（工商管理专业论文）外高桥保税区出口退税问题研究.pdf

0 0 m 1 9 8 王舞文 外离桥保税遥出口退税目题疆究 摘要 非保税区众业在销售货物给保税隧企业时，需向区内企业开具增值税发票，在区 内企业完成实际出口甓，由区内企业进 亍增值税出口退税。垦戆，国家税务是瓣保税 区实行的增值税政策怒将国内菲保税区与保税区之间的贸易视作国内贸易。这一与国 际惯例相违背的规定不仅增加了保税区企业的资金成本，更出于保税区业务的笈杂性 和这一敢策对应规程的难以操作，导致保税区砼业如粜与区外娩业发生增值税往来， 便很难在最终出口后得到退税。从而使保税区出口退税问题，成为一直制约保税区企 韭尤其是加工贸易企照发展的瓶颈。 分析这一政策及捐应问题的产生，肖源于保税区性质法律定位不明的原医，也有 傈税送历史发震中不法企韭违规行为豹影响。目前，在现代跨翻公司运营模式的新变 化带来的不断冲击下，这一问题更加突出。保税区企业失去开发困内供应商的积极性， 傻善内蔑族王娩娃于不和的竞争遣位。在不褥不与国内企监进行贸荔的时候，考虑增 值税成本区内硷业又不得不采取将货物通过褥港出口复进口的方法操作，增加了物 流成本和周转时闯。保税区出口退税阏短静研究已经成为一令舆有深远理论意义和现 实意义的课题。 巍薄保税送密日邋税馥策的发震掰程，及蕊有运税致策熬弊端充分分孝厅搽讨之 后，参考目前国际上其他保税区的操作规程，结合所在外高桥保税区本公司的运作实 践，笔纛提出鑫已熬瓣凌努高桥保裁嚣港1 3 遥税润题静方案，希凝在法律主卖爰给僳 税区以f r e et r a d ez o n e 自由贸易区的定位，在保税区实现彻底的保税流通。并鼠在 妥善瑟决国内货物送嚣潺税与区内货物避日殴零件税率察总毽镊甏矛盾问题上鼹出 了自己的观点。同时，在加强海关、税务监管方面，也提出建议，通过切实可行的方 法茨止骧税、遴装戆霉为发生。 荧键词：保税嚣蹭德税密口运裁徐税滚避 0 0 m 1 9 8 王爽文 外离桥保税区出口退税问题研究 a b s t r a c t c u r r e n t l y , w h e nc o m p a n i e si nf r e et r a d ez o n e ( f t z ) p u r c h a s e r a wm a t e r i a l so rp a r t s f r o md o m e s t i cn o n - f t zc o m p a n i e s ，t h e yn e e dp a yv a l u ea d d t a x o n l yw h e nt h ef r e e t r a d ez o n ec o m p a n i e se x p o r tt h ef i n i s hg o o d st oo v e r s e a s ，t h e yc a r lh a v et h eo p p o r t t m i t y t og e tt h i sp a r td o m e s t i cv a tr e f u n d e d t h ec u r r e n tf r e et r a d ez o n ev a t r e g u l a t i o nm a k e t h ef r e et r a d ez o n en o tw o r ka sar e a l n t e r n a t i o n a ld e f i n i t i o nd u t y v a tf r e ez o n e 。t h e c o m p a n i e s i nt h i sz o n es t i l lh a v et h ec a s hf l o wc o s tf o rt h el o c a l p u r c h a s i n g t a x m e a n w h i l e ，d u e t ot h ec o m p l i c a t ef t zv a tr e t u r no p e r a t i o n p r o c e s s ，i ti sv e r yd i f f i c u l tf o r m o s to ff t z c o m p a n i e s t og e tt h e i rd o m e s t i cp u r c h a s i n gv a tb a c ke v e nt h e yc o m p l e t et h e f i n i a lg o o d se x p o r tt oi n t e r n a t i o n a lc u s t o m e r t h i sv a tr e f u n di s s u ea l r e a d yb e c o m ea b o t t l e n e c ko f f t z d e v e l o p m e n t i nt h i sp a p e gf r e et r a d ez o n ev a te x p o r tr e f u n dp o l i c e sf o rd i f f e r e n tt i m ea r e c o n s i d e r e d n e g a t i v ei n f l u e n c eo f c u r r e n tv a t r e f u n dp r a c t i c em a k ef t z e n t e r p r i s e sc o u l d n o ts e tn o r m a lb u s i n e s sr e l a t i o n s h i pw i t hd o m e s t i cn a t i o n a lc o m p a n i e so u ts i d ef t za n d l o s st h eb e s tp o s i t i o ni ni n t e m a t i o n a lc o m p e t i t i o nw i t hg r e a tc h i n al o w e rc o s tm a t e r i a l s p a r t ss u p p l yr e s o u r c e i ft h e yh a v et op u r c h a s em a t e r i a l sf r o ml o c a lv e n d e r s ，i no r d e rt o a v o i dv a t , t h ec a r g oa r ee x p o r t e dt oh o n gk o n g a n dt h e nf e i m p o r t e dt of 下zw i t hl o n g e r t r a n s i tt i m ea n d h i g h e r c o s t h e r ef r o ms e l f - e x p e r i e n c eo fw o r k i n gi ns h a n g h a if r e et r a d ez o n e ，a u t h o rg i v e s s u g g e s t i o nt oi m p r o v et h ec u r r e n tf t z v a t e x p o r tr e t u r np r a c t i c e h i g h l i g h ti t s h o u l d f o l l o wt h ei n t e r n a t i o n a lp r a c t i c e st ob u i l du pr e a lf r e et r a d ez o n e i nt h ez o n e ，i ts h o u l d b er e g a r d 懿e x p o r tt h a tt h ed o m e s t i cv e n d e r ss e l lt h e i rg o o d st of t zc o m p a n i e s ，t h e n n o n - f t zn a t i o n a lv e n d e r sc o u l dc o m p l e t et h ev a tr e t i r e dd i r e c t l y 。 f u l lt a xf r e e t r a n s a c t i o nc o u l db ea c h i e y e di nf r e et r a d ez o n e t oa v o i dp o s s i b l ei l l e g a lc o m p a n i e so p e r a t i o na f t e rt h en e wv a t r e t u r n e dp o l i c y , s o m e p r e v e n t i o n m e t h o d sa l s ob es u g g e s t e d ， k e y w o r d s ：f r e et r a d ez o n e v a l u ea d dt a xt a x e x p o r t r e f u n d t a xf r e et r a n s a c t i o n 0 0 m 1 9 8 王奕文 外高桥保税区出口退税问题研究 日舀 国内非保税区企业与保税区企业间贸易视作国内贸易，非保税区企业在销售货物 给保税区企业时，需开具增值税发票，在区内企业完成实际出口后，由区内企业进行 增值税出口退税，这便是目前国家税务局对保税区实行的增值税政策。由于保税区业 务的复杂性，以及这一政策对应规程的难以操作，导致保税区企业如果与区外企业发 生增值税往来，很难在最终出口后得到退税。从而使保税区出口退税问题，成为一直 制约保税区企业尤其是加工贸易企业发展的瓶颈。 分析这一政策及相应问题的产生，有源于保税区性质法律定位不明的原因，也有 保税区历史发展中不法企业违规行为的影响。目前，在现代跨国公司运营模式的新变 化带来的不断冲击下，这一问题更加突出。给企业和社会都带来诸多负面影响。首先， 保税区企业失去开发国内供应商的积极性，使国内民族工业处于不利的竞争地位。其 次，在不得不与国内企业进行贸易的时候，考虑增值税成本，区内企业不得不采取将 货物通过香港出口复进口的方法操作，增加了物流成本和周转时间。再次，由于不同 地区的税务机构，出于对本地经济发展的促进目的，又在执行政策的一致性上存在着 极大的偏颇，造成外商对中国投资环境的怀疑与困惑，影响我们进一步的改革开放。 本文在对出口退税现状展开分析时，较多地以企业的实践作为实例，力求全面， 客观，具体地予以阐述。 最后，参考目前国际上其他保税区的操作实践，笔者提出自己的解决保税区出口 退税问题的方案，希望在法律上真正给各税区以f r e e t r a d e z o n e 自由贸易区的定位， 在保税区实现彻底的保税流通。同时，加强海关、税务监管，通过提及的一些切实可 行的方法防止骗税、逃税的行为发生。 0 0 m 1 9 8 王爽文 外蹴桥保税区出口退税问题研究 1 外离桥傈税区发展概述纛出墨退税实麓现状 1 1 外高桥保税区发展概述 1 1 1 外高桥保税区的设藏及功能 1 9 9 0 年，经国务院羝准设立豹上海井高轿缳税送( 戳下简称保税嚣，对终译称 自由贸易区) ，位于上海市浦东新区的外高桥地区，是设有隔离设施的实行特殊管理 静经济贸易区竣。 货物可以在外高拼保税区与境外之间自由出入，免征关税和进口环节税，免验许 可证 孛，免予常筑静海关篷管手续，国家禁壹滋遗日鞫特殊窥霆静货物涂努。 保税区主要发展进出v i 贸易、转列贸易、加工贸易、货物储存、货物运输、商品 交爨戳及金融等鼗务。 上海外高桥保税区是国家设立的第一家傈税区，在赫设立之后，国家又相继批准 设立7 深瑚福瓣、天浮港、毒离等1 3 察绦税嚣。在各令保裁嚣，其海荚、工囊，筏 务的政策基本上都是致的。这样一来，研究外高桥保税区的政策实践便具有了代表 牲。 l 。l 。2 外高桥保税区的发展成果 上海外高桥保税区规划面积】o 平方公里，目前已开发运馆区域7 5 2 平方公里。 经过1 1 年熬嚣发，载止2 0 0 1 霉末，爨我区鬃诗懿踵援瓷顼嚣5 娩2 个，吸弓l 投姿总 额6 5 6 l 亿美元，投资者来自缴界6 6 个国家和地区。保税区与1 2 7 个国家和土墩区建 立了贸爨捷来。 以新千年的首年2 0 0 0 年为例，外黼挢保税区的开发建设取得了如下成果。 l 、综会经济实力举甄增强。全年宠戏经浚增加僮1 2 0 。6 4 钇元，隧逝增长3 7 ； 销售( 经营) 收入完成7 0 7 亿元，同比增长2 0 ：商品销售额增长速度进一步加快， 贸易行犍共完成窝晶锬售总额6 2 3 t 3 9 亿元，同魄增长4 2 。9 。 2 、税收收入大幅增长。各种税收完成8 3 0 8 亿元，同跎增长7 2 3 ；其中：工商 税收2 3 5 亿元，同毙增长5 3 ，s 。特别是在国家关税逡年下调的馈况下，海关关税收 入持续大靖上升，达5 9 5 8 亿元，同此增长8 0 8 。 3 、工业产俊实现跳跃式增长。全年完成工妲产值1 7 8 4 2 亿元，同比增长7 0 】。 大型出j 加工企业已经成为控动工业产值上升的主体，超过亿元的出口加工念业达 2 4 家，同比增长2 1 8 。 0 0 m 1 9 8 王樊文 乡 巍撬稼裁蔽出口退税瓣题 舞究 4 、进出口贸易迅速攀升，全年进出口总额完成7 6 2 3 亿元，同比增长6 0 9 ，其 中，逡日5 6 4 i 亿美元，目院增长8 9 。6 ：密固1 9 8 1 ，国院增长1 2 4 。 5 、港口经济快速发展。港口年吞峨量达9 6 4 2 万吨，同比增长2 5 1 ；其中：外 贸货耱吞畦8 2 3 ，8 万暴蓉，同览增长2 5 ，9 ；集装箱装簿量1 2 0 9 万t e u ，潮泣增长3 0 + 4 2 0 0 1 年，外高桥保税区的开发建设又取得了世人瞩目的成绩。 2 0 0 1 年，辨裹辑保税区区域经济壤燕篷等主要综合经济 籍标都豫掩在3 0 戳上 的增长速度，招商引资创下历史新高，达到创纪录的1 2 亿美元；外贸进出口达到8 8 6 7 亿美元，其中滋日2 6 6 8 证美元，弱毙罐长3 4 。7 ，占上海枣密疆颧瓣逶1 0 ，占上 海市出口增量的3 0 。 表1 - 1乡 裹掇保援馘9 3 2 0 0 1 年经济豢标。 u n i t单位9 3 年9 4 年9 5 年9 6 年9 7 年9 8 年9 9 年2 0 0 0 盘 2 0 0 1 纯 国蠹生产总缓亿元3 5 8 4 93 l 。74 1 2 35 0 。9 6 3 ，28 7 ，9 91 2 0 。6 41 7 2 6 9 工业缴产总值亿元0 ，9 41 1 2 52 3 0 42 8 3 86 8 6 1 9 6 8 6 1 2 9 8 22 1 8 3 5 2 1 1 9 8 销售收入亿元1 1 5 s1 2 4 。72 强82 7 9 + 63 6 0 。34 6 8 。35 8 9 。3 38 4 2 。1 3 1 9 7 。7 7 税收亿元2 0 48 9 92 3 0 32 9 5 33 3 2 14 8 2 38 3 0 81 1 7 9 5 进出爨总鬏钇美元3 + 26 ，4 76 。l l1 0 ，4 61 7 。82 9 3 94 7 3 87 6 ，2 38 9 6 7 港口吞吐量万吨1 1 4 21 4 1 22 2 6 23 8 1 94 7 65 7 9 77 7 19 6 4 2 01 1 8 6 集装壤吞睦量万标籍o 囊垒1 1 。8 43 3 。7 5 4 9 。l 6 7 ，59 2 。71 2 0 。9 01 4 4 1 投资项目数个5 2 66 1 98 4 l 5 6 l3 6 4 4 6 13 9 3 3 9 6 8 6 l 投资慧鞭亿美元 l o 1 l5 。3 54 。1 84 7 7盖9 75 t 34 。7 75 。4 72 1 5 9 1 2 外高桥保税送实施出日遥税的现状 鸯上述资瓣胃虢褥爨，上海终毫辑绦税区建立之爱，垂手冀傀越戆交逶建瓒位置、 宽松的投资环境和高效透明的行政机制，保税区的发展取得了瓯大成就。但是，由于 保税送戆设立在英法律定位毒穗惹穰大豹搂糊性，它楚粪歪意义上豹浚有关援、没有 进出口环节税以及流通税的国际惯例的自由贸易区，还是实行海关特别j | 鑫管的没有关 裁及遴蠢蜀环帮税豹嚣城；楚“壤内美终”，还是“凌终关癸”籀或“壤内关内”，在 这里都没有明确的法律规定。j e 是由子定位上的不清，也就造成了保税区企业农与国 内金戴发生竖务往来，当牵整黧嚣蠹滚转裁眩，酸入了一令难荻孵残戆覆凌。爨携鑫 国内非保税区众业销往保税区众业贸易虽然在海关管理方面已被认为出e l ，区外企业 须镬熙强销发累，完成波1 ：3 摄关，毽是，由于爨税区戆定位在黧家魏务极关仍投议走 是境内关内。国内非保税区企业与保税区企业贸易视作为国内贸易，非保税区企业在 销售货物绘傈裁区企犍时，除开具外销发票之外，仍嚣拜其增馕横发票，在区爽企业 0 0 m 1 9 8 王囊文 外黼桥保税区h jl - 退税问题研究 完成实际出口后，由区内企业进行增值税出口遇税，这便是目前国家税务局对保税区 实嚣弱增篷税政策。 由于保税联业务的复杂性，以及这政策对应规程的缺乏探作性，导致保税区企 蛙妇暴与区强企业发生蠼僖裁缝来，缀难在最终出口盛褥到退税。这就使僳裁区出口 退税问题，成为制约僳税区企业尤其怒加贸易发展的瓶颈。 据统计，在保税区豹数以予诗的搬工贸易企业中，最大多都与国内供应葛鸯或多 或少的姓务往来导致增值税的发生，但到2 0 0 0 年为止，仅有家实现了增值税出口 退税，到2 0 0 年，虽经保税联管委会怒合海关，国税弱在原浆退税政策票对斑的基 础上提出整体对应核销的操作改进，也仅仅是诸如j v c ，p h i l i p s 等数家加工经营模式 相对麓摹( 直按向区外采购，自己加工、出口) 的企业实现了出口退税，而其它在保 税区存在加工链的企业如惠普公司，在外高轿保税区仍然难以作到出圈退税。 4 一 0 0 m 1 9 8 王奕文外高桥保税区出口退税问题研究 2 外高桥保税区出口退税政策的发展过程 2 1 保税区法律定位的模糊性对出口退税政策的影响 保税区出口退税问题，其根源在于其定位的模糊性，意即前文提及它到底是“无 税”的“境内关外”的“自由贸易区”还是仅仅是“无关税”的海关特别监管区域， 这个问题一直没有清晰的法律定位，于是在行政操作上，便带来了一系列自相矛盾的 阐述和说法。 上海外高桥保税区海关实务述及，从非保税区运入保税区的货物，需向保税 区海关办理货物视同出口手续，由区外发货人( 指有进出口经营权单位) 或其代理人 填写出口货物报关单、并随附出口合同、发票、装箱单、外汇核销单等向外高桥保税 区海关货管科申报，属领证商品应交验出口许可证等证明或批件，属应税商品，海关 照章征收出口关税。从上述论证，应该可以明确得出从海关的角度而言，保税区是一 “境内关外”的区域，进入保税区已视同出口。但同一海关实务也讲到“国内非保税 区的货物，在办理海关手续后，视同出口，企业可办理除出口退税之外的结汇，外汇 核销、加工贸易核销等手续。”这一补充，恰恰在海关的操作实践中，自我矛盾地理 解了保税区的定位。或者说，海关操作中。在倾向于将保税区认为“境内关外”区域， 进入保税区视作出口的同时，在出口退税问题上，默认了保税区定位的模糊性。这一 相对立的观点，正好可以以税务的保税区操作规程来注解。目前国家税务局认为保税 区企业与非保税区企业间的贸易，视作国内贸易，对非保税区运往保税区的货物不予 退( 免) 税。保税区内企业从区外购进货物时必须向税务机关申报备案增值税专用发 票的有关内容，将这部分货物出口或加工后再出口的方可按规定办理出口退( 免) 税。 这样的规定，否定了保税区的“境内关外”的定位定义，强调了增值税这一国内流转 税，随着区外企业与区内企业的贸易业务，将被带进保税区。这就让保税区f r e e t r a d e z o n e 自由贸易区的国际定位受n - f 严峻的挑战，这也是在经营实践中，当许多外商 投资者了解到向区外采购货物还需交纳增值税时极为困惑的一个原因为什么国 际定位的自由贸易区还存在着本国的流转税呢? 为了更清楚认识保税区定位上的模糊性，我们还可以分析一下与保税区同时存在 的其他一些特殊经济区的法律定位和操作规程。 首先让我们看一下经济特区，包括苏州新区，苏州新加坡园区、张江高科技园区 和金桥加工区等，是为了带动区域经济发展而设立的经济技术开发区，是严格意义上 的“国内区域”的概念。这样，经济特区内的企业除了享受一些经济特区优惠的行政 税收政策之外，其海关，国税政策与一般国内企业完全一致，其退税政策为非保税区 o o m l 9 8 王奕文 外高桥保税区口退税问题训究 的出口退税政策，即出口产品时需先交纳1 7 的增值税，再按照不同的退税率实行先 征后退，意即通常所说的非保区企业免抵退的操作方式。 其次，我们来看一下出口加工区的操作实践。出口加工区如松江出口加工区、金 桥出1 3 加工区等是经国务院批准设立海关实行封闭管理的专门从事出口加工业务的 特殊经济区域。由于其业务主要限定在出口加工业。产品进入出口加工区即可办理出 1 3 退税，但成品返销国内市场需按成品全额补税，从此也可以看出，出口加工区是真 正意义上的“境内关外”的概念，国内的流转税没有进入出口加工区。在出口加工区 内，货物真正意义上实现了保税流通的概念。 从以上对经济特区和出口加工区的分析可以看出，无论是相对经济特区企业“国 内企业”的定义以及出口加工区企业“境内关外”保税企业的概念，外高桥保税区在 法律定位上是矛盾的，模糊的，其企业在海关、国税方面的运作矛盾，正是源于这一 定位的模糊不清。 2 2 保税区出口退税政策的发展过程及各阶段政策导向 全国保税区的出口退税政策及操作实践，与保税区本身的发展相一致。随着国际 国家经济形势的变化、保税区经营业务的实际发展，国家对保税区的管理政策进行了 一系列的调整，其主旨从积极的一面在于维持保税区稳定，杜绝逃税骗税行为的同时， 促进保税区经营业务的开展。但从消极的一面，由于退税政策随着外界形势，发展需 要变化而变化，造成政策缺乏统一性和连续性。操作过程中由于各机构、各部门对政 策的改变，难以全面的把握和理解，造成政策的实施和贯彻上更是多有偏颇。 2 2 11 9 9 1 年创立至1 9 9 5 年保税区的出口退税政策和实践 自保税区成立至1 9 9 5 年，在这一保税区初创的阶段，外高桥保税区和全国各保 税区一样，实篪的是在保税区真正“保税”的政策，即货物进入保税区视作出口即行 退税。加上其他诸如保税区其他在海关、税务方面一系列的鼓励优惠政策，如： l 、保税区企业可同时从事加工、仓储、物流分拔，国际国内贸易、维修、研究 开发、咨询服务等各类业务。 2 、经向外高桥海关备案登记，企业自用设备( 包括二手设备建筑装潢材料、办 公设备均可免税免证进口) 。 3 、在企业产品内销时，保税区海关只对产品中所含的进1 3 料件按照零部件税率 和其进口到保税区时的价值补征关税和进口环节增值税，不计缓税利息。 4 、保税区企业可以从事贸易项下的保税商品仓储分拨业务。 5 、保税区内交易无增值税，企业如开展国内贸易，在保税商品交易市场开具增 6 0 0 m 1 9 8 土受文 外离桥保税区出口退税问题研究 值税发票，可事有交纳增值税中1 8 的退税。 正是盘于缝耱“傈税”区的定位，爨物进入绦毯区靼行逡裁，孬热之一系裂海关， 税务方面上的优惠政策，保税区创建伊始取得了长足的发展，列1 9 9 5 年年底，外高 辑傈税区静投资顼曩已达到1 9 8 6 个，累诗投资额达到1 9 6 3 亿美元，嚣内生产蒽蘧 达到3 1 7 亿元，工业生产总值达到2 3 0 4 亿元，税收达到2 3 0 3 亿元，进出口总额6 1 1 亿美元，保税区的发展璺现一溅欣歇囱浆的景象。 2 2 2 1 9 9 5 年起保税区出口退税政策的调整 保税区创建以后，在一系列优惠政策的鼓励下，各圈投资者纷至沓来，各种加工 贸易，一般贸易、仓储分拨项隧纷纷入骧，保税区妁发展蒸蒸疆上、突飞猛送。一时 间，外高桥保税区成为了整个上海发展的龙头。 但是另一方蕊，由于在保税区在扔建之时，各项法媲还不够健全，执法操佟上也 存在着经验不遐的欠缺，在这个阶段，僳税区的运作实践也出现了一些问题，其中增 值税逃税、骗秘问题尤为严重。 由予当时的出口邋税政策怒国内货物进入保税区帮行退税，一些不法公司便将一 些货物先运进保税区，获得国内的1 7 的增值税退税。之后运入保税区的货物锚保税 区海关溢管的漏洞又重新流回灏内市场，从而达到骗税的目的。同时，亦有一篓公司 剥用保税区进行仓储分拨的便利，将市场滞销的货物以高价运入保税区保税仓库，换 取出嗣：糖税之稀货物使在傈税隧长期存放，并不最终融嗣。从而也合理“骗取”了增 值税退税。 为了铡止谦税区运作中保税区企业存在豹国口退税的骗税逃税行为，国家税务局 决定调熬各保税区出口退税政策、由之前的“谶区退税”改为“进区交税”“离境退 税”。 财政部、豳家税务总局税字( 1 9 9 5 ) 9 2 号关于印发 静邋知矮定“瑟j # 僳裁嚣运往豫税送豹赞物不予邋( 兔) 税。傈税嚣肉金渣献 区外购进货物时必须向税务机关申报备粲增值税专用发票的有关内容，将这部分货物 出盈或翔工螽霉爨弱静，霹按零矮定芬灌交蜀i 瑟( 兔) 税。”上海南餮象强务弱掇据 国家税务总局规定，根据外高桥保税区的实际情况，发布了至今影响深远的沪因税 ( 1 9 9 6 ) 5 5 号文，搭称5 5 号文，关予主海箨凑撬僳援区区肉金篷办疆塞蜀遴税豹 暂行规定对外高桥保税区内企业( 简称区内企业) 办理出口邋税作出如下的一些规 定。 1 、准予办瑕出口遐税的区内企业必须是在保税区内经批准从事国际贸易的内资 金、韭秘1 9 9 4 年l 蔗1 毯戳嚣或霾豹羚露投姿垒遵。 2 、符合退税条件的企业需根据沪翻税退( 1 9 9 5 ) 5 6 号上海市国家税务局关于 0 0 m 1 9 8 王爽文 外趣桥保税区出口退税问题研究 出口企业出口赞物退( 免) 税登记证管理实施办法向二海市国家税务局进出口税收 管理照办理退躐登记。办理退裁登记瓣痉提供糍应匏金娆秘工鬻、税务渡薤| 文 警帮资 料。 3 、准予办理出口遇裁金渣摄撰零= 衾、监懿纛模大小，设鬟专职或兼职办理凌霜遂 税人员，经上海国税局税收管理处培训考试合格后发给办税员证。 4 、准予办理出口遴横载货狻是摆：区内企业牧赌区豁企她通过羚瘫辏僳裁医攮 关，在区内加工出口离境或直接出口离境的可遇税的贷物。 5 、加工贸爨方式的出口货物的退( 兔) 裁镑理： a 、准予办理出口遇税的区内企业以“进料加工”贸易方式赢接从境外进口原料、 零邦l 牛在区内强加工菇收回，从终高耩傺税区海关报关复出1 3 驰，可按遴辩加工复出 口货物计算办瑷出口邋税； b 、对以“来料加工”贸翁方式巍接扶境外进口暇材料、零部件在区内外加工 后收回，从外离桥保税区海关报关复出口的，根据国家税务总墒国税发( 9 4 ) 0 3 1 号 文第二1 卜条规定办理进口料件的免税和加工货物及其工缴费的增值税、消费税免税手 续。来料加工出口货物出口应椴据海关规定在向海关及时办理核销的同时向我塌进出 口税收管理处办理加工货物及其工缴费的兔征驹增值税、消费税的核销。逾期束核销 的，上海国税两进出口税收管璞处将会阏海关和浦东新睡财税局及其所耩的外商桥傈 税区税务机关及时予以补税和处罚。 c 、准予办理出口退税的酝内企韭收购区辩企韭通过辨商骄保税迸掇关的缀物， 再以“来料加工、进料加工”贸易方式将该货物通过区# b j n t 威收回复出口的，不予 遥税。 上海市国家税务局沪国税遐( 1 9 9 6 ) 5 5 号文关予上海外高桥保税区区内企业 办理蹬翻逶税静誓靖麓定翔上文辑述，璃确规定了密嗣蘧税静主倭不是在区内、区 外贸易中将货物卖给区内企业的区外企业，而怒最终将货物出妇到境外的区内企业。 薪酶绦程隧赉日蘧税致策豹实施，一方瑟，极大遣籍蠢了繇税区密翻虢税兹不法 行径，避免了豳家税收的流失，但另一方面，由于作为豳内流转税的增值税进入了保 税送，稳较之簿货耪逡嚣帮蟹避税，区内金监没有增痿羧涉及熬攥终，无形中臻长了 保税区企业的资金成本，很大程度上抵销了保税区的政策优势，再加上在实际遮作中 密墨逶税又菲鬻难滋实嚣，无形孛又趱趣了傈税基金鼗瓣运营藏本( 奁本文第三章爨 税区企业出口嘏税的困境一章另有详述) 这也造成了外资企业对保税区投资兴趣的降 低，奁耱豹逡秘逶税政策实程之后，在9 3 鳄攀连续三冬绦甏嚣凝增投瓷瑗嚣增长之 后，1 9 9 6 年较1 9 9 5 减少3 3 3 ，由8 4 1 家减少至5 6 1 家，1 9 9 7 年较1 9 9 6 年又减少 3 4 。4 嬲5 6 1 家减至3 6 4 家。 0 0 m 1 9 8王巍文 外黼桥保税区出口退税问题研究 2 2 3 1 9 9 8 年保税区“以产预进”国产钢材出1 3 退税政策 自1 9 9 5 年底开始施行的保税区出口退税，舰定赞物以自外进入区内不得遐税， 丽只存货物最终出境方可以退糍。这就趣重了使用国蠹越辩熬嚣内金数敬运律残本。 对于使用钢材镣为原材料的区内加工企业，在进行成本核算之后，认为直接使用免税 ( 关税裙增值税) 的国外进口钢巷葶远比使用国内生产钢毒孝，在经济上寿受好的收兹时， 使开始大量使用进口钢材、减少使用国内企业生产的钢材。而在9 7 、9 8 年前后，正 是我国镪铁工业迅猛发展的盼段，以宝钢为代表的钢铁_ 企业，篡产品无论是在膜量上 和数量上都达判了很离的水平。 为了使国产钢材，能够具存与进口钢材同样鲍竞争力，国家冶金工业局，困冶经 【1 9 9 8 1 2 3 号文向有关冶金企业( 2 3 家冶金企溉，如善都钢铁公司、宝山钢铁公司、 马鞍山钢铁公阂、邯郸钢铁公司等) 转发了财政部、阑家税务局、海关总署财税字 1 9 9 8 1 5 3 号文关于捌名企业销售到傈税区“醴生产预进”国产锎材予以退税的通知， 该通知明确提出； “为鼓励翩工出西产菇静众邂使用国产钢材，根掰国务院搿示精神，经与冶金工 业部、外经贸部研究，决定自1 9 9 8 年1 月1 豳起，对列名企业销售到保税区内指定 公司酌用于再镝售给翔工贸荔众韭生产出口产品酌国产镧橱实幸亍退税。” 这熙，列名企业指的是国内2 3 家钢铁生产企业，保税区内指定公司指的照各保 税区肉2 3 家钢铁生产众监指寇静销售公司或代理公司，该关于弼名企潼销餐瑙傈 税区“以产顶避”国产钢材予以退税的通知规定。 l 、瓣疑名金翌镑镰至l 保税区瘫携定公司毳鼋用予疆罄进口诵搴| 翔工i 嚣臼产菇豹生 产用国产钢材，视同出口按1 7 的退税率办理退税。 2 、对上述羯予罄产颈迸豹藏产钢毒手数量实褥疆稼篱理，列名垒焦癍穰鬟麴销合 同编制销售计划，向冶企工业部提出钢材指标申请，由冶金工业部审核汇总后送国家 税务慧褥孩港，抄送蘩竣帮。鬈要遥热撩标对，由冶金王盈帮掇整遥秘强标羲憨额度 具体分褥己情况的申请，经财政部、国家税务总局同意后予以追加指标。同时，列名企 照应攘撂其耪滚耪客户簿爨选定镶鼗嚣劳或支蒸公司或籀定鼹壤公霉，捱交冶金工壁 部审核靥送国家税务总局。由嗣家税务总局核凇后下发相关省、市国家税执行、即时 抄送玲金工业帮、海关瑟署。镳整诗翻粒列名众犍及僚援区内戆提定公蠲名摹每年年 初审核一次。 3 、销售燮绦裁区戆上述謦产锈楗必矮实黪运羝缳裁区，势按瑰髫爨税区海关管 理办法办理出口，进口报关手续。 4 、上述以声顶进镄材进入像税区器，应攒定专门仓疼存放，不褥与进口赞物混 放，要设置专门入出库的账册记录；上述以产顶进钢材不允许束经加工从保税隧直接 出口，不允许黧馋区内囊用，墩不褥销售绘j 趣工贸爨垒监。 0 0 m 1 9 8 王爽文 外黼桥保税区燃口退秘蝴题硪究 5 、钢铁企北销售到保税区的上述阙产钢材先按增饿税的规定征收，按其不含税 镌售鬏蠢其替邋发票，辨按羹| 致部，誉家税务蔼麓税字 1 9 9 6 1 8 鸯文 孛静痰定实行“税 收( 出口货物专用) 缴款书”管理办法。 中图钢铁工贸集霆公司帮孛国五金矿产窭强慧公司可果致以2 3 家钢铁金曼含税 收购( 在确定的指标内) ，然后再销售给保税区代理公词的经营方式，可按规定办理 遥藐。 6 、保税区内加工贸易企业以上述围产钢材为原料加工产品出口的，免征加工环 节溪焦缀。 7 、列名企舭销售的上述国产钢材掘财务上作销售后应按周填报“出口货物退税 申报表”，著持海关出舆戆出日掇关单( 出口退裁专用) ，税收( 蹬日货物专题) 缴款 书、出口收拒核销单、保税区内指定公司与加工贸易企业的购销合同( 复印件) 加工 贸易企她的加工贸易戴传( 复印 牛 自强逸退税规关办避退我。援税区终烟工爨易企 业以保税区内购入的上述钢材加工产品稃出口的，其应退税款的计算成按照财政部， 国家税务总局关于出口货物我收若予阕题鲍 充逶知( 财税产 m 9 7 1 4 号) 文l 牛 第二条第二款的规定办理。 8 、对上述以产顶遴钢材、区外加工贸易企业如未经任何加工生产赢接出懿熊， 应先到加工贸翁企业所在地主镣征税的税务部门按增值税税率与一般贸易出翻钢材 规定的退税率之差，孝 缴其差颡部分，如口地海关凭区外加工贸易企业所在地爨级上 国家税务局开舆的完税证明办理出口验放手续。区外加工贸易众业将以产顶迸钢材没 有用于加工生产出口产品、对外销售以及加工产品未出口的，_ 陂全额补征增值税。 9 、捌名企渡、各僚税区海关及主管出口邋税的税务机关成将享受1 7 退税豹以 产顶进国产钢孝才销售额、进出口额及退税情况单独统计，并按每半年将汇总资料报冶 金工业都、海关总署、国家税务总弱、抄报财敬部。 l o 、对违反列名企渡销售到保税区“以产顶进”国产钢材予以退税有关规定，采 取弄虚佟筱等等段骗取邋税的，由有关责任企渡所在地函家税务局、海关按现行有关 税务、海关规定予以处罚。 飘戳上对梦| j 名企鼗销售到谦税区“潋产礞逡”国产钢材予强退税静姣策规定和操 作规程的阐述，可以得出这样的结论，国家财政部、税务总局、海关总署，一方丽认 谖蘩了掰经7 第鹃发蓑，各个缣嵇区，俸为重娶豹秀鬟工掇日基撼，萁两的翔工赞荔金 业已经是国内民族工业，特别是诸如钢材、化工原料等原材料生产企业最重要的采购 佼溺考。魏采瀚产豹镧粒，不煞够被僳税区魏誓赘荔垒濂辑采麓，傈鬣嚣燕工赘荔垒 业购买国外进口钢材进行加工生产、出口贸易，将使民族的钢铁工业处在极为不利的 遣位，投大遗辫挠其迸一步发袋，霉对，在贯一方瑟，这馥产颈遵、瓣名定点禳凄 审定，避区退税的作法，也说明了政府相关单位已经认识到9 5 、9 6 年之后，现行的 窭蜀退筏政策舔存在蕊弊端，那簸是将溪篷甏戆资金滚转受摇潋及退鬏鹣复杂撩蓐帮 0 0 m 1 9 8千奕文 外高桥保税区出口退税问题研究 税费成本强加给区内加工贸易企业，挫伤了保税区加工企业采用国内原材料的积极 性，从而影响了国内民族钢铁工业的发展。于是，虽然采取了一系列定点、审批、监 督的措施加以控制，但从根本上，财政部、国家税务局批准了2 3 家钢铁企业在其产 品进入保税区时遵循规定，其增值税即行退税，使进入保税区的钢材具有与直接进口 进入保税区的钢材具有相同的无税( 无关税无增值税) 性质，取得与国外进口钢材同 样的竞争起点。在实际的操作中，通过具体详细的规定，避免了可能的违规行为，同 时，又对可能出现的诸如未加工直接出口，区外转让等方式进行了政策阐述，规定了 相同的增值税退税差额补征的解决方案，是一个照顾周全，面面俱到的具有可操作性 的政策文件。 从出口退税的政策的发展过程来看，虽然在这个阶段统一实行的保税区退税政策 仍然是以财政部、国家税务总局财税字( 1 9 9 5 ) 9 2 号关于印发 的通知规定为基础的“对非保税区运往保税区的货物不予退( 免) 税， 仅当保税区内企业将这部分货物出口或加工后再出口的，才可以按规定退税”的政策， 但对于列名企业销售到保税区“以产顶进”国产钢材予以退税的政策，已经从局部调 整了财税字( 1 9 9 5 ) 9 2 号文件和以此为依据的上海国家税务局沪国税退( 1 9 9 6 ) 5 5 号文关于上海外高桥保税区区内企业办理出e l 退税的暂行规定，但也只是从局部， 仅仅是钢材这一个单一原材料上调整了现行的出口退税政策。 表2 一l2 3 家列名企业中出口到上海外高桥保税区的钢铁企业及其在外高桥保税区的 指定销售公司或代理公司名单。 企业名单保税区设立的公司或代理公司 本溪钢铁( 集团) 有限责任公司上海外高桥上海国治国际贸易公司 宝山钢铁( 集团) 公司上海外高桥宝钢集团浦东国际贸易公司 上海浦东钢铁( 集团) 有限公司上海外高桥上海三钢国际贸易公司 上海第一( 集团) 有限公司上海外高桥上海一钢国际贸易公司 上海五钢( 集团) 有限公司上海外高桥上海五钢浦东国际贸易公司 上海梅山( 集团) 有限公司上海外高桥上海梅山物资发展有限公司 南京钢铁( 集团) 有限公司上海外高桥上海国冶国际贸易有限公司 江苏沙钢集团有限公司上海外高桥上海沙钢三盟国际贸易有限公司 马鞍山钢铁股份有限公司上海外高桥上海国冶国际贸易有限公司 安阳钢铁集团有限责任公司上海外高桥上海国冶国际贸易有限公司 武汉钢铁( 集团) 公司上海外高桥上海楚申国际贸易有限公司 攀枝花钢铁( 集团) 公司上海外高桥上海国冶国际贸易有限公司 重庆钢铁集团有限责任公司上海外高桥上海韦铭报关实业有限公司 0 0 m 1 9 8 王突文 外高耩保税医出口退税阃题研究 在钢材实行“以产顶进”出口退税之后，国家又对棉花采取了“以产顶进”的鼓 貔缮楚。 2 2 41 9 9 9 年进一步鼓励扩大出册吸引外资的意见 1 9 9 8 年年底至1 9 9 9 年上半年我国吸收外资和外资出口形势非常严峻。 吸收终亵投餐方瑟，9 9 年上半年，我国啜牧终蘩投资凄瑷较大辐发下降，藜鬟乏 企业数，合同外汝金额，实际使用外资金额均里负增长。据当时统计，上半年，垒国 菠蠹乏终鬻投资企渡8 0 5 2 家，露魄下降1 6 ，7 ，含羼煞爨愈额1 9 3 ，9 亿美元，鼹滋下降 2 0 ；实际使用外资1 8 5 7 亿美元，同比下降9 2 ，新批合同外资金额，实际使用外 瓷金额与藩一冬闲期据毖分别减少4 8 。l 秘1 8 。8 亿美元，出觋在强时的吸收乡 资熬主 疆特点宥： l 、驻洲、敬疆美国来华投资蓠次塞现全疆下降。 2 、中外合资、中外合作、外商独资三种主要投资方式同时照负增长。 3 、沿海重点省市弓l 资下降，中西部遮区大蠛增长。冀中上海新批会阍乡 资金额， 实际吸收外资、分别大幅下降2 8 6 和l o 4 。 4 、投资顼下进日设鹰大幅嶷下降。 5 、外商投资在国民经济中酌作用加强，外商投资企啦经营困难有所加大。方 蕊上半颦，全国实际使朋外资金额己占全社会固定投资总额虼1 7 。1 ；外商投资企业 工业增加值高出全国工业增加值增幅3 4 个百分点，另一方面，据各地反映，当时在 我国已开业的外商投资企业效益有所下降，出口蕊临较大困难，避料加工出口首次呈 负增长。 当时我们西临吸收外资的瓤形势非常严峻，蓖先，国际资本流动的新变化对我国 设牧外资形成挑战，跨函购并成为当时全球直接投资的主要形式，而9 0 的跨国购并 发生在发达国家间。其次，亚洲金融危机对我国吸收外资产生壹接影响。受经济危机 影响，甄溯一些豳家对辨投资能力减弱，再次，戴国投资环境竞绎力相对减弱，之前 几年外汇，税收、海关等有关政策的调整对吸收外资工作造成了一定影响，另一方厩， 伴随着嗷收努资的减，1 9 9 9 年上半年，我国外贸疆西的形势也+ 分严竣，1 - 6 月，外 贸出1 38 3 0 1 亿荚元，同比下降4 6 ：进口7 5 0 1 亿美元，增长1 6 5 ，顺差同比减 少1 4 5 。5 亿美元。 为了扭转当时吸收外资、外贸出1 2 3 下降的局颇，实现当年吸收外资、外贸出口的 秘标，确傈毽际收支平衡，莺务院办公瑟国务发 1 9 9 9 1 7 1 号文溺务院办公厅转发癸 经贸部等部门关于进一步采取措施扩大外贸出1 3 意见的邋知和国务院办公厅转发 羚经贸部等部门荚予当蔫迸一多簸藏静巍投资意嚣的逶翔提赛了各茧蠡逸、各部f j 要 充分认识保持吸收外资、外贸出1 2 的稳定增长对经济发服的重要作用，按照党中央、 一1 2 - 0 0 m 1 9 8 壬变文 卦辫辑援税睡瓣日退裁瓣蘧研究 国务院的部署，进步加强对外资、外贸出口工作的领导，迅速采取有效措施、尽快 疆转当时吸渡辨资、矫贸出口下降酌满面。 在由国务院办公厅国办发 1 9 9 9 1 7 1 号文转发的由外经贸部、国家计委、；阑家经 贸委、辑致部、孛国久氐镶芎亍、海关惑著、国家税务葱局、国家井茳弱、国家国入境 检验局关于当前进一步鼓励外商投资意见的邋知，关于进一步采取措施鼓励扩大 癸燹窭霜黥意鬣提窭系确数瘸羚齑投资鞠扩大努爨痊强豹戆觅。其中穰多涉及增 值税出口退税问题，在这方面支持吸收外资、外贸出翻的意见有： l 、逡一步撬高部分壅墨亵瑟瓣退懿率，鼓1 9 9 9 年7 莠l 秘起实麓，寒瑟技术产 品的出口退税率，按增值税的征税率执行，由科技部会同有关部门制定与海关税相衔 接静裹凝鼓零产鑫嚣录。 2 、对外商投资企她在投资总额内聚购国产设备，如该类进口设备属免税目录范 匿，霹众凝遮遥国产竣餐增僮攒，势按毒关援怒抵受会潼矮褥税。 3 、规范加工贸易管理。进行设立规范、封闭式的出口加工区的试点，逐步引导 爨墨鸯毽王企业粕曝聪嚣帮出口热工区集孛。在划定豹区域痰，实行“壤蠹关终”管理 体制，由海关监管。对医外运入区内的物资，视同出口，按规定予以退税，同时蒙采 取接撼防止出聪企业将镂售不爨去的鼹燕运入隧爽仓健豹现象；慰区蠹运往区羚的产 品视同进口，按产品适用的税率征收进口关税和进口环节税，鬣内的加工增值不征收 增值税。 4 、进一步简化各出口环节的管理手