了客观现实，使那些具有高技术含量和高质量的产品，创造出巨额财富，推动了 整个经济发展；另一方面企业通过高投入、高产出不断培育技术创新能力，使企 业进入了一个低成本扩张的发展轨道。 2 规模经济为解决成本问题开辟了新道路 企业集团实行的跨地区、跨行业、跨所有制和实行跨国经营已成为当今企业 第二章成本理论及其发展状况 发展的一大趋势。深入探索资本运营和企业扩张道路，不断壮大企业主业，进一 步拓展经营领域，完善生产经营布局，培养了新的经济增长点企业集团逐步成 为多元产权结构的资产，资金管理中心，科、工、贸一体化的利润中心，注重成 本和质量的生产经营中心，实现了规模经济和集约经营的有效结合。 3 计算机集成系统的应用和发展对成本的影响 由于计算机技术飞速进步，现已广泛应用于企业生产及管理，形成计算机集 成制造系统( c i m s ) 。这是现代产业的一个主导方向，成本及财务管理正处于这 一冲击的中心，主要体现在：( 1 ) 成本结构会有所变化。体现为直接人工成本比例 降低，制造费用比例上升。另外，企业研发费用开支会有大幅增加。( 2 ) 成本控制 方法发生变化。其一是由于作业成本计算法的普及应用，使成本控制中心由各责 任中心变成作业组；其二是由于生产批量变小，难以确定标准成本，因而失去了 由标准成本差异控制成本的效果：其三是有条件采用适时生产系统，有效地降低 存货，减少储存费用。因而，建立现代成本管理理论以适应c i m s 的需要，是我 国企业生产和管理的发展方向。 4 重视企业文化对成本的影响 如果说以“科学管理”取代“经验管理”引起了企业管理的“第一次革命”， 那么以“人性化”管理为标准的“柔性管理”在2 1 世纪之初带来了全球管理的 “第二次革命”，进入了现代管理阶段。目标成本也好，责任成本也好，都需要 人来完成，因此必须坚持“以人为本”。企业文化7 0 年代从西方各国兴起以来， 就是企业全体成员在为企业发展的共同目标长期团结、合作与奋斗的过程中，在 企业范围内形成的一种具有特色的意识形态，它是一种具有内在稳定性的反映该 企业职工共同心理的精神状态。 2 4 企业成本管理现状 随着市场经济的深化，对企业在成本管理方面提出了越来越高的要求，传 统的成本管理模式面临着市场供求矛盾和价值规律的严竣挑战。 长期以来，我国大中型企业的成本管理模式大体上是一种立足计划经济，采 用传统的会计核算方式，以完全成本为对象实施控制的管理模式。改革开放以来， 市场对企业发展的制约越来越明显，传统的成本管理无论是管理意识还是管理体 制，无论是管理方式还是管理内容，都已显得不适应。成本计划呆滞、价格静态、 核算人为化、成本意识淡薄等问题预示我国成本管理制度与管理模式的改革迫在 眉捷。 新型的成本管理模式应具有如下特点：第一，应立足并积极服务于市场经济 体制。第二，基本原理是根据测定利润目标制定目标成本，然后确定约束条件及 9 第二章成本理论及其发展状况 各项指标的控制幅度，以获得目标利润。第三，其实施现状是生产资料价格上涨、 设备陈旧和损失浪费严重，因此必然要求把降低成本、增强经济效益作为成本管 理目标。第四，要求把产品销售价格放在第一位。通过试销价格，推定目标利润、 目标成本，是典型的“以销定产，以产定购”的做法第五，核算采用制造成本 法，遵守通用的会计核算准则，增强指标可比性。第六，事前控制是成本管理的 重点。第七，对企业管理工作基础要求较高。第八，把科技进步提到议事日程。 将它作为降低成本的战略性措施。第九，更加重视人的因素和作用，通过思想政 治工作和联利机制，充分发挥人的潜力，以尽量少的人力投入产出尽量多的产品 和效益。 1 0 第三章物流成本及物流成本控制概述 第三章物流成本及物流成本控制概述 3 1 物流及物流成本的概念 3 1 1 物流的概念 迄今为止，物流概念还没有一个统一的表述，国内外专家学者从不同的角度 对物流的概念内涵进行表述。理论界形成的共识定义为：“物流是为满足消费者 需求而进行的对原材料、中间库存和最终产品及其相关信息从起始地到消费地的 有效流动与存储的计划、实施与控制过程。”它由一系列创造时间价值和空间价 值的经济活动组成，包括运输、保管、配送、包装、装卸、流通加工及物流信息 处理等多项基本活动，是这些活动的集成。 1 9 8 5 年，美国物流管理委员会关于物流的定义为：“物流是以满足客户需求 为目的的，为提高原料、在制品、制成品，以及相关信息从供应到消费的流动和 储存的效率和效益，而对其进行的计划、执行和控制的过程”。相应的物流功能 性活动则包括需求预测、订单处理、客户服务、分销配送、物料采购、存货控制、 交通运输、仓库管理、工业包装、物资搬运、工厂和仓库或配送中心的选址、零 配件和技术服务支持、退货处理、废弃物和报废产品的回收处理等。之后1 9 8 6 年、1 9 9 1 年、1 9 9 8 年、2 0 0 2 年又对这一定义作了多次修改，最终明确为“物流 是供应链运作的一部分【卦，是以满足客户要求为目的，对货物、服务和相关信息 在产出地和消费地之间实现高效且经济地正向和反向的流动和储存所进行的计 划、执行和控制的过程。” 事实上，作为现代意义上的物流，只是在信息技术发展提供了技术可能性背 景下才发展的，至今其实没有多少年的历史。美国是在1 9 8 8 年真正开始走向现 代物流的，而日本也是在1 9 9 2 年开始的。例如日本在1 9 9 5 年以前对全国主要制 造行业进行的物流成本调查是每1 0 年一次，即1 9 6 5 年、1 9 7 5 、1 9 8 5 、1 9 9 5 年， 而1 9 9 6 年后开始每年调查一次，所以日本对物流的重视是近年的事情。 早期的物流管理理论仅仅局限于运输领域。随着理论研究的深入和实践的发 展，企业开始认识到整合物流功能系统能够带来巨大的效益。在物流运营实践和 利益的驱动下，企业逐步开始集成物流的各个子系统，形成了物流系统。在企业 由于降低物质消耗而增加的“第一利润源泉”和因节约活劳动消耗而增加的“第 二利润源泉”被尽量挖掘后，物流作为降低成本的“第三利润源泉”提了出来。 可以认为，物流的概念正在不断扩展，逐步形成了现在的广义物流概念。我国对 物流的定义为；物品从供应地向接收地的实体流动的过程。根据实际需要，将运 第三章物流成本及物流成本控制概述 输、储存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送、信息处理等基本功能实旖有机 结合【4 】。 3 1 2 关于物流的研究 物流在国外一些发达国家一般经历了以下几个发展阶段：物流观念的启蒙及 产生阶段：物流理论体系的形成与实践推广阶段；物流理论的成熟与物流管理现 代化阶段物流理论；实践的纵深化发展阶副弱。一方面，为解决所出现的物流方 面的问题，微观物流、宏观物流理论均建立了严密的科学体系；另一方面物流企 业的发展又深化、扩展了物流研究的领域，物流已融合营销学、管理学、会计学、 经济学、社会学、运输学、运筹学等多种学科理论为一体。尤其是现代化网络技 术、计算机技术、信息技术的飞速发展，先进运输工具的广泛应用以及专业研究 机构的出现，无论是在物流产业、国家政策和法律、物流技术、物流组织、物流 设施；还是在微观的企业物流管理、物流服务、物流营运等方面形成了安全、经 济、高效而又稳定的较为合理的物流系统。 我国物流概念的引入最早可追溯到二十世纪八十年代初，便有学者通过翻译 日本的文献，但是将物流的概念引入我国，对物流活动的大规模研究却是从1 9 9 7 年才开始的。在对物流开始大规模研究的最初阶段，研究目的主要是对物流的服 务、保障等功能与企业营销服务战略的关系进行研究。随后，根据企业管理中的 实际需要，对物流的研究逐渐深入到对物流的管理技术、战略规划等层面的研究。 然而目前为止，在对企业物流活动的研究过程中，我国学术界对物流成本管理的 研究大大落后于其它相关理论的研究进度。具体表现为： 1 对物流方面的研究几乎还都是解释国外的研究成果，尽管国外从会计角 度研究了宏观的社会物流，从传统的会计核算角度研究了一般企业的物流成本问 题，但没有充分利用现代会计方法研究企业物流的成本控制问题。 2 对物流成本控制的研究都是零散而不系统的，难以贯彻到企业的实际物 流成本控制活动中。 3 在实践中，企业的物流成本控制几乎还是停留在传统的成本核算预算模 式和管理会计方法下的核算性监控上，在缺少理论的指导下，并没有上升到企业 经营的战略高度，企业的物流成本无法适应现代企业对其物流营运费用准确核 算、严密控制的要求。 3 1 3 物流成本的界定 对于物流成本的研究，实质上可以看作是物流学与成本会计学的结合。最早把 会计学与物流学联系起来的是m s c h i f f , 他在1 9 7 2 年出版的专著“物流管理中的 第三章物流成本及物流成本控制概述 会计管理和控制”中说明了会计与财务信息对物流活动极其重要的影响 0 3 1 9 7 7 年 日本运输省流通对策部公布了“物流成本计算统一标准”，这一政策主要是针对当 时许多企业正热心于从事物流成本控制的研究，各个企业都制定了自己独特的成本 控制体系，因而出现了成本概念不一致的状况，这样各企业所计算出的成本就缺乏 相互对比的基础。另外，在一般企业中，尽管物流成本的核定是以物流合理化为前 提，但是由于缺乏统一明确的会计成本核算标准和方法，对物流成本的计算是不完 全的，物流成本的控制与评价也就无从着手，进而影响了物流的合理化发展。正是 在这种状况下，日本运输省制定了“物流成本计算统一标准”，会计理论在宏观物 流方面得到了充分应用，这为物流成本提供了会计控制对象【7 】。 总而言之，在现代化大生产和市场经济的条件下，物流已从传统的含义 物质资料流通活动的有机组成部分一发展成为一个全新的概念，其“本质体现 的是一种新的思维模式和管理方式”，是“企业经营的基本职责之一” 8 1 。本文 根据美国南佛罗里达大学营销与物流学教授詹姆斯r 斯托克对物流管理组成要 素的划分，并结合物流的一般概念，将企业的物流成本定义为：产品及原材料等 物资在空间位移( 包括静止) 过程中所耗费的各种资源的货币表现。它是产品在 进行实物运动过程中，所涉及的诸如采购、包装、装卸、运输、储存、流通加工、 物流信息等各个环节所支付的人力、物力、财力的总和。也是企业在生产经营过 程中，物品从原材料供应开始，经过生产加工，到产成品的销售，以及伴随着生 产和消费过程所产生的废物回收利用等过程中所发生的物流活动的全部耗费。生 产企业物流构成如图3 1 所示。 3 2 物流成本的构成 图3 1生产企业物流的构成 企业物流成本是指企业进行采购、销售、生产等与物流相关活动的成本总和。 第三章物流成本及物流成本控制概述 物流成本是与物流活动分不开的，因此，要确定企业的物流成本，首先要确定企 业的相关物流活动。物流活动从本质来看，它是服务过程，根据价值链理论，只 有与销售经营活动联系，才具有价值“对于任何商业组织而言，产生订单并执 行订单是其基本的原理”唧，在分析物流活动时，我们也是以此思想为指导，将 物流活动与订单流程紧密联系，分解或确定出有价值的物流活动，并对这些物流 活动的费用进行核算，才能正确掌握真实的物流成本。 按照美国学者的观点，物流成本包括库存费用、运输成本和物流管理费用三 部分。库存费用是指花费在保存货物上的费用，除包括仓储、残损、人力费用及 保险和税收外，还包括库存占压资金的利息。把库存占压资金的利息加入物流成 本，这是现代物流与传统物流费用计算的最大区别，它把降低物流成本与加速资 金周转统一起来。运输成本包括公路运输和其它运输费用和货主费用；公路运输 包括城市内运输与区域间卡车运输；其它运输方式包括：铁路运输、国际国内运 输、油气管道运输等：货主费用包括运输部门运作及装卸费用。物流管理费用在 美国是按照美国的历史情况由专家确定一个固定比例，乘以库存费用和运输费用 的总和得出来的。 2 0 0 1 年美国商业物流系统总成本资料 2 0 0 1 年美国商业物流系统总成本 单位：亿美元 成本项目 成本量 一、存货特有成本( 全邵丽品存货价但t 4 4 0 0 亿走兀) 3 2 8 0 1 利息 5 5 0 2 税费、过时、贬值、保险 1 9 5 0 3 仓储成本 7 8 0 二，运输成本 6 0 5 0 1 公路运输 4 9 4 0 2 城际卡车运输 3 3 3 0 3 本地卡车运输 1 6 1 0 4 铁路运输 3 8 0 5 水路运输( 国际1 9 0 国内9 0 ) 2 8 0 6 油料管道运输 9 0 7 朊芏匿椭【崮际7 0 崮阿1 7 0 ) 2 4 0 8 货运代理 7 0 9 与发货人相关的成本 5 0 三，物流行政管理成本 3 7 0 四，全部物流成本 9 7 0 0 资料来源：r o s a l y nw i l s o n & r o b e r tv d e l a n e y ，u n d e r s t a n d i n gi n v e n t o r y q r a y c u r i o u s 1 3 “a n n u a l “s t a t eo fl o g i s t i c sr e p o r t ”( 2 0 0 2 ) 1 4 第三章物流成本及物流成本控制概述 物流成本按其所处的领域看，可分为流通企业物流成本和生产企业物流成 本。 有关的物流成本活动应包括以下部分： 从销售活动或订单开始，在销售模块中，有关的物流活动有客户服务物流 水平核定、相关订单信息处理、商品定价、销售费用确定等活动。 根据销售订单进行相关的物流计划处理活动。这些计划包括了物料分拨计 划、存储计划和进料进货计划等，并以这些计划指导下一层次计划的生成和其它 物流活动模块的运行。 根据相关的计划运输活动中的物流活动应包括运输计划制订、运输包装要 求确定、运输调度和运输费用确定等。 库存是物流活动的重要组成部分，它也由订单及计划驱动，包括了入库活 动、搬运、包装、储存、保管等具体业务；在库存中还涉及了库存地点、数量的 确定工作，有时将之归为物流规划活动。 在订单指导下的生产过程中，生产物料的投放属于物流管理部门的业务。 以围绕订单计划进行的采购业务活动是企业物流组织主要组成部分。由此 可见，制造企业物流活动横跨了采购、库存、计划、生产、销售、运输等职能部 门。 企业物流成本是由产、供、销相关作业活动引发的。它由以下几大类费用组 成： 销售费用中的有关商品的组织费用，包括人工费、管理费、材料费和物流 信息处理费用等，需注意的是企业物流总成本目标应与客户服务水平相适应，可 根据产品总定价信息确定。 相关的计划信息处理费用，这些计划包括从配送中心到各需求点的物流分 拨计划、生产平衡或销售平衡所需的产成品、零配件、原材料库存计划、各种订 购进货计划等。 运输费用，包括运输人工费、管理费、运输材料消耗使用费、运输设备折 旧费、维护费和运输信息处理费。 库存费用，包括人工费、管理费、作业( 搬运、装卸、包装、流通加工) 材料消耗费、仓库和设备的折旧费、利息支出费、保险费、库存信息处理费等。 生产费用，包括物料投放信息处理费、物料投放人工费、消耗材料费、设 备器具折旧费、维护费等。 采购费用，包括人工费、管理费，业务活动费和采购信息处理费等。 物流总成本是企业管理物流运作的重要指标，如何在不降低服务水平的前提 下，降低物流总成本是企业的一项经营目标。 第三章物流成本及物流成本控制概述 3 3 物流成本属性 3 3 1 物流成本的效益背反性 物流系统作为一个有机整体，其要素之间存在着效益背反原则。在物流系统 中的运输、仓储、搬运、包装、流通加工、配送各要素之间存在着一种要想较多 地达到其中一个方面的目的，必然使另一个方面的目的受到部分的损失。所谓的 效益背反就是指一个部门的高成本会因为另一个部门成本的降价或效益的提高 而相互抵消的一种相互作用关系。也就是说效益背反原则体现的是一方利益的追 求要求牺牲另一方利益为代价的相互排斥的状态。这种状态在物流系统中随处可 见。例如，要提高运输速度，就要以增加物流成本为代价：要合理降低原料库存， 就要提高订货、供货效率。运用这一原理对物流要素进行最佳组合，对于正确理 解和把握物流系统中各个部分之间的关系十分重要。 物流成本与服务水平的效益背反关系，高水平的物流服务是由高水平的物流 成本作保证的。在没有较大的技术进步情况下，企业很难做到既提高了物流服务 水平，同时又降低了物流成本。一般来讲，提高物流服务，物流成本即上升，两 者之间存在着效益背反。 各种物流活动费用的变化模式常常表现出互相冲突的特征，即“二律背反” 状态。库存费用和运输费用也存在相背性。如果企业的库存点越多，整个系统的 库存水平上升，引起库存费用上升；但整体商品分拨运输路线变短，运输费用下 降。在预定的计划期内订购总量固定的情况下，如果平均每次采购量越多，则采 购次数越少，采购业务活动次数越少，与之相关的采购业务活动费用越少；同时 由于平均库存量的上升，引起了库存费用增加。 3 3 2 物流成本的特征 从物流成本来源和物流成本的构成来看，物流成本具有如下特征【lo 】： 1 系统性 产品制造成本的归集与计算一般在产品的生产环节即可完成。物流成本产生 于企业从事物资流动业务所耗费的资源。企业的物资流动具有整体系统性，贯穿 企业的整个核心制造业务的始终，随之发生的物流成本虽然分布于企业的各个职 能部门，但是从物资流动的整体性观点来看，企业的物流成本系统实际是由采购、 生产、销售子系统的物流成本共同构成。从整个系统的考察来看，各物流职能系 统间的物流成本关系往往存在着此消彼长的现象。从系统的角度看，单独强调单 个职能子系统成本的降低，并不一定能保证系统运行总成本的降低。因此，对物 流成本的管理必须站在整体的角度，通过对系统运行的协调和配合，才能达到物 1 6 第三章物流成本及物流成本控制概述 流成本管理的目的。 2 复杂性 物流费用的构成复杂，它不仅涉及企业运营多个环节，而且各个环节中的费 用组成多样化，既有人工费、管理费、还有设施、设备、器具的折旧费、维护费 和资本利息等。由于现代物流管理离不开信息处理，物流信息处理费用也是成本 组成的重要部分。 3 分散性 产品的制造成本通常发生在企业的生产制造部门；质量成本主要发生在企业 产品生产部门及与质量管理相关的监测部门。与上述两种成本相比。物流成本的 产生并不单纯集中在某个或某几个职能部门，而是跨越了涉及企业的全部物资流 动活动的范畴，包括企业的采购、生产、销售及其它的相关部门。由于物流成本 的产生与企业物资流动密切相关，而物资流动的范围是跨越了企业的众多职能部 门，因此使得物流成本的形态呈现出比较分散的态势。另一方面，在传统的财务 会计处理中，往往将涉及物流活动所发生的支出作为企业的期间费用进行处理， 掩盖了企业物流活动所发生的成本之间的相互关系及其实质，也造成了人们对物 流成本的认识存在偏差，对物流成本的确认产生了散乱的感觉。 4 必要性 现代企业经营的范围与视野日益扩展，供应和分拨路线拉长，物流组织的效 率决定了企业运营的整体效率，物流在企业中起着越来越重要的作用。据中国物 流与采购联合会副会长戴定一先生介绍，我国的社会物流总费用是2 9 1 1 4 亿，而 其中各企业外包给第三方物流企业的物流业务，也就是物流行业的收入只有 8 0 0 0 多亿，意味着2 0 0 0 0 亿左右的物流费用是各企业自身消化了。而企业自身 执行物流职能在很大程度上会造成重复投资和资源浪费。物流成本对企业而言， 在企业总成本构成中所占的比重越来越大。如何以合理适当的物流成本支撑企业 总体运营，是现代企业不得不面对的主要问题。 3 4 物流成本控制的意义 在企业物流管理活动中，采取各种有效的方法使物流资源消耗和支出按照制 订的计划发生，从而使人力、财力、物力得到合理的利用，达到节约物流耗费、 降低物流成本，提高经济效益的目的。 3 4 1 改善物流管理、提高经济效益的关键 影响企业经济效益的因素有很多，而成本是反映企业经济效益好坏的一项综 第三章物流成本及物流成本控制概述 合性指标，只有降低成本才能真正的提高企业经济效益。现代企业由于工资水平 的不断增长，原材料价格的不断上升，生产设备的智能化过程提高，先进生产技 术的大量应用使企业制造成本已几乎降到了极限，再也没有多少利润空间，只有