中级财务会计培训教程(ppt 418页)

04.12.2019,mys,1,欢迎各位,中级财务会计,总论货币资金应收及预付款项存货对外投资固定资产无形资产流动负债长期负债,所有者权益收入、费用和利润财务会计报告资产负债表日后事项会计变更与会计差错更正会计报表分析,04.12.2019,mys,2,中级财务会计课程教学大纲（80学时5学分）,课程的性质、目的及任务中级财务会计是会计学专业的必修课程，是会计学专业知识结构中的主体部分。本课程做为会计专业的主要专业课程，它的任务是介绍财务会计的基本理论和实务，培养学生从事财务会计工作应具备的基本知识、基本技能和操作能力。使学生学习必要的财务会计基本知识、掌握会计核算的基本方法，为今后的工作打下坚实的基础。,04.12.2019,mys,3,本课程的基本要求,总的要求：通过本门课程的学习，要求学生明确企业财务会计的任务和作用，认识做好企业财务会计的重要意义，掌握企业财务会计的基本理论、基本知识、基本技能，使学生在毕业后，经过一定的工作实践，能够胜任财务会计工作，达到中级财务人员应具备的会计理论与业务水平。,04.12.2019,mys,4,本课程的基本要求,各部分的具体要求：1、了解掌握会计基本理论和基本技能，熟悉现行的会计准则与会计制度。2、必须全面掌握资产、负债、所有者权益，收入、费用、利润等六大会计要素的确认及核算方法。3、掌握资产负债表、利润表和现金流量表等主要会计报表的编制方法。,04.12.2019,mys,5,入门介绍,为什么要学会计：关于其重要性？财务会计学的研究范畴？财务会计学的学科属性定位？财务会计学的前置与后续课程设计？我们想当和能当CFO吗？,04.12.2019,mys,6,入门介绍：为什么要学会计？,每门学科都有其存在的合理性，但是否都很重要则另当别论。检验学科是否重要的标准是长期需求，用短（周）期需求来判断事物的重要性会过于功利。市场对会计知识的需求是长期需求吗？什么时候不存在市场了，也就不再需要财务知识了。市场变化与会计知识不断更新是一个互动的过程知识的供求互动。,入门介绍：我们想当或能当CFO吗？,我们都想当大公司的CFO（首席财务官）？关于CFO的能力要求？（战略分析能力+财务能力+沟通能力）学完财务会计学后，能成为合格的CFO吗？不能，因为学与用之间还存在事实上的差异。当你能真正做到“学以致用”时，你就可能有当CFO的候选资格了。对你的学习方法有何要求？“学以致用、多学多用、边学边用”,会计诚信的重要性,会计诚信的现状,不做假账找不来工作啊,04.12.2019,mys,9,守法诚信观念,会计人员怎样做到诚信做老实人，说老实话，办老实事保密守信，不为利益所诱惑执业谨慎，信誉至上,会计报表粉饰在我国相当普遍，中农信倒闭、株洲有色巨亏、琼民源事件、以及中创集团、海南发展银行被接管、广东国际信托投资公司被关闭，都从一个侧面暴露出会计报表粉饰的严重性。会计报表粉饰极具危害性，它不仅误导投资者和债权人，使他们根据失实的财务信息作出错误的判断和决策，而且导致政府等监管部门，使监管部门不能及时发现、防范和化解企业集团和金融机构的财务风险。,会计报表粉饰,会计报表粉饰的动机,1.为了业绩考核而粉饰会计报表2.为了获取信贷资金和商业信用而粉饰会计报表3.为了发行股票而粉饰会计报表4.为了减少纳税而粉饰会计报表5.为了政治目的的而粉饰会计报表6.为推卸责任而粉饰会计报表,会计报表粉饰的类型,1.粉饰经营业绩利润最大化利润最小化利润均衡化利润清洗（亦称巨额冲销）2.粉饰财务状况高估资产低估负债3.会计报表粉饰的动机决定会计报表粉饰的类型基于业绩考核、获取信贷资金、发行股票和政治目的，会计报表粉饰一般以利润最大化、利润均衡化的形式出现；基于纳税和推卸责任等目的，会计报表粉饰一般以利润最小化和利润清洗的形式出现。,会计报表粉饰的常见手段,1.利用资产重组调节利润2.利用关联交易调节利润3.利用资产评估消除潜亏4.利用虚拟资产调节利润5.利用利息资本化调节利润6.利用股权投资调节利润7.利用其他应收款和其他应付款调节利润8.利用时间差（跨年度）调节利润,中国上市公司报表粉饰典型手段,报表粉饰的传统手段收入确认虚拟资产期间费用资本化股权投资存货及应收账款其他应收应付款报表粉饰的现代手段资产重组关联交易资产评估补贴收入八项准备会计调整,会计报表粉饰的识别方法,1.不良资产剔除法2.关联交易剔除法3.异常利润剔除法4.现金流量分析法,怎么去除粉饰？,04.12.2019,mys,16,第一章总论,财务会计的目的企业会计标准财务会计的基本前提财务会计的基本要素财务会计的一般原则,本章主要介绍财务会计所依据的基本概念、基本原则和基本方法。本章的重点与难点是财务会计的四项基本假设、会计核算的基本原则、财务会计的目的等。,04.12.2019,mys,17,第一节财务会计的目的,知识回顾何为会计？会计的内容和范围？按会计活动所包括的内容分：财务会计、管理会计、社会责任会计、税务会计等按会计主体运营目的与方式分：营利组织会计（企业会计）、非营利组织会计（事业单位会计）政府会计（财政及行政单位会计）,04.12.2019,mys,18,财务会计的目标,主要解决三个问题：为什么要提供会计信息？向谁提供会计信息？提供哪些会计信息？,04.12.2019,mys,19,我国财务会计目标的确定,总体目标为会计信息的使用者进行决策提供有用的信息。具体目标帮助投资者和债权人作出合理的决策考评企业管理当局管理资源的责任和绩效为国家提供宏观调控所需要的特殊信息为企业经营者提供经营管理所需要的各种信息,04.12.2019,mys,20,企业财务会计的特点,从直接的服务对象来看财务会计主要是为企业外部有关方面提供会计信息从提供信息的时态来看财务会计主要是提供企业过去和现在的会计信息从提供信息的跨度来看财务会计主要是定期反映企业财务状况、经营成果以及现金流量从工作程序的约束依据来看财务会计要受外在统一会计规范的约束从会计程序与方法来看财务会计有一套比较科学的、统一的、定型的会计处理程序与方法,04.12.2019,mys,21,第二节企业会计标准,一、西方国家会计准则产生的社会经济背景二、我国的企业会计标准,我国企业会计核算规范体系的近期发展趋势保持以企业会计制度形式为主的会计核算规范体系；或是呈现出双重会计核算规范体系，即企业会计制度规范体系和会计准则规范体系。,04.12.2019,mys,22,我国企业的会计核算规范体系,会计法企业会计准则基本准则具体准则会计制度分行业的企业会计制度（13大行业）企业会计制度金融企业会计制度小企业会计制度,04.12.2019,mys,23,企业会计准则,关联方关系及其交易的披露现金流量表资产负债表日后事项债务重组收入投资建造合同会计政策、会计估计变更和会计差错更正非货币性交易或有事项无形资产借款费用租赁中期财务报告存货固定资产,16,新发布企业会计准则,企业会计准则-基本准则企业会计准则第1号-存货企业会计准则第2号-长期股权投资企业会计准则第3号-投资性房地产企业会计准则第4号-固定资产企业会计准则第5号-生物资产企业会计准则第6号-无形资产企业会计准则第7号-非货币性资产交换企业会计准则第8号-资产减值企业会计准则第9号-职工薪酬企业会计准则第10号-企业年金基金,新发布企业会计准则,企业会计准则第11号-股份支付企业会计准则第12号-债务重组企业会计准则第13号-或有事项企业会计准则第14号-收入企业会计准则第15号-建造合同企业会计准则第16号-政府补助企业会计准则第17号-借款费用企业会计准则第18号-所得税企业会计准则第19号-外币折算企业会计准则第20号-企业合并,新发布企业会计准则,企业会计准则第21号-租赁企业会计准则第22号-金融工具确认和计量企业会计准则第23号-金融资产转移企业会计准则第24号-套期保值企业会计准则第25号-原保险合同企业会计准则第26号-再保险合同企业会计准则第27号-石油天然气开采企业会计准则第28号-会计政策、会计估计变更和差错更正企业会计准则第29号-资产负债表日后事项企业会计准则第30号-财务报表列报,新发布企业会计准则,企业会计准则第31号-现金流量表企业会计准则第32号-中期财务报告企业会计准则第33号-合并财务报表企业会计准则第34号-每股收益企业会计准则第35号-分部报告企业会计准则第36号-关联方披露企业会计准则第37号-金融工具列报企业会计准则第38号-首次执行企业会计准则,04.12.2019,mys,28,第三节财务会计的基本前提,又称为会计基本假设会计核算的基本前提包括：会计主体持续经营会计分期货币计量,04.12.2019,mys,29,一、会计主体,或称会计实体，是指进行会计工作为之服务的特定单位。会计主体假设：限定了会计核算的范围，明确为谁核算，核算谁的经济业务。具体来说明确以下三点：区分自身的经济活动与其他企业单位的经济活动；区分企业的经济活动与投资者的经济活动；会计主体与法律主体是有区别的。,04.12.2019,mys,30,二、持续经营,指特定会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，即在可预见的将来，不会因清算、解散、倒闭而不复存在。会计核算上所采用的一系列会计处理方法都建立在持续经营的前提基础上。,04.12.2019,mys,31,三、会计分期,指将企业持续不断的生产经营活动分割为若干个期间，据以结算帐目和编制会计报表，从而及时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息。会计年度：我国采用公历年度。半年度、季度、月度,04.12.2019,mys,32,四、货币计量,币值不变假设计量单位：货币、实物、工作时间记帐本位币：指记帐和编制会计报表所用的货币。企业的会计核算以人民币为记帐本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记帐本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。记帐本位币以外的货币均为外币。,04.12.2019,mys,33,第四节财务会计的基本要素,反映财务状况的要素资产负债表要素资产负债所有者权益资产负债所有者权益反映经营成果的要素利润表要素收入费用利润收入费用利润资产负债所有者权益（收入费用）,04.12.2019,mys,34,一、资产,资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。企业的资产应按流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。,04.12.2019,mys,35,二、负债,负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。企业的负债应按其流动性，分为流动负债和长期负债。,04.12.2019,mys,36,三、所有者权益,所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。,04.12.2019,mys,37,四、收入,收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。,04.12.2019,mys,38,五、成本和费用,费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；成本，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。企业应当合理划分期间费用和成本的界限。期间费用应当直接计入当期损益；成本应当计入所生产的产品、提供的劳务的成本。,04.12.2019,mys,39,六、利润,利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。,04.12.2019,mys,40,第五节财务会计的一般原则,1体现总体性要求的一般原则客观性原则实质重于形式原则可比性原则一贯性原则2体现会计信息质量要求的一般原则相关性原则及时性原则明晰性原则,04.12.2019,mys,41,3体现会计要素确认、计量的一般原则,权责发生制原则（应计制）对收入和费用的确认：以应收应付即应否归属本期为标准收付实现制（现金制）：以款项的实际收付为标准收入和费用的收支期间与应归属期间配比原则实际成本原则划分收益性支出与资本性支出原则,04.12.2019,mys,42,4体现会计修订性惯例要求的一般原则,谨慎性原则会计确认方面：会计计量方面：会计报告方面：重要性原则,04.12.2019,mys,43,第二章货币资金,货币资金概述现金银行存款其他货币资金,本章主要阐述现金、银行存款和其他货币资金的定义、内容以及货币资金管理的重要性。详细介绍各种银行支付结算方式的概念、适应范围、有关程序与相关注意事项及其相关会计处理。,04.12.2019,mys,44,第一节货币资金概述,一、货币资金的性质与范围货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或者用以偿还债务的交换媒介物。二、货币资金内部控制制度收支两条线三、核算货币资金应设置的主要科目及其在会计报表上的列示现金银行存款其他货币资金,04.12.2019,mys,45,现金的范围,广义的现金包括库存现金、银行存款和其他可以被普遍接受的流通手段，主要有：个人支票、旅行支票、银行汇票、银行本票、邮政汇票、信用卡、信用证等。狭义的现金仅指库存现金问题：在实务中，如何判断现金的范围？,04.12.2019,mys,46,第二节现金,一、现金管理的主要内容现金的使用范围小额、个人资料：现金管理暂行条例现金的库存限额现金日常收支管理现金帐目管理,04.12.2019,mys,47,第二节现金,二、现金的收付与清查现金日常收支的会计处理帐户设置：总帐、现金日记帐现金的序时核算现金的总分类核算现金的溢缺每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算,04.12.2019,mys,48,第三节银行存款,银行存款管理银行存款开户银行存款结算管理转帐结算方式银行存款收付与核对,04.12.2019,mys,49,银行结算方法,支付结算的概念指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。涉及三方：付款人：恪守信用、履约付款收款人：谁的钱进谁的帐，由谁支配银行：银行不垫款,04.12.2019,mys,50,支付结算的种类（银行结算方法）,支票票据结算本票支付结算汇票托收承付非票据结算委托收款汇兑信用证信用卡,04.12.2019,mys,51,银行汇票,汇款单位持票结算收款单位委签通知持转托发付款汇帐开汇结算票或票票尾数进付帐现款汇款单位银行内部清算收款单位开户行开户行,票随人走人到票到票到款到余款自动退回,特点,04.12.2019,mys,52,商业汇票,是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。种类商业承兑汇票银行承兑汇票,04.12.2019,mys,53,商业承兑汇票,收款单位寄交承兑后汇票付款单位发运商品委收备付托款付款收通票通款知款知收款单位传递凭证付款单位开户行划转款项开户行,04.12.2019,mys,54,银行承兑汇票,收款单位寄交承兑后汇票付款单位发运商品委收持签银交托款票订行存收通申承承票款知请兑兑款承协兑议收款单位银行内部清算付款单位开户行开户行,04.12.2019,mys,55,银行本票,是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。付款单位持票结算收款单位申签交通请发存知开本本收票票票款付款单位开户行银行内部结算收款单位开户行,04.12.2019,mys,56,支票,付款单位收款单位开出支票送通存知支收票款付款单位传递支票收款方开户行划转款项开户行支票是指出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。,04.12.2019,mys,57,汇兑,汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式汇款单位收款单位委托通知银行汇款办理已到汇款汇款单位收款单位开户行划转款项开户行,04.12.2019,mys,58,托收承付,销货单位发运商品购货单位通委收通知托取知承收银款付付款行项款销货单位传递托收凭证购货单位开户行划转款项开户行,根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承付的结算业务。,04.12.2019,mys,59,委托收款,收款人委托银行向付款人收取款项的结算业务收款单位付款单位通委通同知托知意收银付付款行款款收款收款单位传递委托收款凭证付款单位开户行划转款项开户行,04.12.2019,mys,60,信用证,收款单位寄交信用证付款单位发运商品委收申开交托款请具存收通办信款款知理用项开证证收款单位传递凭证付款单位开户行划转款项开户行,指开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。,04.12.2019,mys,61,支付结算业务的种类和适用范围比较,注：带*的支付结算业务，没有规定其适用范围,04.12.2019,mys,62,银行存款的清查,方法：企业与银行核对帐目不相符的原因：错帐、未达帐项未达帐项：企业已收，银行未收企业已付，银行未付银行已收，企业未收银行已付，企业未付银行存款余额调节表的编制格式：以企业银行存款帐面余额（或银行对帐单余额）为起点，加减调整项目，调整到银行对帐单余额（或企业银行存款帐面余额）；分别以企业银行存款帐面余额和银行对帐单余额为起点，加减各自的调整项目，得出两个相同的正确余额。,银行存款余额调节表,04.12.2019,mys,64,有关规定：,对于未达帐项不能以银行存款余额调节表作为原始凭证，据以调整银行存款帐面记录；只有等到有关银行结算凭证到达企业，未达帐项变成已达帐项时，才能进行相应的帐务处理。未达帐项的处理（两种处理方法）在月末根据余额表先将未达帐项登记入帐，下月将其转回，等到变成已达帐项后再按正常程序处理；对未达帐项不作会计处理，但对其中重大项目在报表附注中加以揭示。,04.12.2019,mys,65,第四节其他货币资金,一、其他货币资金的内容指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。外埠存款：指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开设采购专户的款项；银行汇票存款：指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项；银行本票存款：指企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项；信用卡存款：指企业为取得信用卡，按照规定存入银行的款项；信用证保证金存款：指企业为取得信用证，按照规定存入银行的保证金；存出投资款：指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。,04.12.2019,mys,66,二、其他货币资金的会计处理,帐户设置总帐：“其他货币资金”明细帐户：按其内容设“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”等。经济业务取得使用（如采购物资）退回多余款,04.12.2019,mys,67,小结,货币资金的控制严格职责分工不相容职责相分离实行交易分开防坐支实施内部稽核实施定期轮岗制度货币资金的报告“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三帐户的余额之和在资产负债表上的货币资金报告。,04.12.2019,mys,68,第三章应收及预付款项,应收票据应收帐款其他应收及预付款项债务重组方式下应收及预付款项的核算,本章的主要内容包括应收票据及贴现、应收帐款的确认、坏帐以及坏帐损失、预付帐款与其他应收款的确认与计量原理和基本方法。,本章重点难点：应收票据贴现和按备抵法处理坏帐等业务的会计程序与方法,04.12.2019,mys,69,第一节应收票据,应收票据概述概念企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。种类按承兑人分：商业承兑汇票银行承兑汇票按是否计息分：不带息商业汇票带息商业汇票备注：我国目前主要使用不带息商业汇票。,04.12.2019,mys,70,应收票据的计价,按票据未来现金流量的现值确认因考虑了时间价值，在理论上更可取，适于期限较长的票据。按票据面值入帐适于期限较短的票据我国采用此法,04.12.2019,mys,71,应收票据借方贷方票据面值背书转让按期确认应计利息到期收回或转应收帐款余额:未到期应收票据（面值及已经计提的利息）,应收票据的核算,04.12.2019,mys,72,应收票据利息,应收票据到期值面值（1票面利率期限）期限：以月数表示，按月计息。以次月对日为一个月；以日数表示，按日计息。以实际日历天数计算，到期日那天不计息，即“算头不算尾”。每月按30天计算，全年按360天计算。票面利息的处理作为利息收入核算冲减“财务费用”我国采用此法票据到期无力付款而退票（一般指商业承兑汇票）将面值与应计未收利息之和转为“应收帐款”。,04.12.2019,mys,73,应收票据一般业务的会计处理,收到票据的帐务处理票据到期收回票款的帐务处理不带息票据到期收款的帐务处理带息票据到期收款的帐务处理应收票据到期退票的帐务处理应收票据转让的帐务处理,04.12.2019,mys,74,应收票据贴现,基本概念与计算贴现、贴现息、贴现率、贴现期、贴现所得（贴现净额、贴现款）贴现息=票据到期值贴现率贴现期贴现净额=票据到期值贴现息有关业务的会计处理（1）贴现时：（2）票据到期时：付款人如数偿付付款人无力偿付,04.12.2019,mys,75,第二节应收帐款,应收帐款的确认与计价应收帐款的确认与收入确认一致。应收帐款的计价一般包括：发票金额和代垫运费影响因素：（1）商业折扣：常以百分比表示，如5%、10%等；按扣除商业折扣后的实际售价金额入帐，对折扣额不单独反映。,04.12.2019,mys,76,（2）现金折扣,概念表示方法及含义：“2/10，1/20，N/30”会计处理总价法：按扣除现金折扣之前的发票总金额确认销售收入和应收帐款。赊销实现：客户在折扣期内付款：折扣计为“财务费用”超过折扣期付款：,04.12.2019,mys,77,净价法,按扣除最高的现金折扣之后的净额确认销售收入和应收帐款理论假设：假设客户一般会得到现金折扣，如丧失现金折扣，冲减“财务费用”。有关业务：赊销实现客户在折扣期内付款超过折扣期付款总价法与净价法的比较,04.12.2019,mys,78,（3）销售退回或销售折让,对已售出的商品，因质量问题或其他原因要求部分或全部退回，称“销售退回”，或要求减让部分价款，称“销售折让”。,04.12.2019,mys,79,应收帐款的会计处理,04.12.2019,mys,80,坏帐的核算,概念：坏帐（呆帐）、坏帐损失坏帐确认的条件坏帐的核算方法：（1）直接转销法（2）备抵法,04.12.2019,mys,81,（一）直接转销法,在实际发生坏帐时直接冲销应收帐款，并确认坏帐损失。有关业务：发生坏帐：借：管理费用贷：应收帐款发生的坏帐又收回：借：应收帐款借：银行存款等贷：管理费用贷：应收帐款,04.12.2019,mys,82,（2）备抵法,按期估计坏帐损失，列为坏帐费用，形成坏帐准备。有关坏帐的业务计提：借：管理费用贷：坏帐准备发生：借：坏帐准备贷：应收帐款已经确认的坏帐又收回：借：应收帐款借：银行存款等贷：坏帐准备贷：应收帐款,04.12.2019,mys,83,坏帐准备的核算,04.12.2019,mys,84,备抵法的种类（按估计坏帐损失的基础不同）,应收帐款余额百分比法按应收帐款余额的一定比例估计坏帐损失帐龄分析法按应收帐款帐龄的长短确定坏帐损失百分比赊销百分比法按赊销金额的一定百分比估计坏帐损失,04.12.2019,mys,85,应收帐款余额百分比法,理论依据坏帐损失的产生与应收帐款的余额直接相关，应收帐款的余额越大，产生坏帐的风险就越高，因此，应根据应收帐款的余额估计期末应收帐款上可能发生的坏帐损失。坏帐准备=期末应收帐款余额坏帐损失率要点：根据过去的经验和当前的有关资料，估计坏帐损失占全部应收帐款的一个综合比率,04.12.2019,mys,86,帐龄分析法,帐龄:顾客所欠帐款时间长短应收帐款帐龄分析表要点根据帐龄分析表中各帐龄段应收帐款的余额，乘以相应的坏帐损失率，来计算期末应计提的坏帐准备。,04.12.2019,mys,87,赊销百分比法,理论依据坏帐损失的产生与赊销业务直接相关，当期的赊销业务越多，产生坏帐损失的可能性就大。要点：估计坏帐损失与赊销净额之间的比率坏帐准备=赊销净额坏帐损失率,赊销百分比法与应收帐款余额百分比法比较,赊销百分比法着眼于利润表的正确性，强调收入与费用的正确配比，通常又称为“利润表法”应收帐款余额百分比法着眼于资产负债表的真实性，强调在资产负债表上应能反映应收帐款的可实现净值（应收帐款余额减坏帐准备），通常又称为“资产负债表法”。,04.12.2019,mys,89,应收帐款的管理,核定应收帐款成本应收帐款的机会成本、管理成本、坏帐损失制定信用政策信用标准、信用条件（信用期间、折扣期间、现金折扣）、收款政策进行应收帐款的明细分类会计处理应收帐款的明细帐销货日报表、收款日报表、应收帐款月报表,04.12.2019,mys,90,第三节其他应收及预付款项,一、其他应收款除应收票据、应收帐款、预付帐款等以外的其他各种应收、暂付款项。包括：1）应收的各种赔款、罚款；2）应收出租包装物租金；3）应向职工收取的各种垫付款项；4）备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）；5）存出保证金，如租入包装物支付的押金；6）预付帐款转入；7）其他各种应收、暂付款项。,04.12.2019,mys,91,零用现金制度（备用金制度）,定额备用金与非定额备用金帐户设置：“其他应收款”、“备用金”有关业务：建立备用金报销,二、应收股利,是指企业因进行股权投资应收而未实际收到的现金股利，以及应收的利润。三、应收利息是指企业因进行债权投资而发生的已到付息期但尚未实际收到的利息。四、应收补贴款是指企业按照国家有关规定给予企业的定额补贴而应收取的补贴款。,04.12.2019,mys,93,五、预付帐款,指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。帐户：“预付帐款”、“应付帐款”的借方明细帐：按供货单位名称设置业务：预付货款收到商品验收入库补付货款,04.12.2019,mys,94,六、预付费用,指本期已经发生支付，但应在本期和以后各期分别负担的各种费用或支出，主要包括待摊费用（1年以内）和长期待摊费用（1年以上）。按费用种类设明细帐。业务：预付摊销,04.12.2019,mys,95,第四节债务重组方式下应收及预付款项的核算,债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意修改债务条件的事项。,债务重组方式以低于债务帐面价值的现金清偿以非现金资产清偿债务债权转为股权修改其他债务条件混合重组,进行债务重组时债权人的会计处理,债务人以低于债务帐面价值的现金清偿债务借：银行存款（实际收到的金额）坏帐准备营业外支出债务重组损失贷：应收帐款（帐面余额）,进行债务重组时债权人的会计处理,债务人以非现金资产抵偿债务借：短期投资、原材料、固定资产等应交税金应交增值税（进项税额）坏帐准备（已经计提的坏帐准备）银行存款（收到的补价）贷：应收帐款（帐面余额）银行存款（支付的补价和相关费用）应交税金（应交的相关税金）,04.12.2019,mys,98,进行债务重组时债权人的会计处理,以债务转为资本的借：短期投资、长期股权投资等坏帐准备（已经计提的坏帐准备）贷：应收帐款（帐面余额）银行存款（支付的相关费用）应交税金（应交的相关税金）,04.12.2019,mys,99,以修改其他债务条件进行清偿的,未来应收金额小于应收债权帐面价值的差额借：坏帐准备营业外支出债务重组损失贷：应收帐款修改其他债务条件后，如果未来应收金额大于应收债权帐面价值，但小于应收债权帐面余额的，应按未来应收金额小于应收债权帐面价值的差额借：坏帐准备贷：应收帐款,04.12.2019,mys,100,第四章存货,本章内容：存货的范围及种类存货的盘存方法存货的计价存货的收入与发出存货清查,本章主要介绍存货的种类以及存货的收、发、存的计价与核算方法。学习本章应重点掌握存货价值的确定、存货按实际成本核算与按计划成本核算的帐务处理、存货跌价准备的提取和揭示方法等，同时还应了解期末存货在财务报表中的反映。,04.12.2019,mys,101,第一节存货概述,一、存货的性质与分类存货的概念及特征指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产。特征：是有形资产；具有较大的流动性；具有时效性和发生潜在损失的可能性。为销售或耗用而储备,04.12.2019,mys,102,存货的分类,04.12.2019,mys,103,制造业存货,原材料：如原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件委托加工材料低值易耗品包装物产成品自制半成品和在产品,04.12.2019,mys,104,商品流通企业存货,商品材料物资低值易耗品包装物,04.12.2019,mys,105,二、存货的范围,在正常的营业过程中置存以便出售的；如库存产成品、库存商品，但特种储备以及按国家指令专项储备的资产，不属存货，在“其他资产”中反映。为了出售而处在生产过程中的；如在产品、半成品等。为生产供销售的商品或服务的过程中消耗的。如原材料、低值易耗品等，但为建造固定资产等工程而储备的各种材料，不属存货，在“工程物资”中反映。,为了进行正常生产经营而储存的资产以所有权的归属而不以存放地点为依据,04.12.2019,mys,106,存货会计的主要问题,确认和计量存货的数量和价值确认存货的基本原则：在盘存日，企业对存货是否具有法定所有权。例外：关于代销商品的归属。要求受托方对其受托代销商品在资产负债表中的存货中反映，同时，与受托代销商品对应的代销商品款作为一项负债来核算且在资产负债表中作为存货项目的减项填列。关于购货约定问题。对于约定未来购入的商品，不作为企业的存货，也不确认有关的负债和费用。在途商品,04.12.2019,mys,107,存货管理的重要性,保证存货的安全完整，以防偷盗事件发生；在数量上保持适中。备注：存货会计的主要目的确定期末存货数量计算确定销货成本,04.12.2019,mys,108,存货的盘存方法,永续盘存制（帐面盘存制）要点：设置明细帐，逐笔或逐日登记收、发、存；不定期实物盘点,04.12.2019,mys,109,实地盘存制（定期盘存制）,要点：期末，对全部存货进行实地盘点，确定期末存货数量；计算期末存货成本=期末存货数量盘存单价倒轧出当期耗用或销货成本。基本公式：期初存货+本期购货=本期耗用或销货+期末存货适用：适于价值较低、进出频繁的存货,永续盘存制和实地盘存制的比较,04.12.2019,mys,110,第二节存货入帐价值,存货成本的构成理论上，凡与存货形成有关的支出，都计入存货成本。（1）外购存货：购货价格（一般指发票价格）附加费用：包括入库前的采购费、入库后的储存保管费；一般地，入库后的储存保管费作期间费用处理；非商品流通企业计入存货成本，商品流通企业计入“经营费用”；税金价内税计入存货成本；价外增值税，分情况而定。,04.12.2019,mys,111,存货成本的构成（续1）,（2）自制存货按自制过程中的各项实际支出计价。自制存货的计价基础选择方法完全成本法自制存货成本包括：直接材料、直接人工、制造费用和管理费用；制造成本法自制存货成本包括：直接材料、直接人工、制造费用变动成本法自制存货成本包括：直接材料、直接人工、变动制造费用,04.12.2019,mys,112,自制存货的计价基础选择方法,主要成本计算法自制存货成本包括：直接材料、直接人工分析成本计算法指联系企业生产能量利用程度来确定制造费用计入存货成本数额的一种方法。即：某一特定期间计入产成品成本的制造费用，只限于企业可用生产能量中实际利用了的那部分，未利用那部分生产能量所耗费用，则作为损失处理。标准成本法实际成本=标准成本成本差异,04.12.2019,mys,113,存货成本的构成（续2）,（3）委托加工存货按实际耗用的原材料或半成品以及加工费、运输费、装运费和保险等费用及有关税金计价。（4）接受投资的存货按投资各方确认的价值计价。（5）接受捐赠的存货若捐赠方提供了有关原始凭证，就按凭证上的金额加上应支付的相关税费计价；若捐赠方未提供有关原始凭证，则：按同类或类似同类存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费计价；按所接受捐赠存货的预计未来现金流量现值计价。,04.12.2019,mys,114,存货成本的构成（续3）,（6）债务人抵债取得的存货或以应收债权换入存货的按应收债权的帐面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费计价；若涉及补价，则：收取补价的，按应收债权的帐面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费计价；支付补价的，按应收债权的帐面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和应支付的相关税费计价；,04.12.2019,mys,115,存货成本的构成（续4）,（7）以易货交易换入的存货按换出资产的帐面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费计价；（8）盘盈的存货按照相同或同类存货的市场价格作为实际成本。,04.12.2019,mys,116,存货的计价方法,以实际成本为基础的存货计价个别计价法先进先出法后进先出法加权平均法计划成本法成本与市价孰低法估计法零售价格法毛利率法,04.12.2019,mys,117,存货成本流转的假设,存货流转包括实物流转和成本流转两方面；理论上，存货的成本流转与其实物流转应当一致，即购置存货时所确定的成本应当随着该项存货的销售或耗用而结转。存货成本流转的假设存货的成本流转顺序和实物流转顺序可以分离，因此就可按不同的成本流转顺序确定已发出存货的成本和库存存货的成本。,04.12.2019,mys,118,存货计价方法对企业的影响,对企业损益的计算有直接影响；对资产负债表有关项目数额的计算有直接影响，如流动资产总额、所有者权益等；对所得税的影响；对管理人员业绩的影响,04.12.2019,mys,119,先进先出法,是假定先入库的存货先发出，并根据这种假定成本流转顺序对发出存货和结存存货进行计价的一种计价方法。期末存货接近现行市价；当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值。加权平均法月末一次加权平均法是以期初存货数量和本期收入存货数量作为权数，计算发出存货单价的一种方法。,04.12.2019,mys,120,移动加权平均法,是每次收入存货后，以每次收入存货前的结存数量和该次收入存货数量为权数，计算新的平均单位成本的一种方法。后进先出法是假定后入库的存货先发出，并根据这种假定成本流转顺序对发出存货和结存存货进行计价的一种计价方法。,04.12.2019,mys,121,个别计价法,假设存货的成本流转与实物流转相一致；要点：对发出的存货分别加以认定运用前提：存货项目必须是可以辨别认定的；必须要有详细的记录，据以了解每一个别存货项目的具体情况。适用范围只适于易识别、体积大、成本高和收发较少的存货，如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等贵重物品。,04.12.2019,mys,122,计划成本法,概念指企业存货的收入、发出和结余均按计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，登记实际成本与计划成本的差额。“物资采购”：核算实际成本；“原材料”：核算计划成本；“材料成本差异”：核算实际成本与计划成本的差额。要点：平时，按计划成本核算材料存货的收、发、存；期末，计算材料成本差异率，据以在当期已发出材料和期末结存材料之间进行分配。,计划成本法（续）,本月材料=成本差异率或者上月材料成本差异率=本月发出材料应负担差异=发出材料的计划成本材料成本差异率本月发出材料的实际成本=本月发出材料的计划成本应负担的成本差异,毛利率法,根据本期销售净额乘以前期实际（或本期计划）毛利率计算本期销售毛利，并计算发出存货和期末结存存货成本的一种方法。计算公式为：毛利率=其中：销售净额=主营业务收入销售退回与折让销售毛利=销售净额毛利率销售成本=销售净额销售毛利期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本本期销售成本,04.12.2019,mys,125,零售价格法,指用成本占零售价百分比计算期末存货成本的一种方法。具体内容：期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；本期销货只按售价记录，从本期可供销售的存货售价总额中减去本期销售的售价总额，计算出期末存货的售价总额；,零售价格法（续）,计算存货成本占零售价的百分比，即成本率，计算为：成本率=计算期末存货成本，期末存货成本=期末存货售价总额成本率计算本期销售成本，本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本备注：主要适于商业零售企业，如百货商店或超市等。,04.12.2019,mys,127,售价金额核算法,帐户：商品采购：核算进价库存商品：核算售价商品进销差价：核算售价与进价之差要点：平时，商品的进、销、存均按售价记帐，售价与进价之差记入“商品进销差价”帐户；期末，通过计算商品进销差价率的办法计算本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本。,售价金额核算法（续）,进销差价率=本期已销商品应分摊的进销差价=本期商品销售收入进销差价率本期销售商品的实际成本=本期商品销售收入本期已销商品应分摊的进销差价,04.12.2019,mys,129,第三节原材料,一、原材料按实际成本计价主要要点：“原材料”帐户：按实际成本计价。明细核算仓库：设材料卡片帐，一般进行数量核算会计部门：材料明细帐，进行数量、金额核算总分类核算：,原材料按实际成本计价应设置的帐户原材料在途物资入库材料发出材料已付款，料未到材料入库余额:库存余额:在途材料材料实际实际成本成本,04.12.2019,mys,131,按实际成本核算（续）,1材料收入的总分类核算外购材料收入的核算支付货款与材料入库同时发生先支付货款，后收到材料先收到材料后支付货款材料验收入库可暂不编制分录，待接到结算凭证付款时再编制分录；若月末仍未到，按暂估价入帐，即：借：原材料贷：应付帐款并于下月1日用红字冲回，以便结算凭证到时，做正常付款的会计处理。购入原材料发生短缺的核算,04.12.2019,mys,132,其他来源材料收入的核算,自制材料入库借：原材料贷：生产成本投资者投入材料接受捐赠的材料2材料发出的总分类核算月末，根据月份内签收的各种发料凭证，按发出材料的用途进行分类汇总，编制发出材料汇总表，据以入帐。,二、原材料按计划成本计价的核算计划成本计价：入库：固定一种价格(计划成本)发出：固定一种价格折算成实际成本流程图:银行存款物资采购原材料生产成本付款实际价计划价计划计划计划价购入入库价价发出分摊差异实际价计划价材料成本差异按发出材料数的差价超支节约量分摊差异,发出差异,帐户设置：物资采购原材料材料成本差异“物资采购”帐户用途：反映购入材料的实际成本及确定实际成本与计划成本的差异。结构：物资采购支付买价、运费等实际成本按计划成本验收入库结转实际成本小于计划成本结转实际成本大于计差异(节约差)划成本的差异(超支差)余额：未入库材料实际成本,04.12.2019,mys,135,讨论：实际成本计划成本=差异实际成本计划成本正差(超支差)借差实际成本计划成本负差(节约差)贷差明细帐:按材料品种、规格“材料成本差异”帐户：用途：反映库存材料的材料成本差异及计算分配发出材料应负担的差异。,“原材料”帐户：用途：按计划成本核算收、发、存。结构：原材料入库材料计划成本发出材料计划成本余额：库存材料计划成本（一）原材料收入的核算1原材料购入的核算购入原材料发生短缺的核算其他方式收入原材料的核算,04.12.2019,mys,138,（二）原材料发出的核算,根据发料凭证，按材料的用途编制“发料凭证汇总表”，于月末一次登记总帐：借：生产成本(计划成本)制造费用(计划成本)管理费用(计划成本)营业费用(计划成本)贷：原材料(计划成本),根据发出材料应负担的差异，调整为实际成本：借：生产成本(超蓝节红)制造费用(超蓝节红)管理费用(超蓝节红)营业费用(超蓝节红)贷：材料成本差异(超蓝节红),04.12.2019,mys,140,第四节商品,一、商品的范围及会计科目设置二、商品采购成本三、商品核算方法（一）数量进价金额核算法（二）数量售价金额核算法（三）进价金额核算法（四）售价金额核算法,04.12.2019,mys,141,四、商品按数量进价金额核算,（一）结算凭证到达并同时将商品验收入库（二）结算凭证先到、商品后入库（三）商品先验收入库、结算凭证后到达（四）购进免税农业产品（五）购进商品发生余缺,04.12.2019,mys,142,五、商品按售价金额核算,（一）实务处理特点（二）已销商品进销差价的计算和结转（三）售价金额核算法下商品收发核算举例1。结算凭证到达并同时将商品验收入库2。结算凭证先到、商品后入库3。商品先验收入库、结算凭证后到达,04.12.2019,mys,143,六、代销商品,（一）会计科目设置方法（二）拨交代销商品（三）销售代销商品（四）代销商品核算举例七、分期收款发出商品八、工业企业库存商品产成品按实际成本核算产成品按计划成本核算,04.12.2019,mys,144,第五节其他存货,一、包装物二、低值易耗品三、在产品第六节存货清查存货清查的方法实地盘点（目的：帐实是否相符）清查结果的会计处理盘盈：冲“管理费用”盘亏、毁损：自然损耗等，计入“管理费用”；有关责任人赔款，计入“其他应收款”；灾害、非常损失等意外造成，计入“营业外支出”。,第七节成本与市价孰低法,一、成本与市价孰低法的特点指对期末存货按成本与市价两者之中较低者计价的方法。即：当成本低于市价时，期末存货按成本计价；当市价低于成本时，期末存货按市价计价。“成本”指存货的历史成本；理论基础使存货符合资产的定义。当市价低于成本时，仍以历史成本反映，就会出现虚夸资产的现象。采用成本与市价孰低法需要解决以下三个问题（1）如何确定市价（2）如何进行成本与市价的比较（3）市价低于成本时的跌价损失如何处理,04.12.2019,mys,146,