加工贸易会计实务培训(ppt 53页)

第六章加工贸易会计,第六章加工贸易会计,知识目标,1了解加工贸易的概念、形式、特征和作用。2了解进料加工的概念和特点，来料加工的概念、方式和经营形式。3熟悉进料加工与来料加工的区别及税收政策。4掌握进料加工和来料加工的会计核算。,第六章加工贸易会计,第一节加工贸易概述,第二节进料加工的会计核算,第三节来料加工的会计核算,第一节加工贸易概述,随着全球经济一体化的加快，国际分工不断发展，全球范围内加工贸易有了很大发展，加工贸易已经成为国际贸易的重要方式。在我国，自1978年实行对外开放政策后，加工贸易从小到大，发展很快，到1996年，加工贸易进出口额在我国进出口贸易总额中首次过半。加工贸易已经成为我国对外经济贸易经营的主要方式之一，在我国的国民经济中占有重要的地位。,加工贸易,一、加工贸易的概念,加工贸易，是指企业从境外保税进口全部或部分原辅材料、零部件、元器件、包装物料(下称进口料件)，经境内企业加工或装配后，将制成品复出口的经营活动。,一、加工贸易的概念,经海关批准未办理纳税手续进境，在境内储存、加工、装配后复运出境的货物则称为保税货物。我国现行保税制度的主要形式有两种：,二、加工贸易的特征,三、加工贸易的种类,三、加工贸易的种类,进料加工与来料加工的关系来料加工和进料加工的区别如下：,(1)料件付汇方式不同。,(2)料件和产品的所有权不同。,(3)经营企业所处的地位不同。,(4)贸易性质不同。,(5)经营方式不同。,(6)承担风险不同。,三、加工贸易的种类,来料加工和进料加工的相同点如下：,三、加工贸易的种类,来料加工和进料加工的相同点如下：,四、加工贸易的作用,五、加工贸易的管理规定,(一)银行保证金台账制度,国家对加工贸易(包括进料加工、来料加工、外商投资企业从事的加工贸易)进口料件实行银行保证金台账制度。,加工贸易进口料件银行保证金台账制度，是指经营加工贸易的单位或企业持商务主管部门批准的加工贸易合同，凭海关核准的手续(即加工贸易企业在海关办理合同登记备案手续)，按合同备案金额向指定银行申请设立保证金台账，加工成品在规定的期限内全部出口，经海关核销合同后，由银行核销保证金台账。,(一)银行保证金台账制度,指定银行是指加工生产企业主管海关所在地中国银行分(支)行，中国银行是唯一授权办理开设加工贸易进口料件银行保证金台账业务的银行。,加工贸易企业设立台账时分为“实转”和“空转”两种。,(二)商品分类,按照国务院办公厅转发国家经贸委部门关于进一步完善加工贸易银行保证金台账制度意见的通知规定，国家对加工贸易商品实施分类管理，即将加工贸易商品分为禁止类、限制类和允许类，海关按不同企业管理级别，分别实施不同的监管方式。,(三)企业分类,国务院办公厅转发国家经贸委部门关于进一步完善加工贸易银行保证金台账制度意见的通知规定，海关对加工贸易企业实施分类管理，将企业分为A、B、C、D四个等级。,1A类企业,2B类企业,3C类企业,4D类企业,(四)其他管理规定,(1)国家实行进口关税配额管理的农产品品种，包括天然橡胶、小麦、玉米、大米、豆油、菜籽油、食糖、棉花、羊毛及毛条，无论采取何种贸易方式，均须凭农产品进口关税配额证B证办理合同登记备案手续。,(2)涉及易制毒化学品合同备案均须凭国家主管部门有效许可证件办理合同登记备案手续。,(3)出口成品属国家出口许可证管理商品的须提供出口许可证。,(四)其他管理规定,(4)其他涉及特殊进口管制的商品，如废料等需凭国家环保局签发的废物进口证明书办理合同登记备案手续。,(5)加工贸易进口料件或制成品因故需转为内销，企业应在取得外经贸主管部门批准后，向海关申请办理补税报关手续，属国家限制进口的商品应同时提交相应的许可证件。,第六章加工贸易会计,第一节加工贸易概述,第二节进料加工的会计核算,第三节来料加工的会计核算,一、进料加工概述,我国在20世纪50年代已开始进料加工贸易，改革开放后，进料加工贸易方式得到快速的发展，它是一种充分利用国际市场，发挥本国生产能力，扩大对外贸易，增加外汇收益的有效措施。,(一)进料加工的概念,进料加工是指我国具有进出口经营权的企业用外汇购买进口料件，加工成品或半成品后销往国外的一种贸易方式。,(一)进料加工的概念,进料加工非对口合同,进料加工对口合同,(一)进料加工的概念,进料加工对口合同是指经营企业对外签订进口料件合同和相应的出口成品合同(包括不同客户的对口联号合同)，进口料件生产的成品、数量(销售流向)都在进出口合同中予以确定。,进料加工非对口合同(也称备料加工合同)是指经营企业对外签订进口料件合同，在向海关备案时尚未签订出口成品合同，进口料件生产的成品、数量(销售流向)均未确定。,(二)进料加工的特点,(三)进料加工的税收政策,1保税工厂进料加工的税收政策,2签有对口合同的进料加工的税收政策,3对不具备上述两项条件的进料加工的税收政策(按比例征税),二、进料加工的会计核算,进料加工实际上经历3个过程，即进口、加工及复出口的过程。在会计核算上，也体现为进口过程的核算、加工过程的核算、复出口(也就是自营出口)的核算及出口之后退税的处理。,(一)进口料件业务的会计核算,进口料件的核算与一般进口业务的核算基本相同。1报关进口,(1)企业应根据进口合约规定，凭全套进口单证，作如下会计分录：借：在途物资进口料件贷：应付账款应付外汇账款/银行存款,(2)支付进口原辅料件的各项国内外直接费用，作如下会计分录：借：在途物资进口料件贷：银行存款,(一)进口料件业务的会计核算,2交纳进口料件的税金,企业应根据海关出具的完税凭证，作如下会计分录：借：在途物资进口料件贷：应交税费应交进口关税借：应交税费应交进口关税应交增值税(进项税额)贷：银行存款按税法规定，不需交纳进口关税和增值税的企业，不作上述会计分录。,(一)进口料件业务的会计核算,3进口料件入库,进口料件入库后，财会部门应凭储运或业务部门开具的入库单，作如下会计分录：借：原材料进口料件贷：在途物资进口料件,(一)进口料件业务的会计核算,【例6-1】厦门逸飞外贸公司为增值税一般纳税人，某日与美国吉米公司签订进料加工复出口协议，进口原材料价值按照银行外汇牌价折合人民币10万元，款项已对外付出。该进口原材料按规定需执行减免85%、交纳15%的征税制度，进口关税税率为20%，进口增值税税率为17%。根据以上资料，编制进口该批原材料相关的会计分录。,1作价加工形式,(1)出口企业根据所签订的加工合同，凭储运或业务部门开具的出库凭证，依开具的增值税专用发票，作如下会计分录：借：银行存款/应收账款贷：其他业务收入进口料件应交税费应交增值税(销项税额)同时结转作价加工材料成本。借：其他业务成本贷：原材料进口料件,(一)进口料件业务的会计核算,(2)收回加工成品后，财会部门应凭储运或业务部门开具的商品入库通知单及加工单位开具的加工产品的增值税专用发票，作如下会计分录：借：库存商品应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款/应收账款,(二)进口料件加工业务的会计核算,2委托加工形式采用委托加工形式的，同样需要到其主管税务机关申请办理“进料加工贸易申请表”。,(1)出口企业将进口料件以委托形式进行加工，财会部门应根据所签订的加工合同，凭储运或业务部门开具的出库及加工凭证，以及加工单位开具的实物收据，作如下会计分录：借：委托加工物资进口料件/加工商品贷：原材料进口料件,(二)进口料件加工业务的会计核算,2委托加工形式采用委托加工形式的，同样需要到其主管税务机关申请办理“进料加工贸易申请表”。,(2)支付加工单位加工费时，财会部门应根据加工单位开具的加工费增值税专用发票，作如下会计分录：借：委托加工物资进口料件/加工商品应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款,(二)进口料件加工业务的会计核算,(3)收回加工成品后，财会部门应根据储运或业务部门开具的入库单，作如下会计分录：借：库存商品贷：委托加工物资进口料件/加工商品(材料成本+加工费),出口交单时，作如下会计分录：借：应收账款应收外汇账款贷：主营业务收入自营出口销售收入借：主营业务成本自营出口销售成本贷：库存商品,成品复出口的核算与自营出口业务的核算基本相同。,(四)进料加工复出口货物退(免)税的会计核算,1外贸企业进料加工复出口货物退(免)税的会计核算,二是委托加工形式的核算。,一是作价加工形式的核算；,(四)进料加工复出口货物退(免)税的会计核算,1外贸企业进料加工复出口货物退(免)税的会计核算1)作价加工形式(1)作价加工形式。其计算公式为：,应退增值税=出口货物的应退税额-销售进口料件的应抵扣税额,销售进口料件应抵扣税额=销售进口料件金额复出口货物退税率-海关已对进口料件实征的增值税款,当期不予退税的税额=(加工完成收回复出口货物增值税专用发票上注明的金额-进口料件作价加工时开具的增值税专用发票上注明的金额)(复出口货物的征税率-退税率),当期应退消费税=复出口货物消费税专用缴款书上注明的税额,(四)进料加工复出口货物退(免)税的会计核算,(2)办理退(免)税相关的账务处理如下：,申报予以退税税额时。借：其他应收款应退增值税贷：应交税费应交增值税(出口退税)借：其他应收款应退消费税贷：主营业务成本,不予退税的税额计入成本时。借：主营业务成本贷：应交税费应交增值税(进项税额转出),(四)进料加工复出口货物退(免)税的会计核算,(2)办理退(免)税相关的账务处理如下：,实际收到退税款时。借：银行存款贷：其他应收款应退增值税应退消费税,(四)进料加工复出口货物退(免)税的会计核算,2)委托加工形式(1)委托加工形式。其基本计算公式为：,当期应退增值税=复出口货物加工费增值税专用发票上注明的金额复出口货物退税率+委托方为加工复出口货物国内采购原辅材料增值税专用发票上注明的金额原辅材料适用的退税率+进口料件交纳的进口环节增值税,当期不予退税的税额=加工费增值税专用发票上注明的金额(复出口货物征税率-退税率)+国内采购原辅料增值税专用发票上注明的金额(原辅料征税率-退税率),当期应退消费税=复出口货物消费税专用缴款书上注明的税额,第六章加工贸易会计,第一节加工贸易概述,第二节进料加工的会计核算,第三节来料加工的会计核算,一、来料加工概述,中国成立经济特区后，来料加工贸易发展迅速。中国自20世纪70年代末至80年代初，把对外加工装配业务作为利用外资的一种形式，在政策上加以保护和支持，因而发展迅速。加工装配贸易额，在中国进出口总额中，已占有相当大的比重。因此，来料加工贸易方式，在增加就业机会，繁荣地方经济和推动出口贸易方面，起了很大的作用。,(一)来料加工的概念,(二)来料加工的方式,加工装配贸易是由外方提供全部或部分原材料、零部件，必要时提供某些设备，由我方按对方要求进行加工或装配，成品交对方销售，来料和成品均不计价，我方只收取加工费。若外商要求加工装配的成品中有部分原辅料需由我方提供，我方除收取工缴费外，还应收取所提供的原辅料的价款。,各价对口合同贸易指我方与同一外商同时签订进口和出口合同，由外商提供全部或部分原辅料，我方按外商要求进行加工；加工成品的进口原辅料和出口成品各作各价，我方收取成品的出口值与外商来料进口值之间的差价。,(三)来料加工的经营形式,按照对外签订合同和应承担的责任不同，来料加工业务有两种经营形式：自营形式和代理形式。,(四)来料加工的税收政策,从事来料加工、来件装配业务的企业，凭来料加工贸易免税证明可以享受以下税收优惠政策。,(1)来料加工、来件装配的进口料件免税。,(2)来料加工、来件装配后的出口货物免征增值税、消费税。,(3)来料加工企业取得的工缴费收入免征增值税、消费税。,(4)来料加工过程中所耗用的国内原辅材料所支付的进项税额不得抵扣，转入来料加工生产成本，其所耗用的国内原辅材料的已征税款也不予退税。,二、来料加工的会计核算,结合来料加工的实际情况，下面只对各作各价对口合同贸易下代理形式的来料加工进行讲解。,(1)外贸企业收到外商的原辅材料时，应根据业务或储运部门开具的加盖“来料加工”戳记的入库单，编制如下会计分录：借：原材料来料加工贷：应付账款应付外汇账款,(2)外贸企业将外商来料拨给加工厂时，应根据业务或储运部门开具的加盖“来料加工”戳记的出库单，编制如下会计分录：借：应收账款国内加工厂贷：原材料来料加工,二、来料加工的会计核算,(3)收回加工成品时，应按合约价格、耗用原料及规定的加工工缴费，根据业务或储运部门开具的加盖“来料加工”戳记的入库单验收入库，并编制如下会计分录：借：库存商品来料加工出口商品贷：应收账款国内加工厂(按规定应耗用原料成本)应付账款国内加工厂(应付加工厂加工费),(4)办理加工成品出口托运时，应根据业务或储运部门开具的加盖“来料加工”戳记的出库单，编制如下会计分录：借：待运和发出商品来料加工出口商品贷：库存商品来料加工出口商品,二、来料加工的会计核算,(5)收到业务或储运部门交来成品已出运的有关出口单证及向银行交单后的回单，核算进口原辅料价款和工缴费，编制如下会计分