（工商管理专业论文）施工企业税收筹划研究.pdf

华中科技大学硕士学位论文 摘要 税收筹划作为减轻税负、提高经济效益、维护自身权益的重要手段，已经成为西 方国家纳税人理财或经营管理中不可缺少的重要组成部分。在我国，企业在日常经营 管理和投资战略决策中系统开展税收筹划的还较少。针对这种情况，本文简述了税收 筹划的概念，分析了税收筹划的现状和筹划空间以及税收筹划的经济影响，提出了施 工企业的税收筹划方案，并结合笔者的工作实践，对d q 集团的税收筹划活动进行了 实例分析。 税收筹划是指纳税人在法律允许的范围内，通过对经营、投资、理财等经济活动 的事先筹划和安排，充分利用税法的优惠和差别待遇，以减轻税负，达到整体税后利 润最大化。税收筹划与偷税在合法性上有本质的区别，与避税既有联系又有区别。总 结国内外税收筹划的成功经验，企业开展税收筹划应遵循合法、事前筹划、成本效益 和整体兼顾等基本原则，运用免税、减税等基本技术，并充分考虑税收政策的变化、 税务机关对税收筹划的态度和企业自身状况等因素和条件的影响。从税收筹划的经济 影响看，企业开展税收筹划不仅能够达到减轻税负的基本目的，而且能够有效地增强 企业市场竞争力，实现经济系统整体效益最大化，同时也有利于国家税收宏观调控目 标的实现，是一项同时惠及企业、政府和社会公众的策略。 根据旋工企业地域分布广、分支机构多，资金需求量大、生产经营活动复杂等特 点，施工企业应重点在企业组建、筹资、投资和生产经营中的合同签订、折旧、关联 交易等方面开展税收筹划。d q 集团税收筹划的成功经验证明，税收筹划能够有效降低 施工企业的税负，施工企业开展税收筹划具有广阔的空间，旋工企业应对税收筹划给 予高度重视，并通过有关人才的培养保证税收筹划目标的实现。 关键词：施工企业税收筹划经济分析 h 华中科技大学硕士学位论文 a sa ni m p o r t a n tm e a s u r et or e d u c et h et a xl i a b i l i t y ，i m p r o v et h ep r o f i ta n d v i n d i c a t eo n e so w nb e n e f i t ，t a xp l a n n i n gh a sb e e na ni n d i s p e n s a b l ep a r to ft h e f i n a n c i n go rb u s i n e s sa d m i n i s t r a t i o no f t h eh e s p e r i a nt a x p a y e r s i nc h i n a ，t h e r e a r el e s se n t e r p r i s e sw h i c hc a ns y s t e m i c a l l yc a r r yo u tt a xp l a n n i n gi nd a i l yb u s i n e s s a d m i n i s t r a t i o na n ds t r a t e g i cd e c i s i o n m a k i n go ft h e i ri n v e s t m e n t i na l l u s i o nt ot h e a b o v e ，t h i sp a p e ro u t l i n e st h ec o n c e p to ft a xp l a n n i n g ，a n a l y s e st h ep r e s e n t s i t u a t i o n ，t h es p a c ea n dt h ee c o n o m i ci n f l u e n c eo ft a xp l a n n i n g ，a n dc a r r i e so u tt h e t a xp l a n n i n gs c h e m ef o rc o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s e s b a s e do nh i sw o r k i n gp r a c t i c e ， t h ea u t h o ra l s ot a k e sa na n a l y s i so ft h et a xp l a n n i n go fd 0g r o u p t a xp l a n n i n gi sd e f i n e da sf o l l o w s ：i nt h er a n g e ro ft a xc l a u s e ，t h et a x p a y e r m a k e sa r r a n g e m e n tf o r t h ee n t e r p r i s e se c o n o m i ca c t i v i t i e ss u c ha s o p e r a t i n g a c t i v i t i e s 、i n v e s t m e n td e c i s i o n sa n df i n a n c i a l a f f a i r s ，m a k e sf u l l u s eo ft a x e x e m p t i o na n dd i f f e r e n t i a lt r e a t m e n tt or e d u c et a xl i a b i l i t ya n dr e a l i z et h ew h o l e p r o f i tm a x i m i z a t i o na f t e rt a x a t i o n t a xp l a n n i n gi se s s e n t i a l l yd i f f e r e n tf r o mt a x d o d g i n go nv a l i d i t y d i f f e r e n t l y ，i th a sad i f f e r e n c ea sw e l la sa na n a l o g yw i t ht a x a v o i d a n c e s u m m i n gu pt h es u c c e s s f u le x p e r i e n c ei nt a xp l a n n i n ga th o m ea n d a b r o a d ，e n t e r p r i s e ss h a l lc a r r yo u tt a xp l a n n i n gi np r i n c i p l eo fl e g a l i t y ，a d v a n c e p l a n n i n ga n dg i v i n ge q u a lp r i o r i t yt oc o s te f f e c t i v e n e s sa n di n t e g r a lb e n e f i t s ，t a k i n g a d v a n t a g eo ft h eb a s i cs k i l li n t a x e x e m p t i o na n da b a t e m e n t ，a n dg i v i n gd u e c o n s i d e r a t i o nt ot h ee f f e c to fv a r i a t i o ni nt a xp o l i c y , t a xa u t h o r i t i e s a t t i t u d e s t o w a r d st a xp l a n n i n ga n de n t e r p r i s e s s i t u a t i o n i np o i n to fe c o n o m i ce f f e c t s ，t h e e n t e r p r i s e sc a nn o to n l yr e d u c et h e i rt a xl i a b i l i t i e s ，b u te n h a n c et h e i rm a r k e t c o m p e t i t i v e n e s s ，t h u sr e a l i z i n g t h em a x i m i z a t i o no f i n t e g r a l b e n e f i t t h r o u g h e x e c u t i o no ft a xp l a n n i n g m o r e o v e r ，i ti si nf a v o ro ft h er e a l i z a t i o no fo b j e c t i v eo f m a c r oc o n t r o lo ns t a t et a xa n do fb e n e f i tt ot h ee n t e r p r i s e s ，g o v e r n m e n ta n dt h e i l l 华中科技大学硕士学位论文 p u b l i c t h ec o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s es h a l lc a r r yo u tt a x p l a n n i n gi nr e l a t i o nt ot h e o r g a n i z a t i o n ，f u n d r a i s i n g ，i n v e s t m e n t ，c o n t r a c ts i g n i n g ，d e p r e c i a t i o n ，i n t e r r e l a t e d t r a n s a c t i o n ，a n ds oo n ，i na c c o r d a n c ew i t ht h ee n t e r p r i s e s s i t u a t i o nc h a r a c t e r i z e d b yv a s tg e o g r a p h i cd i s t r i b u t i o n ，ag o o dm a n ya f f i l i a t e da g e n c i e s ，al a r g ed e m a n d s f o rf u n d sa n dc o r n p l e x i t yi n p r o d u c t i o na n do p e r a t i o na c t i v i t i e s t h es u c c e s s f u l e x p e r i e n c eo fd qg r o u ph a sp r o v e dt h a tt h et a xp l a n n i n gi se f f e c t i v eo nr e d u c i n g t h et a x l i a b i l i t y f o r t h e e n t e r p r i s e s t h e r ei sl a r g er o o mf o rt h ec o n s t r u c t i o n e n t e r p r i s e st oc a r r yo u tt a xp l a n n i n ga n dt h e ys h a l la t t a c hm u c hi m p o r t a n c et oi t a n dr e a l i z et h eo b j e c t i v et h r o u g hc u l t i v a t i o no fr e l a t e dt a l e n t e dp e r s o n s k e yw o r d s ：c o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s e t a xp l a n n i n g e c o n o m i c a la n a l y s i s i v 华中科技大学硕士学位论文 刖舂 在市场经济条件下，实现企业价值最大化已成为企业经营管理追求的最终目标， 这在客观上要求企业实现收入最大化而成本费用最小化。收入最大化主要涉及企业的 生产和营销问题，而成本费用最小化则要求企业从提高劳动生产率、节约物资消耗、 降低成本费用等方面下功夫。税负作为企业生产经营活动中不可回避的一项支出，对 企业经济效益具有重大影响。因此，如何通过有效的税收筹划活动，合法地降低企业 的税负，节约纳税支出，使企业获得尽可能多的经济利益，是企业生产经营管理中面 l 瞄的一个重要课题。 在西方国家，税收筹划作为企业减轻税负、维护自身权益的合法手段，早在2 0 世纪3 0 年代就被社会所关注和法律所认可。1 9 3 5 年，英国上议院议员汤姆林爵士针 对“税务局长诉温斯特大公”一案，对当事人依据法律达到少缴税款作了法律上的认 可，他表示“任何个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保 证从这些安排中得到利益不能强迫他多缴税。”他的这一观点得到了法律界的认 同，这是第一次对税收筹划作了法律上的认可。随羞社会经济的发展，税收筹划已经 成为西方国家纳税人理财或经营管理中不可缺少的重要组成部分，并且呈现出普及性 高、专业性强等特点。 在我国，由于担心减少政府财政收入等负面影响，加之人们纳税意识不强、税收 征管水平不高等原因，税收筹划在过去较长时间内被视为禁区。直到1 9 9 4 年由唐腾 翔与唐向撰写的我国第一部题为税收筹划的专著出版，才揭开了税收筹划的神秘 面纱。近年束，随着我国税收环境的不断改善和人们纳税意识的提高，对税收筹划的 研究逐步开展起来。目前我国企业开展税收筹划最广泛的是针对企业的某一具体问题 进行筹划，在企业日常经营管理和投资战略决策中系统地开展税收筹划的企业还较 少。本文拟从税收筹划的概念及其对经济活动的影响入手，结合笔者在企业实际工作 中的实践和体会，对施工企业如何进行税收筹划作一些探讨。 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研 究成果。尽我所知，除文中已经标明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或 集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出贡献的个人和集体，均已在 文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名：鲫免争 日期：扣痒月谚f | 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权 保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。 本人授权华中科技大学可以将本学位论文的全部或部分瞧容编入有关数据库进行检 索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 保密口，在年解密后适用本授权书。 本论文属于 ， 不保密d 。 ( 请在以上方框内打“”) 学位论文作者躲卸芜 同期：w 年月谚日 指导教师签名：量l 号 日期：。瞒年毕月z 寥同 华中科技大学硕士学位论文 1 1 税收筹划的概念及意义 1 1 1 税收筹划的基本概念 1 概论 对税收筹划的概念，国际上的描述不尽一致。美国学者w b 梅格斯博士认为：“人 们合理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收，他们使用的方法可 称之为税收筹划”。印度税务专家n j 雅萨斯威认为：“税收筹划是纳税人通过财务活 动的安排，以充分利用税务法规提供的包括减免在内的一切优惠，从而获得最大的税 收利益。”荷兰国际财政文献局( i b f d ) 国际税收辞汇将税收筹划定义为：“税收 筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收”。国内 的专家、学者对税收筹划的定义也是仁者见仁，智者见智，但大部分观点认为：税收 筹划是指纳税人在法律允许的范围内，通过对经营、投资、理财等经济活动事先的筹 划和安排，充分利用税法的优惠和差别待遇，以减轻税负，达到整体税后利润最大化。 笔者也十分认同这一观点。一般而言，正确理解税收筹划的概念应注意把握以下几个 要点： ( 1 ) 税收筹划的主体是纳税人。在我国，企业是最主要的纳税人。 ( 2 ) 税收筹划应在法律允许的范围内进行，必须符合国家税收法律的规定，符 合国家的税收政策导向，所采用的手段必须是合法而不是违法。 ( 3 ) 税收筹划的直接结果或目的是减轻税负。 ( 4 ) 税收筹划的手段是计划和安排，并且发生时间必须是在纳税义务发生之前。 此外，正确界定税收筹划与偷税、避税，了解他们之间的区别与联系，对正确理 解税收筹划的概念也是非常必要的。 1 1 2 税收筹划与偷税、避税 1 ) 税收筹划与偷税 按照我国税收法律法规对偷税的定义，偷税是指纳税人采用伪造、假造、隐匿或 华中科技大学硕士学位论文 擅自销毁账簿、凭证，在账簿中多列支出或少列、不列收入，或者采用虚假申报手段， 不缴或少缴税款的行为。按照这一定义，偷税是纳税人在纳税义务发生之后采用非法 的手段减少税负的行为，其与税收筹划相比在合法性上有着本质的区别。采取这种方 式来减轻税负，获得经济利益，其结果必然会受到法律的制裁，给企业造成更大的损 失。 2 ) 税收筹划与避税 对于避税目前国际上尚无统一的解释。荷兰国际财政文献局( i b f d ) 出版的国 际税收辞典将避税定义为“此词指以合法手段减少应纳税额，通常含有贬义。例如 此词常用以描述个人或企业，通过精心安排，利用税法的漏洞、特侧或其他不足之处 来钴空子，以达到规避税负和谋取税收利益的目的。”1 我国学者张中秀在避税与反 避税全书中认为避税是指纳税人针对税法不完善及各种难以在短期内消除的税收缺 陷，回避纳税义务的活动。从以上各种对避税的解释可以看出，避税是纳税人采用非 违法的手段减轻税负的行为。按照避税行为与税法立法意图的关系，避税可分为符合 税法立法意图的顺法避税和违背税法立法意图的逆法避税。由于顺法避税不但能为纳 税人减轻税负，同时有利于国家宏观调控意图的实现，各国对顺法避税都采取引导和 支持的态度；而逆法避税是采用形式上合法、但违背立法意图的手段实现的，世界各 国都通过不断完善税法和加强税收征管开展反逆法避税。 通过以上分析可以看出，避税与税收筹划都是非违法行为，具有合法性；二者都 要经过事前的谋划和安排，具有前瞻性。但两者在税法立法宗旨的关系和行动的侧重 点上存在区别，主要表现在避税中的逆法避税有悖于税法守旨，而税收筹划则完全合 乎税法宗旨；避税侧重于研究和利用税法存在的漏洞或缺陷，而税收筹划侧重于研究 和响应税法导向。应该说顺法避税才属于税收筹划的范畴。当然税收筹划并不仅限于 顺法避税，它是在经济活动中通过事先作出的谋划和安排以减少预期税负的行为，是 更高层次的经济行为。 1 1 3 税收筹划的意义 在市场经济条件下，企业开展税收筹划具有多方面的意义和作用，但主要表现在 资科来源：f 韬刘芳企业税收筹划北京：科学出版社，2 0 0 2 2 华中科技大学硕士学位论文 以下几个方面： ( 1 ) 税收筹划是实现企业经济利益最大化的重要途径。众所周知，税收具有法 律的强制性、无偿性和固定性。对企业而言，税负是一项不能获得任何补偿的经营成 本，它和企业利润存在着此消彼涨的关系。在实现同等经营目标的前提下，企业如果 能够通过开展税收筹划降低税负，就意味着麓够将创造的经济效益更多地留在企业。 ( 2 ) 税收筹划有利于企业榭立正确的纳税观念。依法纳税是企业的法定义务， 合法节税是企业的经济权利，对税法的充分的理解是企业成功开展税收筹划的前提。 税收筹划能够促使企业自觉主动地研究税收法律法规，正确区分违法偷税和合法节税 的界限，遵守税法的规定，履行纳税义务，从而有效地提高企业的纳税意识。 ( 3 ) 税收筹划有利于企业经营管理水平的提高和企业核心竞争力的提升。税收 筹划是一项系统的、复杂的高智商管理活动。企业要成功进行税收筹划必须培育或引 进高水平和高素质的专门人才，这不仅有利于改善企业的人力资源结构提升以人才竞 争为核心的竞争能力，而且有利于提高企业经营管理水平。此外，企业为进行税收筹 划而建立健全财务会计制度，加强内部控制和财务管理的过程也正是提高经营管理水 平的过程。 ( 4 ) 税收筹划有利于企业经营决策水平的提高。现代管理学认为，企业的经营 决策主要是解决做什么、为什么做、何时做、在什么地方做、由谁来做以及如何做等 问题。企业开展税收筹划的过程也正是一个系统决策的过程，成功的税收筹划也是成 功的经营决策。因此，搞好税收筹划能够不断提高企业的决策水平。 ( 5 ) 税收筹划有利于维护企业的良好社会形象。市场经济条件下，良好的社会 企业形象是企业重要的无形资产，能为企业带来持续性的经济效益和社会效益，而纳 税形象是企业社会形象中不可或缺的重要内容。通过开展税收筹划，企业能够有效降 低涉税风险，树立诚实守信的良好社会形象。 ( 6 ) 从宏观上看，企业开展税收筹划有利于国家宏观调控目标的实现。税收是 国家进行宏观调控的重要手段之一。国家通过制定的适当的税收政策，能够达到引导 社会资源的合理配置，保护自然环境，调节社会分配不匀等宏观调控目标。但这需要 以作为市场主体的企业对国家的税收政策作出正确积极的回应。在国家税收政策范围 内丌展税收筹划正是企业作出回应的重要方式。 华中科技大学硕士学位论文 1 2 企业税收筹划的现状及筹划空间 1 2 1 西方发达国家企业税收筹划的开展情况 随着社会经济的发展，税收筹划已成为纳税人理财或经营管理活动中不可或缺的 重要组成部分，尤其从2 0 世纪8 0 年代开始，税收筹划在许多国家更是得到了蓬勃发 展。正如美国南加州大学w b 梅格斯博士在会计学一书中谈到的那样：“美国联 邦所得税变得如此复杂，这使得为企业提供详尽的税收筹划成了一种谋生的职业。现 在几乎所有的公司都聘用专业的税务专家，研究企业主要经营决策上的税收影响，为 合法地少纳税制定计划。”2 从梅格斯博士的论述足以看出西方国家企业对税收筹划的 重视程度。除美国外，日本有8 5 以上的企业委托税理士事务所代办纳税事宜；澳大 利亚有7 0 以上的纳税人也是通过税务代理人办理涉税事宣的。近年来，税收筹划活 动领域的行业化、专门化现象越来越明显，税收筹划人员开始专为某项特定经济活动 在纳税方面出谋划策。如从2 0 世纪末开始，美国就出现了专门为金融工程进行税收 筹划的金融工程师，以妥善解决好在金融产品创新、债券调换等金融领域的税收利益 问题。3 由此可见，在西方发达国家，税收筹划工作可谓家喻户晓，具有普及性广、专 业化强、重视程度高的特点。 1 2 2 我国企业税收筹划工作的现状 在我国，税收筹划在过去较长一段时期被视为神秘地带和禁区，人们对税收筹划 十分敏感，尤其是政府部门及新闻、出版单位，对于节税方面的文章、著作，由于担 心其负面影响( 如减少财政收入等) ，曾一度几乎被打入“冷宫”。直到1 9 9 4 年由唐 腾翔和唐向撰写的题为税收筹划的专著被中国财经出版社正式出版，才揭开了税 收筹划的神秘面纱。该书把税收筹划和避税闷题从理论上予以科学界定，从而引导企 业正确理解和认识税收筹划工作。4 近几年来，随着我国社会主义市场经济的日臻完善以及加入w t o 后与国际惯例 的逐步接轨，税收筹划开始为人们所认识和接受，并且如雨后春笋般发展起束。有关 2 资料米源：彭新岸，门玉峰税金计算与纳税筹划北京：企业管理出版 叶= ，2 0 0 3 3 资料来源：于皤，刘芳企业税收筹划北京：科学出版社，2 0 0 2 4 资料来源：干蹈，刘芳企业税收筹划北京：科学出版社，2 0 0 2 4 华中科技大学硕士学位论文 税收筹划方面的一些专著陆续出版，一些专业的税务代理机构陆续成立并介入企业的 税收筹划活动，宣传和介绍税收筹划知识的网站如“中国税收筹划网”、“中华财税网” 等纷纷涌现，一些著名高等院校如清华、北大、华中科技大学、武大等还专门开设了 税收筹划课程，培养具备税收筹划知识的人才，这些都反映了社会对税收筹划的迫切 需求。但是应该看到，税收筹划在我国虽然发展势头较好，但由于出现时间较短，还 只能算是处于起步阶段。一些专业机构为纳税人所作的税收筹划大多是针对某一具体 问题而提出的解决方案，系统地解决个公司或一个企业从组织架构到生产流程中的 税收问题的税收筹划方案还较少，能够真正从整体上对税收筹划的理论和实务进行系 统的全面探讨的著作也不多见。可以说，税收筹划在我国仍然是一个充满前途，有待 进一步开垦的新领域。 1 2 3 企业税收筹划的空间 无庸讳言，任何事物的产生都有其特定的动因，税收筹划的产生正是企业在市场 经济条件下追求利益最大化的产物。企业为了最大限度地实现自身的利益，除了想方 设法降低产品成本，节省费用外，还通过对税收的事先谋划减轻企业税负，维护自身 利益。那么，税收筹划到底有多大的潜能，存大多大的空间昵? 这可以从主观和客观 两方面进行分析。从主观方面看，它与人们对税收筹划工作的认识和重视程度以及开 展税收筹划的技能和手段直接相关联，而这是一个渐进的过程。从客观方面看，则是 现行国家税收政策为企业开展税收筹划提供了空间，这种空间主要体现在以下几个方 面： 1 ) 税收法律的弹性为税收筹划提供了空间 现阶段，我国税收法律具有一定的弹性，这种弹性，主要包括在纳税人认定上的 可变通性：征税范围的可伸缩性；计税依据的可调整性；计税税率的差异性以及税收 减免、税收优惠的可控制性等。正是由于上述多种弹性的存在，给企业税收筹划赢得 了空间。 2 ) 不同经济行为的税收政策差别待遇也为企业税收筹划提供了空间 现阶段，我国的税收制度和法规中存在着各种特殊或特定条款、优惠措施以及差 别舰定，这在客观上造成了拥有相同征税对象和相同经营环境的纳税人在不同条件 华中科技大学硕士学位论文 下、在不同地域税负可能存在差异，这种差异主要表现在： ( 1 ) 不同地区间企业税负的差异。如我国东部、中部和西部地区的企业，高新技术 开发区的企业和非高新技术开发区的企业以及经济特区和非经济特区的企业在所得 税税率方面均存在1 5 和3 3 的差别。 ( 2 ) 不同行业间企业流转税税负存在差异。如我国现行税法规定，企业从事货物销 售或提供加工、修理、修配劳务活动应缴纳增值税，而从事其他的劳务以及转让无形 资产、销售不动产活动缴纳营业税，这两种税的计税方法，特别是税率相差悬殊。而 同样缴纳营业税的企业，由于经营范围及行业不一样，税率也存在差别，如服务行业 税率为5 ，娱乐行业的税率则为1 0 ，建筑、邮电通讯行业的营业税率为3 。同 为生产货物的企业，增值税税率也有1 7 和1 3 的差别。 ( 3 ) 不同规模的企业其税收负担也存在明显差异。我国现行税制在所得税和增值税 方面对不同规模的企业设爱了差别税率。如对从事货物生产或提供劳务的纳税人以及 从事货物生产或提供劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在i 0 0 万以下的；从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在1 8 0 万元以下的为小规模 纳税人，其征收税率为4 或6 ，而一般纳税人的税率则为1 7 ；所得税方面，对 内地企业按年应税所得额的大小设置了1 8 、2 7 和3 3 三档差别税率，对经济特 区和沿海开放城市则分别适用1 5 和2 4 的税率，等。 ( 4 ) 不同所有制性质企业税负也存在差异。如我国现行税法对内、外资企业实行了 不同的所得税政策。对从事生产性的中外合资企业和外商独资企业，经营期在1 0 年 以上的，从开始获利年度起，实行“两免三减半”的所得税优惠。 上述种种差异的客观存在，使企业进行税收筹划成为可能。 3 ) 税收法律、法规的相对滞后性也为税收筹划提供了空间 目前我国的经济正处于高速发展时期，一系列的规章、制度、规则正逐步与国际 惯例接轨，但由于新生事物层出不穷、新兴的行业不断产生，而人们对新事物的认识 需要一个过程，对规则、制度的制订需要一定的时间，这在客观上可能造成一段时期 内对某一新行业、新领域的税收制度真空，无疑这会为企业税收筹划提供十分有利的 条件。 6 华中科技大学硕士学位论文 1 2 4 影响企业开展税收筹划的主要因素 税收筹划作为一项系统性工作，其成功与否受到多种因素和条件的共同影响和制 约。但归纳起来，主要有以下几个方面： 1 ) 税收政策 税收政策是对税收筹划影响最大的因素，也是纳税人自身无法控制的客观因素。 一般而言，税收政策弹性越大或者税收优惠越多，企业进行税收筹划的可能性和空间 就越大。在现实中，为体现税收的宏观经济调控意图，各国的税收政策都具有一定的 弹性，并且都制定了一系列的税收优惠政策。这为企业进行税收筹划提供了可能性和 空间。企业进行税收筹划时应充分考虑这些税收弹性和优惠政策。 2 ) 税务机关对税收筹划的态度 在税收征纳关系中，代表国家行使税收征收职能的税务机关往往处于“强势”地 位。税务机关的态度对企业开展税收筹划具有重要影响，有时甚至直接决定税收筹划 的成败。因此企业应经常与税务机关进行沟通，取得税务机关的理解和支持，为开展 税收筹划创造良好的外部环境。 3 ) 企业自身状况 企业自身状况包括两个方面：一是企业的经营规模、业务范围、组织结构、经营 方式等。一般地，企业经营规模越大，业务范围越广，组织结构越复杂，税收筹划的 空间就越大：二是企业从事税收筹划工作人员的素质，包括专业素质、协调能力等。 华中科技大学硕士学位论文 2 税收筹划经济分析 在市场经济条件下，企业的税收筹划活动不仅能够达到减轻企业税负、获取资金 时间价值、实现涉税零风险、维护自身合法权益等目的，而且对企业在市场竞争中的 微观经济活动和国家税收宏观调控目标的实现具有重要影响。 2 1 税收筹划对企业微观经济活动的影响 2 1 1 税收筹划的供求分析 从微观经济学的理论角度，通过建立一个简单的市场模型，运用供求髓线可以对 税收筹划对企业微观经济活动的影响进行简要的分析。5 假设市场上生产某一产品的只有两家企业a 和b ，且社会需求不变，根据微观经 济学的理论，模型的市场均衡条件为： 供给曲线：s = a + b p 设：a 企业的供给曲线：s a = a a + b a p b 企业的供给曲线：s s ：a a + b b p 则：市场的供给曲线：s = s a + s s 需求曲线：d = c + d p 市场均衡条件下s = d d 为总需求曲线，s 、s a ，s b 分别为总供给曲线、a 企业的供给曲线、b 企业的供 给曲线。在a 企业未作税收筹划情况下，市场均衡点为e ，均衡价格为p ，均衡产量 为q ，其中a 企业提供产量c h ，b 企业提供产量q b ；而当a 企业进行税收筹划，将 其供给曲线推进到s7 a 的位嚣时，总供给也相应推进到s 的位置，此时的均衡点移动 到e ，均衡价格为p ，均衡产量为q ，其中a 企业提供产量q a ，b 企业提供产量q b 。 从图中可以看出，由于a 企业进行了税收筹划，刺激了供给，在市场需求不变的情况 下，均衡产量扩大了( q q ) 。但是由于供给增加造成市场价格下降，使得b 企业的 5 资料来源：李高明企业税务筹划的数理分析，重庆大学学报，2 0 0 1 9 华中科技大学硕士学位论文 均衡产量在总产量增加的情况下，反而下降了( q b q 7 b ) ，a 企业的产量上升了 ( q a - q a ) ，根据假设应该有( q 一q ) = ( q a - q a ) ( q b q 7 b ) 。 根据以上条件，可面出供求曲线如下： 价 格 p p q 。“饼 0 b oq 产量 图2 - 1 供求曲线图 现代入一个例子，设有均衡条件： s ：5 0 + 1 0 0 p s a = - 2 0 + 4 0 p s b = 3 0 + 6 0 p s = s q + s b d = 5 9 0 - 6 0 p s = d 当a 企业进行税收筹划而成本降低，使其供给曲线右移时，新的a 企业供给曲线 为s a = 一4 + 4 0 p ，新的总供给曲线为s - 3 4 + 1 0 0 p 。通过计算得到，在a 、b 企业都不 进行税收筹划时，其结果是： p = 4 s = d = 3 5 0 s a _ ：1 4 0s b ：2 1 0 华中科技大学硕士学位论文 当a 企业进行税收筹划时，其结果是： p = 3 9 s = d = 3 5 6 s a = 1 5 6s b = 2 0 4 由此可知，经过税收筹划，a 企业收入增加为4 8 4 ，b 企业损失为4 4 4 ，消费者 得益为1 1 6 ( 4 x 3 5 0 3 9 x 3 5 6 ) 通过以上的供求分析不难看出，在企业之间的竞争中，经过税收筹划，并不只是 单纯地减轻企业的税负，使企业的纳税减少，而且它还明显地通过降低企业的成本， 使企业在市场上更具价格优势，在同行中的竞争力加强，从而使收入增加。企业占领 了更大的市场，不仅获得降价使均衡产量扩大而带来的增量，而且企业还从对手手中 夺得原先它占有的部分市场份额。如例子中a 企业不仅获得均衡产量扩大的1 6 ( q a q 。) 的份额，而且从b 企业手中夺得了6 ( q b q b ) 的份额。虽然市场价格降 低，但是a 企业的收益仍然有所增加，并且一旦b 企业承受不了市场上的低价格而 减产或破产倒闭，a 企业就可以占有更多甚至独占市场。因此企业进行税收筹划的根 本的也是最大的好处还不在于纳税减少带来的收益增加，对企业来说更具意义的是通 过改变企业的成本函数，使企业在市场上获得价格优势，能够享受保本点降低带来的 灵活性，具备了更强的竞争力。 2 1 2 税收筹划的博弈分析 以上笔者从供求的角度对企业税收筹划的微观经济效果进行了简要分析，这种分 析是建立在假定市场上只有a 、b 两企业，并且其中一个企业对另一企业的税收筹划 活动没有反应这一基础上的，事实上这是不可能实现的。因为在市场上只有a 、b 两 企业的情况下，每个企业在市场中都有举足轻重的地位，他们为了保持各自在市场上 的优势，在进行决策时必然会考虑对方( 竞争者) 的一举一动，以使自己始终立于不 败之地。为了进一步论证税收筹划对企业经济活动的影响，笔者拟借助搏弈论的基本 原理就该问题进行深入探讨。 博弈论( g a m et h e o r y ) 是“研究决策主体的行为在直接相互作用时，人们如何进 行决策以及这种决策如何达到均衡的问题”。6 随着现代经济的迅猛发展，该理论逐渐 为八们所认识和接受，并广泛应用于经济现象和经济活动的分析和研究中。下面就企 6 曙f 4 来源：“波博夸游戏，哈尔滨“i 版社，2 0 0 4 1 0 华中科技大学硕士学位论文 业与税务当局的博弈作一简要讨论。 假设在完全自由竞争的市场条件下，某一社会经济只由企业和税务当局两部门构 成，社会经济总量为1 0 0 ，企业的综合税负为2 0 ，当企业和税务当局均维持自身的 的现状，即均不进行筹划时，企业占有的经济份额为8 0 ，税务当局的份额为2 0 ；当 企业为了维护自身的经济利益，扩大自己占有的份额，采取一系列的筹划措施和方法， 而税务当局并不知晓企业采取了筹划措施，或虽知道企业采取了筹划措施但未作出相 应的反应，此时，由于企业进行了筹划必然会降低企业自身的税负，调动企业的生产 积极性，从而在某种程度上会带来社会经济总量的增长，假定社会经济总量增长到 1 0 5 ，由于企业进行了筹划，企业占有的份额为8 7 ，税务当局因未进行筹划，尽管社 会经济总额有所上升，但其占有的份额却只有1 8 当税务当局为了增加税收收入，采 取谋划措施，如：强化征管、提高征税比率、罚款率、扩大征税范围等。而企业维持 原有现状，不进行谋划时，由于税务当局政策的收紧，其实质上是财政政策的紧缩， 企业又不采取相应措施，结果会导致社会经济总量的萎缩，假定社会经济总量缩减为 9 8 ，税务当局的份额因采取谋划措旋提高到2 2 ，则企业所占份额下降为7 6 ：当企业 为了自身的利益进行全面的税收筹划，与此同时税务当局为提高国家的财政收入也相 应调整税收政策，以调动企业的积极性，企业和税务当局就有一个相互磨合和适应的 过程，如前所述，税收政策除具有调节社会分配的功能外，还有一个十分重要的作用 就是引导社会资源的合理配置，帮助国家宏观调控目标的实现，而企业的税收筹划是 一项高智商的综合管理活动，企业要谋求自身的发展，提高自身的利益，在注重降低 税负的同时，总是要尽可能的使企业的经营方向，经济活动符合国家的产业政策，从 而实现企业的可持续性发展，这就真正做到了政府引导企业，企业创造财富，实现社 会经济总量的增长，假定在企业和税务当局均进行筹划的情况下，社会经济总量增长 到1 1 0 ，由于企业进行了筹划所占份额上升到8 9 ，税务当局进行了谋划，其所占的份 额也相应上升到了2 1 。根据上述假设，可以得出如下的搏弈矩阵： 税务当局 企业 筹划 不筹划 筹划不筹划 ( 8 9 ，2 1 )( 8 7 ，1 8 ) ( 7 6 ，2 2 ) ( 8 0 ，2 0 ) 幽2 - 2 博弈矩阵 华中科技大学硕士学位论文 表中每格的两个数字代表对应行动组合下两个企业的净收益，第一个数字为企业 的净收益，第二个数字为税务当局的税收收入。从表中可以看出，对企业和税务当局 双方而言，无论对方是否选择税收筹划，筹划方案的净收益都严格大于不筹划方案； 对总体而言，当双方均进行税收筹划时，整个系统簏够取得最大的净收益。因此理 性的企业或税务当局在条件允许的前提下必然会选择税收筹划的行为，这不仅有利于 实现个体自身价值最大化，而且整个系统的净收益也最大。 2 2 税收筹划对宏观调控的影响 1 ) 税收筹划是实现税收宏观调控职能的必要环节 由于经济资源客观存在的稀缺性和有限性，为保持社会的可持续发展，任何社会 都面临社会经济资源的优化配置问题。现代经济学多以“帕累托最适状态”作为资源 有效配景的衡量标准，即假如任何重新改变资源配置的方法已不能在无损于任何一个 人的前提下使任何一个人的处境较以前变好，这就意味着一个社会在既定的生产技术 和既定的消费者偏好函数条件下，经济资源配置情况已达到最逶度状念。在完全竞争 市场经济条件下，市场机制能够自发引导经济资源达到最适状态。但由于市场并没有 亚当斯密等古典经济学家所说的那么完美和有效，现实中存在市场失灵的情况，需 要政府进行干预，而税收则是政府干预经济，开展宏观调控的有效手段。政府通过税 种的设置、税率的确定、课税对象的选择和课税环节的规定体现国家的宏观经济政策。 在税法规范的前提下，纳税人往往面对一个以上的纳税方案，不同的纳税方案，税负 的轻重程度往往不同。而税负的轻重，对于纳税人的投资决策、经营方案的确定都起 着决定性的影响。因此，纳税人通过税收筹划，选择不同的纳税方案，是实现国家税 收调控职能的必要环节。 2 ) 税收筹划有利于税收宏观调控目标的实现 税收作为一种宏观经济调控手段，能否实现最终政策目标要受诸多因素的共同制 约，包括政策制定的科学性、传导机制的健全性、调控对象的反应性等。企业税收筹 划活动，从某一角度看，也是企业对国家税法和政府税收政策的反馈行为。如果政府 的税收政策导向正确，税收筹划行为将会对社会经济产生良性的、积极的正面作用。 可以蜕，i f 足由于税收对企业具有激励功能，才使得税收的杠杆作用得以发挥。在市 华中科技大学硕士学位论文 场经济条件下追求经济利益是企业经营的根本准则，企业通过精打细算，在税法允许 的范围内降低自身的税收费用，从而增大自身的经营净收益和经济实力。由于企业具 有强烈的节税愿望，国家才可能利用税收杠杆来调整纳税人的行为从而实现税收的 宏观经济管理职能。 通过上述分析不难看出，税收筹划是优化资源配置，实现系统价值最大化的有效 途径之一。企业通过税收筹划调整各方面的决策，达到实现企业价值最大化的目的； 政府通过合理的税收政策引导企业的税收筹划行为，实现国家税收宏观调控的总目 标。可见，税收筹划是一项惠及多方( 企业、政府、社会公众) 的策略。 华中科技大学硕士学位论文 3 施工企业税收筹划方案 施工企业是以房屋、公路、铁路、桥梁等土木工程施工生产为主业的生产经营性 企业。改革开放以来，随着我国各项基础设施建设事业和房地产业的发展，施工企业 数量日益增多，规模不断扩大，并且涌现了一批跨国经营的大型施工企业集团。一般 而言，施工企业工程项目地域分布广，出于开辟市场等目的和历史原因，设立的分支 机构较多；施工企业在项目垫资、工程项目前期准备、购置大型施工装备方面往往需 要投入大量资金；施工企业生产的产品复杂，涉及物资供应、劳务供应、设备租赁等 各个行业，需要社会各方面的协作等。针对施工企业的上述特点，施工企业在企业组 建、筹资、生产经营、投资等各个环节均可以开展有效的税收筹划。 3 1 施工企业组建过程中的税收筹划 3 1 - 1 注册登记地点的筹划 我国地域辽阔，不同地区经济发展很不平衡。国家根据宏观调控的需要和各地区 的经济发展状况，对不同地区在税收上实行地区差别政策。目前，我国税收政策上的 地区性差异主要体现在对经济特区、高新技术开发区、经济技术开发区、保税区、“老、 少、边、穷”地区、西部地区等一些特殊地区给予一定的税收优惠政策。此外，各地 方政府出于招商引资，促进本地经济发展的需要，也在法律规定的范围内规定了一些 地方税收优惠政策。企业利用这种税收政策上的地区性差异，通过对注册地点的合理 选择进行税收筹划，能够直接减轻税负。当然，利用注册地点进行税收筹划时除了考 虑税收优惠政策外，还必须考虑注册地点的经济环境是否符合企业总体发展战略的要 求。 3 1 2 企业组织形式选择的筹划 施工企业出于开辟市场的考虑可能会需要在异地设立分支机构，另外我国许多大 型国有旌工企业在成立时由于历史原因本身也存在机构分布于全国各地的情况。由于 子公司与分公司作为现代企业经营组织的重要形式，在税收上的待遇存在较大的差 1 4 华中科技大学硕士学位论文 异，给施工企业通过对分支机构组织形式的合理选择进行税收筹划留下了较大的空 间。 一般地，分公司不具有独立的法人资格，不独立承担民事责任，在法律t 与总公 司视为同一主体，因此分公司与总公司作为一个纳税主体缴纳所得税，分公司不能享 受所在地的税收