（工商管理专业论文）承德国投水泥有限公司目标成本控制对策分析与研究.pdf

中文摘要 企业的经营目标是追求利润最大化。要实现这一目标，企业本身及其产品 在市场上应具有竞争力。随着市场经济的进一步发展和完善，以及我国加入 w t 0 后，与国际市场接轨，使市场竞争日益激烈，这就要求企业不断提高市 场竞争力，以面对挑战。为此，本文从降低成本以提高市场竞争力的角度，将 在实际生产经营中如何建立适合企业自身特点的、有效的成本控制对策作为研 究课题。 本文首先介绍了承德国投水泥有限公司( 以下简称c t s 公司) 所处水泥行 业在国民经济中的重要地位和作用，以及国内外水泥行业的竞争现状，说明中 国水泥企业，尤其是中小企业面临严峻挑战。通过对c t s 公司的现状、发展前 景及内外部竞争环境的分析，结合国内外先进的成本管理理论的方法，提出 c t s 公司应选择目标成本控制对策。在此基础上，针对c t s 公司成本管理的实 际情况，制定了的目标成本控制对策，提出了实施目标成本控制的主要措施： 通过盈亏平衡点分析，确定年度生产经营计划；通过对目标市场的分析， 制定并分解目标成本；通过成本驱动因素分析，确定了投产前、投产后各环 节的具体控制措施。最后，文中通过实际事例，分析了c t s 公司实旅目标成本 控制的效果。 关键词：市场竞争力成本控制对策目标成本控制措施 a b s t r a c t t h e t a r g e to f a ne n t e r p r i s ei st op u r s u et h em a x i m a lp r o f i t s i i lo r d e z t or e a l i z et h i s t a r g e t , t h ec n w f p r i s ea n di t sp r o d u c t ss h o u l db ec o m p e t i t i v ei nt h em a r k e t w i t ht h e d e e p e rd e v e l o p m e n ta n dp e r f e c t i o no f t h em a r k e t i n ge c o n o m y , a n dt h ee n t r yo fo u r c o u n t r y i n t ow t oa n dc o n n e c t i o nw i t l lt h ei n t c z n a t i o n a l m a r k e t s , t h e m a r k e t c o m p e t i t i o ni s m o r ea n dm o r ei n t e n s e ，w h i c hr e q u i r e st h ee n t e r p r i s et oi m p r o v ei t s m a r k e tc o m p e t i t i v ea b i l i t yt of a c ew i t ht h ec h a l l e n g e f r o mt h ea s p e c to f r e d u c i n gt h e c o s tt oi m p r o v et h em a r k e tc o m p e t i t i v ea b i l i t y , t h i st h e s i sw i l lm a i n l yr e s e a r c hh o wt o b u i l de f f e c t i v ec o s tc o n t r o lc o u n t e r m e a s u r es u i t a b l et oi t sc h a i a c t e r i 矗i c si nt h ea c t u a l p r o d u c t i o n a n do p e r a t i o n f i r s t l y , t h i s t h e s i si n t r o d u c e st h ei m p o r t a n ts t a t u sa n df u n c t i o no ft h ec e m e n t i n d u s t r yo f c h e n g d e g u o t o uc e m e n t l t d ，c o ( c t sf o rs h o r t ) i nt h en a t i o n a le c o n o m y , a n dt h ec o m p e t i t i v es t a t u so f d o m e s t i ca n di n t e r n a t i o n a lc e m e n ti n d u s t r yt oe x p l a i nt h a t t h ec e m e n ti n d u s t r y , e s p e c i a l l ym i d d l ea n ds m a l le n t e r p r i s e si nc h i n aa r ef a c i n gw i t h a u s t e r ec h a l l e n g e t h r o u g h t h ea n a l y s i so ft h ep r e s e n ts t a t u s , d e v e l o p m e n tf o r e g r o u n d a n di n t e r n a la n de ) c t 锄a lc o m p e t i t i v ee n v i r o n m e n ti nc t s ，a n d c o m b i n i n g t h em e t h o d s o fd o m e s t i ca n di n t e r n a t i o n a la d v a n c e dc o s tm a n a g e m e n tt h e o r i e s ，t h i st h e s i sb r i n g s f o r w a r dt h a tc t ss h o u l dc h o o s et a r g e tc o s tc o n t r o lc o u n t e r m e a s u r eb a s e do n t h i s ， f o rt h ea c t u a lc o n d i t i o n so fc t sc o s t m a n a g e m e n t ，a n di t st a r g e t c o s tc o n t r o l c o u n t e r m e a s u r e ，t h i st h e s i sb r i n g sf o r w a r dt h em a i nm 段q t s u r e st oi m p l e m e n tt a r g e t c o s tc o n t r o l ：口e n s u r et h ea n n u a lp r o d u c t i o na n do p e r a t i o np l a nt h r o u g ht h ea n a l y s i s o f p r o f i ta n d l o s sb a l a n c e p o i n t ；de s t a b l i s ha n d b r e a kd o w nt h e t a r g e tc o s tt h r o u g ht h e a n a l y s i so ft a r g e tm a r k e t ；口e n s u r et h ed e t a i l e dc o n t r o lm e a s u r e si ne a c hp r o c e s s b e f o r ea n da f t e rp u t t i n gi n t op r o d u c t i o nf i n a l l y , t h r o u g ht h ea c t u a le x a m p l e s ，t h i st h e s i s a l l a l y z e s t h ee f f e c to f i m p l e r n e n t i n gt a r g e tc o s tc o n t r o li nc t s k e y w o r d s ：m a r k e t c o m p e t i t i v ea b i u t y c o s tc o n t r o lc o u n t e r m e a s u r e t a r g e tc o s t c o n t r o lm e a s u r e 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作和取得的 研究成果，除了文中特别加以标注和致谢之处外，论文中不包含其他人已经发表 或撰写过的研究成果，也不包含为获得云挂盍堂或其他教育机构的学位或证书 而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作 了明确的说明并表示了谢意。 学位论文作者签名： 签字日期：励3 学位论文版权使用授权书 年多月穸日 本学位论文作者完全了解云整盘堂有关保留、使用学位论文的规定。 特授权丞洼塞堂可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索， 并采用影印、缩印或扫描辱复 ! 手段保存、汇编以供查阅和借阅。同意学校向国 家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权说明) 学位论文作者签名 签字日期：加谚年6 月穸日 导师签名： 签字日期：纠年 舌月夕臼 f 耵牙十 ，涵 ，力，n、 第一章绪论 第一章绪论 1 问题的提出 企业经营目标是追求利润最大化，要实现这一目标，企业本身及其产 品在市场上应具有竞争优势，也就是说要得到市场及消费者的认同，简而 言之是企业本身及其产品在市场上是否具有竞争力的问题。 如何提高企业及其产品的市场竞争力? 从目前来看，企业应取得两种 优势，即技术领先优势和低成本优势。 追求技术领先优势的企业多处于新技术不断出现的生产技术性高的产 品的制造行业，而追求低成本优势的企业多处于生产技术相对成熟，产品 稳定的传统制造行业。 本文要研究的是如取得低成本优势，以提高市场竞争力的问题。 由于我国企业长期受计划经济的影响，成本观念比较淡薄。随着市场 经济在我国的进一步发展和完善，我国企业的经营环境正发生着重大改变， 主要体现在以下几个方面：需求结构的重大改变：市场竞争日趋激烈；科 学技术的不断进步；资源供应日益紧张；社会、政府、顾客对企业的要求 越来越高；产业结构的不断变化：以及我国加入wt0 以后，与国际市场 的接轨，对我国企业形成的冲击，使我国企业不得不将成本管理提在企业 管理的重要位置。 在计划经济时代，由于缺乏市场竞争，企业对成本的认识处于较低水 平，大多认为成本是生产产品的必要支出，只进行简单的成本核算，对成 本的概念分类不深入，成本管理方法多处于起始阶段的研究。 从8 0 年代开始，我国市场经济逐渐起步，开始引进了一些国外的成本 概念和管理方法，如量本利分析，边际成本管理以及对成本的不同的分类 等。在这个时期，还主要对成本概念的确定和成本管理方法的基础性研究， 对实际生产经营中各种成本管理方法的应用并无太多的论述。 到了9 0 年代。我国市场经济体制逐步建立，市场竞争逐渐加剧，企业 对成本的重视程度大大提高。开始是对国外( 日本和美国) 成功的成本管 理理论和方法的大量引进和讨论，在我国如邯钢经验等成功的成本管理方 第一章绪论 法也在许多企业中推广。这一时期，对成功的成本管理理论和方法，有了 相当完整的论述，对其具体应用也进行了大量的讨论，一部分企业开始在 实际生产经营中应用上述理论。但是，随着我国正式加入w t o ，对我国企 业提出更加严峻的挑战，促使中国企业尤其是中小企业寻求适合自身特点 的成本管理方法，以低成本的方式增强企业的市场竞争力。 近几年，国内外成本研究领域出现许多新的概念和理论，如人力资源 成本管理、战略成本管理、全面质量成本管理、产品生命周期成本管理、 成本价值链管理等，上述的成本管理理论与方法可以说是对成本管理的进 一步细化，极大的丰富了成本管理的范围，对企业实施积极有效的成本管 理对策提供新的思想来源，但其实行要求企业具有独自的、完备的成本管 理基础。 综上所述，我认为目前成本领域的研究多集中于成本管理理论和方法， 对其实际应用过程研究不足，不能融合到企业自身的环境中。综合运用先 进的成本管理理论和方法，对企业实际生产经营中的成本管理进行研究， 从而确定适合企业自身特点的、有效的成本管理( 控制) 对策，以提高企 业的市场竞争力，是极其重要的。因此，我选择了c t s 公司目标成本控 制对策分析与研究这一课题。 选择这一课题还有以下几点原因：第一，加入wt0 后，国外大型水 泥企业集团对中国水泥市场形成了巨大的冲击，国内大型水泥集团的在规 模上加速扩张和新技术的应用，使中国水泥市场竞争更为激烈，c t s 公司 必须提高市场竞争力，面对挑战；第二，c t s 公司所处的水泥行业是技术 相对成熟、产品稳定的传统行业，因此，要提高市场竞争力，可追求低成 本优势。第三，根据c t s 公司的自身条件，应选择实施适合本企业的成本 控制理论和方法，建立具有自身特点的、完备的成本控制对策，可为今后 c t s 公司进一步加强成本管理打下坚实的基础。 2 本文研究的基本思路和主要内容 本文首先通过对水泥在社会生产、生活中应用和其生命力的论述，说 明水泥工业在国民经济中的重要地位和作用，以及通过对国内外水泥行业 的竞争状况分析，指出了中国水泥企业尤其是中小企业面临的严峻挑战。 第一章绪论 其次，通过对c t s 公司的现状和发展前景的分析，对照波特的竞争优势理 论，研究了c t s 公司的内外部竞争环境，结合几个先进的成本管理理论和 方法，提出c t s 公司选择了目标成本控制对策，并指出将成本管理工作重 点放在产品层次( 生产过程) 的成本管理上。在此基础上，制定了目标成 本控制对策，并提出目标成本控制对策的主要措施。最后，通过实际事例， 分析了c t s 公司实施目标成本控制对策的效果。 本文共分为五章：第一章，绪论；第二章，c t s 公司选择、实施成本 控制对策的必要性；第三章，c t s 公司目标成本控制对策的选择；第四章， c t s 公司目标成本控制对策的制定：第五章，c t s 公司目标成本控制对策的 实施及其效果分析。 第二章c t s 公司选择、实施成本控制对策的必要性 第二章o t $ 公司选择、实施成本控制对策的必要性 2 1 水泥在国民经济及社会发展中的地位和作用 2 1 1 水泥是国民经济发展的基础性建筑材料 水泥是一种水硬性胶凝材料，广泛应用于工业、农业、水利、交通、 国防、城乡建设等社会生活各个方面。不仅需要量大，而且其凝固强度和 胶凝性能是其它材料所不可代替的。因此，它在国民经济中占有重要地位。 在人类的文明发展史上，建筑材料的进步始终是文明进步的一个重要 标志。从埃及的金字塔，古罗马的教堂，到举世闻名的万里长城，几乎地 面上可见到的文明古迹，都有建筑材料的身影与其伴随。 一种主体建筑材料代表着一个时代的文明。水泥混凝土应该是现代人 类文明标志的杰出代表。很难想象，没有水泥的世界，现代文明社会将如 何运转。诸如高楼大厦、高速公路、桥梁、机场、码头、商店、工厂，几 乎人们今天眼前所见到的众多的显示现代文明的标志的建筑物和构筑物， 部与水泥息息相关。 自1 8 2 4 年英国人阿斯普丁发明波特兰水泥以来，水泥产品历经近2 0 0 年的不断改进，迄今为止，仍然是使用量大、面广、质优、价廉和保持持 续增长的大宗建筑材料，尚没有任何一种建筑材料可以取代它的传统地位。 在可预见的未来，水泥产品仍将不断发展、改进和创新中；以其优异 的性能为自身和人类的可持续发展继续做出突出的贡献。 2 0 0 2 年l o f a r g e 等十大跨国水泥集团公司委托美国b a t e l l e 研究院就 全球水泥工艺可持续发展课题展开研究。该报告认为，水泥是全球基本建 设使用的最普遍和关键的材料，因此在今后一段相当长的历史时期内，水 泥还有很强的生命力。水泥混凝土材料仍将是2 1 世纪人类居住的主导建筑 材料。水泥混凝土材料在使用中所表现出的优良性能，就像“秦砖汉瓦” 一样，至少决定了它在未来1 0 0 年或更多的时间里继续对人类文明的发展 做出贡献。对水泥材料的使用过程评价，无疑应将它归入绿色建筑材料的 主类。 第二章c t s 公司选择、实施成本控制对策的必要性 2 1 2 水泥产量与g d p 的关系 水泥是重要的建筑材料，我国水泥工业的发展同国民经济的发展是基 本相适应的，是同步增长的( 见图l 一1 ) 。因此，水泥产量与我国国内生 产总值在现阶段仍具有明显的相关性。 图卜l 我国水泥工业发展与国内生产总值的关系 表l 一1 1 9 5 2 1 9 9 4 年我国部分国内生产总值( 单位：亿元) 年份1 9 5 2 1 9 5 31 9 5 51 9 6 0 1 9 6 51 9 7 0 1 9 7 51 9 7 8 g d p 6 8 18 1 59 0 6 1 4 0 11 6 2 2 2 2 5 22 9 8 4 3 5 8 8 年份1 9 7 9 1 9 8 01 9 8 11 9 8 2 1 9 8 31 9 8 41 9 8 5 1 9 8 6 g d p3 9 9 8 4 4 7 04 7 7 55 1 8 2 5 7 8 7 6 9 2 88 5 2 7 9 6 8 8 年份1 9 8 71 9 8 8 1 9 8 91 9 9 0 1 9 9 l1 9 9 21 9 9 3 1 9 9 4 g d p1 1 3 0 71 4 0 7 4 1 5 9 9 81 7 6 8 1 2 0 1 8 8 2 4 0 2 03 1 3 4 2 4 3 8 0 0 根据我国1 9 5 2 1 9 9 4 年的g d p 值及修正后的各年度相应水泥产量，经 分析计算后得出回归方程；y - - - - a + b x ( b 和a 的详细计算过程略) ，代回方 程得： 忙一2 2 3 9 0 7 + 1 2 0 z 其中：为某年g d p 值( 1 9 9 0 年不变价格) ，亿元： y 为某年水泥产量( 万吨) 第二章c t s 公司选择、实施成本控制对策的必要性 按此回归方程，据社科院预测： 2 0 0 5 年水泥产量为： 膨0 0 s = 一2 2 3 9 0 7 + 1 2 0 6 4 2 4 5 = 7 4 8 5 4 9 3 万吨 2 0 1 0 年水泥产量为： 膨。o = 一2 2 3 9 0 7 + 1 2 0 8 6 2 7 1 = 1 0 1 2 8 6 1 3 万吨 通过上述的回归分析可知在国民经济保持在较高的增长率的情况下， 水泥的生产量也必然是高速增长的。国外经济学家发表在联合国世界经 济评论上的文章指出，在未来的1 0 年中，中国的g d p 若保持6 一7 的增长速度，水泥工业的增长速度必须保持3 才能满足经济建设的需要。 2 2 国内外水泥行业状况 2 2 1 全球水泥业持续增长 2 0 0 0 年全球水泥以3 的速度增长，消费量达到1 6 2 亿吨。在过去的 几十年里，世界水泥产量一直在保持着持续的增长。2 0 0 1 年全球水泥平均 消费增长继续保持在3 左右，总量达到1 6 7 亿吨。以持续的年增长率3 计算，到2 0 0 8 年，全世界的水泥消费将要达到2 0 亿吨。见图1 2 ： 单位：百万吨 图卜21 9 9 8 - - 2 0 0 1 年世界水泥消费和贸易量示意图 消费数据来自最新的全球水泥报告，即各个国家的消费数据的总合。 采用的生产数据考虑到了材料的储存、运输和与消费数据某些统计上的差 茎三皇里! 垒至垄堡：塞塑塞奎鳖型翌簦塑坐薹丝 异。世界贸易流量代表了全球每年出口记录的平均值，包括了区域外的水 泥和熟料。 2 。2 2 与先进国家相比，我国水泥工业有一定的差距 发达国家和发展中国家的水泥工业都在发展或增长，但发展或增长的 概念和内容是不一样的。近年来，世界水泥数量的增长，一般多数是发生 在发展中国家。发达国家的水泥工业已完成数量的增长，早已从数量型增 长转为产品质的提高。7 0 年代后期以来，发达国家水泥工业逐步出现数量 饱和趋势。到8 0 年代，发达国家的饱和趋势更加明显，开始向发展中国家 转移传统水泥工业。这种情况一般是在人均累积水泥消费量达1 0 到1 2 吨 时发生。因此，发达国家水泥工业近2 0 年的发展重点是放在削减产量、提 高质量、加强环保、节约能源、提高效率和技术与装备水平方面。在向发 展中国家转移传统水泥工业的同时，也大量出口先进的水泥生产技术和装 备。初步形成了发达国家依赖发展中国家的产品，发展中国家依赖发达国 家先进技术和装各的国际分工局面。 发达国家由于降低产业规模，集中力量发展技术和装备，因此在节省 能源、节约资源和保护环境等可持续发展的各个关键技术领域处于领先地 位。虽然中国的水泥产量居世界首位，但与先进国家相比，仍有一定的差 距。 这些差距突出表现在以下几个方面： 1 产品结构、企业结构失调，粗放型经营 到2 0 0 0 年末，全世界水泥厂大约为1 4 7 0 个，此外还有1 5 0 多个粉磨 站，全部生产能力约为1 7 5 0 亿t ，新型干法水泥所占市场份额逐渐增大， 立窑水泥所占份额越来越小。这里只包括了1 5 0 家较先进的中国水泥厂， 生产能力约为2 亿t 。以德国为例，1 9 5 4 年西德共有3 6 7 座水泥窑，1 9 9 1 年减少到9 3 座，到1 9 9 9 年( 东德加西德) 有水泥厂6 6 家，水泥窑减少到 7 7 座，水泥产量没有特别明显的增加，只是为了增加优质水泥，淘汰了立 窑水泥，由新型干法水泥代替。而我国销售收入在5 0 0 万元以上的水泥企 业就有4 4 7 l 家，但7 0 0 t d 以上熟料的生产线仅为1 7 3 条。2 0 0 1 年我国水 泥产量6 4 亿t ，其中新型干法水泥产量只有8 3 0 0 万t ，仅占1 3 4 ；立 窑水泥达到了7 9 6 。从而可以看出，我国水泥产品中，新型干法生产的 第二章c t s 公司选择、实施成本控制对策的必要性 优质水泥在整个水泥产品结构中比例失调，企业平均规模偏小，形成不了 规模效益，市场集中度过低，无法发挥市场导向作用。 2 人员结构不合理，不能满足长远发展 长久以来，我国许多水泥企业都认为企业人员结构中，技术人员的比 例不足，是影响我国水泥行业发展、技术进步和产品质量提高的重要原因 之一。但实际上影响我国水泥企业发展的并不是技术人员数量上的缺乏， 而是普通技术人员数量过多，严重缺乏动手能力强、专业面广的综合性技 术人员和高素质的员工。据了解，德国水泥厂不设车间主任，实行厂长、 工段长两级管理制，全厂只有极少数人员是本科学历( 有的工厂包括厂长 在内只有5 名大本学历人员) ，负责全厂范围内的化验、机械、工艺、电气、 管理等方面事宜，具体生产、管理工作是由工段长负责的。工段长必须是 经过1 年以上专业培训并通过认证考试的专业人员，一个工段长需对自己 环节内的工艺流程、机械、电气等工作熟练掌握并能够解决大部分实际问 题，具有较强的动手能力和综合素质。其余人员都是经过统一培训并持证 上岗的大专或职高毕业生，具备较高的人员素质和专业素质，工厂的生产 效率相当高。而在我国大中型水泥企业中，管理人员比例为1 2 1 5 ， 技术人员占到了1 8 2 1 ，工人为6 4 7 0 ，有的企业大本以上学历 人员可以达到1 0 0 多人。水泥厂各生产环节都有技术人员，分工过细，各 管一摊，造成技术人员知识面过窄，准确判断事故、综合处理问题的能力 差。 3 企业技术刨新能力不强，科研投入不足 世界五大水泥跨国公司( 瑞士霍德班克公司、法国拉法基集团公司、 墨西哥西迈克斯公司、德国黑德尔伯格公司、意大利水泥集团) 每家都有 自己的技术研究开发中心，每年将7 1 0 的销售收入用于科研开发。 瑞士霍德班克公司1 9 9 9 年的销售收入为8 2 9 5 亿美元，其中用于科研开发 资金超过7 亿美元。而我国大型企业的科研投入不足销售收入的3 。国 外公司平均3 5 年就有一个新的产品或技术投入市场，而我国新产品开发 周期要远远长于这一时期，有的企业甚至从来没有新产品投入市场。 4 产品生产与市场、用户脱钩现象严重 美国的砌块建筑所用的砌块有几百个品种和规格可供选择，砌块及砌 第二章c t s 公司选择、实施成本控制对策的必要性 块建筑完全标准化和系列化。而我国生产的混凝土砌块只有十多种，远远 不能满足建筑需要。用于重大基础工程( 桥梁、隧道、大坝) 的混凝土， 发达国家可保证1 0 0 1 5 0 年的安全使用期，混凝土道路可以安全使用4 0 年。我国大多数混凝土使用寿命只有1 0 2 0 年。造成这一局面的主要原因 就是我国一些水泥企业在生产过程中不了解实际应用需要解决的问题，对 客户的需求也不进行深入的调查分析，没有认真考虑水泥产品在混凝土中 的应用。企业生产活动不但不是围绕着用户进行的，反而是用户根据生产 出来的水泥来确定使用方法和应用水平，从而造成了混凝土的耐久性差、 产品种类单一，应用水平同国外还有一定的差距。 5 水泥实物质量与国际市场要求存在差距 近年来，水泥产品的发展趋势是生产低碱、低发热量、细度高且质量 均匀的产品，生产装备继续向大型化方向发展。目前在国际市场对低碱水 泥非常欢迎，在工程上使用低碱水泥可以使混凝土坚固、耐用、长期不开 裂。但由于我国含碱量低、储量大的矿山比较少，虽然利用普通石灰石也 可生产低碱水泥，但由于矿物处理水平所限，经过选矿，每吨石灰石只能 选出0 ，5 o 。6 t 低碱石灰石，资源浪费极大，不能满足生产低碱水泥的要 求，造成我国水泥产品含碱量较高，很难满足国外重点工程对水泥产品的 要求。此外，我国水泥粉磨不够细，不能控制颗粒级配，水泥质量不均匀 也影响了水泥产品在国际市场上的竞争力。 2 2 3 中国水泥市场竞争激烈 中国是全球最大的水泥生产国和消费国，是过去1 5 年中增长最快的国 家。同时中国又是一个水泥价格的“谷地”，市场竞争异常激烈。 中国水泥市场竞争激烈表现在以下几点： 1 中国水泥市场企业众多，年销售收入5 0 0 万元以上的水泥企业4 4 7 1 家( 其中小企业就有3 7 4 7 家，占到总量的8 4 ) 。2 0 0 1 年，中国水泥产量 达到6 4 亿吨( 仍有2 亿的吨的剩余生产能力) ，几乎占了世界水泥总产量 1 6 2 亿吨的三分之一强。世界水泥界惊呼中国为水泥巨人。人均水泥消费 量( 进出口量不大时，可近似看作人均产量，下同) 也不小，约为4 6 2 公 斤，比世界的人均消费量2 7 0 公斤高出几乎一倍，与发达国家的年度消费 量相近。从数字上看，不能不让人兴奋，也确实是值得自豪。2 0 0 2 年前十 第二章c t s 公司选择、实施成本控制对策的必要性 个月增幅高达1 3 ，与同期g d p 增长不相适应，如前所述水泥产量增长速 度在3 时就能满足g d p 增长要求。见图卜3 ： 图1 - 31 9 4 9 2 0 0 1 年中国水泥产量柱状图 从而可以看出，尽管中国水泥消费量巨大，但水泥企业众多，生产能 力明明显过剩，市场上水泥产品供过于求，无疑将引起市场竞争的加剧。 2 而上述我国的4 4 7 1 家水泥企业中，7 0 0 t d 以上熟料的生产线仅为 1 7 3 条。2 0 0 1 年我国水泥产量6 4 亿t ，其中新型干法水泥产量只有8 3 0 0 万t ，仅占1 3 4 ：立窑水泥达到了7 9 6 。从而可以看出，我国水泥产 品中，新型干法生产的优质水泥在整个水泥产品结构中比例失调，企业平 均规模偏小，形成不了规模效益。由于优质水泥数量少，市场竞争主要集 中在质量中等或下等的水泥产品上，这就形成了中国水泥市场竞争规则混 乱，竞争方式以价格竞争为主的现象。 3 国内大型企业集团行业兼并力度加大，如海螺集团兼并铜陵水泥 厂、白马山水泥厂、宁波水泥粉磨厂、庐山水泥厂和众多的中小水泥厂； 山东水泥集团兼并了潍坊水泥厂、青岛水泥厂和周边的众多的中小水泥厂： 冀东水泥股份不限公司兼并了松江水泥厂等。国内的大型水泥集团不断增 建成本低、质量好、产量高的新型干法生产线，如海螺集团在铜陵、白马 山新建的日产4 0 0 0t 熟料的生产线2 条，在安徽荻港新建日产2 0 0 0t 熟料 的生产线2 条；山水集团在潍坊新建一条日产4 0 0 0t 熟料生产线、在济南 第二章c t s 公司选择、实施成本控制对策的必要性 新建2 条日产2 0 0 0 吨熟料产生产线。由此可以看出，国内的大型水泥集团 一方面加速企业的扩张、不断扩充生产能力，另一方面又在不断的提高产 品质量、调整产业布局，以期在市场竞争中占得优势，这使得中小水泥企 业在市场竞争中处于极其不利的位置。 4 尽管我国水泥行业企业数量多、平均规模小、市场竞争激烈，加大 了国外资金和国际性大企业集团进入中国市场和对我国水泥企业兼并的成 本，但由于我国市场蓬勃发展和市场容量巨大，国际资金及国际大企业集 团势必会加速对我国水泥行业的投入和关注。外资进入我国水泥市场，主 要通过两种方式来迅速占领市场的制高点，一是在市场集中度高，行业竞 争激烈的地方( 如长江中下游、珠江三角洲、京津周边) ，迅速找到当地一 家优势企业进行并购，一举切入市场。如拉法基公司兼并北京怀柔( 兴发、 顺发) 水泥厂、重庆水泥厂，瑞士霍德班克公司兼并苏州木渎水泥厂，香 港长江实业兼并广东云浮水泥厂。另一种方式是，在竞争相对缓和，商机 暗显的地方，建立新厂以树立自己的品牌权威。如拉法基2 0 0 2 年在都江堰 投资1 5 亿美元新建的年产高标准水泥1 4 0 万吨的都江堰水泥有限公司。 由于我国水泥企业与国际性大企业集团在资金、技术、品牌、管理等 方面存在一定的差距，国外资金及企业的进入势必会引起我国水泥行业动 荡和冲击。例如，2 0 0 2 年8 月爆发在四川成都市场的一次猛烈的价格战。 当时，投产不到3 个月的都江堰拉法基水泥有限公司将每吨水泥降价 8 0 1 0 0 元，随即在当地水泥行业引起了强烈的“地震”，这说明一向不以 价格战为主要竞争手段的拉法基等跨国水泥集团在中国的市场策略开始发 生了“质变”，已经加入了中国水泥市场的价格战。这无疑将原已竞争激烈 的中国水泥市场推向了白热化阶段。 5 加入w t o 后，三资企业产品内销，冲击国内市场。加入w t o 后，按 照规则我国要给予“三资”企业国民待遇。对“三资”企业产品内销限制 取消，相当数量的“三资”企业出口产品将转为内销。2 0 0 1 年我国水泥出 口6 6 l 万t ，、外资企业的产品占5 8 ，约为3 5 4 万t 。2 0 0 3 年预计最多有 4 0 0 万t 水泥转入国内市场，约占国内市场总消费量的0 6 ，在国内市场 已经供过于求的现状下，会对国内市场和水泥企业带来一定的压力。这是 由于“三资”企业的规模大、装备精良、管理先进，产品质量优良，又经 第二章c t s 公司选择、实施成本控制对策的必要性 过多年经营，在国内已建立了广泛的销售渠道和成本的销售经验，从长远 看会对国内市场和水泥企业带来一定的冲击。 激烈的价格战使中国水泥企业利润己整体下降。以福建水泥( 东南沿 海市场的一家大型企业，上市公司，具有代表性) 为例，2 0 0 2 年公司的主 营收入、主营利润同比增长分别为1 4 8 4 和6 0 2 ，净利润仅3 3 4 0 5 万元，同比减少9 1 2 2 。 综上所述，激烈的市场竞争给中国水泥企业带来前所未有的压力，中 小企业最为严重。 第三章c t s 公司目标成本控制对策的选择 第三章c t s 公司目标成本控制对策的选择 3 1 c t s 公司现状分析 c t s 公司位于承德市鹰手营子矿区，距北京市区1 6 0 k m ，承德市区9 0 k m 。 公司设八个职能部门，七个生产车间，在册职工6 5 0 人，经过专门培训的 专业技术工人5 1 0 人。公司占地总面积5 1 3 0 0 平方米，其中建筑面积3 6 1 4 2 平方米。 a 主要设备：巾2 7x4 2 m 五级旋风预热器回转窑生产线两条，中3 x 1 0 m 机械化立窑生产线一条，中2 2 x 6 5 m 圈流管式磨机5 台，巾3 o x l l m 高 细水泥磨一台，散装水泥设施两套，年发散能力2 0 万吨。3 5 k v 总降变电 站一座，变压器装机容量7 2 0 0 k v a 。确权石灰石矿山一座，圈定储量6 0 0 万吨，矿石平均品位4 8 。 b 资产状况：截止2 0 0 0 年，公司资产总额1 3 3 6 8 万元，其中负债总额 1 0 2 5 0 万元，资产负债率7 6 6 7 ( 长期负债3 4 1 0 万元，短期借款1 8 9 7 万元，其它应付款2 0 7 1 万元，其它未交款1 0 6 6 4 万元，包括未交电费， 未交税金和应付工资福利费等) 。固定资产原值4 1 0 8 万元，净值2 9 3 4 万元， 在建工程3 1 0 0 万元，长期投资3 6 8 万元。 c 市场占有率：公司7 0 以上的产品销往北京，在北京有固定的销售 用户和市场份额( 如城建二公司、城建亚泰公司、保信四公司和北京市水 利局、中建二局等二十几家固定的客户) ，热河牌水泥在北京市场有较高的 质量信誉和销售服务信誉，始终取得水泥进京许可证，自1 9 9 7 年又取得了 水泥进津许可证。公司按照“巩固北京市场、稳定承德市场、把握近周边 市场”的销售布局，加大产品宣传力度，采取灵活的销售政策，不断扩大 市场占有份额。目前，该公司产品北京市场占有率2 ，承德市场占有率 2 0 。 3 2 c t s 公司面临的挑战和发展前景分析 3 2 1c t s 公司面临挑战 第三章c t s 公司目标成本控制对策的选择 c t s 公司在市场竞争中，规模小、成本高、竞争力弱等问题逐渐开始 显现，例如，2 0 0 1 年的水泥平均售价为2 2 5 元，到了2 0 0 2 年水泥平均售 价为2 1 5 元，下降l o 元，而同时，原煤价格每吨平均上升了2 0 元，电力 每度上升了o 0 2 元，这样，2 0 0 2 年全年( 以销售2 5 万吨水泥计算) 增 加成本支出1 5 0 万元，减少销售收入2 5 0 元，综合影响近4 0 0 万元，如果 不采取相应的措施，效益将明显下降。 c t s 公司地处京滓唐经济圈边缘，在产品销售半径内产品竞争激烈， 不论从企业规模和产品成本，其优势都不强。2 0 0 2 年进京水泥企业备案4 1 2 家，其中北京4 2 家，其余为北京周边地区的河北、天津、河南、山东和山 西等省市厂家，竞争的焦点是价格、质量和数量，其价格竞争最为残酷。 经对1 5 家京津唐地区，大中型旋风预热窑生产厂家调查，成本的状 况是，其中最高成本为1 7 5 元，最低成本为1 3 0 元，其余1 3 家成本均在 1 4 0 1 7 0 元之间，而c t s 公司相对规模较小，成本偏高，已处于劣势。在 c t s 公司附近6 家生产企业中c 7 s 公司相对规模较大和窑型处于先进水平， 生产成本较低略占优势，但要参与大市场竞争，面临压力较大，竞争明显 乏力。 因此，c t s 公司面对强大的市场压力，当前的主要任务是提高市场竞 争力。企业竞争力的强弱，其主要标志是企业的盈利能力，所以，提高企 业在市场中的竞争能力，就是要提高企业的持久的盈利能力。利润= 售价 一成本，由公式可以看出，利润是售价减去成本的差，在售价不断下降的 情况下，为保持一定的利润，就要不断的降低成本，追求低成本优势，所 以c t $ 公司为提高市场竞争力，应加强成本管理，努力降低成本，面对挑 战。 3 2 2 c t s 公司发展前景分析 c t s 公司是一家建厂3 7 年的水泥生产企业，经过一次大规模的技术改 造，目前设备装备水平比较先进( 五级旋风预热器回转窑干法生产线，是 国家建材局确定的节能示范线) ，生产工艺成熟，技术力量雄厚，主导产品 3 2 5 和4 2 5 普通硅酸盐水泥，具有早强、低碱的特点，深受广大客户的 欢迎。多年来一直致力于提高产品质量，追求规模效益。自1 9 9 7 年以来， 水泥产销量以每年以2 0 的幅度递增，2 0 0 1 年完成水泥2 0 7 3 万吨，销售 第三章c t s 公司目标成本控制对策的选择 收入4 0 0 0 万元，实现利税5 0 0 万元。主要有利因素如下： a 地理位置优越，东邻辽蒙，南环京津唐经济圈，水泥运输半径占优， 产品市场前景广阔。 b 北京2 0 0 8 年奥运会申办成功，5 年内将对城市基础设施建设投入 1 8 0 0 亿元( 人民币) ，重点建设1 4 2 个项目，这为企业提供了历史性机遇。 c 城市化进程加快，城镇和住宅建设投入将大幅增长。北京建设国际 大都市将对水泥市场形成拉动。承德市作为北京的相邻城市，其发展目标 是建成北京后花圈及北方重要的交通枢纽城市，也为企业发展带来了机遇。 d 近年来公司引进了一大批水泥相关专业的大中专毕业生，安排在不 同岗位工作，并定期轮岗，让他们熟悉整个生过程及相关技术( 工艺、机 械、电气) ，形成了一定的人才储备，为公司长远的发展注入了活力。 3 3 c t s 公司目标成本控制对策的选择 在市场经济的环境中，供求关系价值规律，公平竞争和优胜劣汰，是 企业时时面对的，且必须遵守的市场法则。同行业间联合，不过是企业之 间激烈竞争的一种结果。因此在市场竞争中，企业没有竞争优势，就不会 有盈利能力，寻求企业的竞争优势，培养企业的核心竞争力是企业实施成 本控制对策的目的。为此，管理大师迈克尔波特提出的竞争优势理论对 c t s 公司选择成本控制对策有一定的指导作用。 波特认为，企业的竞争优势主要来源于它为客户创造的超过其成本的 价值。因此，在市场竞争中企业是否具有竞争优势是企业成败的关键。企 业要建立自己的竞争优势，就必须选择适合本企业的竞争战略。在进行战 略的选择中，企业应注意两个问题：一是由行业长期盈利能力及其影响因 素所决定的行业吸引力；二是企业在行业内相对的竞争优势。这两个中心 问题，决定了企业的盈利能力，也就决定的企业的市场竞争力。 一般的讲，一个企业，若处于极具吸引力的行业中，且具有强大的竞 争优势，那么，一定能够获取超过行业平均盈利水平的丰厚利润；若企业 在萧条的行业中，那么，即使企业具有较强的竞争优势，也只能获取微薄 的经营收益。 决定行业吸引力的竞争力量有五种，即新入侵者的竞争、替代品的威 第三章c t s 公司目标成本控制对镱的选择 胁、客户的侃价能力，以及现有竞争对手之间的竞争。在一般市场情况下， 企业所在行业的情况，并不是哪一家企业所能决定的。因此，在一定的行 业市场境况下，企业在行业中的竞争优势，主要取决于企业自己的定位。 在产业结构并不理想，行业的平均盈利水平并不高的情况下，定位合适的 企业仍然可能获取较高的经营收益。而要获取长期的高于平均水平的经营 收益，那么，企业就必须具有持久性的竞争优势。 不论企业相对于竞争对手有多少优势和劣势，企业都可以拥有两种竞 争优势：低成本优势和歧异优势。 3 3 1 c t s 公司竞争环境的分析 竞争力的提高需要企业有一定的盈利能力，盈利能力取于产品的市场 价格和成本两个方面，在市场价格一定的情况下，只能靠降低成本来提高 利润，增加盈利。 正确的成本控制策略，源自于对企业内外竞争环境的科学分析。主要 在以下几个方面，即社会背景、产业政策、市场状况、竞争对手等外部环 境，及生产能力、装置水平、地理位置和企业的商誉等方面。 a 外部环境 1 社会背景 c t s 公司是一家老国有企业，曾经为国家建设做出过重大贡献，但随 着市场经济的发展，老式国有企业的弊病逐渐开始显现，首先社会包袱大， 如家属区的水电供应、取暖费用每年的就在3 0 万元以上，职工医药费用 l o 万元以上，以及所在地区的社会费用数目更惊人，每年达4 0 万元以上。 其次是人员老化严重，如6 5 0 名员工中，年龄在4 0 岁以上的就超过7 0 。 三是，企业管理意识和成本效益意识不强，知识、技能更新慢。这些都使 企业在市场竞争中处于极不利的位置。 2 产业政策 从l c a 的角度审视其生产过程时，我们可以清醒的认识到，水泥在 其生产过程中，具有潜在的不可持续发展的因素，近期已开始显现，不采 取措施其后果不堪设想。 一是能源的制约因素，水泥工业是典型的耗能大户，以中国为例，尽 管中国是煤炭大国，但据国家经委副主任张国宝在中国节能高层论坛上发 1 6 第三章c t s 公司目标成本控制对策的选择 言所述，世界7 大煤炭产国中，其余6 国的储采比都在2 1 0 年以上，只有 中国的储采比不足百年。 中国水泥工业主要以煤为燃料，据统计1 9 9 7 年，全国水泥工业的煤炭 消耗量已高达5 9 4 0 万吨标煤，占全球标准煤生产总量9 8 0 0 0 万吨的6 0 6 。 二是资源制约因素。水泥工业由于产量巨大，每年要耗用大量的资源， 其中绝大部分是化石类不可再生资源。 石灰石是水泥的最主要原料，从目前来看没有替代品。但是每1 吨水 泥约需1 吨左右的石灰石资源，已探明的储量约4 5 0 亿吨，可供开采利用 的约为2 5 0 亿吨，现每年生产水泥要消耗约6 亿盹石灰石，照诧推算下去， 也用不了1 0 0 年。 三是环境制约因素。首先是粉尘。例如，2 0 0 1 年国内水泥产量6 4 亿 吨，水泥粉尘的排放量为1 0 0 0 万一1 2 0 0 万吨( 绝大部分为中小水泥厂排 放) ，相当于7 、8 条日产4 0 0 0 吨水泥生产线的全年的水泥产量。以1 3 亿人口计算，人均粉尘负荷量为7 7 9 2 公斤。其次是废气。c o 。总排放 量约4 亿吨，n