企业合并日财务报表的编制(ppt 34页)

1,合併日財務報表之編製,2,本章學習要點,1.編製合併報表的目的，及合併報表使用時的限制。2.編製合併報表的基本方法，及應注意事項。3.編製合併報表的理論。4.編製企業合併當日之財務報表的步驟。,3,合併報表編製之對象,適用於取得對方50%以上股權之收購，對方公司並不消滅。適用於有母、子公司關係之企業指母公司自行成立之子公司。具有母子公司關係之企業，雖然二者在法律上為獨立之個體，但其經營決策均來自母公司，經濟實質上則視為單一個體，所以要編製合併報表。,4,合併報表用途之限制,合併財務報表有下列的限制：1.報表合併後，個別公司之財務資料不易取得。2.合併報表中含有經營不同產業之關係企業個體，不易與同產業公司比較。3.合併報表對子公司之股東或債權人意義不大。改進合併報表用途限制的方法：1.採用附註方式揭露子公司相關資訊。2.揭露部門別相關資訊。,5,40%,60%,30%,80%,編製合併財務報表之條件,一般以是否能控制他方為決定編製合併報表之條件，會計實務對控制的定義，指：1.直接控制一公司直接持有他公司50%以上有投票權之股權。2.間接控制一公司直接及經由附屬公司持有他公司50%以上有投票權之股權，如圖所示，甲間接控有丙公司70%之股權。,乙甲丙丁,6,編製合併財務報表之例外,一公司雖直接或間接持有他公司50%以上之股權，但有下列情況時不編製合併報表：1.對他公司之控股權為暫時性。2.子公司在法院控管中，如破產或重整。3.受子公司所在國法令之限制。,7,編製合併工作底稿的步驟,1.編製購併溢價計算與分配表。2.將母子公司之試算表或財務報表列於一工作底稿中。3.在工作底稿中編製沖銷及調整分錄。4.計算合併後各科目總金額。,8,沖銷及調整分錄,只是工作底稿的分錄，並不影響母子公司分別之帳冊。應沖銷及調整之分錄包括：1.母子公司投資科目及子公司股東權益科目，係重複計算，應彼此互相沖銷。2.採購買法時，併購溢、折價應調整至適當資產、負債科目。3.記錄因併購溢、折價所產生之折舊及攤銷費用。4.母子公司間之債權債務應互相沖銷。5.母子公司間之交易應互相沖銷。6.母子公司間交易所產生之未實現利潤應予沖銷。,9,編製合併報表時其他應注意事項,1.母公司持有子公司股權低於100%時，綜合淨利含有合併淨利及少數股東淨利。而少數股東權益則在資產負債表中(1)作為負債的一部份；(2)列於負債與股東權益中間；或(3)列於股東權益項下。2.母子公司之結帳日不同時，可以(1)變更子公司之結帳日，使二者一致，(2)將子公司結帳日之報表數字調節至母公司結帳日。3.子公司採用不同會計方法時，應於報表附註揭露。,10,編製合併財務報表之理論,11,合併日財務報表之編製購買法，持有100%時,將討論下列4種情況下工作底稿之處理：1.併購成本等於子公司可辨認淨資產之公平價值及帳面價值。2.併購成本大於子公司可辨認淨資產之公平價值。3.併購成本小於子公司可辨認淨資產之公平價值，但大於其優先帳戶之公平價值。4.併購成本小於子公司優先帳戶之帳面價值。,12,只需於工作底稿中將母公司與子公司重複之科目互相沖銷即可，包括母公司之長期投資科目及子公司之股東權益。,1.併購成本等於子公司可辨認淨資產之公平價值及帳面價值,13,計算併購溢價計算與分配表，求出併購溢價金額，並分配到公平價值與帳面價值有差異之科目，餘額為商譽。工作底稿除沖銷重複之科目外，將子公司各科目調整至公平價值，餘額調整商譽。,2.併購成本大於子公司淨資產之公平價值,14,2.併購成本大於子公司淨資產之公平價值(續),設收購成本為$1,500,000，被收購公司淨資產帳面價值為$1,200,000，被收購公司資產帳面價值與公平價值差異者如下：,15,2.併購成本大於子公司淨資產之公平價值（續）,併購後溢價計算分配表,16,2.併購成本大於子公司淨資產之公平價值（續）,以下為部分合併工作底稿,公平價值,17,3.併購成本小於子公司可辨認淨資產之公平價值，但大於優先帳戶之公平價值,此為廉價購買情況假設上例之收購成本為1,250,000併購溢價計算