（公共管理专业论文）论开征社会保险税的必要性及其实施途径.pdf

论文独创性声明 本论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。论文中除 了特别加以标注和致谢的地方夕 ，不包含其他人或其它机构已经发表或撰写过的 研究成果。其他同志对本研究的启发和所做的贡献均已在论文中作了明确的声明 并表示了谢意。 作者签名：堂 论文使用授权声明 日期：幽：! ：竺 本人完全了解复旦大学有关保留、使用学位论文韵规定，即：学校有权保留 送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以公布论文的全部或部分内 容，可以采用影印、缩印或其它复制手段保存论文。保密的沧文在解密后遵守此 规定。 ， 作者签名： 至丝一 导师签名邀逸嘞掣 中文摘要 社会保障是工业革命和社会化生产的产物，也是现代文明的标志，由于事关每 个国民的切身利益，社会保障已经成为当代社会不可或缺的民生保障机制和整个社会 和谐发展的维系与促进机制，它对缓解社会摩擦、协调社会利益、维护社会稳定起着 重要作用。 对于我国来说，社会保障各项事业虽然起步较晚，但改革发展迅速，在我国人 均g d p 已经达到1 0 0 0 美元的重要转型时期，加强社会保障制度建设与完善社会保障 体系成为维护社会安全，保持社会、经济协调和可持续发展的关键举措，也是在新的 科学发展观指导下，全面建设小康社会的国家基础型工程。 我国的社会保障制度改革已经进行了2 0 多年，取得了很大的成就，但总体而言， 能够适应市场经济体制和满足社会发展要求的新型社会保障体系还在探索中建设、在 建设中探索，社会保障的理论和实证研究尚不完善，有很多问题需要解决。目前，我 国社会保障的主要内容包括社会保险、社会救助、社会福利、社会优抚等四项。而作 为占社会保障基金最大一部分的社会保险，有着独立的收入来源( 社会保险税费) 。 因此本文将社会保险税作为研究对象，更具有实际意义。 本文的研究在咯持马克思主义的辩证唯物主义和历史唯物主义的方法论的基础 上，以社会保险税理论为切入点，通过对我国社会保险筹资现状和社会经济发展情况 的分析，认为我国现阶段在城镇开征社会保险税的条件已经基本成熟，因此为尽快建 立适应我国现阶段国情的社会保险税制，应在立法、财政、税收、工资等方面进行配 套改革。文章重点又对开征社会保险税的实施途径进行研究，在征税范围、计税依据、 税率、减免政策等方面分别做出阐述。由于社会保险税具有广泛的社会性，应在全社 会普遍实施，使所有的劳动者能得到保障，因此文章的最后对在农村地区设计合理的 社会保险税税制提出自己的想法。 本文共分六个部分。第一部分介绍社会保障制度和社会保险税的相关理论；第二 部分归纳国内外社会保障模式选择和我国目前社会保障制度存在的弊端；第三部分论 证开征社会保险税的必要性与可行性：第四部分建议开征社会保险税前需完善的配套 措施；第五部分提出了我国社会保障税制构建的基本指导思想和架构：第六部分初步 探索农村社会保障制度的改革。 关键词：社会保障、社会保险、社会保险税、税制设计 中图分类号：f 8 1 0 4 2 2 a b s t r a c t t h es o c i a ls e c u r i t yi st h er e s u l t o ft h ei n d u s t r i a lr e v o l u t i o na n dt h e m a s sp r o d u c t i o n a i s oi t i st h es y m b o lo ft h em o d e r nc i v i l i z a t i o n ，d u et oi t s d i r e c ti n t e r e s tt oe v e r y b o d y ，t h es o c i a ls e c u r i t yh a sb e c o m et h ei n d i s p e n s a b l e s e c u r i t ym e c h a n i s mf o rp e o p l e sl i f ei nm o d e r ns o c i e t y ，t h em a i n t e n a n c ea n d p r o m o t i o nm e c h a n i s mf o rt h eh a r m o n i o u sd e v e l o p m e n to ft h ee n t i r es o c i e t y i t p l a y sa ni m p o r t a n tr o l ei nr e l i e y i n gt h es o c i a lc o n f l i c t i o n ，c o o r d i n a t i n g s o c i a lb e n e f i t ，m a i n t a i n i n gs o c i a ls t a b i l i t y i no u rc o u n t r y ，a l t h o u g ht h es o c i a ls e c u r i t ys y s t e ms t a r t e dl a t e ，t h e r e f o r md e v e l o p sr a p i d l y a tt h ei m p o r t a n tt u r n i n gp e r i o dw h e nt h ea v e r a g eg d p p e rp e r s o nh a sa c h i e v e d1 0 0 0u sd o l l a t ，t h er e i n f o r c e m e n to ft h ec o n s t r u c t i o n o ft h es o c i a ls e c u r i t ys y s t e m sa n dt h ei m p r o v e m e n to fs o c i a ls e c u r i t ys y s t e m b e c o m e sak e y s t e p t om a i n t a i ns o c i a ls e c u r i t y ，t h ec o o r d i n a t e d a n d s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n to fs o c i e t ya n de c o n o m y a l s oi ti saf u n d a m e n t a l n a t i o n a lp r o j e c tf o rt h ec o n s t r u c t i o no fac o m p r e h e n s i v ew e l l 一o f fs o c i e t y u n d e rt h en e wp o i n to fv i e w o fs c i e n t i f i cd e v e l o p m e n t m a n yp r o g r e s s e sh a v eb e e nm a d es i n c et h er e f o r mo ft h es o c i a ls e c u r i t y s y s t e m si no u rc o u n t r ys t a r t e d2 0y e a r sa g o b u to v e r a l l ，i ti ss t i l lu n d e r c o n s t r u c t i o na n dd e v e l o p m e n tf o rt h en e ws e c u r i t ys y s t e mt h a tc a na d a p tt o t h em a r k e te c o n o m ys y s t e ma n ds a t i s f yt h es o c i a ld e v e l o p m e n t t h et h e o r ya n d t h ep r a c t i c eo ft h es o c i a ls e c u r i t ya r en o tp e r f e c ty e ta n ds ot h e r ea r es t i l l m a n yp r o b l e m s a tp r e s e n t ，t h es o c i a ls e c u r i t yi no u rc o u n t r yi n c i u d e s f o u r p r o g r a m s ，i e ，t h es o c i a li n s u r a n c e ，t h es o c i a lh e l p ，t h es o c i a lw e l f a r e ， a n dt h es o c i a ls p e c i a lc a r e a st h em a i np a r to ft h es o c i a ls e c u r i t y ，t h es o c i a l i n s u r a n c eh a sa ni n d e p e n d e n ts o u r c eo fi n c o m e ( s o c i a li n s u r a n c et a x t os p e n d ) t h e r e f o r ei ti so fp r a c t i c a ls i g n i f i c a n c ef o rt h i ss t u d yt of o c u so nt h es o c i a l i n s u r a n c e b a s e do nt h em a r x i s mt h e o r yo fd i a l e c t i c a la n dh i s t o r i c a lm a t e r i a li s m ， t a k i n gt h et h e o r yo ft h es o c i a li n s u r a n c et a xa st h eb r e a k t h r o u g hp o i n t ， t h r o u g ht h ea n a i y s i so ft h es t a t u so ft h es o c i a li n s u r a n c ef u n dr a i s i n ga n d t h es o c i a le c o n o m yd e v e l o p m e n t ，i ti sc o n c l u d e dt h a tt h ec o n d i t i o nt ol e v y t h es o c i a li n s u r a n c et a xi nt h er u r a la n du r b a nd i s t r i c t si sm a t u r e t h e r e f o r e ， i ti sn e c e s s a r yt om a k ec o r r e s p o n d e n tr e f o r mi na s p e c t ss u c ha sl e g i s l a t i o n ， f i n a n c i n g ，t a x i n ga n dw a g e ，a n ds oo n ，t oa c c e l e r a t et h ee s t a b l i s h m e n to ft h e 2 s o c i a li n s u r a n c et a xs y s t e mw h i c ha d a p t st ot h ec u r r e n tn a t i o n a ls t a t u s t h e a r t i c l ew i l lm a i n l ys t u d yt h ei m p l e m e n t a t i o no fl e v y i n gt h es o c i a li n s u r a n c e t a x ，a n de l a b o r a t eo nt h ep o li c i e so ft h et a x a t i o ns c o p e ，t h et a x a t i o nb a s i s ， t h et a x a t i o nr a t e ，t a xe x e m p t i o na n ds oo n b e c a u s eo fi t sw i d e s p r e a d p r e s e n t a t i o n ，t h es o c i a li n s u r a n c et a xs h o u l db ei m p l e m e n t e di nt h ee n t i r e s o c i e t y ，a n de n a b l ea l lw o r k e r st oo b t a i nb e n e f i t t h e r e f o r e ，s o m en e wi d e a s a r ep r e s e n t e di nt h i st h e s i sf o rt h ed e s i g no ft h es o c i a li n s u r a n c et a xs y s t e m i nt h ec o u n t r y s i d e t h i st h e s i si sd i v i d e di n t os i xp a r t s t h ef i r s tp a r ti st h ei n t r o d u c t i o n o ft h es o c i a ls e c u r i t ys y s t e m sa n ds o m er e l e v a n t t h e o r i e so ft h es o c i a l i n s u r a n c et a x t h es e c o n dp a r tc o v e r st h es e l e c t i o no ft h ep a t t e r no ft h e s o c i a ls e c u r i t ys y s t e mi nd o m e s t i ca n df o r e i g nc o u n t r i e s ，a n dt h em a l p r a c t i c e e x i s t i n gi nt h ec u r r e n ts o c i a ls e c u r i t ys y s t e mi no u rc o u n t r y t h et h i r dp a r t p r e s e n t st h en e c e s s i t ya n d t h ef e a s i b i l i t yo fl e v y i n gt a x e st h es o c i a l i n s u r a n c et a x t h ef o u r t hp a r ts u g g e s t ss o m er e l e v a n tm e a s u r e st h a tm u s tb e t a k e nb e f o r el e v y i n gt h es o c i a li n s u r a n c et a x t h ef i f t hp a r tp r o p o s e st h e b a s i sg u i d e l i n e sa n d t h ef r a m e w o r kf o r t h ec o n s t r u c t i o no ft h es o c i a l i n s u r a n c et a xs y s t e mi no u rc o u n t r y t h es i x t hp a r tp r e s e n t sap r e li m i n a r y t h e o r yf o rt h er e f o r mo ft h es e e i a ls e c u r i t ys y s t e m si nc o u n t r y s i d e k e y w o r d s ：s o c i a ls e c u r i t y ，s o c i a li n s u r a n c e ，s o c i a li n s u r a n c et a x ，t a x s y s t e md e s i g n c l a s s i f i c a t i o nc o d e ：f 8 1 0 4 2 2 3 导论 1 论文的学术背景及理论与实际意义 和谐社会是人类普遍向往的美好社会，实现和谐发展是人类共同的理想和追求。 人类社会发展迄今的经验告诉我们，经济发展与经济增长本身并不是发展的目的，经 济发展与经济增长的最终目的是为了促进社会和谐发展和人的全面发展。社会保障作 为国家干预收入分配和调节经济社会发展的重要工具与基本手段，对构建和谐社会具 有非常重要的推动作用。 随着社会主义市场经济体制的建立和不断发展完善，中国的社会保障制度面临许 多新的变革，正逐步形成社会主义市场经济制度下的新型社会保障制度。我国的社会 保障制度改革已经进行了2 0 多年，取得了很大的成就，但总体而言，能够适应市场 经济体制和满足社会发展要求的新型社会保障体系还在探索中建设、在建设中探索， 社会保障的理论和实证研究尚不完善，有很多问题需要解决。 目前，我国社会保障的主要内容包括社会保险、社会救助、社会福利、社会优抚 等四项。其中，后三项没有独立的收入来源，完全靠政府一般预算收入筹集。而作为 占社会保障基会最大一部分的社会保险，有着独立的收入来源( 社会保险税费) 。 因此本文将社会保险税作为研究对象，更具有实际意义。 社会保险是以劳动者为保障对象，以劳动者的年老、疾病、伤残、失业、死亡等 特殊事件为保障内容的一项生活保障政策，它强调受保障者权利和义务相结合，采取 的是受益者与雇用单位等共同供款和强制实施的方式，目的是解除劳动者的后顾之 忧，维护社会安定1 。它是一项基本保障，一般包括养老保险、失业保险、医疗保险、 工伤保险和生育保险。 社会保险基金作为社会保障制度正常运行的重要物质基础，其筹集模式的适应性 直接影响到整个社会保险基会的收缴状况以及未来的各种社会保障项目的给付情况。 本文的认为社会保险征税比收费更为合理。因为，在理论上，按财政收入与纳税 人的受益关系将收入分为税和费两类，税是纳税义务与受益权利在形式上没有直接联 系的强行征集；费是对政府提供的具体公共服务项目的对等支付。社会保险筹集的资 金会以保险会的形式给纳税人一定的返还，纳税义务和受益权利之| 日j 有一定的对应关 系。但是，社会保险筹资与一般收益性的财政收费有着本质的区别。首先，社会保险 资会是在全国城市范围统一实施的征缴活动，将来会进一步扩展到全部农村地区，基 本上涉及社会全体公民，具有实施范围的广泛性和实施对象的普遍性特点。它与收费 郊功成：礼会保障学理念、制度、时问j 思辩，北京商务印书馆，第1 8 贞 4 的行政立法所具有的适用范围的区域性、适用对象的特定性的特点不同。其次，社会 保险具有再分配的功能。通过社会保险，能够调节各阶层收入和不合理收入，防止贫 富悬殊和差距过大，使效率和公平同时得到兼顾。这种社会再分配的目标主要通过税 收，而不是通过费来实现的。因此，社会保险筹资具有很强的税收特征，它是政府均 衡分配，实现公平职能的重要机制。 从实际意义上来说，社会保险税比费更具有优越性。 1 、社会保险税能够以法律的筹资方式取代行政的筹资手段，保证社会保险筹资 的刚性。 2 、社会保险基会的征收效率也大大提高。社会保险税的纳税人同时兼纳其他税 种，集中由税务机关征收，节约了纳税人的纳税成本；同时，由于社会保险税由税务 机关统一征管，可以利用现有的税务部门的组织机构、干部力量和征管装备组织，征 管查收效率较高，不仅便于检查管理，而且精简了大量的人力，降低了征收成本。 3 、征税有利于提高资源配置效率，促进公平竞争。开征社会保险税，由企业的 初次分配转为社会范围内的统筹，能够为企业营造公平竞争的社会环境，有利于市场 经济体制的发育和现代企业制度的建立。同时，有助于打破地区、行业界限，促进各 种资源尤其是劳动力资源的顺畅流动和合理配置，提高社会经济效率。 4 、有利于增强社会保险基会的透明度。以法律的形式明确国家、单位、个人三 者之间的分配关系，有利于实现社会保险基金分配公平化，避免随意收费、任意挪用、 损失浪费等问题，充分体现了“取之于民，还之于民”的税收作用，增强社会保险基 金的透明度。2 5 、有利于对社会保险基会实行收支两条线预算管理，建立社会保险基金管理的 监督机制，保证社会保险基金的安全性。3 2 国内外研究综述 一、国外研究综述 社会保障税在世界范围内迅速发展的根本原因，一是世界各国科技进步和社会生 产力的提高，推进了经济的发展，使社会有更多的剩余产品用于社会保障的扣除；二 是世界各国的政治民主化趋势不断增强，广大公众寻求保护自身权益，其中包括要求 更多病老伤残的保险权益；三是社会保障税使各国政府顺利解决了公民安全和保险的 资会筹集问题，维护了社会稳定；四是社会保障税的专款专用性增强了财政支出的透 明度，也赢得了纳税人的支持，因而各国政府更有积极性开征社会保障税。据悉，迄 2 l 晶、李炜光：城市财政j t 会保障制度建礁，首都昴济贸易大学版礼，第17 4 贞 3 陈穗红：中f 闰税收政策理论j 实践，中吲蚶政纤济i | ；版 ，第1 6 l 贞 今至少有1 3 2 个国家实行社会保障税制度1 。 西方的社会保障理论是社会保障制度建设的思想基础。 以施穆勒、椎伦坦诺等人为主要代表人物的德国新历史学派主张社会改良，崇尚 国家的作用，他们认为劳资问题是一个伦理道德的问题，只需对工人进行教育，改变 他们的伦理道德观念就可以得到解决不需要通过社会革命。他们的政策主张为俾斯麦 所接受，从而成为德国率先实施社会保障制度的理论依据。正是在这种背景下，1 8 8 3 年德国推出了世界上第一部疾病保险法，并随之颁布实施了一系列重要的社会保险法 律5 。 福利经济学的直接先驱是霍布森，他主张经济学要以社会福利为研究中心，从伦 理观点出发研究福利问题。福利经济学的创始人是庇古，他以马歇尔等人的一般经济 理论为基础，构建出社会福利分析框架，建立了福利经济学的理论体系。在庇古的福 利经济学提出后，一些经济学家，如卡尔多( k a l d o r ) 、希克斯( h i c k s ) 、伯格森( b o r g s o n ) 等针对“旧福利经济学”6 的不足提出修改、补充和发展，形成了一套自己的福利经 济学理论，被称之为“新福利经济学”。虽然新旧福利经济学理论经过了一些变化， 但他们本质上没有区别。他们都建立在边际效用价值理论、消费者“自由选择”学说 和自由竞争学说之上，都包含两个方面的内容：其一、竞争的市场注定是帕累托有效 的；其二、认为政府通过采取适合的收入分配政策能够有效的校正“市场失灵”，实 现社会福利的最大化或者帕累托最优。这些理论的产生和发展为福利国家社会保障的 发展提供了理论依据，从而促进了资本主义社会保障事业的发展。 1 9 2 9 1 9 3 3 年的资本主义世界经济大危机给资本主义经济以沉重打击，大批贫 民流浪街头，社会矛盾非常尖锐。在此背景下，提倡国家干预的凯恩斯经济理论应运 而生。他在1 9 3 6 年发表的就业、利息和货币通论一书中，提出通过国家干预， 扩大公共福利支出和公共基础设施建设等措施刺激需求增长，实现充分就业，还提出 了建立累进制和最低工资制等政策建议，形成了著名的凯恩斯主义。凯恩斯主义成为 战后西方国家制定社会政策和重建社会保障制度的理论依据，其国家干预理论是美国 罗斯福政府建立社会保障制度的理论基础。它强调政府和国家积极参与，认为由国家 承担起老年救济、失业保障等责任是一种有效克服市场失灵和反危机的措施，也是有 效的“经济稳定器”之一。 为社会保障提供理论依据的不仅仅只有经济学，社会学同样为社会保障提供了丰 富的理论基础，如，美国人本主义心理学家马斯洛提出的需求层次论。马斯洛把人的 需要按照发生的顺序，由低级到高级分成5 个层次，即生理需要安全需要社 交需要尊重需要自我实现需要。这种规律揭示了社会保障的重要性，如对于 4 晶、车炜光：纳虚市财政，利会保障制度畦议，首都绎济贸易大学h ：版 k ，第1 6 8 贞 5 张琪： 会仍：障概论，中r 日劳动丰| 会保障m 版利，第3 2 贝 6 庇占的福利绎济学，相对十他以后的稍利绨济学米说，破称之为“褊利绎济学” 6 社会成员而言，处于第一级的生理需要，在现代社会客观上只有通过相应的社会保障 措施爿能真正满足，如食物救济；在第二级需要中，杜会成员追求的是一种安全感， 包括疾病医疗有保障、年老有依靠、就业有安全感、防止职业伤害，而要真正解除社 会成员的后顾之忧，必须要建立起相应的社会保险制度：对于更高层次的需要也离不 开社会保障，如教育福利。可以看出，在现代社会罩，社会成员的需要满足，客观上 离不开社会保障制度；愈低的层次需要，就愈离不开社会保障；社会保障制度的建立， 是促使社会成员的需要获得满足并由低向高转移的良好社会机制。 二、国内研究综述 近年来，我国社会保障制度的改革取得了很大的进展，一个符合社会主义市场 经济要求的新社会保障制度框架已经建立起来。新制度摈弃了改革前由企业直接提供 保障的模式，实行了社会化运作。在这一变化中，社会保险资金筹集的方式发生了根 本性的变化，由企业分散提供，转变为向企业和职工个人实行社会化的收缴和管理。 我国社会保障制度改革以来，一直采用缴费形式作为社会保险的筹资手段，但在运行 和管理方面还很不完善。因此理论界和有关政府部门对此都进行了研究，试图找出现 阶段符合我国国情的社会保险筹资方式。综合各种观点，现在国内大致有三种：一是 赞成论者，来自财税部门的学者；二是反对论者，这些学者认为我国暂不具备开征社 会保险税的条件；三是采取统账结合、税费分征的社会保险基金筹集方式。 认为应开征社会保险税的理由主要集中在，它有利于稳定地筹集社保资金、有利 于扩大社保的覆盖面、有利于方便纳税人，减少征收成本、有利于对社保保险基金的 管理等。如果开征了的社会保险税，能实现政策管理和征收管理的统一，推进全国统 一的社会保险制度建立，提高统筹级次，增加调剂功能，促进企业i 日j 公平竞争、形成 全国统一市场和劳动力的流动。可以更好地与国际筹资方式接轨。美国、英国、法国 等都开征了社会保险方面的税收，只是叫得名称不一样而已，像美国称为“联邦社会 保险税”、英国称为“国民保险税”、法国成为“社会税”等7 。这方面的著作有：贾 康的关于建立中国基本社会保险体系的大思路8 ，、胡海的拉动经济增长的税收 政策研究9 、陈穗红的中国税收政策理论与时间”等。 认为不应开征社会保险税的理由：他们认为，如果基本养老保险的事权归中央政 府，那么可以保证全国范围内再分配的需要，但在目前养老保险基会缺口较大、养老 保险覆盖面不宽、人口老龄化问题在未束- - z 十年内逐渐步入高峰期、各省市养老保 险基会积累参差不齐、各地基本社会保险水平差异甚大的情况下，很难确定一个适当 7 隔家税务总局所得税管理“j ：补会保险费 i ：管业务f 册，中国税务i | j 版祉，第5 2 0 贞 8 参见 l 保财务理论j 凄践2 0 0 6 年第一辑笫5 l 贞 9 胡海：拉动纤济增k 的税收政镱研究，湖南帅池大学j f 版针，第1 6 9 贝 o 陈穗红：中瑚税收政策删论o 时间，中倒财政绎济 i 版社，第1 5 7 页 7 的税率水平。这方面的观点出自：郑功成“，邓子基、厉以宁”。 最后一种观点是采取统账结合、税费分征的社会保险基金筹集方式，就是企业缴 纳部分采用税的征收方式，个人缴纳的以基会的方式缴纳。这方面的观点出自：2 0 0 6 中国财政发展报告1 3 、彭雪太“、孔泾源”。 我认为第三种观点最合理，因为这样的选择更符合我国国情，可行性高，并能 做到“公平兼顾效率”的社会保障最初的价值取向。我将通过下面章节来论述这个观 点。 3 论文的基本观点 本文通过对社会保障制度和相关税费理论的研究，并结合我国现阶段的国情分 析，提出我国应采用部分积累模式筹集养老保险基金，用现收现付方式筹集医疗保险、 失业保险、工伤保险和生育保险基金，在此基础上得出，现阶段在我国城镇开征社会 保险税的时机已经成熟的论点。由于社会保险具有很强的普遍性、社会性，因此文章 进一步认为建立城乡统一的社会保障制度不仅是使改革成果汇及全民的必要基础，也 是保持中国社会稳定的现实选择，更是我国社会保障工作的出发点。但考虑到历史和 现实原因，我国农村的经济发展水平仍然很低，多数农村居民收入水平偏低，承受能 力弱。因此，笔者认为，目前社会保险税的征收范围应先限定在城镇，可以在部分富 裕的农村地区进行试点，随着整个农村经济实力的增强，可将征收范围扩展到全部农 村地区，但在税制设计上要体现一定的城乡差别性和独立性。 4 论文的研究方法 本文的研究，在峰持马克思主义辩证唯物主义和历史唯物主义的方法论基础上， 主要采用了理论与实践相结合、定量分析与定性分析相结合、全面系统分析法等方法。 通过理论与实践相结合方法研究指出我国开征社会保险税的理论依据，并通过深入调 查和广泛研究掌握大量数据材料，来论证开征社会保险税的必要性与可行性。通过定 量分析与定性分析相结合的方法，建立养老保险收支平衡的数据模型，精算得出我国 在采取部分积累模式下应采取的社会保险税税率。社会保险作为国民经济的一个重要 组成部分和子系统，同其他部门和子系统有着千丝力缕的联系，因此，本文还通过全 面系统分析法对在开征社会保险税前应采取的配套措施进行了分析，尽量使研究更具 “参见i ：海财纤人学公共政策埘f 究中心：2 0 0 6 年中围财政发展报告i ：海财绎大学 i 版朴，第2 0 4 页 ”参见由记肯 了饮与的寺家认为：我困社会保险税暂不具备开征条件。载中国经济时撤2 0 0 1 年6 月1 1 日 ”参见卜海财纤人学公共政策研究中心：2 0 0 6 年中困财政发胜撤告， ：海财鄂人学出版十 第2 0 6 页 “参地彭_ 太：论“统贼结合，税费分缸”的雷要意义。载h t t p ：w w w c 1 1 s s c n ，2 0 0 5 年9 月1 2 i l ”参见由记肯报咐：完善坫奉养老保险制发尢须爿起炉灶访田家发改套就业和分配收入j 卅k 乱泽源，载 h t t p ：惭s j z j g b x g o vc f l ，2 0 0 5 年7 门1 2 【l 系统性和全面性。 5 论文总体思路及结构安排 本文拟通过对我国社会保险基会筹措的现状及存在问题的分析，指出在我国开征 社会保险税的必要性和可行性，并借鉴西方国家建立社会保险税的经验和教训，提出 建立适应我国现阶段国情的社会保险税税制的具体实施途径，进而对完善社会保险税 的补充机制进行阐述，文章最后还对在广大农村地区的社会保险制度做出初步的设 想。希望通过这样的研究，能为今后我国社会保障制度的改革和建设提供对策和参考。 论文的基本结构框架如下图： 社会保障制度基本理论 与开征社会保险税理论 国内外社会保险筹资方 式比较 开征社会保险税的必要性、可行性 开征前的配套措施 社会保险税框架殴计 初探农村衬= 会保障制度改革 6 论文主要研究的内容 本文之所以将社会保险税，而不是采用社会保障税作为研究的对象，主要是基于 以下两个原因：一是社会保障和社会保险两者概念的内涵不同”，社会保险只是社会保 障的一部分，但却是最鼋要的部分；二是在目f ； 我国处于特殊的社会经济转型时期， ” i 会保障包拓礼会保险、十i 会救助、 会福利、社会优抚等，而后三项保障项耳的资金米源客观i ：小町能来自 现阶段讨论的 l 会保险税，它h 能柬源十一般税收。 集中研究作为社会保障一部分的社会保险比研究社会保障的全部更具有现实意义。社 会保险包括了养老、医疗、失业、工伤、生育保险，在我国目前的社会经济形势下， 养老、医疗和失业保险制度的完善显得尤为重要，其中养老保险居于首位，更是本文 研究的重点。 本文通过对我国社会保险筹资现状和社会经济发展情况的分析，认为我国现阶段 在城镇丌征社会保险税的条件已经基本成熟，因此为尽快建立适应我国现阶段国情的 社会保险税制，应在立法、财政、税收、工资等方面进行配套改革。文章重点又对开 征社会保险税的实施途径进行研究，在征税范围、计税依据、税率、减免政策等方面 分别做出阐述。由于社会保险税具有广泛的社会性，应在全社会普遍实施，使所有的 劳动者能得到保障，因此文章的最后对在农村地区设计合理的社会保险税税制提出自 己的想法。 本文的正文由导论、论文主体和结束语三大部分组成。导论中主要介绍了论文研 究的背景和理论与实践意义、论文的观点、所运用的方法、论文的结构内容等。在论 文的主体部分共分六个部分来进行阐述。第一章介绍了社会保障制度和社会保险税的 相关理论，为后面提出开征社会保险税提供充分的理论依据；第二章归纳总结国内外 社会保障模式的选择和我国目 ；i 社会保障制度存在的弊端；第三章阐述开征社会保险 税的必要性与可行性，并对在开征时所遇到的困难提出相应的解决办法：第四章提出 在开征社会保险税前需完善的一些配套改革措施，包括立法、财政、税收、工资等方 面：第五章提出构建我国社会保险税制的基本指导思想和架构；最后在“别记”中对 农村社会保障制度改革作了初步的探索。在结束语中对整篇论文的主要成果的进行了 总结，指出了文章研究内容的创新点，并对今后进一步在本研究方向进行研究作了展 望与设想。 第一章社会保障制度和社会保险税的相关理论 第一节社会保障制度概述 1 、社会保障的界定 “社会保障”一词源于英文“s o c i a ls e c u r i t y ”，原意是指“社会安全”，最初 使用于美国1 9 3 5 年的社会保障法，1 9 4 1 年的大西洋公约中也两次使用了这 一概念”。后来其他国家和一些国际组织也相继使用了“社会保障”这一概念。7 0 多 年来，社会保障己逐步演变成一种世界性的社会制度。 但是，关于社会保障的概念，世界各国理论界有着不同的解释，甚至同一个国家 的学者也有不同的看法。国际劳工局社会保障司于1 9 8 9 年编著的社会保障导论 一书对社会保障的定义为：社会通过一系列的公共措施来向其成员提供保护，以便与 由于疾病、生育、工伤、失业、伤残、年老和死亡等原因造成停薪或大幅度减少工资 而引起的经济和社会贫困进行斗争，并提供医疗和对有子女的家庭实行补贴的方法。 1 8 由于社会保障制度的建立必须考虑社会经济发展、历史文化背景和价值观念等多 种因素，因此我国学者对社会保障的定义是：社会保障是国家和社会通过立法实施的、 通过国民收入再分配，对社会成员的基本生活权利提供安全保障的社会行为及其机 制、制度和事业的总称。” 2 、社会保障的主要特征 ( 1 ) 保障性。社会保障作为社会的“安全网”，适时有效地向社会成员提供物质 帮助和服务，以保障其基本生活需要，因而具有保障性。当然，社会保障水平取决于 国家的经济发展水平，不能超越一国的经济可承受度。2 0 0 4 年新修订的中华人民 共和国宪法总纲明确提出：“国家建立健全同经济发展水平相适应的社会保障制度。” 社会保障水平是相对的、动态的，随着经济的发展而逐步提高。 ( 2 ) 社会性。社会保障的实施具有普遍性，它所保障的对象不是社会上的特定 人群或少数人，而是覆盖全体社会成员。对于社会成员来说，不分城乡，不分就业单 位所有性质、行业和部门，都是社会保障制度的参与者和受益者。 ( 3 ) 公平性。公平性应该是社会保障的本质特征，其主要体现在社会成员享受 社会保障待遇权利和机会的均等性。 ”i 午琳：朴会保障学清牛大学j 版料、北京交通大学 j ；版j = 。第2 页 ”转0 l 臼张琪：十l 会保障概论，中围朴会劳曲慌雠版 。第4 贝 ”张珙： i 会保障概论，中陶朴会劳厶打保障版十t 。第4 贞 ( 4 ) 互济性。在现代社会保障网中，每个人在他能够创造财富的时候缴纳一定 费用，为他人提供物质帮助，并在需要他人帮助的时候从中收益，享受他人为自己提 供的物质帮助，充分体现了社会成员在经济上的互助互济。 ( 5 ) 福利性。社会保障的福利性表现为社会保障事业是一项社会福利事业，它 不以盈利为目的。它是国家通过立法强制实行的社会再分配。每个人在年老、疾病、 灾害等引起劳动能力暂时或永久丧失的情况下，都能从这种分配中获得帮助。社会保 障的经费并不是全部来自被保障人，社会保障资会中既有政府财政的部分，也有企业 和个人缴纳的部分，还包括社会各方面的捐赠。 ( 6 ) 强制性。社会保障是由国家立法建立并强制实旌的一项社会制度，因而具 有强制性。 第二节社会保险基金筹集概述 社会保险是社会保障的核心，在社会保障制度中居于主体地位。社会保险作为一 种有效的社会经济政策和特定环境下的个人消费品再分配手段，绝不是凭空出现的， 它的产生必须凭借一定的条件，即在劳动危险及其损失客观存在的前提下，最终取决 于社会化大生产和由此引起的社会方式的变化，而人们社会保险需求意识的不断强 化，则有助于社会保险的不断发展和完善”。 社会保险作为国家一项重大的社会政策，必须有一个可靠的物质基础做后盾；社 会保险各项待遇必须有一个稳定的基会制度来保障。因此，由社会建立起一项专门的 基会具有十分重要的意义。 1 、社会保险基金概念的界定 社会保险基金是指社会保险征税机构通过各种方式征集的、用于社会保险事业的 专项基金，它是劳动者所创造的价值的一部分。一般来说，社会保险基金主要来源于 政府、企事业单位和劳动者个人“ 社会保险的产生一直是社会保障学说研究的主要问题之一。我国改革歼放以来， 随着社会保障制度改革和发展，对社会保险的理论研究突破了以往的局限，拓展了研 讨空间，提出了许多与社会保险的产生相关的基本理论，使我国的社会保险基础研究 提升到一个更新更高的层次。事实上，社会保险若排除社会制度、阶级属性、政治和 国别因素，纯粹从抽象的意义上揭示社会保险产生的理论基础，那么，它不是别的， 而是人的自然本性与人的基本权利。马克恩主义认为，作为人，他不是一个抽象的概 念，而是一个现实的活生生的、特殊的个人。既然人是一个客观存在的、活生生的实 2 0 刘雄： 会f 毓险通论中陶劳动 i 会佩障版 f 。第3 i 贞 2 邓人松：社会保险，中陶劳动i j 会保障版f l 。第6 7 贞 体，他们的存在和发展就必然要不断地从自然界和社会获取各种物质，以满足各种需 要。 2 、社会保险基金筹集模式的比较 社会保险基会，是指社会保险征税机构通过各种方式征集的、用于社会保险事业 开支的专项基金，它是劳动者所创造的价值的一部分。一般来说，社会保险基金主要 来源于政府、企事业单位和劳动者个人“。根据“以支定收，收支平衡”的基本原则， 并从目前世界各国社会保险筹资方式的实际情况来看，大体可以分为三类： ( 1 ) 现收现付式。是以横向收付平衡原则为指导的基金筹集方式，即先做出当年 或近一二年内某项社会保险所需支付的费用测算，然后按照相同的提取比例分摊到参 加社会保险的所有单位或个人，当年提取当年支付。用这种方式实行社会统筹，简便 易行，不受通货膨胀和利润波动的影响，具有公平为主导的特性，是欧洲国家首创后 各国普遍采用的传统方式。 ( 2 ) 预筹积累式。是以远期纵向收付平衡原则为指导的社会保险基金筹集方式， 即首先对有关人口健康和社会经济发展的指标进行长期的宏观预测，然后在此基础上 预计社会保险成员在享受保险待遇期问所需开支的保险基金总量，并将其按一定比例 分摊到劳动者整个就业期间或投保期间。典型的代表国家是实行“中央公积会制度” 的新加坡。 ( 3 ) 部分积累式。是将以上两种方式结合，把近期横向收付平衡原则与远期纵向 收付平衡原则结合起来作为指导的筹资方式。在社保基金的形成上，一部分采取现收 现付式，保证当前开支需要：另一部分采取预筹积累式，满足将来开支需求的不断增 长。它的特点是在仞期收费率低，以后逐步提高，保持相对稳定。由于它兼有前两种 方式的优点，因而在1 9 6 4 年国际社会保险专家会议上受到推崇”，为越来越多的国家 所接受。 3 、世界各国社会保险筹集资金的具体形式及其比较 ( 1 ) 开征社会保险税。开征社会保险税是世界上大多数国家普遍采用的一种筹 资形式。通过社会保险税筹资的国家，保险项目简单明了，缴税和支付遵循统一的章 法。以这种筹资形式筹集的社会保险基金直接构成政府的财政收入，成为政府财政收 入的重要组成部分，因此，社会保险收支平衡的状况直接影响到政府财政的收支平衡， 组织和管理社会保险收支是财政部们的一项经常性工作。从发展势头来看，许多国家 社会保障税的覆盖面还在不断扩大，征收率也在提高。掘预测，很有可能不久将超过 2 2 邓人松：补会保险，中田劳动柑会保障f | i 版社第6 7 虹 2 3 李明：利会保障j 针台保障税，中豳税务j ；版 r ，第1 3 5 负 1 3 所得税或流转税，成为第一号税种”。 ( 2 ) 社会保险统筹缴费。这是由雇主和雇员以缴费的形式来筹集社会保险基金。 社会保险基金由政府指定专门机构负责管理和运作，不直接构成政府财政收入，不足 部分由财政专款补助。实行社会保险统筹缴费的国家，保险项目比较繁杂，且每一项 都有独立的一套缴费办法。现在我国采用的就是这种方法。 ( 3 ) 建立预算基会账户制。即将社会保险金融化，是一种强制储蓄的形式。具 体做法是将雇员的缴费和雇主为雇员的缴费存入个人账户，这笔款项及由此产生的利 息的所有权归雇员个人，政府仅有部分使用权和调剂权。因此，在性质上更接近商业 保险。这种形式缴费较高，适用于人口