（管理科学与工程专业论文）基于信息系统的企业集团全面预算管理应用研究.pdf

中文摘要 全面预算管理作为一种管理工具，在经济自由化、国际化的大背景下，其技 术和方法能够有效地延续、承接、协调经营目标、业务计划，能够对企业进行事 前、事中和事后监控管理，以支撑企业有序、持续地发展。 作为企业管理控制系统的重要组成部分，全面预算管理已在我国企业集团得 到了广泛应用。但是，由于实施全面预算管理的实践经验不足，存在着预算编制 繁琐、预算控制乏力、预算分析滞后以及预算决策失灵等诸多问题。为了解决预 算管理人员所面临的问题，建立预算管理信息系统平台成为企业的必由之路。作 者通过对全面预算管理理论比较全面和准确的把握，对企业集团全面预算管理在 信息系统下的实现模式进行了综合研究，并以中国石油为背景分析设计了集成化 的全面预算管理信息系统。 本文首先结合近年来国内外对预算管理问题的相关研究，探讨了全面预算管 理理论所涉及的主要问题，通过对比说明传统的基于e x c e l 架构的预算管理手段 的弊端。其次，提出构建全面预算管理信息系统的思路，论述了基于信息系统的 预算编制、预算执行控制和预算分析实现模式。最后，以中国石油预算管理信息 系统的建设为应用实例，验证了上述方法的可行性。在对中国石油全面预算管理 现状以及信息系统业务需求调研、系统分析的基础上，设计了一套基于b s 结构 的全面预算管理信息系统，并阐述了其i t 基础架构。 本文所运用的预算理论、技术方法对企业集团有一定的通用性，所提炼的基 于信息系统的全面预算管理实现模式以及所设计的全面预算管理信息系统可为 其他企业集团预算管理信息化提供借鉴。 关键词：全面预算管理企业集团信息系统 a b s t r a c t t h e c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e mi so n ek i n do fm a n a g e m e n tt o o l s u n d e r t h eb a c k g r o u n do fe c o n o m j cl j b e r a l i z a t i o na n di n t e m a t i o n a ji z a t i o n ，i t st e c h n o l o g ) ，a n d m e t h o dc a nc o n t i n u e ，i n h e r i ta n dc o o r d i n a t eo p e r a t i o nt a 略e ta n db u s i n e s sp l a n e h e c t i v e i y 锄dc a r 巧 o n m o n i t o r i n gm a n a g e m e n tb e f o r e h a n d ，n o w a d a y sa n d a 船n a r d ，t os u p p o r te n t e 印r i s ed e v e l o p i n go r d e r l ya n dc o n t i n u o u s l y a sa n i m p o r t a n tp a r t o fe n t e 巾r i s e m a n a g e m e n tc o n t r o ls y s t e m ，b u d g e t m a n a g e m e n th a sa l r e a d yb e e ng e n e r a i l yr e g a r d e db yd o m e s t i ce n t e 叩r i s eg r o u p b e c a u s eo fi n s u 硒c i e n te x p e r i e n c ei n i m p l e m e n t i n gb u d g e tm a n a g e m e n t ，i te x i s t s m a n yp r o b l e m s ，s u c ha sc u m b e r s o m eb u d g e tm a “n g ，l a c ko fb u d g e t a 叮c o n t r o l ，l a g b u d g e ta l l a l y s i s 嬲w e l la sb u d g e td e c i s i o nm a l f u n c t i o na n ds oo n i no r d e rt os o l v e p r o b l e m st h a tb u d g e tm a n a g e r sf a c e ，e s t a b l i s h i n gb u d g e tm a n a g e m e n ti n f o n n “o n s y s t e mp l a t f o n nb e c o m e st h eo n l yw a ym o d e m i z et h em a n a g e m e n t b yg r a s p i n g b u d g e tm a n a g e m e n tt h e o 巧a c c u r a t e l y 粕dc o m p r e h e n s i v e ，as y s t e m a t i cs n j d yo nt h e r e a l i z a t i o np a t t e mo f e n t e 甲r i s eg r o u po v e r a ub u d g e tm a n a g e m e n tb a s e do n i n f o r n l a t i o ns y s t e mh a sb e e nm a d eb yt h ea u t h o r i ta i s o 锄a l y z e sa n dd e s i g n st h e i n t e g r a t e db u d g e tm a n a g e m e n ti n f o m a t i o ns y s t e mo ft h ep e t r o c h i n a t h i sp a p e rf i r s td i s c u s s e sm a i np r o b l e m sw h i c ho v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n t t h e o 巧i n v o l v e d ，a c c o r d i n gt oc o m b i n er e l a t e dr e s e a r c ho fb u d g e tm a n a g e m e n ta t h o m ea n da b r o a di nr e c e n ty e a r s i te x p l a i n sm a l p r a c t i c eo ft r a d i t i o n a l b u d g e t m a n a g e m e n tm e t h o db a s e do ne x c e lt h r o u g hc o m p a r i n g s e c o n d l y ，i tb r i n g sf o r w a r d c o n s t n j c t i o n 印p r o a c h e so fc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ti n f o r n l “o ns y s t e m a n de l a b o r a t e sr e a l i z a t i o np a t t e mo fb u d g e tm a k i n g ，b u d g e ti m p l e m e n t a t i o nc o n t r o l a n db u d g e ta n a l y s i sb a s e do ni n f o m a t i o ns y s t e m f i n a l l y ，i tp r o v e st h ee x a c t n e s sa n d r e a l i s t i cm e 锄i n go fa 唱u m e n tb yg i v i n ga n 印p l i c a t i o ne x a m p l e ，w h i c hi sc o n s t m c t i o n o ft h ep e 仃) c h i n a sb u d g e tm a n a g e m e n ti n f o 蛐a t i o ns y s t e m o nt h eb a s i so f i n v e s t i g a t i o n a j l d s t u d y o fb u s i n e s s r e q u i r e m e n t a b o u t i m p l e m e n t i n g b u d g e t m a n a g e m e n ta n di n f 0 瑚a t i o ns y s t e mo ft h ep e t r o c h i n a ， i t d e s i g n sas e t o f c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ti n f o r n l a t i o ns y s t e mw i t hb ss t r u c t u r e ，a n d e l a b o r a t e si t si tb a s i ca r c h i t e c t u r e t h eb u d g e tt h e o 巧锄dt e c h n i c a lm e t h o du s e di nt h i sa r t i c l eh a sc e r t a i ng e n e r a l i 够 t ot h e e n t e 印r i s e铲o u p t h ei m p l e m e n t a t i o n p a t t e m o fc o m p r e h e n s i v e b u d g e t m a n a g e m e n tb a s e do ni n f o 咖a t i o ns y s t e ma n dc o m p r e h e n s i v eb u d g e ti n f o r n l a t i o n s y s t e md e s i g n e dw h i c hi sp r o c e s s e dc 锄p r o v i d er e f e r e n c ef o ro t h e re n t e r p r i s eg r o u p b u d g e tm a n a g e m e n ti n f o r m “o n k e yw r o r d s ：c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t e n t e 印r i s eg r o u p ，i n f o m a t i o n s y s t e m 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作和取得的 研究成果，除了文中特别加以标注和致谢之处外，论文中不包含其他人已经发表 或撰写过的研究成果，也不包含为获得墨鲞盘堂或其他教育机构的学位或证 书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中 作了明确的说明并表示了谢意。 学位论文作者签名：考专缓 签字日期： 2 卯j f 年岁月弓日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解鑫鲞盘堂有关保留、使用学位论文的规定。 特授权苤鲞盘堂可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检 索，并采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编以供查阅和借阅。同意学校 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权说明) 学位论文作者签名：差证短 导师签名： 签字日期：加p g 年箩月；日 签字日期：2 。d 孑年r 月3 夕日 第一章绪论 1 1 研究背景 第一章绪论 我国目前正在建立与完善社会主义市场经济体制，这一体制要求必须有现代 企业制度与之相适应。作为现代企业制度的重要组织形式公司制的企业，由 其所处的经营环境决定，财务管理的重要性与日俱增，处于企业经营管理的核心 位置。预算管理是企业经营管理中普遍使用的财务管理工具，也是企业经营管理 实现以财务管理为核心的最重要手段之一，以财富5 0 0 强为代表的国外大公司无 一例外的把预算作为管理控制的工具和业绩评价的依据。 预算管理的理论与方法因其在西方企业中的成功应用被引入我国的企业管 理理论与实务中。预算管理作为“企业制度建设与强化管理”的基本策略己受到 政府、学术界及各类企业的广泛关注。经过多年发展，预算管理逐渐从计划、协 调，发展到兼具控制、激励、评价等功能的综合贯彻企业经营战略的管理机制。 2 0 0 0 年9 月，国家最高行政主管部门( 前经贸委) 在下发的国有大中型企业建 立现代企业制度和加强管理的基本规范中就明确要求，国内大中型企业要在企 业内部推行全面预算管理制度：财政部关于企业实行财务预算管理的指导意见 也已于2 0 0 2 年颁布实施；温家宝总理在2 0 0 4 年政府工作报告中把“建立国有资本 经营预算制度和企业经营业绩考核体系 作为深化经济体制改革的重要手段。目 前，全面预算管理已经得到广泛认同，成为许多特大型、大型企业高层决策与管 理的核心内容。从这些企业实施全面预算管理的结果来看，企业的运行质量得到 了明显提高，强化了市场竞争能力，创造出较好的经济效益。但同时也应该看到 我国开展预算管理的时间短、经验少，实施过程中还存在一些缺陷，需要学术界 和企业界的进一步探讨。 1 2 问题的提出 全面预算管理的推行对建立现代企业制度，提高管理控制水平，增强未来竞 争力有着重要的现实意义： ( 1 ) 全面预算管理的实施使企业集团的各项管理业务、财务管理系统化， 为战略决策提供快速、准确、真实、全面的依据； 第一章绪论 ( 2 ) 有利于企业集团加强各项管理的基础工作，控制日常经济活动，提高 企业管理水平； ( 3 ) 全面预算管理需要整个集团的协调配合，强化了对人的激励与约束， 充分挖掘人力资源，调动员工的工作积极性和主观能动性。 目前我国企业集团普遍使用e x c e l 软件作为工具，进行预算的编制、汇总或 者合并、分析，通过o a 系统对费用、资本支出等支出进行上报、审批和管理，在 此过程中遇到一系列问题，包括：手工编制、汇总或者合并繁琐、弹性预算和滚 动预算无法有效的实施、预算无法实时控制以及预算分析和考核滞后。随着企业 的发展，e x c e l 作为预算管理工具已经不能够有效支撑业务运作。因此，建立全 面预算管理信息系统就成为当前企业集团的迫切要求。 1 - 3 国内外研究现状 1 3 1 国外研究现状 进入2 0 世纪8 0 年代后，企业经营环境发生了很大变化，经营的不确定性明显 加大，竞争更加激烈，从而使传统的预算管理模式暴露出弊端n 1 。对传统预算管 理进行变革就成为理论界关注的问题。 1 传统预算的弊端 p e t e rb u n c ee ta 1 ( 1 9 9 5 ) 认为传统预算是以典型的旧管理哲学为基础， 关注由上至下的计划和财务绩效，建立在等级特权的组织基础上，注重运营费用 的控制皿1 。 m i c h a e lb r o 哪i c h 从战略一致性等5 个方面归纳了传统预算的实践及其存 在的问题，见表卜l 嘲。 表卜1 传统预算的实践和问题 目标实践问题 在上年基础上增量与战略不关联 战略一致性 、 跨部门削减错误的服务削减 职能式组织次优业绩 关注成本要素不关注产出 资源的合理性 有节制的投资收益资源过剩 按年预算不适当的时间周期 第一章绪论 渐进式 不适当的时间周期 持续改进 固定和易变内部驱动目标 命令和控制无效率 适当的行为 侧重财务缺少承诺 事后报告 不能预防变异 价值增加 官僚政治的浪费机会 2 0 0 1 年，c r a n f i e l ds c h 0 0 1o fm a n a g e m e n t sc e n t r ef o rb u s i n e s s p e r f o 珊a n c e 的研究人员对全球1 5 家跨国公司的高层管理人员、3 0 家投资银行的 高级分析师进行了关于预算管理的调查访问，归纳出1 2 条传统预算管理的弱点： ( 1 ) 预算需要花费时间整合；( 2 ) 预算强制性的责任经常成为变革的阻碍；( 3 ) 预算很少关注战略而是经常与之抵触；( 4 ) 预算几乎不增加价值，却需要时间 去准备；( 5 ) 预算关注成本降低而不是价值创造：( 6 ) 预算加强了垂直的命令 和控制；( 7 ) 预算对组织正在采用的网络结构视而不见；( 8 ) 预算鼓励博弈和 不正当的行为；( 9 ) 预算发展和更新过于缓慢，周期通常为1 年；( 1 0 ) 预算是 基于没有依据的假设和猜测来运作；( 1 1 ) 预算强化了部门樊篱，而非鼓励知识 共享；( 1 2 ) 预算使得人们感觉被低估h 1 。 s t e p h e nc h a n s e ne ta 1 ( 2 0 0 3 ) 将以上1 2 条进一步归纳为3 类：第一，时 间灵活性差，不能适应环境的迅速变化( 1 ，4 ，9 ) ；第二，关注降低成本而非 创造价值( 2 ，3 ，5 ，6 ) ；第三，垂直命令，责任中心预算控制，不能适应扁平 化、网络化和以价值链为基础的组织结构( 7 ，1 1 ) 嘲。 2 新型预算模式 ( 1 ) k a p l a n 预算模式。2 0 世纪8 0 年代以来，哈佛大学k a p l a n 教授对管理会计 的贡献卓著，除创造作业成本制度之外，还与n o r t o n 创造平衡记分卡，并在保持原 有预算的基础上，通过平衡记分卡将预算与战略、与非财务指标联结起来，使预算 适应新的环境，形成k a p l a n 预算模式。 ( 2 ) 超越预算。1 9 9 8 年1 月，“国际高级制造业协会”( t h ec o n s o r t i 岫o f a d v a n c e dm a n a g e m e n t ，i n t e r n a t i o n a l ，c a m i ) 专门成立了一个研究论坛，叫 “超越预算圆桌会议 ( b e y o n db u d g e t i n gr o u n dt a b l e ，b b r t ) 。该论坛的两 位负责人j e r e m yh o p e 和r o b i nf r a s e r 提出了“超越预算 ( b e y o n db u d g e t i n g ) 的概念。超越预算式一种彻底抛弃预算的思路，主要是通过综合运用各种预测、 绩效管理等方法来克服传统预算的种种弊端，将企业打造成一个管理流程更具适 应性、权力下放更多的组织，能够对市场变化做出及时反应，不断进行创新，关 注顾客需求，持续改进绩效。 第一章绪论 超越预算在基本方面与k a p l a n 预算模式相似，但似乎更具矫枉过正的意义， 从可行性角度看，k a p l a n 预算模式则更可取。一般来说超越预算适合于经营环境 变化快，市场增长迅速，特别依赖技术创新，提供信息服务或科技含量高的产品 的企业；而对于那些市场相对稳定，可预测性较强的企业，在传统预算管理的基 础上做一些改进更好。 1 3 2 国内研究现状 我国企业大约于2 0 世纪9 0 年代开始采用预算管理，进入2 1 世纪后，绝大多数 的企事业单位都已实行预算管理，与此同时，预算管理也引起了学术界的广泛关 注，主要集中在以下几个方面： 1 理论探讨 王斌( 1 9 9 9 ) 说明了预算管理是在市场经济下的计划管理，并根据企业的产 品生命周期理论，提出了将预算管理分为四大模式( 以资本预算为起点、以销售 为起点、以成本控制为起点和以现金流量为起点的预算管理模式) 的观点埔。于 增彪( 2 0 0 4 ) 将国外的成功经验与我国具体实践相结合，构造了我国集团公司预 算管理系统的模式。他认为预算管理包括编制、执行、计量、分析、报告、奖惩、 鉴证和技术支持八个模块，其中前五个模块形成预算管理的循环，后三个模块则 是预算管理系统运行的条件。他还对k a p l a n 通过平衡记分卡将战略与预算相互联 结的预算模式进行了改进，认为由战略到平衡记分卡，再由平衡记分卡往下，应 该包括财务、客户、内部流程和人力资源四类指标中的关键性业绩指标( k p i ) ， 而不仅仅是预算指标。此外，预算往下的执行，显然不仅仅执行预算，还应包括其 它的l ( p i 口1 。李志斌( 2 0 0 6 ) 在反思现有预算管理研究局限性的基础上，以组织理 论、组织转型和行为科学为理论基础，分析基于科层制的预算管理所产生的功能 紊乱的行为后果，提出在组织转型的大背景下必须对传统预算管理模式进行变革， 并从行为基础、组织体系和预算技术等三个维度构建新型组织的预算管理模式 伪】。王斌、李苹莉( 2 0 0 1 ) 认为企业预算目标的确定是一个讨价还价的过程，并 探讨了在单一法人和多级法人制两种情况下预算目标的确定和分解情况憎。 2 应用研究 南京大学会计学系课题组( 2 0 0 1 ) 在全国范围内针对企业对全面预算管理科 学性、预算编制工作的组织情况、预算编制的种类及方法、预算控制情况和预算 调整情况进行了较为全面的调查。结果显示，大多数企业都认识到了实施预算管 理的重要性，但企业预算管理尚存在一些认识与实务的盲区，在其科学性与合理 性方面也有待改进n 们。于增彪主持的管理会计应用与发展典型案例研究课题 组( 2 0 0 1 ) ，以中原油田预算管理经验为素材，提出预算管理系统包括编制、执行、 第一章绪论 计量、分析、报告、奖惩、鉴证( 内部审计) 和计算机支持等八个模块，同时认 为预算管理作为系统具有技术、组织、行为和环境等四个层面。这纵向的八个模 块和横向的四个层面构成一个新的预算管理模式全面预算整合模式，用来连 接各个层级、各个单位及各位成员，使他们围绕着公司的总体目标而运作。最后， 该文阐明通过预算管理才能达到“分散权责、集中控制”的思想境界n 。黄长胜、 张朝宓( 2 0 0 1 ) 通过对江苏省谏壁发电厂的预算管理的实证研究，提出了细化预 算、硬化预算等有效进行预算管理的办法n 副。董伟、张朝宓( 2 0 0 1 ) 通过对江苏 省电力公司预算管理进行了现场研究，对将江苏省电力公司预算管理的历史演变 分成四个阶段并相应地概括出四种模式，即生产技术财务计划模式、目标利润一 一目标成本管理模式、全面预算管理模式和电脑网络支持下的预算管理模式。应 该说，后三种模式简要表明了江苏电力公司预算管理发展的阶段性，但实际上是 一种模式，即以利润与成本目标为导向、以计算机网络为依托的全面预算管理模 式1 引。 3 预算管理信息系统 孙彦永( 2 0 0 2 ) 总结了预算管理软件开发的一些特尉“1 。王成鹏、席宁( 2 0 0 2 ) 从系统维护、预算编制、成本控制、预算分析和跨账套管理五个功能模块对预算 管理信息系统进行设计n 副。张瑞君、柯木兰、殷建红等( 2 0 0 1 ) 以苏州新苏纶纺 织有限公司为具体案例，分析了企业预算模式的基本思想，并提出了将企业预算 管理模式与管理软件相结合的解决方案n 6 1 。陈晓红等( 2 0 0 0 ) 应用决策支持系统 理论和管理信息系统方法，就企业全面预算管理信息系统的结构与功能进行了详 细设计，并应用于云南铜业集团，取得了一定的效果n 引。王纹、孙健( 2 0 0 1 ) 认为 e r p 的企业预算工具，能给企业管理者一幅前瞻性的企业全貌，同时成为加强企业 控制、考核和决策的科学依据n 引。汪进、吴楠( 2 0 0 1 ) 阐述了预算管理在企业 e r p 战略中的重要地位，强调了以财务为核心的全面预算管理是企业资源计划中 的重要组成部分n 钔。李泉年、丁慧平( 2 0 0 6 ) 将预算从传统的财务管理模块中分 离出来作为e r p 相对独立的模块，直接与生产控制、物流管理和财务管理、人力 资源等核心模块平行对接，通过内置e r p 系统的预算数据库将预算管理子系统和 e r p 其他子系统紧密地、实时地连接在一起，实现业务和数据的双重集成，从而在 加强e r p 的事前、事中控制功能的同时，实现预算的动态管理啪1 。 1 4 研究思路和论文结构 本文通过对全面预算管理理论比较全面和准确的把握，从预算管理的实际需 要出发，综合运用管理学原理、系统工程方法和计算机技术，对基于信息系统的 第一章绪论 企业集团全面预算管理进行了应用研究。 首先，深入研究了全面预算管理理论，把握全面预算管理的基本思想。 其次，说明传统手工模式下全面预算管理面临的挑战，提出构建全面预算管 理信息系统的思路，论述了基于信息系统的预算编制、预算执行控制和预算分析 的实现模式。 最后，以中国石油预算管理信息系统项目为背景，分析设计了一套集成化的、 基于b s 结构的全面预算管理信息系统，证明基于信息系统的企业集团全面预算 管理的可行性。 本文共分为四章。主要的结构如下： 第一章介绍本课题的研究背景及研究意义，国内外关于预算管理及预算管理 信息系统的研究现状，本文的研究思路和结构。 第二章对全面预算管理以及信息系统理论进行了阐述，详细介绍了全面预算 管理理论的整体框架，以及管理信息系统的基本理论。 第三章指出目前企业集团全面预算管理面临的挑战，通过e x c e l 架构下与信 息系统下预算管理的对比，说明建立信息系统是预算管理发展的必然选择。提出 了构建预算管理信息系统的思路，论述了信息系统中预算编制、预算执行控制和 预算分析的实现模式。 第四章以中国石油实施预算管理信息系统为应用案例，在深入了解中国石油 预算管理现状的基础上，运用面向对象的方法进行系统分析，详细设计了全面预 算管理信息系统的技术架构、标准编码体系、整体框架、主要功能以及与其他信 息系统的集成方式。 最后为本文的结束语。 第二章全面预算管理与信息系统基础理论 第二章全面预算管理与信息系统基础理论 2 1 预算管理的产生和发展 近代预算制度产生于英国，发展于美国，首先应用于政府机构，后来逐渐被 应用到企业管理中。美国是最早将预算作为管理手段应用到企业的国家。2 0 世纪 初泰罗( f w t a y l o r ) 创建了“科学管理学说，促进了美国企业管理水平的 提高，也促使企业预算管理理论进一步发展。1 9 2 2 年麦西金( j o m c k i n s e y ) 出版了预算控制一书，对预算管理的理论方法加以详细介绍，标志着企业预 算管理理论开始形成。在预算管理的产生期，预算管理作为协调、控制企业内各 职能部门经济活动的管理方法受到人们的重视，预算在企业得到了快速的普及。 二战以后社会化大生产促使资本进一步集中，出现了跨国公司。同时，由于 国际、国内竞争的日益激烈，出现了生产经营日趋复杂、市场竞争日益激烈、企 业利润率下降等现象。这些变化使企业迫切要求实现管理现代化，西方各种新的 管理思想应运而生，各种新的管理学派及新的学科不断出现，其中影响较大的是 组织行为学。预算管理在其发展过程中吸收了组织行为学理论，一些使用预算管 理的企业开始提倡和实行分权式的民主参与管理，形成了参与型的预算管理。参 与型预算管理的编制过程中，预算执行者直接参与了编制，从而使编制的预算更 加接近实际，也提高了预算执行者对预算的认识，增强了其行动和决策与企业目 标的和谐，促进了企业资源的合理配置和有效利用。2 0 世纪7 0 年代，零基预算兴 起。零基预算承袭了预算的计划特征，使预算管理注重了长期与整体的观念。 进入2 0 世纪8 0 年代后，企业预算管理趋于成熟，成为西方现代企业的一种重 要管理方法。随着通信技术、计算机技术的发展，人们对信息的获取、分析处理 更加准确可靠，从而为预算管理的实施者提供了速度更快、质量更高的预测、决 策信息资料。由于财务信息化的发展，管理者在编制预算时把各种需要的数据输 入计算机，就可以很快地得出各种不同的预算方案，加以比较，使制定的预算更 为贴近实际。同时，实现了会计信息的迅速、准确传递，大大降低了信息传递成 本，对费用、成本预算的控制形成了更强有力的硬性约束，对预算差异的分析也 更为准确、科学，对业绩的考评也更为合理馏。 在2 0 世纪8 0 年代后期，西方国家的企业中又出现了e r p ( 企业资源计划) ， 把企业内部运作划分成几个相互协作、相互支持的子系统，使企业将生产制造、 质量控制、售后服务等环节全部纳入资源预算系统进行管理，形成了一种面向企 第二章全面预算管理与信息系统基础理论 业供应链的预算管理。总之，此时预算管理在西方国家已经成为企业不可或缺的 主要管理手段。 预算管理在我国随着经济体制的变更，走过了独特的发展历程。计划经济时 期，基于我国财政预算制度，企业的生产、销售等全部都被纳入财政预算，在国 家的计划经济体制下运行，企业的预算只是附属于国家财政预算而成为国家财政 预算的一个组成部分，没有形成完整独立的预算管理体系。2 0 世纪5 0 年代后，我 国的部分企业开始实行定额管理，6 0 年代又推广班组核算管理，到8 0 年代又推行 了内部银行、责任会计制度及经济责任制、全面质量管理、市场预测、目标管理 等多种企业管理方法，这些管理方法对强化企业管理起到了一定的积极作用。但 是，随着市场经济的发展，企业的管理模式需要不断地创新与完善。改革开放以 来，西方的企业现代管理理论被引入国门。2 0 世纪8 0 年代初期，西方的管理会计 理论被采用。9 0 年代以后，随着市场经济进程的加速，国内部分企业也开始积极 探索符合我国国情的企业预算管理模式。虽然预算管理在我国得到了一定的应用 和发展，但是在企业中实施全面预算管理的还只是少数，在实施全面预算管理中 还存在许多问题，需要引起理论界和实务界的重视。 2 2 全面预算管理理论 2 2 1 全面预算管理的含义 1 全面预算的含义 全面预算( c o m p r e h e n s i v eb u d g e t ) 是以货币价值量形式反映的，有关企业 未来某一特定时期的生产经营活动、投资决策活动、资产运作活动等各项指标的 行动计划与相应措施的数量说明。它是全部经营活动计划数的说明，而不是单一 的财务生产计划瞳引。它以实现企业的目标利润为目的，以销售预测为起点，进而 对生产、成本以及现金收支等进行预测，并编制预计损益表和预计资产负债表， 反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。 2 全面预算管理的含义 全面预算管理( c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t ) 则是按照企业制定的经 营目标、战略目标、发展目标，层层分解、下达于企业内部各个经济单位，以一 系列的预算、控制、协调、考核为内容建立的一套科学完整的指标管理控制系统。 全面预算管理将各个职能部门、责任单位工作的目标同企业经营目标、战略目标、 发展目标联系起来，对其分工负责的经营活动全过程进行管理控制，并对实现的 绩效进行考评与激励。 第二章全面预算管理与信息系统基础理论 全面预算管理是企业预算实施的集计划、控制为一体的全员、全过程、全方 位的系统预算管理过程。全员预算管理指企业的业务人员、非业务人员，包括公 司负责人、生产车间以及部门负责人、各岗位员工等所有人员，都必须参与到预 算管理中去，它强调的是所有人员全体参与，而非仅仅是财务人员、经理l 员的 责任；全过程预算管理是指企业的各项经营管理活动，无论是在事前、事巾还是 事后都要纳入到预算管理中来，强调的是过程控制和结果控制的均衡性；全方位 预算管理是指公司一切生产经营活动必须全部纳入到预算管理，包括销售、研发、 采购、生产、质量控制、物流、财务、行政、人力资源等，强调的是预算管理的 整体性。 2 2 2 全面预算管理的内容 1 全面预算的内容体系 全面预算按内容一般分为业务预算、财务预算和资本支出预算。业务预算 是反映预算期间内，单位可能形成现金收付的生产经营活动的预算，一般包括销 售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、存货成本预 算、销售费用预算、管理费用预算等。财务预算是指企业在计划年度内有关现金 收支、财务状况和经营成果方面的预算。它通常包括现金预算、预计损益表、预 计资产负债表和预计现金流量表。资本支出预算是对企业的长期投资活动所作的 预算，是反映长期投资项目的投资计划和预期费用的金额及支付时间等的预算， 主要包括固定资产投资预算、权益性资本投资预算和债券投资预算。 全面预算的各项预算之间并不是孤立的，它们相互联系形成一个完整的体 系，它们之间的关系如下图2 1 所示： 第二章全面预算管理与信息系统基础理论 图2 一l 全面预算的内容体系 2 全面预算管理的内容 全面预算管理包括预算编制、预算分解、预算执行控制、预算分析、预算调 整以及预算考核评价六个环节，如图2 2 所示： 圃 i经营计划 图2 2 全面预算管理内容 从图2 2 可以看出，预算管理应以战略为核心。公司战略确定后，即制定经 营计划，并在此基础上明确预算目标。预算编制必须以预算目标为依据，而预算 目标通过预算编制而得以具体化和量化。预算分解是确定所属各单位和部门年度 预算目标和考核指标的过程。预算在董事会批准后进入执行阶段，它是预算目标 实现与否的关键。在预算执行过程中，由于种种主客观因素的作用，实际执行情 第二章全面预算管理与信息系统基础理论 况难免与预算发生偏离，需要定期进行预算分析，找出偏差，及时采取措施，确 保预算目标的实现。当单位内外环境变化，预算出现较大偏差，原有预算不再适 宜时，需要进行预算调整。预算执行之后要对结果考核评价并据以制定薪酬计划。 在完成这一过程后即又开始进入下一个循环，如此往复以确保企业战略目标的实 现。 2 2 3 全面预算管理的组织 全面预算组织是预算机制运行的基础环境，预算目标的实现必须建立在完善 的组织基础上。预算组织包括预算管理委员会、预算专职部门以及预算执行组织， 具体结构如图2 3 所示： 图2 3 全面预算组织 预算管理委员会在组织体系中居于核心领导地位，是预算管理的最高决策机 构，是由高层管理者，如c e o 、c f o 、c 0 0 、人力资源总监等人员组成。预算管理 委员会一般是根据企业的战略目标，制订企业年度运营计划和主要经营指标，组 织有关人员对预算目标进行预测、审核、研究、协调等，同时，在运营期间对预 算调整等重大事项做出决策。 预算专职部门通常是向公司的总会计师或者c f o 汇报，主要是处理与预算相 关的日常管理事务，并对各部门提供的预算草案进行必要的初步审查、协调与综 合平衡，是预算管理的日常管理机构，负责全面预算的组织管理工作，负责预算 控制系统中信息的流动，确保预算机制的有效运行。 第二章全面预算管理与信息系统基础理论 预算执行组织即各级预算责任执行主体，它以企业的组织机构为基础、以责 任网络状形式存在，预算责任网络中的组成成员即责任中心，它是组织内部具有 一定权限，并能承担相应经济责任的内部单位。根据各责任中心的权责范围，预 算责任网络可归结为投资中心、利润中心、成本费用中心三个层次。 2 2 4 全面预算管理模式 1 以销售为核心的预算管理模式 以销售预测为基础的预算基本上是按“以销定产”的体系编制的。预算的起 点是以销售预测为基础的销售预算；然后根据销售预算考虑期初、期末存货的变 动来安排生产；最后是保证生产顺利进行的各项资源的供应和配置。在考核时以 销售收入作为主导指标考核。 预算编制一般按以下程序进行：企业根据市场销售预测，参考企业预算期间 的预期利润，合理确定预算期间企业的销售指标；销售部门以销售预侧为基础， 根据企业实际情况和预算期间预计可能发生的变动情况编制销售预算，以确保实 现企业上级管理部门下达的销售指标；生产部门在销售预算基础上，考虑期初、 期末产品存货的需要编制生产预算，保证预算期间销售的需要；供应部门围绕生 产部门生产所需，认真编制料、工、费等各项预算，协调各项资源供给及配置， 保证生产正常有序进行；相关职能部门根据上述各项预算分别编制相应的包括管 理费用、财务费用和销售费用等在内的成本费用预算，以加强企业预算管理和内 部控制，确保预算总目标的实现；财务部门根据上述预算，编制利润预算和现金 流量预算，并据以对各级责任单位和个人进行考评。 这种模式主要适用于以决速成长为目标的企业、处于市场增长期的企业、季 节性经营的企业。 2 以利润为核心的预算管理模式 这种模式是“以利润最大化 作为预算编制的核心，预算编制的起点和考核 的主导指标都是利润，其预算内容体系中利润预算的确定是关键，利润预算是起 点2 4 1 。 预算编制一般按以下程序进行：母公司确定各子公司的利润预算数并下达给 子公司；子公司与母公司就母公司初拟的利润目标进行协商，子公司根据母公司 下达的年度利润预算指标为起点，编制财务预算和其他业务预算，将目标利润层 层分解、落实，并将预算情况上报母公司；母公司汇总各子公司的预算，编制总 体预算。 这种模式主要适用于以利润最大化为目标的企业、大型企业集团的利润中 j i 。 第二章全面预算管理与信息系统基础理论 3 以成本为核心的预算管理模式 以成本为核心的预算管理模式，就是要把成本作为预算编制和管理的核心， 预算编制以成本为起点，预算控制以成本为主轴，预算考评以成本为主要考评指 标。它在明确企业目前实际情况的前提下，通过市场调查，结合企业潜力和预期 利润进行比较，进而倒挤出企业目标成本，加以适当的量化和分类整理，形成一 套系统完善的预算指标，进而将之分解落实到各级责任单位和个人，并明确相应 的以成本指标完成情况为考评依据的奖惩制度，使相关责任单位和个人权责利紧 密结合，在企业生产经营过程中跟踪成本流程，按照预算指标进行全过程的控制 管理。 这种模式主要适用于产品处于市场成熟期的企业、大型企业集团的成本中 心。 4 以现金流量为核心的预算管理模式 以现金流量为核心的预算管理模式主要依据企业现金流量预算进行预算管 理。它要求企业管理以现金的收回与合理支出为核心，以防止自由现金流量被滥 用为目的。现金流量是这种预算管理模式的起点与关键所在。 这种模式主要适用于步入衰退期的企业。当然并非处于衰退期的企业才使用 该模式。事实上，现金流量及其流转与财务管理的重要性，使得一些财务困难的 企业和一些理财较稳健的企业也采取这种预算管理模式1 。 2 2 5 全面预算管理的作用 全面预算管理的作用主要体现在规划未来、沟通协调、强化控制、资源配置、 绩效考评和风险控制六个方面： 1 规划未来 全面预算将企业的整体战略发展目标和年度经营计划予以细化，让企业内部 各个部门和环节参与预算的编制，并及时地层层下达企业经营目标、层层分解经 营责任，实现责、权、利的最终统一，明确各自的责任及其努力方向，激励每个 职工参与实现企业经营目标的积极性，齐心协力地做好本职工作，从而有力推进 战略性发展的进程。 2 沟通协调 全面预算管理沟通协调的作用主要有两方面：一方面管理层通过全面预算表 达未来发展战略和经营计划，将计划和目标传达给整个组织，每个部门由此可以 确定需要做哪些工作来履行对其他部门的责任，减少了各个部门之间操作的隔 阂；另一方面预算可作为企业上下各阶层之间沟通意见的工具。 3 强化管理 第二章全面预算管理与信息系统基础理论 预算目标的制定为企业管理控制、绩效评估及其信息反馈提供标准。全面预 算管理通过对预定计划与实际绩效的衡量，使管理层能够在过程中控制和监督业 务执行情况，及时发现执行中存在的偏差并确定偏差的大小，迅速研究其形成的 原因，责令责任人采取适当的改正行动。 4 资源配置 经过预算委员会批准的预算能够清晰地表达出每个经理需要负责什么工作 范围、每个部门需要完成什么工作、需要调动多少人力资源、需要配置多少财务 资源等。因此，通过全面预算管理，企业可以优化人财物的配置，可以协调和分 配企业内各个部门的作业活动所需要的资源。 5 绩效考评 全面预算是企业所有活动量化和货币化的体现，经审批确定的各项预算指 标，可以作为考核和评价各部门及员工的标准，通过实际与预算的对比，考核其 预算指标的完成情况，分析预算差异的原因，划清责任，实施奖惩，并为以后调 整预算或改进工作奠定基础。 6 风险控制 全面预算管理可以促进企业计划工作的开展和完善，避免企业因盲目发展而 遭受不必要的经营风险与财务风险。事实上，制定和执行全面预算的过程，就是 企业使自身经营环境、企业资源和企业发展目标在量化的前提下保持动态平衡的 自适应、自控制过程。 2 2 6 全面预算管理与其他管理要素的关系 企业的使命和愿景首先转化为企业的战略，进而被分解为年度的经营目标、 经营计划和年度预算，通过执行，经营计划和预算的结果又与绩效考核等联系起 来，以达到战略的目的和效果。预算秉承的思想是“四位一体 ，也就是将公司 决策层的战略规划、经营部门的业务计划、财务部门的财务预算和人力资源部门 的业绩评估结合为一体，整合成有效的公司核心管理模式。全面预算管理与其他 管理要素的关系如图2 4 所示： 第二章全面预算管理与信息系统基础理论 ii 使命h 愿景叫战略l 叫年度目标和计划 ：规划与目标少 i 一一一一 i f 一：二二二覃二二二二二! 二二二二j ! l ：计划与预算：i7经营计划 预算) i 暑一r 1 ii ii 经营执行 预算圭 i l ： 上 1 l 风险控制 l i lo 经营控制预算j i i ，r i l il i，i r 一 ：。： ：分析报告 r经营分析预算j i i 一一一一一一一一一一彳一一一一l ， 蔓效考核 - - 叫平衡计分卡卜卜 全面预算管理的 上 主要内容 1 战略效果i 图2 4 全面预算管理与战略规划、经营计划之间的关系 2 3 管理信息系统理论 管理信息系统( m a n a g e m e n ti n