（会计学专业论文）基于erp的企业作业成本管理系统研究.pdf

华北电力大学硕士学位论文 摘要 企业资源计划和作业成本法都是当今风靡的管理思想。本文首先探讨了作业成 本思想与企业资源计划的融合基础，两者的融合基础是成本对象相同、成本管理思 想相同和管理目的相同，并从成本管理范畴内分析了两者之间的差别，提出在企业 资源计划中融入作业成本管理思想；其次建立作业成本管理系统，分为作业平台、 数据平台和信息平台实现成本的核算与管理；最后提出通过e r p 实现作业成本管理， 主要包括建立成本动因与产品、成本、费用之问的联系，设计适当的会计凭证，建 立财务系统a b c 核算流程，并举例在具体的企业中借助e r p 实现其作业核算与管 理。 关键词：企业资源计划，作业成本法，作业成本管理 a b s t r a c t e n t e r p r i s er e s o n r c e sp l a n n i n ga n da c t i v i t y - b a s e dc o s t i n gb o t ha r et h en e wt y p e t h o u g h t so fm a n a g e m e n tw h i c ha r ep o p u l a rt h m u g h o u tt h ew o r l dn o w t h i sa r t i c l e s t u d i e st h em e r g i n gb a s eb e t w e e na c t i v i t y - b a s e dc o s t i n ga n de n t e r p r i s er e s o u r c e s p l a n n i n gf i r s t ，w h i c hi st h a tb o t hh a v et h es a m ec o s to b j e c t ，t h es a m et h o u g h to fc o s t m a n a g e m e n ta n dt h es a m em a n a g e m e n tp u r p o s e ，a n da n a l y z e st h ed i f f e r e n c e sf r o mt w o f r o mc o s tm a n a g e m e n tc a t e g o r y , b r i n g su pt h a tt h ee n t e r p r i s er e s o u r c e sp l a n n i n gm i x i n g w i t ht h ea c t i v i t y - b a s e dc o s t i n gm a n a g e m e n tt h o u g h t s e c o n d ，e s t a b l i s h i n ga b c m ，w h i c h i s s e p a r a t e d a s a c t i v i t y , d a t aa n di n f o r m a t i o np l a t f o r m s ，a c h i e v e a c c o u n t sa n d m a n a g e m e n t a tl a s tb r i n gu pa ni d e at h a tf u l f i l la b c mb ye r p , m a i n l yi n c l u d i n gt h a t e s t a b l i s h i n gt h er e l a t i o n sb e t w e e nc o s tm o t i v ea n dp r o d u c t sc o s t ，d e v i s i n gp r o p e r a c c o u n t sa n da c c o u n t i n gp r o c e d u r e a n dc i t ea ne x a m p l et of i n i s ha b cc a l c u l a t i o n sb y e 胜 x i al i n ( a c c o u n t i n g ) d i r e c t e db ya s s o c i a t ep r o f n i n gx i a n g h o k e y w o r d s ：e n t e r p r i s er e s o u r c e sp l a n n i n g ，a c t i v i t y - b a s e dc o s t i n g ，a c t i v i 锣一b a s e d c o s t i n gm a n a g e m e n t 声明 本人郑重声明：此处所提交的硕士学位论文基于e r p 的企业作业成本管 理系统研究，是本人在华北电力大学攻读硕士学位期间，在导师指导下进行 的研究工作和取得的研究成果。据本人所知，除了文中特别加以标注和致谢 之处外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获 得华北电力大学或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工 作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢 意。 学位论文作者签名：量塾日期：兰型：! ：兰z 关于学位论文使用授权的说明 本人完全了解华北电力大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权 保管、并向有关部门送交学位论文的原件与复印件；学校可以采用影印、缩印或 其它复制手段复制并保存学位论文；学校可允许学位论文被查阅或借阅；学校 可以学术交流为目的，复制赠送和交换学位论文；同意学校可以用不同方式在不同 媒体上发表、传播学位论文的全部或部分内容。 ( 涉密的学位论文在解密后遵守此规定) 作者签名： 丑进 日期：圭：空! ：! 兰 导师签名： 乎相波 日期：竺皇：生! 华北电力大学硕士学位论文 1 1 选题背景及其意义 第一章绪论 从上世纪8 0 年代中期起，许多人开始怀疑传统产品成本计算系统传送成本信 息的功能是否准确1 1 】。传统成本计算理论诞生的条件是上个世纪初较为简单的制造 设施所生产出的产品，这些产品有着类似的共同点：直接人工、材料成本占用较大， 非产量驱动的成本所占比例较少【2 】。而随着企业管理环境的变化，原先的传统成本 计算模式越来越不适应企业成本管理的需求。采用单一分摊基础来分配制造费用的 方式，受到学术界和实务界的质疑【j 】。作业成本法是管理会计中一种以作业为基准 计算间接成本的方法。该方法萌芽于2 0 世纪7 0 年代，2 0 世纪8 0 年代末期由美国 专家库珀( r ，c o o p e r ) 和卡普兰( r s k a p l a n ) 提出【4 1 ，并逐步在实业界得到推广，作业 成本管理制度就在这一背景上走上人们的视野。 作业成本管理( a c t i v i t yb a s c dc o s t i n gm a n a g e m e n t , 简称a b c m ) 是一项新的 管理方法，它是利用作业成本法提供的核心信息，面向全流程的系统化、动态化和 前瞻性的成本控制方法，对企业内部市场需求分析、研究开发、产品设计、材料采 购、生产、质量检验、销售、售后服务、人力资源管理等等有着良好的流程控制。 2 0 世纪9 0 年代以来，在美国众多会计理论界和实务界人士的共同努力之下，对 a b c m 有了较为规范的研究。利用a b c m 进行预算、决策、生产以及企业内部价 值评估等实践纷纷涌现。 作业成本管理是一种新的管理观念和方法，它把管理重点深入到作业层次上，包 括了作业的管理、分析和改进。在a b c m 体系下，企业管理的重点和焦点从传统的 “产品或服务”转移到“作业”上来，作业管理主要是立足于作业的技术层面，利 用作业成本计算的精确成本信息改进作业，消除无增值作业，提高效率，降低成本， 并根据作业成本的相关信息去进行成本分析和成本控制；作业成本同时也是种管理 方法和工具，将管理的中心关注到企业的价值之上。 企业资源计划系统( e n t e r p r i s e r e s o u r c e p l a n n i n g ，简称e r p ) 是2 0 世纪9 0 年代 初由美国著名咨询公司g a t n e r g r o u p i n c 总结m r p i i 基础上，融合j i t 、o p t 、a m 、 全面质量管理等先进管理思想，功能覆盖企业全面业务。它和作业成本管理是近年 来企业界和理论界研究的两个重要内容。面将两者有效的整合也是当前的热门话 题。e r p 是一个管理信息集成系统，a b c m 则是成本核算和成本管理的方法体系， 它从驱动成本产生的因素出发，揭示资源在企业内如何耗费，并衍生出先进的管理 技术和理念。将e r p 和作业成本法的整合可以更好的支持企业管理层的决策、计划、 华北电力大学硕士学位论文 成本管理和内部控制。 1 2 国内外文献综述 1 2 1 国外研究现状 传统的成本管理模式包括目标成本管理模式、标准成本模式、责任成本管理模 式、质量成本管理模式等。1 9 8 4 年罗宾库珀和罗伯特卡普兰创立了作业成本计算， 现代成本管理模式形成，逐渐产生了作业成本管理模式、成本企划模式、价值链成 本管理模式、生命周期成本管理模式、战略成本管理模式等。m e c i m o r e 与b e l l 两 位学者将十多年作业基础成本管理制度的发展划分为四代：第一代制度着重于产品 成本的计算，第二代兼顾制造与销售部分的营运活动过程，第三代将价值链( v a l u e c h a i n ) 成本的观念应用在战略分析上，第四代的适用范围扩大并重视国际性的环境 因素。同时，作业成本管理制度的应用逐步由制造业推广至贸易业，金融业，甚至 非营利事业和政府单位【5 1 。发展过程如下列图表1 - 1 列示： 表1 - 1 作业成本管理发展过程 第一代第二代 第三代第四代 架构成本中心成本中心公司个体 企业整体 作业产品导向营运过程导向 公司导向国际化导向 成本制造 制造销管公司单位之内部和企业单位之间和外 外部部 重点产品成本营运过程成本价值链成本价值链成本 作业间的未连接连接连结连结 关系 成本动因公司单位内部公司单位内部公司单位之内部和公司单位之内部和 外部 外部 规划成本中心成本中心公司个体 企业整体 控制成本中心成本中心 公司个体企业整体 成本分析战术性战术性 区域性战略国际性战略 组织层次 产品营运过程公司个体企业整体 进入2 l 世纪后，研究作业成本法的文章很多，主要集中于以下几方面的研究： 1 ) 作业成本法的实证研究。安德里亚德雷克( a n d r e a d r a k e ) 、苏珊弗哈 2 华北电力大学硕士学位论文 卡( s u s a nfh a k a ) 和苏p 拉文斯科夫( s u epr a v e n s c r o r ) ( 2 0 0 1 ) 【6 】通过两组 学生团队的仿真活动，发现团队成员之间相互交流越多，就越能产生更多的创新， 而且激励对员工运用作业成本法的信息管理成本和革新生产过程具有重要的影响。 罗泊特j 渥克卡( r o b e r rj v o k u r k a ) 、朗达r 拉斯( r h o n d a r l u m m u s2 0 0 1 ) 假定了四家公司五种不同间接费用水平的产品，分别运用传统成本法和a b c 法计 算公司的制造成本，发现运用a b c 法在不同问接费用水平均能提高产品成本的精 确度，然而只有当间接成本占总成本的比例大于或等于1 5 时，实施作业成本法才 会有利。 2 ) 将其他管理思维纳入a b c 的研究。密斯拔、拉果特瓦斯曼( 2 0 0 1 ) 将信 息和管理激励因素纳入a b c 的分析中，证明了当经理拥有私人信息的不确定性程 度很高时，公司运用a b c 法能赚取更高的期望利润。 3 ) 从理论方面对a b c 的应用进行研究。罗泊特c 克( 2 0 0 1 ) 7 j 阐述了a b c 模型是如何纳入一项作业的短期变动成本中，而且颈瓶作业能力的运用为短期资源 分配决策提供方便，并用多项事例描述了运作的a b c 模型是如何运用于确定最佳 产品组合的。约瑟夫克兰斯、哈珀艾露( 2 0 0 1 ) 认为将a b c 资料用于作业 成本管理，使企业通过关注关键作业来提高决策过程，包括他们是怎么做的、他们 为什么这么做、成本是多少。罗杰瓦迪克森( 2 0 0 1 ) 认为a b c 法能提供利润 中的无效作业成本信息以支持经营者的行动决策。麦尼罗宾逊费克( 2 0 0 1 ) 认 为作业工作成本法提供了一个简单而有效的追踪成本的方法，并集成了预测、计划、 工作成本和会计四项功能。 关于e r p 和作业成本管理的整合理论界存在不同的认识，有人认为整合后， a b c 和e r p 是两个独立( s t a n d - a l o n e ) 但又相互关联的信息系统。如，r u s s e l ls h a w ( 1 9 9 8 ) 通过对e r p 厂商对a b c 的整合的探讨，认为a b c 和e r p 两者是一种伙 伴( p a r t n e r ) 关系；b r o d e u r ( 2 0 0 3 ) 【7 】则认为e r p 的数据库可以被a b c 有效利用， 而a b c 可以通过e r p 快速获取大量非财务数据，所以两者的整合可以促进彼此的 成功实施。也有人认为，整合后a b c m 已完全被融入到e r p 的各个功能模块中了， 即没有独立的子模块代表a b c m 或是为a b c m 创建的。所以，对a b c m 的整合实 质上就是用a b c m 的概念和方法对e r p 功能模块进行修正( m o d i f y ) 1 2 2 国内研究现状 自二十世纪8 0 年代末美国a b c 研究兴起不久，我国即开始a b c 方面的研究 与应用。余绪缨教授( 1 9 9 5 ) 在会计研究杂志发表文章首次向国内介绍了a b c t 4 i 。 华北电力大学顽士学位论文 胡奕明于2 0 0 1 年收集了1 9 8 5 1 9 9 9 年关于企业理财先进经验报道，从中提出样本对 涉及成本管理方法以及作业成本法与作业成本管理应用情况等进行分析和案例研 究，探讨了作业成本管理运用与企业生产经营情况之间的关系。欧佩玉、王平心 ( 2 0 0 0 ) 在作业分析法及其在我国先进制造企业的运用中介绍了a b c 在某变 压器厂运用的情况，为我国企业尤其是国有企业普遍存在的资源浪费严重、成本居 高不下、市场竞争力下降的情况提供了有益的借鉴和帮助【”】。朱云、陈工孟( 2 0 0 0 ) 对香港应用作业成本法的情况进行了调查和实证分析，发现使用作业成本法的公司 在规模上明显大于没有使用作业成本法的公司，实旌作业成本法的主要动因是为了 获得更为准确的成本信息。 作业成本计算理论与研究第一本由国内学者王心平讲述作业成本法的专 著，他冲破了西方文献报道的只有在先进制造企业才能实行a b c 的禁锢，批驳了 “a b c 不适合中国制造企业”的观点，提出了只要存在“成本转移”( 指包括批量差 异、工艺差异、品种规格等差异造成的产品之间的成本交互补贴现象) ，无论何种 类型的公司，不管先进程度如何，传统成本计算方法都会造成产品成本扭曲，从理 论上提出了a b c 作为一种先进的成本计算方法无论在西方还是在中国都有用武之 地的新观点。关于作业成本会计在我国还处于发展阶段，企业还比较难的从事作业 成本的研究：原因有三：一是管理会计是作业成本的基础，而目前管理会计在我国 企业经营管理中的应用尚处于初始阶段，范围小，各种管理方法的应用缺乏持续性， 所以，必然导致作业成本会计应用上的滞后；二是在我国高新技术企业的比重比较 低，适应生产系统的应用还不是特别充分；三是我国财会人员还没有对管理会计有 比较透彻的了解和掌握，必须非常熟悉企业的经营特点和特殊的成本核算方式。 国内关于e r p 下的作业成本核算还处于起步阶段，有着各种不同的尝试：e r p 环境下作业成本法在新产品的报价、基于作业成本思想的e r p 成本核算流程设计、 基于e r p 的以需求驱动的资源分类型多层作业成本管理系统等等。将e r p 与作业成 本整合是研究的一个新的热点。王平心、于洪涛、张枫( 2 0 0 1 ) 在作业成本法的 产生及其新发展中提出了a b c 和e r p 的融合会使a b c 研究上一个新台阶。高 建民、陈富民、马力、季瑞、刘志博( 2 0 0 1 ) 给出了e r p 系统与作业成本法和市 场价格引导的目标成本管理法集成的系统体系结构。 1 3 本文的研究工作和基本框架 目标：本选题的研究目标是在现代作业成本管理理论之上，融合企业资源计划， 以现代信息技术为载体，构建基于a b c m 的企业成本管理系统，使a b c 在理论上 4 华北电力大学硕士学位论文 的实施更有可靠性，并提高企业资源配置效率和企业成本管理信息的决策相关性， 努力增强a b c m 的实用性。 本文主要的研究工作： 1 ) e r p 整合作业成本管理的基础和可行性； 2 ) e r p 整合作业成本管理的方式； 3 ) 基于e r p 的作业成本管理系统构建与实现； 4 ) e r p 下作业成本核算和管理流程。 本文的基本框架： 第一章主要了介绍作业成本管理与e r p 在国内外研究的状况，把作业成本管理 融合e r p 是一个新型的课题。 第二章阐述了作业成本管理思想，指出与作业管理的不同。以及实施作业成本 的先决条件；第三章归纳了e r p 的业务流程与会计流程，e r p 可以使两者良好的集 成。第四章介绍了e r p 整合作业成本管理的可行性、必要性。作业成本法可以融合 通过e r p 进行实施管理。 第五章建立了基于e r p 下的作业成本管理系统，分三个平台对进行介绍。指出 系统的实现方法方式：在e r p 下通过建立成本动因与产品、成本、费用之间的联系； 设计适当的凭证；建立财务系统a b c 核算流程。 第六章是系统的实现，设计相应的凭证、账户、账簿、报表进行作业成本业务 处理，并通过实际案例进行作业成本核算与管理。 5 华北电力大学硕士学位论文 2 1 作业成本法 2 1 1 概念 第二章作业成本管理的概述 作业成本法是一种通过对所有作业活动进行动态追踪反映，计量作业和成本对 象的成本，评价业绩和利用情况的成本计算和管理方法。它以作业为中心，根据作 业对资源的耗费将资源成本分配到作业中，然后，根据产品和服务所耗用的作业量， 最终将成本分配到产品与服务。 简而言之，作业成本法就是“作业消耗资源，产品消耗作业”。 2 1 2 作业成本的要素 1 1 资源：涵盖了企业所有的价值载体。在作业成本法下，是指支持作业的成本、 费用和来源，是一定期间内为了生产产品或提供服务而发生的各类成本、费用项目， 或者是作业执行过程中所需要花费的代价。 2 ) 作业：指在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作，它代表组织 实施的工作，是连接资源与成本对象的桥梁。作业是作业成本计算和作业成本管理 的核心。 3 ) 成本对象：企业需要计量成本的对象。 4 ) 成本动因：解释发生成本的作业的特征的计量指标，反映作业所耗用的成本 或其他作业所耗用的作业量。要素构成如表2 - 1 所示： 表2 - 1 作业成本核算要素体系 6 华北电力大学硕士学位论文 2 2 核算步骤及流程 确认作业和作业中心，并建立作业成本库，将各个资源库汇集的价值分配到各 作业成本库中。在对企业生产经营过程进行全面分析的基础上，描述企业由此及彼、 由内向外的“作业链”，发现各项作业的成本动因，按照作业成本动因建立作业成 本库。作业动因一般可用作业消耗量与产出量之间的关系，描述为各作业为最终产 品或劳务提供作业方式的直接量化单位，如批次、产量、工时等。作业可以分为三 类：非增值作业，专属作业和共同消耗作业。在作业成本库建立以后，该步骤的成 本计算就演化为如何将各类资源库价值转移到各作业成本库这一具体问题。按照作 业成本计算的规则，作业量的多少决定着资源的耗用量，资源耗用量的高低与最终 产品或劳务的产出量没有直接关系。因而这一步骤分配资源价值耗用的基础是反映 资源耗费量与作业量之间关系的资源动因，各资源库价值根据资源动因逐项分配到 特定范围内的各作业成本库中去，并将各个作业成本库中转入的各项资源价值相加 形成作业成本库价值。 将各作业成本库价值分配计入最终产品或劳务成本计算单，计算完工产品或劳 务成本。该步骤的成本计算规则是，产出量的多少决定着作业的耗用量，这种作业 耗用量与产出量之间的关系即前文所述的作业动因。作业动因是将作业成本库成本 分配到产品或劳务中去的标准，也是将作业耗费与最终产出相沟通的中介。对于某 一成本库可能存在多种作业动因，如何选择适当的作业动因应考虑三个因素，即成 本的计量、作业动因与实耗成本的相关程度。下图2 1 即作业成本计算流程： 作业认定 分配资源费用到各个环节 明确成本计算对象 i 归集作业成本到相应成本 图2 - 1 作业成本计算流程 7 华北电力大学硕士学位论文 2 3 作业成本管理 2 3 1 定义 作业成本管理( a c t i v i t y - b a s e dc o s t i n gm a n a g e m e n t ，a r c m ) 是以提高客户价值、 增加企业利润为目的，基于作业成本法的新型集中化管理方法。它通过对作业及作 业成本的确认、计量，最终计算产品成本。同时将成本计算深入到作业层次，对企 业所有作业活动追踪并动态反映，进行成本链分析，包括动因分析、作业分析等， 为企业决策提供准确信息：指导企业有效地执行必要的作业，消除和精简不能创造价 值的作业，从而达到降低成本，提高效率的目的。 2 3 2 作业管理与作业成本管理的区别和联系 作业管理也是新兴的管理理念，与作业成本管理有着很强的联系，但同时存在 着重大的差异。具体如表2 2 所示： 表2 - 2 作业管理与作业成本管理的联系与区别 项目作业管理 作业成本管理 理论强调作业，并以作业管理的用其计算出来的成本指标 实际运作为中心进行业绩计量与评价；最终 不 日标是进行成本管理 同 点 分析范围供应商、生产过程、顾客 生产过程 途径定性的改善定性的改善达到定量的业 绩提高 相分析对象作业、资源 同 分析方法的立足点 找出非增值作业加以剔除，提高增值作业的效率 点 管理日标成本管理 可见，作业成本的计算是进行作业成本的基础，它的计算过程中的指标和结果 是成本管理重要依据。 2 3 3 实施作业成本管理的先决条件 1 ) 准确计量资源耗费和正确界定成本6 1 。 华北电力大学硕士学位论文 正确界定和计量资源耗费是成本管理集成系统最基本的要求。但是目前我国大 部分企业的成本管理系统与此要求仍有一定的差距。成本对象不明确，资源耗费计 量不准确，不同期间的费用、不同对象的耗费分配标准依据不充分，成本动因混乱 等等，使得企业成本信息严重失真。正确界定成本首先要求企业在健全的财务会计 系统下，严格区分各成本标的，正确定义各成本中心的业务流程和作业、编制作业 词典；其次，细化计量，对各种资源耗费尽量分类计量，以便准确分配；第三，基 础数据库的信息采集流畅、及时；第四，作业流程设计合理。资源耗费的准确计量和 成本的正确界定是基于a b c m 的成本管理集成系统的首要要求。 2 1 能够用真实的因果关系联系成本、作业、产品或服务。 传统的成本管理系统所产生的成本信息失真的一个重要原因，就是对共同制造 费用的分摊不合理，资源的耗费与成本标的之间缺乏严密的逻辑关系。也就是说由 于成本动因的选择不科学，从而使成本计量不准确，成本信息失实。基于a b c m 的 成本管理集成系统要求费用的分配应以费用发生的来源为依据，用真实的因果关系 联系资源、费用、作业、产品或服务以及成本。郎根据作业成本动因理论，把成本 的分配与使成本产生的原因联系起来，按成本产生的原因进行成本汇总和分配，并 在此基础上进行作业管理和资源配置决策。这样会使得成本分配的准确性和成本可 追溯性大大提高，资源配置决策以此为依据：其效率和效果的提高便是可期的。 3 ) 能够正确运用相关的成本信息。 科学高效的成本管理系统不仅关注企业的成本计量和控制，还应该关注企业的 生产与经营。正如美国的成本管理专家斯腾詹夫妇所指出：借助成本管理系统，成 本会计可以执行特定的控制程序，越来越多的财务总监、主计长和会计师们在重要 的决策中发挥作用【”。他们还参与企业战略和长期计划的制定。相反，定位于经营 系统的企业却把会计系统视作洪水猛兽，认为它只为政府和债权人而存在，对企业 内部经营管理毫无用处。造成这种观念差异的原因在于会计系统设计的不同，停留 在第一和第二阶段的成本管理系统和企业管理决策是不相关的。卡普兰和库拍也认 为：成本管理和业绩衡量系统的设计在于恰当的时间为管理决策、控制提供正确的 信息。一个优秀的成本管理系统应当更关注企业内部营运与管理，有助于企业价值 链各环节的持续改进。企业利用该系统所产生的成本信息( 包括历史的、现在的、预 期的) 进行战略计划的制定和资源配置的调整【引。基于a b c m 的成本管理集成系统 要求企业在日常的管理过程中能够正确运用相关的成本信息，进行相关的战略决策 和营运决策。 4 ) 可以独立运行作业成本管理系统。 作业成本管理系统是本文研究的基础，是目前能够较好地将资源动因、作业动 因、成本动因与资源耗费，作业发生、成本产生科学的关联起来的成本管理系统。 9 华北电力大学硕十学位论文 企业实旖a b c m 需要一个较长的过程，一般情况下需要咨询机构协助完成。如果没 有a b c m 做基础，无论是战略成本管理还是集成成本管理都难以实施。 5 ) 基础数据完备，基本信息健全，信息化程度较高。 在企业独立运行作业成本管理系统的过程中，一个最基本也是最难的问题就是 如何建立基础数据库，如何使基础数据的收集、整理达到即时化、真实化。这个必 须借助高效的信息技术，企业可以通过构建内部局域网、管理信息系统等来实现。 l o 华北电力大学硕+ 学位论文 第三章e r p 的业务流程和会计流程 3 1e r p 的业务流程 e r p 的本质是实现企业内部核心业务和外部整个供应商的信息集成，所谓集成 是集成主体将两个或两个以上的要素集合成一个有机整体的行为、过程和结果。促 进企业向管理集成变革，不断提高企业管理水平，使企业由传统管理向现代管理方 向发展。 集成支撑了财务管理理念的重大突破，那就是“财务对业务的全程控制”。只 要是合适的环节都可以作为控制点，而不必等到业务结束、财务入账的时候开始。 e r p 系统作为集成企业资源优化管理系统，从本质上反映了业务和财务信息的 整体一致的关系。在具体处理上，按事物本来的规律和固有的内在联系，如实地从 静态信息和动态信息两方面实现业务与财务信息的全面集成 9 - 1 1 】： 1 ) 实施e r p 系统，首先在建立企业账套时，就必须对会计期间做出明确设定， 使业务与财务信息建立统一的时间基础。 2 ) 在基础资料设置时，要仔细地完成科目、凭证字号、计量单位、库位等共用 资料的设置，以及物料、客户、供应商、仓库、工作中心、部门、职员、成本对象、 成本项目、费用要素、现金流量项目等核算项目基础资料的设置，特别是在物料主 文件中，要准确的设置该物料的金额价值信息，财务科目信息、成本计算类型等财 务管理信息，真实地反映“价值性”。表3 1 介绍e r p 下业务流程的内容： 华北电力大学硕七学位论文 表3 1e r p 下的与财务相结合的业务流程 业务流程 与财务集成单据财务业务与控制信息 销售业务销货订单、发货通知、销货发票、销售费用发票 货款收回、应收款、总账 采购业务采购申请单、采购订单、收货单、采购发票、采 货款支付、应付款、总账、采购 购费用发票限价 仓库业务各种物业的出入库单据、仓库盘点报告单 存货核算、成本核算分析、盘点 调账、资产负债表、资金流转 存货核算出、入库物料核算单据 总账、成本核算 生产流程领料单、退料单、任务汇报单、工序汇报单、在应付核算分析、计件计时工资支 制品统计单、委外加工单及发票、受托加工单及 付、在制品产值及资金、委外加 发票工付款、受托加工收款 计划管理生产计划任务单、物料需求计划生产任务单及采 财务预算、财务报表 购计划单 质量管理生产报废单、质量服务费用单、质量检验工作单、人工工资计算，资金支付、质量 委外检验单、取证费用单 成本核算分析 设备管理设备新增转固发票、备品备件发票、维修保养费固定资产管理、资金支付、成本 核算 人力资源工资发放单、医保福利费单据、培训费用单 资金支付、成本核算管理 在做企业信息化规划时，要明确提出业务与财务信息集成的要求，选择企业的 财务管理软件，在制定e l l a 项目实施方案时，首先必须要做好各项基础资料的设置， 在此基础上根据实际情况，在企业核心业务流程上实现业务信息与财务信息的集 成，取得实效再逐步推广。对于一个企业，无论规模大小，都不要走财务与业务相 分离的老路。 3 2e r p 的会计流程 e r p 下的会计流程包括会计数据的采集和会计数据的处理【1 6 1 9 】。 e r p 环境的会计业务流程下会计数据的采集，针对传统会计业务流程的缺陷， 根据业务流程重组的思想和e r p 系统的集成管理方式，运用网络技术进行会计数据 的收集。当业务事件发生时，业务部门将原始数据按一定编码录入，并存储于全局 1 2 华北电力大学硕士学位论文 共享数据库中。会计部门需要数据时直接从全局数据库中调用数据进行加工。利于 网络技术实现会计数据的系统收集后，不仅大大减轻了会计人员的劳动强度，而且 使会计数据收集在范围、数量和效率上都有很大提高 2 0 l 。 而且，信息的一致性、完整性较好。同时，由于e r p 系统的集成性特点，信息 的采集与传递自动化程度高，人为干预较少，信息的正确性得到较大提高。从信息 的采集时效性来看，e r p 环境能实现信息的实时采集，及时处理、存储和传输，会 计部门可以直接从e r p 系统中提取数据，按照会计事项的定义来确认、计量和报告 业务活动的发生情况，这将大大提高会计信息的及时性。e r p 环境的会计业务流程 下会计数据的采集与处理如图3 - 1 所示： 图3 - 1e r p 的会计数据采集与处理 1 ) 会计数据的采集 在e r p 环境下，当业务事项一经发生，其业务事件数据便由各业务部门的管理 信息子系统加以收集，并按一定编码将业务事件数据通过企业的网络传递到e r p 系 统后台业务事件数据库中保存，e r p 系统采集企业中的全部业务活动的全部数据， 包括财务信息和非财务信息。会计部门需要对数据进行加工时，直接从后台业务事 件数据库中调用数据进行加工。利于网络技术实现会计数据的系统收集后，不仅大 大减轻了会计人员的劳动强度，而且使会计数据收集在范围、数量和效率上都有很 大提高。 2 ) 会计数据的处理 e r p 系统是事件驱动的，事件驱动本是一种计算机术语，意指当某一特定事件 的要求代码进入工作时，程序指令开始执行。与传统会计业务流程对于会计数据的 华北电力大学硕士学位论文 处理不同，e r p 环境中会计凭证不是都由会计人员填制的，大部分会计凭证是由e r p 系统自动生成的。当一项经济业务发生时，由相关部门人员在e r p 系统各业务模块 录入业务信息，该信息将自动存储在业务事件数据库中，企业执行业务事件的同时， 实时触发多个事件驱动程序。将业务事件信息传递到财务模块中，通过执行业务规 则和信息处理规则，实时生成集成信息，在总账模块自动生成会计凭证，使物流、 资金流、信息流同步生成。 华北电力大学硕士学位论文 第四章企业资源计划与作业成本的融合 4 1e r p 整合作业成本管理的可行性 4 1 1e r p 和作业管理联系的现状 e r p 自从上世纪9 0 年代初由美国著名的计算机技术咨询和评估集团 g a r t n e r c n o u p 提出后以来，即受到企业的普遍欢迎，许多采用e r p 的企业因此获 得了巨大的收益【引。在我国，e r p 的推广与应用已经历了近2 0 年的风雨历程。据有 关资料显示，2 0 0 6 年我国管理软件市场销售额较2 0 0 5 年增长1 0 7 ，达到5 0 亿 元。e r p 软件销售额达4 0 亿元，几乎占据了管理软件市场的“半壁江山”，而今后 e r p 在通用型管理软件中所占的比重将继续升高。另一方面，这也使得一部分企业 将注意力从a b c m 转移到了e r p 上，并且开始怀疑a b c m 和e r p 能否有效兼容， 很多使用e r p 的企业因而推迟了a b c m 的实施。但随着一些e r p 厂商将a b c m 的概念和方法融入到e r p 中去，又使人们看到了同时可以使用二者的希望。实际 上，e r p 和a b c m 具有许多的互补性、相通性，甚至还有一些相同之处，这些都 是两者整合的基础。 4 1 2e r p 整合作业成本管理的理论基础 具体来讲，e r p 整合a b c m 有六个基础： 第一，核心思想相通。e r p 的核心是流程，a b c m 的核心是作业，而流程恰 恰是由一组组前后有序的作业( 即作业链) 所组成的，因此两者在核心的管理思想 上是相通的。e r p 集合了各个业务流程，它将企业的制造流程看作一个从供应商到 顾客紧密连接的供应链。流程反映了企业内部一个连贯的业务处理过程，而作业是 构成流程的基本单元。任何一个产品的生产最终都可以分解为一系列作业的集合， 如企业的材料采购可细分为购买、运输、验货三个环节即作业。 第二，资源观互补。e r p 的核心是企业资源，而a b c m 揭示资源的驱动因素 就是作业，这两种资源观是相辅相成。 第三，资源或成本管理观相通。e r p 通过供应链管理进行资源或成本的管理， 而a b m 则通过作业实施成本管理。e r p 不仅将企业内部的采购、计划、生产、销 售整合起来，同时还把企业与客户和供应商有机联系起来，使得企业能对企业内外 的人、财、物、信息等资源进行有效管理和控制，以提高资源的使用效率；而a b c m 华北电力大学硕士学位论文 则通过作业的增值性对企业内部的流程进行改造，以提高资源的使用效率。凡作业 都是a b m 的成本管理的范围。由于作业是由产品消耗的，所以a b m 的成本管理 的触角也延伸到了供应链上，因为供应链涵盖的正是一个产品从最初的原材料形态 到最终产品销售给消费者这样一个完整的过程。 第四，关注点相通。e r p 关注流程和资源的关系，a b m 则关注作业和资源( 成 本) 的关系。 第五，着重点互补。e r p 着重资源的计划，而a b m 着重资源的利用效率。作 业是企业的资源驱动因素，所以提高作业效率就是提高资源的利用效率。 第六，信息单元同质。e r p 的最基本的信息单元是工作中心，a b c m 的最基本 信息单元是作业；工作中心是e r p 中基本信息的数据采集点和控制点，作业则是进 行作业成本控制和考核的执行载体；工作中心的着眼点在于生产的计划和控制，作 业的着眼点在于企业产品成本的计算、成本管理、流程改造等。 由此可见，工作中心和作业具有极强同质性。正是由于e r p 和a b c 具备的上 述共性，使得e r p 和a b c m 的整合具有坚实的基础。 4 2e r p 整合作业成本管理的意义 由于以下六个原因，使得e r p 整合a b c m 成为一种必须【”彩】： 第一，就提高产品成本信息的准确性而言，a b c 是最好的选择。传统成本法的 假设是资源的耗费与产量的变化有直接关系。基于这种假定，企业的成本计算中普 遍采用与产量相关的因素( 如材料耗用额、直接工时、机器工时) 作为成本分配基 础。然而传统成本法的这种假设在当今的企业环境下已经不成立，许多成本项目的 变化与产量几乎毫不相干。通过成本驱动因素，a b c 最大限度地减少了成本核算中 的扭曲。 第二，a b c 可以帮助e r p 提高其资源计划和预算的能力，因为a b c 可以通过 作业成本库将e r p 中的各个子系统以货币计量。 第三。为了能够对供应链和流程做增值性分析、价值链分析和成本效益分析， 企业必须将a b c m 整合于e r p 中，因为通过为每个作业建立成本库，a b c 使这种 愿望成为可能。 第四，对于集成了供应链的e r p 来讲，为了改善整个供应链的工作效率，提高 供应链上各成员企业和客户的价值，就必须对供应链进行优化，而要对供应链进行 优化就必然要对业务流程进行不断的改造。a b c m 通过对作业增值性的研究，可以 帮助企业认识流程中哪些作业是不增值的，从而应当最终被除去。 第五，要想管理好流程，必须先管理好作业，因为一个流程就是一组有序的作 1 6 华北电力大学硕十学位论文 业，即作业是流程的基本单位。将价值链和流程管理视角深入到作业水平，是一个 管理观念上的重大突破，有利于溯本求源，提高流程和价值链管理的效率。 第六，要想优化流程和资源配置，必须首先了解各作业的增值性。如，对人力 资源配置的优化，如果我们了解作业a 是不增值但又耗资源，那么执行该作业的人 力资源就是不必要的；如果作业b 虽然是增值但耗大量资源，那么执行该作业的人 力资源配置不当，需要重新配置人力资源。换言之，在作业成本法下，会计信息系 统突破了会计学只研究“物尽其用”的局限，将视野拓展和延伸到如何使企业“人 尽其才，事得其人，人事相宜”的领域，在“物尽其用”置于“人尽其才”的基础 上，全方位地为企业经营管理提供相关信息。 4 3e r p 整合作业成本管理的方式 理论界对于e r p 整合a b c m 后a b c m 的存在形式有不同的认识。有人认为 整合后，a b c 和e r p 是两个独立( s t a n d a l o n e ) 但又相互关联的信息系统。如， r u s s e l ls h a w ( 1 9 9 8 ) 通过对e r p 厂商对a b c 的整合的探讨，认为a b c 和e r p 两 者是一种伙伴( p a r t n e r ) 关系；b r o d e u r ( 2 0 0 3 ) 则认为e r p 的数据库可以被a b c 有效利用，而a b c 可以通过e r p 快速获取大量非财务数据，所以两者的整合可 以促进彼此的成功实施。也有人认为，整合后a b c m 已完全被融入到e r p 的各个 功能模块中了，即没有独立的子模块代表a b c m 或是为a b c m 创建的。所以，对 a b c m 的整合实质上就是用a b c m 的概念和方法对e r p 功能模块进行修正。 笔者认为，这两种观点都比较偏激，因为整合使得a b c m 完全被融入到e r p 中的部分是a b c m 的a b c 和a b m 的技术思想，而使得a b c m 独立于原e r p 的 部分是少许子模块，即有独立的子模块代表a b c m 或是为a b c m 创建的，如在会 计功能模块中增加作业会计子模块和作业效率分析子模块。整合a b c m 子e r p 是 说在e r p 的会计功能模块中为每个流程建立其作业链单，为每个作业建立成本库 和确立其成本动因，并用成本动因作为新的成本分配基础。同时，将作业方法纳入 价值链分析和流程的成本管理。 将a b c m 整合于e r p 的目的就是更科学地评估各流程的价值和效率，而流程 的价值的体现和效率的评估必须首先使流程细化和成本化。细化流程的方法是将流 程分析为作业链，对流程进行成本化的方法则是为其作业链中的各作业建立成本 库。作业成本库体现了作业的价值。某流程的总价值就是其作业链中各作业成本库 的总和；而该流程的有效价值则是其作业链中增值作业成本库的总和。某流程的效 率评估则首先通过对其各作业的效率评估而进行：若某作业的实际成本高于它的标 准成本，则该项作业为负效率；当该流程的实际总成本高于它的标准总成本，则它 1 7 华北电力大学硕士学位论文 为负效率。a b c m 和e r p 的整合是一个持续的过程，并随诸如生产技术的变化而 变化。同时，a b c m 和e r p 的功能和管理思想要被企业消化吸收常常也需要一个 较长过程的，而且二者本身在理论和实践运用上又处在发展过程中。 i s 华北电力大学硕士学位论文 第五章基于e r p 的作业成本管理系统的构建 5 1 作业成本管理系统的构建 把管理深入到作业水平，也要求把成本管理深入到作业水平。传统的成本管理 系统强调对成本的控制，作业成本管理系统则强调对作业的控制，它认为作业管理 才是现代成本控制系统的心脏和灵魂，才是先进制造环境下成功地实现成本控制的 关键。由于e r p 以供应链管理为核心，将贯穿供应商、企业、客户的供应链( 又是 一条价值链) 作为成本核算对象。从作业概念的角度出发，供应链每个环节的功能 实现都要耗费一定的作业量，企业的供应链其实就是一条由内到外连接起来的作业 链。每完成一项作业都要消耗一定的资源，作业的产出又形成一定的价值，由此就 可以对这种消耗、产出关系进行会计核算。作业成本法突破了传统的以产品为对象 的成本核算方法的缺陷，这正符合了e r p 成本核算不断细化，决策科学性不断提高 的要求。 e r p 环境中会计凭证不是都由会计人员填制的，因为e r p 环境下的会计业务流 程是事件驱动的。当一项经济业务发生时，由相关部门人员e r p 系统各业务模块录 入业务信息，该信息将自动存储在业务事件数据库中，企业执行业务事件的同时， 实时触发多个事件驱动程序，将业务事件信息传递到财务模块中，通过执行业务规 则和信息处理规则，实时生成集成信息，在总账模块自动生成会计凭证，使物流、 资金流、信息流同步生成。如下图5 1 所示： 图5 - 1 结合作业平台的e r p 业务流程 如：仓库的库管人员处理出库业务，当发货时，将发货单商品的基本信息和确 认发货的信息送入销售管理模块，系统根据业务规则和信息处理规则，自动生成库 存账传递到存货模块，同时自动生成会计凭证传递到总账模块，并登记总账，会计 1 9 华北电力大学硕士学位论文 人员只是对这部分会计凭证进行审核。如果发现有误，则通知原业务部门的有关人 员对错误凭证更正或重做。这样财务部门就延伸