（工商管理专业论文）国有施工企业改制风险成本控制.pdf

摘要 国有企业的改革是一个历史趋势，也是我国社会主义市场经济发 展的客观必然。十一届三中全会确定以经济建设为中心的伟大思想以 来，我国国有企业的改革与发展经历了不少曲折，也取得一定的成绩。 但是，从国有施工企业改制的现状来看，大多数国有施工企业的 改制还停留在对辅业的改制上，对主业的改制还只限于组织形式的改 制，只有少数企业涉及到企业产权的改制。而有关改制风险成本的研 究更只是理论上的探讨。因此，本文从实践出发，峰持理论联系实际， 对我国国有施工企业的改制，在改制风险成本管理上带来一定的指导 意义和借鉴作用。 本文通过对国有施工企业的改制风险成本的形成与结构分析，研 究各种防范和降低国有施工企业改制风险成本的方法和途径，并以对 实际案例的剖析来证明降低改制风险成本是合理可行的，从而达到理 论联系实际、从宏观到微观的结合，为国有施工企业的改制提供 x 独创性声明 y 8 7 8 3 7 1 本人声明，所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取 得的研究成果。尽本人所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中 ； 不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得北京交通大学或 其他教学机构的学位或证书而使用过的材料。与我一起工作的同志对本研究所 做的任何贡献已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 本人签名： 日期：邋年上月业日 国有施工企业改革现状及发展 十一届三中全会确定以经济建设为中心的伟大思想以来，我国国 有企业的改革与发展揭开了新的历史序幕：2 0 0 3 年4 月6 日，作为国 有企业出资人角色的国务院国有资产监督管理委员会( 以下简称“国 资委”) 正式挂牌，国有企业的改革改制已经进入产权改制的攻坚阶 段：2 0 0 4 年8 月9 日，香港郎咸平教授在复旦大学发表题为格林柯 尔：在“国退民进”的盛宴中狂欢演讲后，引发了颇为关注的“郎 顾之争”，并不断升级，对国有企业改革的方向提出新的疑问。 然而，国有企业的改革是一个历史趋势，也是我国社会主义市场 经济发展的客观必然。改革开放以来，我国各领域的改革都取得了重 大进展，社会主义市场经济体制初步建立。但体制机制障碍依然不同 程度地制约着发展。因此，改制也将面临很多曲折和风险。要做好 国有企业的改制工作，必须深入了解和分析改制风险成本的形成、表 现形式和如何进行风险控制，从而找出降低改制风险成本的有效途 径，为顺利进行国有企业的改制扫清障碍，减少国有资产的流失。 1 国有施工企业改革现状及发展 1 1 国有施工企业改革现状 改革开放二十年来，所有制结构的演变是我国社会经济最深刻、 最具特色的变化之一。非公有经济成分从无到有，发展的速度很快， 实力大大增强，平均每年以3 0 的速度发展，对g d p 的贡献率，1 9 9 8 年不到1 ，2 0 0 2 年已经达到2 0 以上；资本使用效益不断提高，2 0 0 2 年私营企业五百强占全国五百强，在资产总额只占2 6 ，但经营收 入占到1 0 1 ，利润总额占1 0 6 ，也就是说获得的利润比资本金 要大四倍( 2 0 0 3 年1 1 月6 日萧灼基在“世界经济发展宣言大会暨中 国企业高峰会”开幕式上的发言词) 。而国有经济在g d p 中的比重由 1 9 7 8 年的5 7 7 降低到1 9 9 7 年的4 1 9 ；在工业总产值中的比重由 1 9 7 8 年的7 7 6 降到1 9 9 7 年的2 6 5 ( 王梦奎：中国转轨2 0 年) ， 国有经济在整个国民经济中的比重呈下降态势。 然而，在国有经济比重下降的同时，其效益并没有相应提高，原 有体制的一些深层次矛盾更加突现出来，国有企业经济效益滑坡，亏 损面与亏损额一直呈上升态势，历年五次对国有企业进行清产核资都 北京交通大学硕士学位论文 清查出大量的不良资产。1 ；经济资源配置重点很不突出；地区资源配 置结构趋同，重复建设严重；国有资产整体质量差，生产设备利用率 低，总体效益不佳；技术水平落后，竞争力不足”。 党的十五大四中全会指出：“从战略上调整国有经济布局，要同 产业结构优化升级和所有制结构的调整完善结合起来。”使得国有经 济在产业结构和所有制结构两个层面上进行战略调整。根据十五届四 中全会决定精神，国有经济需要逐步向建筑业等1 4 6 个一般性竞 争行业退出( 国家统计局投资司司长李启明：中国信息报) ，国有 施工企业的改革改制就成了历史的必然。 近两年我国国有施工企业几项主要指标同全国建筑业比较，呈逐 年下降态势：企业单位数2 0 0 3 年比2 0 0 2 年减少了8 5 3 个；单位从业 人员2 0 0 3 年比2 0 0 2 年减少了1 9 4 3 万人；盈利能力明显低于全国建 筑业平均盈利水平，利润总额平均约占全国建筑业的1 1 左右，产值 利润率平均约占全国建筑业的3 4 左右，产值利税率平均约占全国建 筑业的7 5 左右。( 详见表1 1 ) 表卜1国有施工企业经济现状比较表 全国建筑业指标国有施工企业指标 经济指标 2 0 0 2 年2 0 0 3 年 2 0 0 2 年2 0 0 3 年 本年数全国比率本年数全国比率 企业单位数( 个) 4 7 8 2 c4 8 6 8 97 5 3 6l 5 7 6 6 6 3 81 3 6 3 从业人员( 万人)2 2 4 5 1 92 4 1 4 2 7 5 4 3 7 52 4 2 2 5 2 4 3 22 1 7 2 x 建筑业总产值( 亿元) 1 8 5 2 7 1 日2 3 0 8 3 8 75 5 8 2 8 63 0 1 3 6 0 6 0 2 32 6 2 5 * 利润总额( 亿元) 3 7 0 3 5 5 1 9 8 7 4 5 5 9 1 2 3 1 ， 5 4 0 31 03 蛳 税金总额( 亿元) 5 9 94 3 7 5 8 6 5 1 7 9 1 l2 9 8 矾2 0 2 1 52 66 5 劳动生产率 按总产值计算( 元人)7 6 1 7 l8 6 6 6 69 2 8 4 41 2 1 8 洲1 0 0 4 0 91 1 5 8 8 按增加值计算( 元人) 1 9 3 1 e1 7 4 7 6 2 3 7 2 d 1 2 2 8 2 1 8 7 7 目1 0 7 4 础 技术装备率( 元人) 9 6 7 59 9 5 71 2 5 27 1 2 9 4 8 w1 3 2 0 c 1 3 2 5 7 w 产值利润率( )22 30 84 0 00 9 f0 g3 9 1 3 产值利税率( )5 2 5 d 7 6 9 2 4 27 6 3 6 注：本表为所有具有资质等级的施工总承包、专业承包建筑业企业( 不合劳务分包企业) 数据 本表格数据来源于中国统计年鉴2 0 0 2 年和2 0 0 3 年。 北京交通大学硕士学位论文 给企业，税利上缴并存；第二步利改税阶段，从1 9 8 4 年开始，企业 在缴纳所得税后，国家再对企业征收调节税，实现了完全的以税代利。 c 所有权与经营权改革阶段( 1 9 8 7 19 9 1 年) 所有权与经营权改革的主要任务是通过推行承包责任制，实行政 企职责分开、国有企业所有权与经营权分离。具体做法是在坚持企业 的社会主义全民所有制的基础上，按照所有权与经营权分离的原则， 以承包经营合同形式，确定国家和企业的责权利关系，使企业做到自 主经营、自负盈亏，从而转变企业的经营机制，增强企业的活力，提 高经济效益，稳定财政收入。 “两权”改革是国有企业在经营机制转化方面迈出的重要的一 步。此项改革于1 9 8 7 年开始在全国范围内推广，同时在中小型国有 企业中，还实行了以租赁经营为主的经营方式的改革。 d 所有制改革阶段( 19 9 2 年以来) 自1 9 9 2 年邓小平同志南巡讲话发表以后，我国经济改革进入了 一个新的时期，政府职能的转换与社会主义市场体系的建立提到了议 事日程上。这一阶段国有企业改革的主要任务是进行全面创新，包括 体制、技术、管理创新三个方面，用三大创新推动企业的改革和发展。 经过二十多年的实践，国有企业改革的方向逐渐明确建立现 代企业制度。新思路实质是建立保证国有企业长期发展的内在动力机 制，克服以往改革不能取得长久成功的曲折，将企业彻底推向市场。 2 。2 国有施工企业改制历程 我国国有旋工企业大部分是从解放后由工程兵直接改制而成，肩 负着国家经济建设的重大任务。发展成长于计划经济时期，对我国解 放以后的很长一段时间的经济建设、巩固和完善我国社会主义制度发 挥了重要的历史作用。我国国有施工企业的改制改革起始于我国城市 化建设的推进。随着我国生产力整体水平的提高，特别是社会主义市 场经济体制的建立和逐渐发展，国有施工企业的传统行政性经营机制 和管理方式，逐步暴露出不适应社会经济进一步发展的各种弊端，许 多国有施工企业的领导依然保持用计划经济时代的思维来看现代社 会环境和经营管理。 国有施工企业改革历程大致也可以分以下四个阶段“1 ： 国有施工企业改制形式与改制程序 a 实行经常费制阶段( 1 9 5 8 19 7 3 ) 经常费制度即由国家财政拨给施工企业职工工资、管理费及各种 津贴费用，企业本身没有追求经济效益的责任，中央施工企业更是没 有利润可言。这阶段国有施工企业纯粹是国家计划建设的工具，依 附与各行业与各部门，其目的只是为了完成国家的投资计划的建设。 b 经常费制改取费制阶段( 1 9 7 3 1 9 8 0 ) 这一阶段改革的主要任务是改经常费制度为取费制度。自1 9 7 3 年起，国有施工企业实行取费制度，即施工企业按照建筑安装工作量 一定比例收取职工工资和管理费，但仍然没有利润。相对经常费制， 取费制对国有施工企业而言，有了追求利益的动机和平台，提高了国 有施工企业的积极性，为国有施工企业的进一步发展奠定了基础。 c 恢复法定利润阶段( 1 9 8 0 1 9 9 1 年) 1 9 8 0 年，国有施工企业恢复了“一五”时期实行的施工企业按照 工程预算成本的2 5 计取法定利润的做法， 自1 9 8 8 年起，旌工企业技术装备费与法定利润合并为计划利润， 利润率定为7 。这一制度延续至今。有了利润就有了企业的发展的 积极性，我国国有施工企业从这一阶段才可以说开始进入市场。但由 于市场已经开放，竞争激烈，企业实际上根本拿不到计划利润率规定 的取利水平。据调查显示如中国石油工程建设( 集团) 公司、中国石 化工程建设公司、中国水利水电工程总公司、中国机械工业安装总公 司、中国新兴建设开发总公司等我国骨干企业等下属的某些建筑企 业，其某些下属企业实际产值利润率不足1 。 d 所有制改革阶段( 1 9 9 2 年以来) 这一阶段国有施工企业改革与国有企业的改革是紧密联系在一 起的，其主要任务是进行全面创新，包括体制、技术、管理创新三个 方面，用三大创新推动企业的改革和发展。 2 3 国有施工企业改制的主要形式 根据我国国有施工企业的现状，结合国有对国有施工企业的宏观 政策，国有施工企业改制可以分为以下两类： a 继续经营 目前大部分国有施工企业处于继续经营类。对于继续经营的国有 国有旖工企业改制形式与改制程序 投资、谁所有、谁受益”的原则，核实和界定国有资本会及其权益， 其中改制前企业借贷资金形成的净资产必须界定为国有产权。企业改 制中涉及资产损失认定与处理的，必须按有关规定履行批准程序。 ( 2 ) 聘请中介机构 国有施工企业改制，必须由直接持有该国有产权的单位决定聘请 具备资格的会计师事务所进行财务审计。凡改制为非国有的企业，必 须按照国家有关规定对企业法定代表人进行离任审计。改制企业必须 按照有关规定向会计师事务所或政府审计部门提供有关财务会计资 料和文件，不得妨碍其办理业务。任何人不得授意、指使、强令改制 企业会计机构、会计人员提供虚假资料文件或违法办理会计事项。 按照企业国有资产评估管理暂行办法( 2 0 0 5 年9 月国资委发) 规定，国有旌工企业改制还需聘请具备资格的资产评估事务所进行资 产和土地使用权评估。国有控股施工企业进行资产评估，要严格履行 有关法律法规规定的程序。向非国有投资者转让国有产权的，由直接 持有该国有产权的单位决定聘请资产评估事务所。企业的专利权、非 专利技术、商标权、商誉等无形资产必须纳入评估范围。评估结果由 依照有关规定批准国有企业改制和转让国有产权的单位核准。 在国有施工企业改制中，还会因为债权、债务等一些法律问题， 因此，还有必要聘请律师事务所介入“。 ( 3 ) 拟订改制方案、立项、报批 对国有施工企业改制，必须按照相关规定拟订改制方案，并报经 上级主管单位或有管辖权的单位进行审批。 拟定改制方案应遵循以下原则： ( i ) 优化资源配置。国有施工企业改制的内在因素就是资源配置 不平衡造成资源浪费，如果改制不能达成资源优化配置的目的，改与 不改都一样。 ( i i ) 统筹兼顾，维护国家权益，实现国有资本的保值与增值1 。 国有施工企业的改制，受影响最大的国有资本，改制方案应当从国家 的大利益出发，兼顾集体与职工个人的利益，最终实现国有资本的保 值与增值。 ( i i i ) 提高企业的经营管理水平。国有施工企业效益较低的根本 原因在于企业的经营管理水平低下，改制方案还应当以提高企业的经 北京交通大学硕士学位论文 营管理水平为出发点。 ( i v ) 促进社会的和谐发展。任何改制都会影响到社会的发展，国 有施工企业的改制也不例外，在当今社会要和谐发展的同时，国有施 工企业的改制不仅要关注企业的发展，还得兼顾与社会的和谐发展。 b 改制操作阶段 根据批复的改制方案进行改制，这一步骤具体有以下工作： ( 1 ) 根据批复的改制方案组织实施具体的改制步骤。 国有施工企业的改制是一个复杂而艰巨的任务，不可能一蹴而 就，必须有一个合理的计划与程序。 ( 2 ) 对改制企业的重新组织。 包括对老企业的关闭、债权债务的清理、资产的处置、破产清算 等；对新企业的登记、注册、管理人员的聘任等。 ( 3 ) 对改制企业人员的安排。 国有施工企业人事关系复杂，劳动关系错综难辩，在计划经济体 系下的人事关系给现在的国有施工企业改制带来很大的后遗症。人员 的分流下岗、解除劳动关系、新任员工的聘用、新老职工的配合等都 可能引发企业改制的新问题。 ( 4 ) 发现新问题进一步修改方案、调整。 改制方案可能会随着环境的变化而应当进行一些合理的调整，这 也是改制操作阶段的一项重要任务。 c 改制后整合阶段 改制操作完成后，企业的生产经营可视同重新开始，如何提高效 率、增加效益，对资源的整合是必不可缺的，改制的整合阶段除了要 进行基本的企业组织结构、营销、流程等的整合外，主要有以下工作： ( 1 ) 对改制企业进行文化的整合 不同的企业具有不同的企业文化，企业文化从思想上制约着人们 的思维和工作方式，改制要彻底成功，文化的整合是关键，是灵魂“。 ( 2 ) 对改制企业人员的整合 由于不同的职工在不同的生活、工作环境里，受不同的企业文化 的影响，自然不自然的会影响到改制企业的生产经营效率，因此，必 须进行人员的整合。 ( 3 ) 对被改制企业进行跟踪评估，总结经验 国有施工企业改制风险成本分析 任何企业都具有各自的特性，改制带来的不仅仅是成功和失败的 结果，重要的是人们能够通过成功和失败去总结经验，探索真理。 3 国有施工企业改制风险成本分析 3 1 国有施工企业改制三阶段及相关风险成本分析 国有施工企业改制三阶段，队改制前准备阶段、改制操作阶段 和改制后整合阶段，相应地存在改制准备成本、操作成本、整合成本， 这三种成本都将面临一定的国有资产流失的风险，也即改制风险成本 贯穿改制的整个过程。 3 1 1 改制风险成本的概念 风险，就是预期结果的不确定性，也就是说在某一特定环境下， 在某一特定时问段内，某种损失发生的可能性。风险跟不确定性是两 个不同的概念。换句话说，是在某一个特定时问段里，人们所期望达 到的目标与实际发生的结果之间产生的差异称之为风险。风险是由风 险因素、风险事故和风险损失等要素组成。 风险成本是指由于风险的存在和发生，给人们造成的经济利益损 失。改制风险成本就是风险对改制这一管理过程所造成的经济利益的 损失，包括改制的经济成本与社会成本。 改制经济成本包括直接经济损失成本和间接经济损失成本。直接 经济损失成本是指风险发生造成改制的财产损失和人员伤亡：= 所必须 支付的费用。如企业因改制过程出现异常，职工停工，出现违反施工 合同的赔偿支出。间接经济损失成本是指在为预防风险发生和降低风 险发生所带来的经济损失丽采取各种措施所支付的费用以及因风险 发生所致直接损失以外的经济利益的减少。如企业为防止改制企业职 工人心散漫而进行的必要的经济补助费用等。 改制社会成本指风险的存在给整个社会造成的种种损失，主要包 括资源配置成本、效率损失成本和精神成本等。资源配置成本指由于 风险的存在及其发生的可能导致的经济后果影响社会资料的优化配 置，或者配置效率降低引起的社会经济效益损失。效率损失成本指企 业为应付风险发生可能造成的损失而提留大量的风险损失准备资产， 业为应付风险发生可能造成的损失而提留大量的风险损失准备资产， 国有施工企业改制风险成本控制 a 改制准备阶段风险成本控制 改制准备阶段风险成本主要有决策风险成本、道德风险成本、挤 兑风险成本和政策风险成本。各种风险成本又有不同的表现形式。改 制准备阶段主要工作是编制改制方案，应当考虑各种风险因素的发 生，尽量采取一些措旌规避风险事故发生。具体做法如下： ( 1 ) 决策风险成本控制 决策风险成本主要表现在方案本身失误和方案选择失误。 针对方案选择失误，在改制方案拟订中，必须考虑各种风险因素 的发生可能性及其可能产生的对改制的影响或带来的损失。因此，必 须编制改制风险因素分析表和改制风险因素影响评价表，分析改制可 能存在的风险因素并列表分析，通过影响评价表可以确定主要风险因 素和次要风险因素。 确定了主要风险因素，通过评价表可以预测风险成本的可能值， 作为改制方案比较的依据，从而减低风险成本，使得改制方案选择风 险减低到可以接受的范围。 值得注意的是这种选择并不是最优方案，只是最满意的方案。“。 方案本身失误是在方案确定以后，可能由于环境发生了变化，没 有及时调整方案导致风险事故的发生。因此，及时的信息反馈和搜集 整理各种信息是避免方案本身发生的一个重要手段。 因此，作好改制前的充分调查取证、风险因素分析和影响评价、 咨询相关专家和鼓励职工参与、信息沟通畅顺是降低决策风险成本的 国有施工企业改制风险成本分析 造成国有施工企业管理水平低下“，因此，在国有施工企业改制中， 人为影响因素是基本的风险因素，也是最难协调和控制的因素。 对于改制者，般情况下是被改制企业的管理者，为了维护自身 的现有利益，在改制方案的制定中，就会想方设法把自己的意志强加 其中，使改制方案受影响，这类风险成本我们称之为决策风险成本。 决策风险成本主要表现形式为改制方案本身的失误和改制方案 的选择失误“。 改制方案可能受环境的变化或者调查研究不充分，或者限于改制 者的学识、阅历、对政策的理解程度等影响而不适合被改制企业，或 者说虽然可行，但必须付出更大的代价。如2 0 0 1 年至2 0 0 3 年期间， 中建二局一公司与香港保华的合资改制，由于可行性研究不充分，导 致最终不成功的改制，与改制方案本身的问题是分不丌的。 改制方案选择失误也称机会成本，是指在选择不同改制方案最被 改制企业带来不同的前途而发生的机会成本。如香港保华在与中建二 局商谈合资时，选择一公司还是三公司进行改制就会有不同的结果。 b 道德风险成本 亚当斯密在其名著国富论中提出利己主义是人的本性。在 国有旅工企业的改制中，有必要研究当事人的职业道德与情操，但结 果仍然是防不胜防。这种因改制者出于利己主义思想而做出对改制不 利的事情并带来改制损失的风险称之为道德风险成本。 道德风险成本主要表现在内外勾结、恶意坏帐和贪污腐败。 国有施工企业改制必然经历清产核资、财产评估、资产处置等程 序，改制者在权力的促使下，可能与中介机构、债务人勾结，侵吞国 有资产，或以权谋私，为他人行方便之门。如湖南永州潇湘水利水电 枢纽工程建设中，冷水滩市建设总公司的改制就很典型，该公司改制 时企业负债累累，2 0 0 0 年1 月改制后的永州市建设开发有限公司却享 有建设单位2 9 亿元债权。又如2 0 0 2 年宁夏中卫县城乡建设综合开 发公司在改制时，将一幢建筑面积5 6 8 4 m 2 的在建商品楼评估为1 5 0 元。 c 挤兑风险成本 任何新生事物对一般人来说都具有恐惧感。当被改制企业即将进 行改制时，一般的人都会猜测改制的结果，也就会对改制产生怀疑和 不信任，包括企业职工、供应商以及企业客户。为了保障自己的权益， 北京交通大学硕士学位论文 他们不得不会考虑如何将自己尚未实现的、切目前仍然依附于被改制 企业的利益套取现金，这就是所谓的挤兑风险成本。 挤兑风险成本主要表现在突击使用现金、竞争者抢夺客户、严格 执行合约及被要求偿还债务。 国有施工企业由于资金短缺，其组织结构也非常特殊。近几年随 着竞争加剧，各种挂靠、联营、内部承包等形式纷纷出台，一旦改制 前景迷茫，就会有树倒猕猴散之势态。首当其冲的便是突击使用资金， 企业内部主要有大量花钱，发放以前拖欠的奖金等；外部主要是债权 人要求偿还债务。如中建二局三公司在听说将被改制的消息后，大量 发放现金，仅某工程处半个月内使用现金达8 0 0 万元之多。 作为被改制企业的客户，也可能因担心改制带来不利，也只好放 弃，另寻他家。 施工企业不同与工业生产企业，施工企业的产品往往是先有买 方，后才生产，买卖双方靠的是合同的约束。当国有施工企业即将改 制时，买方可能会担心改制后企业不能履行合约而主张预先抗辩权， 给施工企业的改制带来影响，主要表现在合同执行变得非常严格，加 大改制企业合同执行成本。如2 0 0 2 年初，中建二局深圳南方建筑公 司撤消法人资格后下半年几乎没有新签施工合同，客户流失严重，不 仅如此，改制后的深圳分公司因为没有法人资格，面临大量的施工合 同需要进行合同主体的变更，对改制后的企业带来了很多费用。 d 政策风险成本 国有旌工企业在改制准备阶段还受政府、政策法律的影响，这一 部分风险成本称为政策风险成本。 政策风险成本主要表现在对改制方案的审批停滞、地方保护或行 业保护以及税收优惠政策的改变。 根据有关规定，国有企业的改制方案必须经得主管部门的批准方 才有效。国有施工企业属于国有企业，就必须按规定程序办理，然而 市场是不断发生变化的市场，机会稍纵即逝，因此改制方案的审批也 是影响改制成功的一个重要因素，一旦审批停滞一天，改制企业就得 多一天的风险成本。 现阶段，部分国有施工企业依然是中央直属企业。2 0 0 4 年底，国 资委将排名在第四名及以后的中央直属国有施工企业全部交由地方 国有施工企业改制风险成本分析 政府接管，势必带来一大批国有施工企业进入地方政府的改制队伍 中，由于地方政府与中央政府的矛盾、被改制企业职工的社会保障问 题等一系列因素的影响，可能对中央直属施工企业的改制人为设置一 些障碍，增加被改制企业的成本。 我国建筑业历来就遍布各行各业，甚至每个行业都有自己所有的 专业建筑施工企业，各行业自身的改制也会影响施工企业的改制，换 句话说就会产生一定的行业保护。如2 0 0 2 年底，根据国务院5 号文 件关于电力体制改革的规定，各电力企业主辅分离的改制，就带来了 电力企业所属的电力施工企业的改制，而被改制分离的电力施工企业 势必对社会电力旌工企业造成非常大的压力，即行业保护。 随着会计制度与税法的分离，税收的优惠已经不再由国家财政部 门说了算，又于改制过程中会带来大量的税款流失，对改制的税收优 惠政策也不一定一成不变，因此，被改制企业不得不考虑税收政策的 变化对改制的影响。 3 3 改制操作阶段风险成本分析 操作阶段的风险成本指改制企业可能面临内外相互勾结，被分流 人员处理不当，改制资产被侵吞、流失，执行改制方案，外部环境信 用缺失等原因带来的风险损失。 3 3 1 改制操作阶段风险因素分析 同改制准备阶段一样，改制方案是人的智慧的结晶，也是人为的 结果，改制的具体实施也是人来操作，因此，人为因素依然是该阶段 的主要风险因素。在改制操作阶段的人为因素同改制准备阶段对改制 的影响是不一样的，在改制准备阶段只是一种意识表现，一种猜测， 外在表现也比较柔和委婉；而在改制操作阶段，由于意识、猜测已经 变成结果，其外在表现形式变得激烈，甚至升华为一些行动，给改制 工作带来很严重的障碍。 该阶段人为因素的参与者主要有方案执行者、改制企业的新老员 工、分流职工、退休职工及其他利益相关者，他们在不同的环境，不 同的地位以不同的方式发生不同的作用。 除了人为风险因素，导致改制操作阶段风险成本的因素还有企业 北京交通大学硕士学位论文 因素和社会因素。 改制操作阶段企业风险因素主要有来自新投资人、债权人、债务 人、供应商、客户、竞争者及其他企业。他们在改制操作阶段的影响 与改制准备阶段也不一样。在改制准备阶段，他们往往是直接影响改 制企业的改制方案，而在操作阶段，改制方案已经明朗，他们担心的 是改制后企业的发展对自己是否有利，因此，他们的影响主要是间接 的影响和直接影响相结合，其表现形式也更具有破坏力。 而社会影响因素在改制操作阶段依然是各级政府与政策法规的 影响，表现形式与程度也不同于改制准备阶段。 3 3 2 改制操作阶段风险成本的形成、分类及表现形式 国有施工企业改制操作阶段风险成本按其属性可归纳为职工身 份转换风险成本、资产处置风险成本、执行风险成本、违约风险成本 和政策风险成本。 a 职工安置风险成本 人的因素在国有施工企业的改制中，贯穿整个改制过程，其作用 力表现形式呈“山峰状”，换句话说就是在改制的三个阶段中，对改 制操作阶段的影响程度是最大的( 如图3 3 ) 。 影 响 程 度 准备阶段操作阶段整合阶段 图3 3 人为风险因素对改制各阶段影响程度 人为风险因素在国有施工企业改制操作阶段的风险集中表现在 被解除劳动合同的职工处理不当、离退休职工福利及医疗处理不当和 职工持股要求给予优惠三个方面带来的可能损失。 计划经济时期，国有企业被称为“铁饭碗”，尤其在国有施工企 国有施工企业改制风险成本分析 业，大部分职工都在从农村招工而成为正式职工，当被改制被解除劳 动合同的时候就会产生思想上的依赖，这种依赖同职工的年龄、工龄、 受教育程度、家庭负担等成正比例，处理不当就会给改制工作带来毁 灭性的障碍，甚至引发社会问题。 离退休职工是国有施工企业的一个另类团体，而且大部分国有施 工企业都是从部队直接专业而来，很多退休老干部还是军属。从我国 国情来讲，国有施工企业承担了国家应承担的社会责任，离退休职工 的福利和医疗是很大一块社会成本，企业一旦改制，改制后的企业从 企业的角度来考虑，往往不愿意承担这部分社会成本，因此，离退休 职工的福利和医疗成了边缘地带，处理不当就会影响企业的改制。 对于国有施工企业进行股份制改制的企业来说，职工持股可能是 一部分企业的选择，但在企业职工持股改制中，企业的职工会根据公 平理论考虑自己以前对企业的贡献，会提出职工持股的优惠，这也是 一种风险成本。 因此在国有施工企业的改制中，妥善处理人为因素可能产生的风 险是很重要的，稍有不慎就会对改制带来阻力。如中建二局一公司的 合资改制，对职工问题处理不当，引发集体上访，严重影响改制进程。 b 执行风险成本 执行风险是指被改制企业进入改制操作阶段以后，可能由于执行 者与被执行者对改制方案理解不够或误解，造成改制走出预定轨迹， 给改制带来的损失。 执行风险也可以算是一种人为因素引起的风险，考虑到这种风险 对改制的影响程度比较重要，所以单独分析。 执行风险的形成原因虽然也是人为产生，但表现形式却不一样， 大致可以分两类，类是执行者执行偏差，另类是被执行者也就是 执行对象的行动偏差。执行者的偏差主要表现在对改制方案一知半 解、断章取义甚至理解错误，对改制工作乱下指示、不当领导以及错 误执行方案或者是虽然理解改制方案，但缺乏执行力度，是改制工作 停滞而造成损失；执行对象的行动偏差主要表现在不学习、不参与， 领导怎么说就怎么做，不负责任，甚至故意唱对头戏，胡作非为，阻 挠企业改制。 执行风险对企业改制的影响也是不可低估的，如前面提及的宁夏 北京交通大学硕士学位论文 中卫县城乡建设综合开发公司在改制中，经批复的改制方案中的评估 报告有效期自2 0 0 1 年9 月3 0 日至2 0 0 2 年9 月3 0 同，而该企业改制 时间为2 0 0 3 年6 月2 日，该公司改制者仍使用2 0 0 1 年出具的评估报 告进行改制，使得改制操作出现很大漏洞，国有资产大量流失。 c 资产处置风险成本 国有施工企业改制操作阶段涉及被改制企业的资产处置的问题。 国有企业所拥有的饿资产，大部分是国有资产，而国有资产的处置是 有一定程序和规定的，国有施工企业的改制必须依照相应的程序与规 定来进行有关国有资产的处置。但是，部分被改制企业的执行者在资 产处置中，利用职务之便，内外勾结，侵吞国有资产，因此，资产处 置风险不仅存在与改制准备阶段，改制操作阶段更应该加强控制，不 同的是它们一部分互为前提和结果，改制准备阶段的资产处置风险反 映在改制方案的意思表示上，是操作阶段资产处置风险成本的前提， 另一部分由于改制的需要重新进行资产的处置所带来的风险成本。 改制操作阶段一般会涉及土地使用权( 房产) 、机械设备、债务重 组、施工专有技术等无形资产的处置。 国有施工企业由于历史的原因，一般都拥有国家无偿划拨的土 地，土地作为国家所有的特殊资产，在当今房地产经济高速发展的时 期，从经济学的观点来看，一些地段好、经济价值高的国有旋工企业 的土地使用权容易导致寻租发生，由此很容易产生国有施工企业改制 执行者的利己行为，其结果往往使得国有施工企业的改制在土地使用 权的处置上发生风险损失n “。 机械设备是国有施工企业进行建筑安装生产的物资基础，虽然建 筑业的进入门槛较低，但是必要的机械设备，特别是一些特殊建筑安 装设备，是必不可少的。在国有旖工企业的改制实施中，这些资产机 械设备的评估作价，由于国内没有或者很少有可比较资产，容易造成 评估价与实际可利用价值发生较大偏差，形成一个风险源。 国有企业的改制一般都存在债务重组和对不良资产的核销。债务 重组涉及债权人与债务人的利益，因此，在国有施工企业的改制中， 债务重组也会涉及债权债务的风险损失，主要表现在债权清理不完整 和超额清偿债务。对不良资产的核销更加容易产生国有资产的流失。 无形资产最大的特点是无形。国有施工企业的一些专有技术不仅 国有施工企业改制风险成本分析 可以给施工企业带来很大的受益，对整个建筑业来说，也是一种发展， 一种进步，然而一些施工工艺等专有技术在国有施工企业的改制中， 往往是被忽略的资产，甚至没无人提及。如中建二局在深圳妈湾电厂 施工中，采用半驳船水箱施工法进行循环水处理系统的施工技术，虽 然获得了国家发明三等奖，但是并没有因此获得专利，而是被别的单 位申报了专利。虽然以上不是发生在改制中，但足以证明国有施工企 业管理当局对专有技术等无形资产的态度和市场经济意识。 d 违约风险成本 违约风险成本是指在国有施工企业改制中，由于被改制企业违约 而应赔偿合约相对方的损失，或者是由于合约相对方的不信任，为防 止其违约而付出的成本，或由于合约相对方的信用缺失给被改制企业 带来的损失，包括为主张权利而发生的诉讼费用。违约风险成本按相 对人不同可分为被改制企业违约损失、债权人违约损失、债务人违约 损失、供应商违约损失、客户违约损失和投资人违约损失。 违约风险成本主要由两方面因素引起，一方面是被改制企业的信 誉度、相关企业制度及自身利益的需要；一方面是合约相对方本身的 利益需要。 被改制国有施工企业一旦进入改制操作阶段，企业的合同执行能 力必将受到影响，如施工企业由于人员的变动，可能会更换一些施工 项目经理、采购经理、商务经理等项目主要成员，或者由于企业改制 使得施工资质升高或降低。好的影响可以吸引更多的合作者，不好的 影响可能导致企业不能很好地执行合同，甚至发生违约行为。 合约相对方，如债权人、债务人、供应商及客户由于对被改制企 业的前景有所顾虑，或者是有新的合作利益，或者是被改制企业的新 制度新管理层的影响，都会导致他们放弃现有的利益，故意违约或提 出新的合约条件，对被改制企业带来违约损失。 投资人违约主要表现在投资人的投资不到位，使得被改制企业资 金运转困难，造成资金成本加大甚至无法运转带来破产的风险损失， 包括资信信用，社会信用的缺失和加大贷款的利息损失。 e 政策风险成本 改制操作阶段的政策风险主要指受政府有关部门的影响，对改制 方案的进一步实施产生阻碍引起的风险，主要表现在改制新企业的审 北京交通大学硕士学位论文 批登记停滞和改制上市受阻。 国有施工企业改制有多种形式，大部分改制后的企业需重新进行 审批登记，还需要行业管理部门( 建筑业必须经建设部或地方建设局) 进行资质的重新申报审批。重新申报审批就有可能对当地的既定市场 产生较大影响，地方政府为了维护现有的就业规模、财政收支、市场 竞争等，会对新企业设置一定的障碍，从而影响新企业改制的进行。 部分国有施工企业也可能进行上市改制，现阶段企业上市并不是 一件很容易的事情，虽然改制方案被确认可行，真正实行起来是需要 很长一段时间的调整和各种关系的协调，还要受证券公司及交易所的 各种限制，不仅有客观因素，也会存在主观意识上的阻挠。 由于行政审批时间过长，海口一企业改制竟审批了六年，这就是 典型的政策风险成本。 3 4 改制整合阶段风险成本分析 整合阶段的风险成本指整合不成功所带来的风险，包括不当整 合、运营不善以及整合不成功等带来的风险损失。 国有施工企业经过改制准备阶段、改制操作阶段后，被改制企业 的组织结构发生了巨大的变化，企业内部及所处外部环境都发生了变 化，必须进行必要的整合，包括对改制后企业的组织结构调整、人力 资源的调整、生产运行及营销策略、政策的调整，更重要的是企业战 略和企业目标的调整。 对改制后企业调整是一个复杂的整合过程，而决定改制企业整合 的成败，关键在于如何处理企业内部与外部的各种影响因素，因此， 在改制整合阶段，风险因素主要有企业内部因素和企业外部因素。 企业内部因素包括企业的管理层、新老职工、企业的组织结构、 企业运营流程、企业文化以及其他风险因素。企业的管理层和新老职 工属于人的行为，而企业的组织结构、企业运营流程、企业文化属于 组织行为，它们在不同的程度不同的范围影响企业的改制整合。 企业外部影响因素包括投资人、债权人、债务人、客户及其他利 益相关单位。投资人对改制企业的影响决定改制企业的生死存亡与发 展；债权人、债务人、客户及其他利益相关单位都会以市场为中心， 对改制企业的整合带来不同的影响。 北京交通大学硕士学位论文 的运营风险成本( 或称为运营机会成本) 主要指改制后企业与改制前 企业相比较，可能发生运营成本的增加带来的企业整体利益的损失。 运营风险由于影响因素众多、时间长、外在表现差别不大，因而无法 评估，甚至有些人并不认为会存在运营风险成本。 a 市场开拓风险成本 “对建筑企业来说，资产状况是否优良和应收账款的多寡并不是 障碍，关键在于市场份额；有了份额就能不断加大产值，从而实现连 续的滚动发展。” 这句话说得好，国有施工企业改制必然对市场产生影响，新企业 的市场开拓工作好与坏，直接影响改制后企业的生死存亡。市场开拓 受企业的战略目标的影响，企业战略决定市场开拓的范围和开拓的力 度，市场开拓是企业战略实现的基础。如果企业战略失误，肯定带来 损失；但在企业战略没有失误的情况下，市场开拓也会影响企业战略 的实现。 市场开拓带来的风险损失主要表现在市场选择失误、市场开拓力 度不够丢失市场、市场开拓人员配备不当导致市场丢失以及对改制前 既得市场的维护不够丢失客户。 b 商务策划风险成本 施工企业的商务策划往往影响市场的得失。目前建筑市场竞争激 烈、降价之风盛行、暗箱操作严重、地方保护非常普遍，对施工企业 的商务策划带来很大的压力。商务策划工作中投标报价过高或过低、 与建设单位的商务谈判能力软弱、商务管理工作不细致导致重要索赔 证据丢失、对总分包单位、建设单位结算工作不及时、未仔细研究合 同条款造成合同条款的约定对企业不利、处理经济纠纷不当等都会给 改制后的企业带来经济损失。 c 材料采购风险成本 材料采购管理也是施工企业运营的一项重要工作。材料成本是建 筑施工成本的重要组成部分，一般占施工总成本的6 0 ，卜_ 8 0 。影响材 料成本的主要因素有价格和使用量。使用量根据施工图纸一般是可确 定的，可变的采购价格就成了关键因素。采购价格由采购人员、施工 企业对供应商的政策和结算方式、采购量和采购渠道等因素，这些影 响因素整合不当就会给改制后的企业带来损失。材料采购风险成本主 国有施工企业改制风险成本分析 要表现在采购人员胡作非为及企业政策严格造成供应商流失、企业的 结算方式带来价格的波动、采购渠道不当增加采购成本、材料价格起 伏多变以致于无法预测而带来的损失、不能集中采购导致采购量少增 加采购成本。 d 财务管理风险成本 财务管理是现阶段国有施工企业管理的弱点。国有施工企业脱胎 于计划经济，大部分国有施工企业的管理层来源于“军转干”，管理 水平不高，财务管理知识严重缺乏。不重视财务管理、不重视财务人 员的管理者比比皆是，造成现今国有施工企业财务资源配置不合理、 财务管理水平落后、财务成本高、负债率严重偏高。被改制后的施工 企业可能由于思维m 陨性”影响，仍然存在上述严重问题，给企业造 成损失。如财务资源浪费造成财务成本增加、财务管理人员素质低下 带来工作的失误、不讲究纳税筹划而一味追求拉关系送礼跑路子增加 隐性损失、资金管理效率低丢失资金的机会成本等产生的损失。 e 工程项目管理风险成本 上述几项工作的目的都是为了实现施工企业的管理目标，施工企 业的管理目标主要是为实现项目管理目标，从而实现增加企业价值的 目标，因此，工程项目管理是施工企业管理的核心问题之一。 项目的整合在企业组织结构的整合中已经提及，这里着重分析项 目的生产管理带来的风险成本。 从某种意义上讲，项目可以作为一个特殊的组织，因此项目也会 存在我们所说的大部分问题。但是，从旖工企业的整体来考虑，我们 关注的重点应该是项目的合同管理、进度管理、费用管理、工程质量 管理及工程安全风险管理。 工程项目合同管理包括项目施工合同、材料采购合同、分包合同、 加工合同、劳务合同等，相对旌工企业而言，合同管理的范围小，合 同对象简单。合同管理的风险成本主要表现在合同的条款对双方权利 与责任约定不公平给施工企业带来损失、合同履行出问题造成违约损 失、索赔工作没作好而增加的损失以及对重点风险问题未采取相应的 保险措施带来的损失。 进度管理的风险是指实际进度超过计划进度的可能性。影响进度 的风险因素主要有政治、经济、技术及自然等方面的因素，包括战争、 北京交通大学硕士学位论文 4 国有施工企业改制风险成本控制 改制风险成本控制是指对被改制企业的改制进行分析和评价，找 出各种风险因素，通过专家打分法确定重要风险因素，制定出相应的 风险防范措施，降低改制风险成本，实现改制的顺利进行。 4 1 改制风险成本评价 4 1 1 风险量与风险坐标 对国有施工企业的改制，如何对风险成本进行评价是个困难的事 情。众所周知，风险在一定情况下是可以被量化的，被量化的风险称 为风险量，它是风险事故发生的概率及风险成本的函数，即 r = f ( p ，q ) ( 公式4 1 ) 其中，r 表示风险量； p 表示风险事故发生的概率； q 表示风险事故带来的风险成本； 风险的量化是具有很大主观性的，与评价标准、对于风险事故发 生的预测能力及对风险事故发生后的控制能力有关。国有施工企业在 改制中，对各种风险事故发生的概率是很难进行量化，因此，有必要 引入风险坐标来表示。 风险坐标是描述风险量大小的一种形象方法，它分别以风险发生 的概率和风险成本的大小为两个坐标”“。如图4 一l 所示。 风险发生概率p 高 中 低 o 风险成本q 图4 - 1 风险坐标图 4 1 2 风险成本评价 有了风险坐标，就可以借助专家的能力，对改制各阶段风险因素 北京交通大学硕士学位论文 风险影响程度可按高、中、低三档进行评价，或者按很高、高、 较高、中、较低、低、很低七档进行评价，评价的依据是风险坐标。 预计风险成本是根据风险影响程度和相关的费用单价等相关资料，估 计该风险发生的预计损失。 4 2 改制风险防范措施 4 2 1 风险防范的主要方法 对于国有施工企业的改制，就其可能遇到的风险可以采取防范的 方法主要有规避风险、缓解风险、转移风险和接受风险。 规避风险是指对于一些风险事故，可以通过获取更多的信息、加 强沟通、听取专家的建议、澄清事实等方式，消除风险或风险产生的 条件，将改制风险防范于未然。在改制准备阶段，一般采取规避风险 的方法，在改制方案中就应该考虑一些风险成本的发生。 缓解风险是指采取各种防范措施，将可能发生的风险事故的概率 或风险事故发生的损失降低到最低，以致可以接受的程度。缓解风险 是在风险不可避免的将要发生的情况下采取的补救措施，主要应用于 改制操作阶段和改制整合阶段。 转移风险是指对一些风险因素无法把握时，设法将风险的结果连 同对风险采取应对措施的权利转移给第三方。购买保险或提供担保等 就是转移风险的应用。在对国有施工企业的改制中，尚不存在对改制 风险的保险，但对改制企业的财产损失可以进行风险转移，可以避免 因改制而带来的财产的损失。在应对各种因法人之间的存在合约关系 的风险上，也可以采取担保和保险的形式进行风险转移。 改制中，有些风险当然可以通过以上三种方法加以防范，但并不 是所有风险都可以防范，当发生这些不能防范的风险时，也只能面队 现实进行接受风险。积极的接受风险是指制定应急计划、以备风险发 生之用。还有一种就是在风险发生之前并没有考虑到或有考虑但没有 加以防范，这种风险损失也属于风险接受。 4 2 2 改制各阶段风险成本控制 北京交通大学硕士学位论文 机制，降低道德风险的发生。 如北京城建集团第八建筑工程公司坚持将“阳光改制”摆在一切 工作的首位，即坚持改制方案公开、改制决策公开、改制过程公开和 改制结果公开，避免了暗箱操作和各种矛盾的激发，也是决策风险成 本和道德风险成本控制的