会计学原理负债.ppt

1,会计学（Accounting）主讲人：李QQ：23220646E-mail：likekent12082010年秋,2,第四章负债,3,4.2流动负债,当负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：(一)预计在一个正常营业周期中清偿。(二)主要为交易目的而持有。(三)在资产负债表日起一年内到期应予以清偿。(四)企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。,4,取得借款：借：银行存款贷：短期借款结算借款利息：借：财务费用贷：应付利息归还借款借：短期借款贷：银行存款,短期借款的利息费用一般计入“财务费用”；企业受到的存款利息作为财务费用冲减。,一、短期借款,5,一、短期借款,例4-1芙蓉公司于2009年1月1日向银行借款90000元，期限9个月，假定年利率8%，该借款到期后按期如数归还，利息分月预提，按季支付。有关会计处理如下：(1)1月1日借入款项时：借：银行存款90000贷：短期借款90000(2)1月末预提当月利息(900008%12=600元)时：借：财务费用600贷：应付利息6002月末预提当月利息的处理相同。(3)3月末支付本季度应付利息时：借：应付利息1200财务费用600贷：银行存款1800第二、三季度计息的会计处理同上。(4)10月1日偿还借款本金时：借：短期借款90000贷：银行存款90000,6,二、应付账款,(一)应付账款的概念(二)应付账款的计量与记录例4-2芙蓉公司(一般纳税人)于2008年8月1日向南光公司购入一批材料，货款90000元，增值税15300元，对方代垫运杂费500元。材料已运到并已验收入库，款项尚未支付。芙蓉公司有关账务处理如下：借：原材料90500应交税费应交增值税(进项税额)15300贷：应付账款南光公司105800例4-3芙蓉公司有关部门接受外单位劳务，其中：生产部门20000元，工程部门25000元，管理部门5000元，款项尚未支付。会计分录如下：借：生产成本20000在建工程25000管理费用5000贷：应付账款50000支付上述款项时，会计分录如下：借：应付账款50000贷：银行存款50000,应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。,7,二、应付账款,例4-4假定例4-3中南光公司给芙蓉公司的付款条件是210、120、N30。有关付款会计分录如下：如果芙蓉公司在8月1日至8月10日内付款，则可得到2的现金折扣。在这种情况下，公司取得现金折扣收入1810元，实际付款103684元。借：应付账款南光公司105800贷：银行存款103990财务费用1810,8,二、应付账款,如果芙蓉公司在8月11至8月20日内付款，则可得到1的现金折扣。在这种情况下，公司取得现金折扣收入905元，实际付款104742元。借：应付账款南光公司105800贷：银行存款104895财务费用905如果芙蓉公司在8月20日以后付款。在这种情况下，实际付款105800元。借：应付账款南光公司105800贷：银行存款105800,9,三、应付票据,(一)应付票据的概念(二)应付票据的计量与记录例4-5芙蓉公司(一般纳税人)开出1张面值为70200元、期限4个月的不带息商业汇票，用以采购甲公司的材料。增值税专用发票上注明的材料价款为60000元，增值税额为10200元。有关会计分录如下：开出承兑商业汇票时：借：原材料60000应交税费应交增值税(进项税额)10200贷：应付票据甲公司70200票据到期兑付时：借：应付票据70200贷：银行存款70200,应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。应付票据按票面是否注明利率，分为带息票据和不带息票据两种。,10,三、应付票据,例4-6假设例4-5中的商业汇票为银行承兑汇票，已交纳承兑手续费35.10元。应作如下会计分录：借：财务费用3510贷：银行存款3510例4-7假定例4-5的商业承兑汇票到期，芙蓉公司无力交付票款。借：应付票据70200贷：应付账款甲公司70200例4-8假定例4-5的是银行承兑汇票到期，芙蓉公司无力交付票款，承兑银行已代交付，转为公司的短期借款。借：应付票据70200贷：短期借款70200,11,四、预收账款,(一)预收账款的概念(二)预收账款的计量与记录例4-9芙蓉公司(一般纳税人)与南光公司签订供货合同，供货金额80000元，应纳增值税13600元。南光公司先预付全部货款的50，余款交货后付清。有关会计分录如下：（1）收到南光公司交来的预付款时：借：银行存款46800贷：预收账款南光公司46800（2）销售收入实现时：借：预收账款南光公司46800应收账款南光公司46800贷：主营业务收入80000应交税费应交增值税(销项税额)13600（3）收到对方补付的欠款时：借：银行存款46800贷：应收账款南光公司46800,预收账款是指企业按照购销合同规定，向购货单位预先收取的购货款项。,12,例4-10如果芙蓉公司不设置“预收账款”账户，以例4-9资料为例，会计处理如下：（1）预收南光公司货款时：借：银行存款46800贷：应收账款南光公司46800（2）销售收入实现时：借：应收账款南光公司93600贷：主营业务收入80000应交税费应交增值税(销项税额)13600（3）收到南光公司补付欠款时：借：银行存款46800贷：应收账款南光公司46800,四、预收账款,13,五、应付职工薪酬,职工薪酬的概念1职工工资、奖金、津贴和补贴；2职工福利费；3医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；4住房公积金(5%12%)；5工会经费(2%)和职工教育经费(2.5%)；6非货币性福利；7因解除与职工的劳动关系给予的补偿；8其他与获得职工提供的服务相关的支出。,14,其他应付款,应付职工薪酬,发放数（包括实发和各种代扣款）,应付数（工资的分配数）,多发的工资,应付未付的工资,生产成本,五、应付职工薪酬,15,(二)应付职工薪酬的计量与记录,例4-11南强公司20X7年1月工资总额84000元，其中：产品生产工人工资40000元，在建工程人员工资20000元，管理人员工资15000元，产品销售人员工资9000元。该公司职工住房公积金由企业负担50，职工个人负担50，企业按照职工工资总额的10为职工交纳住房公积金，职工个人负担部分由企业代扣代缴。本期该企业交纳上月职工住房公积金13800元。(1)计提工资的会计会计分录：借：生产成本40000在建工程20000管理费用15000销售费用9000贷：应付职工薪酬84000,16,(二)应付职工薪酬的计量与记录,(2)住房公积金的会计分录：本期企业应计提住房公积金：84000108400元，职工个人支付8400元由企业代扣代缴。应根据受益原则，在产品成本和本期费用等相关资产成本和当期损益间进行分配。本期企业计提并代扣职工个人负担的住房公积金：借：应付职工薪酬8400生产成本4000在建工程2000管理费用1500销售费用900贷：其他应付款应交住房公积金16800本期交纳住房公积金：借：其他应付款应交住房公积金16800贷：银行存款16800,17,例4-12杏林公司的工会经费以工资总额为基数，其计提比例为2。职工教育经费以工资总额为基数，其计提比例为15，该上市公司20X7年的工资总额为100000元。相关会计处理如下：提取工会经费时：借：管理费用2000贷：应付职工薪酬工会经费2000提取职工教育经费时：借：管理费用1500贷：应付职工薪酬职工教育经费1500例4-13南强公司因和一些管理人员解除劳动关系而给予补偿费用6万元，则相关的账务处理为：借：管理费用60000贷：应付职工薪酬解除职工劳动关系补偿60000,(二)应付职工薪酬的计量与记录,18,例4-14芙蓉公司将2008年12月份结算应付职工薪酬总额298000元，其中：产品生产人员职工薪酬为235000元，车间管理人员职工薪酬为23000元，公司行政管理人员职工薪酬为22000元，在建工程人员职工薪酬为18000元。借：生产成本基本生产成本235000制造费用23000管理费用22000在建工程18000贷：应付职工薪酬298000,(二)应付职工薪酬的计量与记录,19,(二)应付职工薪酬的计量与记录,例4-15芙蓉2009年1月从银行提取现金200000元用以支付应付职工薪酬，代扣职工房租22000元，代垫职工家属医药费2000元，实发工资176000元。另外企业用银行存款支付职工住房公积金16000元。向银行提取现金时；借：库存现金200000贷：银行存款200000以现金发放工资时：借：应付职工薪酬176000贷：库存现金176000代扣款项时：借：应付职工薪酬24000贷：其他应收款职工房租22000代垫医药费2000支付职工住房公积金时：借：应付职工薪酬16000贷：银行存款16000,20,六、应交税费,（一）应交增值税（二）应交消费税（三）应交营业税（四）应交所得税,21,（一）应交增值税,1增值税的概念增值税是一种流转税，现行增值税是实行价税分离，因而是一种价外税（与企业盈利与否无关）增值税的纳税人是在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务，或从事进口货物的单位和个人，按照纳税人的经营规模和会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人两类。,22,小规模纳税人的标准：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。增值税暂行条例实施细则第28条,（一）应交增值税,23,一般纳税人：应纳税额当期销项税额当期进项税额销项税额应税销售额（不含税）适用税率（应税销售额含税销售额/（1税率）税率：一般为17（收购废品或向农民收购的农副产品为13；运费中的7可以抵税。）,小规模纳税人：应纳税额销售额（不含税）征收率（3）,（一）应交增值税,24,增值税纳税期限：增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。,（一）应交增值税,25,增值税改革,增值税分为生产型、收入型和消费型三种类型。1994年税制改革以来，我国一直实行生产型增值税。自2009年1月1日起，全国范围内实施增值税转型改革。主要内容：自2009年1月1日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣；购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税；取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策；小规模纳税人征收率降低为3；将矿产品增值税税率从13恢复到17。,26,2账务处理,银行存款,应交税金,实交税金数,应交税金数,多交的税金或未抵扣的进项税,欠交的税金,主营业务税金及附加,管理费用,其他业务支出,六、应交税费,27,一般纳税企业的账务处理,例4-162008年8月8日芙蓉公司（增值税一般纳税人）购入一批原材料，增值税专用发票注明的价款为60000元，增值税额为10200元，材料已到达且已验收入库，款项已用银行存款支付。芙蓉公司采购支付的进项税额=6000017%=10200（元）借：原材料60000应交税费应交增值税(进项税额)10200贷：银行存款70200例4-172008年8月10日芙蓉公司销售产品一批，价款135000元，应收取的增值税额为22950元，提货单和增值税专用发票已交给买方，货款尚未收到。借：应收账款157950贷：主营业务收入135000应交税费应交增值税(销项税额)22950,28,例4-18承例4-16和例4-17，假设芙蓉公司5月只发生上述两笔业务，则5月实际应缴增值税为：应交增值税=当期销项税额-当期进项税额=22950-10200=12750（元）芙蓉公司5月31日实际交纳10000元，另2750元于下月初缴纳。则5月31日交税的会计分录：借：应交税费应交增值税（已交税金）10000贷：银行存款100005月31日转出未缴增值税分录：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）2750贷：应交税费未交增值税27506月份补缴5月未缴增值税分录：借：应交税费未交增值税2750贷：银行存款2750,一般纳税企业的账务处理,29,小规模纳税企业的账务处理,例4-19石井公司核定为小规模纳税企业，本期购入原材料，按照增值税普通发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税额为17万元，企业开出承兑的商业汇票，材料到达已验收入库。该企业本期销售产品，销售价格总额为90万元(含税)，货款尚未收到。根据上述经济业务，企业应作如下会计处理：购进货物：借：原材料1170000贷：应付票据1170000销售货物不含税价格=90(1+3)87.3786(万元)应交增值税=84905732.6214(万元)借：应收账款900000贷：主营业务收入873786应交税费应交增值税26214,30,（二）应交消费税,1消费税的概念2消费税的计量与记录应纳税额应税消费品的销售额税率例4-20芙蓉公司2008年5月份销售100辆摩托车，每辆销售价格8000元(不含增值税)，货款尚未收到，摩托车每辆成本4000元。摩托车的增值税税率为17，消费税税率为10。公司有关会计处理如下：应向购买方收取的增值税=800010017=136000(元)应交纳的消费税=800010010=80000(元)借：应收账款936000贷：主营业务收入800000应交税费应交增值税(销项税额)136000借：营业税金及附加80000贷：应交税费应交消费税80000借：主营业务成本400000贷：库存商品40000实际缴纳消费税时：借：应交税费应交消费税80000贷：银行存款80000,消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。,31,（三）应交营业税,1营业税的概念2营业税的计量与记录应纳税额营业额适用税率例4-21芙蓉公司是一家生产性公司同时对外提供运输劳务，2008年8月对外提供运输的劳务收入50000元，营业税税率为3；用银行存款上交营业税1000元，有关会计处理如下：2008年8月应交营业税=500003=1500(元)借：其他业务成本1500贷：应交税费应交营业税1500缴纳上月营业税时：借：应交税费应交营业税1000贷：银行存款1000,营业税是指对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种税。,32,例4-22芙蓉公司出售一栋厂房，出售收入100万元，厂房原价150万元，已提折旧80万元；用银行存款支付清理费用5000元，营业税税率为5。有关会计账务处理如下：销售厂房应交的营业税10000005=50000(元)借：固定资产清理700000累计折旧800000贷：固定资产1500000借：银行存款1000000贷：固定资产清理1000000借：固定资产清理55000贷：银行存款5000应交税费应交营业税50000借：固定资产清理245000贷：营业外收入245000,（三）应交营业税,33,（四）所得税,企业所得税是国家依照税法的规定，对企业来源于境内和境外的生产经营所得和其他所得征收的一种税。所得税的计税依据是应纳税所得额，应纳税所得额等于收益扣除准予扣减的成本、费用、损失和有关税金后的余额。,34,企业应纳税所得额与企业利润总额的关系,应纳税所得额企业税前利润总额税收调整项目金额应纳所得税额应纳税所得额税率,35,暂时性差异,2006年会计准则第18号所得税中对“暂时性差异”所下定义为：“暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异”。,36,应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异,应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。,37,税法及实施条例相关内容,税率：企业所得税的税率为25%；符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。,38,扣除：企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,税法及实施条例相关内容,39,税法及实施条例相关内容,扣除：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：（一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。无形资产按照直线法计算的摊销费用（摊销年限不得低于10年），准予扣除。,40,税法及实施条例相关内容,征收：企业所得税分月或者分季预缴，由税务机关具体核定。（1）企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。（2）企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。（3）企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。企业根据企业所得税法第五十四条规定分月或者分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。,41,七、其他流动负债,（一）应付股利例4-2320X8年5月10日南强公司股东大会审议批准了20X7年利润分配方案，决定每股派发050元的现金股利，共计500000。芙蓉公司应作如下会计处理：20X8年5月10日审议批准给方案时：借：利润分配应付股利500000贷：应付股利500000支付现金股利时：借：应付股利500000贷：银行存款500000,42,（二）应付利息,例4-24芙蓉公司2006年1月1日借入短期借款100万元，假定年利率为6，借款期为3个月，到期还本付息，该公司短期借款利息采取预提办法。芙蓉公司账务处理如下：(1)一月份、二月份计提利息时：借：财务费用5000贷：应付利息5000(2)三月份还本付息时：借：财务费用5000应付利息10000短期借款1000000贷：银行存款1015000,43,（三）其他应付款,具体包括：1应付经营租入固定资产和包装物的租金；2存入保证金(如收入包装物押金等)；3应付、暂收所属单位、个人的款项；4其他应付、暂收款项。,44,例4-25芙蓉公司出租包装箱50个，成本为5000元，共收取押金5850元，存入银行。出租期满退回40个，10个损坏不能收回，没收押金585元，其余押金退还。公司增值税税率为17%。有关会计处理如下：(1)收取包装物押金时：借：银行存款5850贷：其他应付款5850(2)包装物损坏，没收押金时：借：其他应付款585贷：其他业务收入500应交税费应交增值税(销项税额)85(3)退还剩余押金时：借：其他应付款5265贷：银行存款5265,（三）其他应付款,45,4.3非流动负债,流动负债的特点：债务偿还的期限较长，一般可以超过一年或者一个营业周期以上；债务的金额较大；这项债务可以采用分期偿还的方式，或者分期偿还利息，待一定日期后再偿还本金，或者确定债务的日期已满时一次偿还本息。讨论：企业为何举借非流动债务？,46,非流动负债的利弊分析,有利方面：（1）可以保持企业原有的经营管理权，利于控制企业的生产经营。（2）以长期负债获取资金，如果企业的投资利润率高于长期负债的利息率，则可以提高资本金利润率，进而增加企业积累与所有者的收益。（3）由于负债费用在所得税前列支，而向投资人分配利润则在所得税后，所以举债经营具有节税作用。,47,非流动负债的利弊分析,不利方面：（1）以长期负债所筹集的资金在使用上是有期限的。（2）若企业的投资利润率低于长期负债的固定利率，长期负债的固定利息支出将使企业承受沉重的财务负担。（3）为保证债权人的利益，举借长期负债往往会附有一定的约束条件，如要求企业设置作为债务担保品的资产、偿债基金，对续借其他长期负债的限制等。,48,非流动负债费用,负债费用包括：负债利息、折价、溢价的摊销、辅助费用（手续费、债券发行费用）、外币借款的汇兑差额。,49,企业申请借款的一般程序,附资金使用的可行性报告,50,专门借款：为购建或生产符合资本化条件的资产（固定资产、投资性房地产和存货等）而专门借入的款项；符合资本化条件的资产：需经过相当长时间的购建或生产活动才能达到可使用或可销售状态的固定资产、投资性房产和存货等资产。,一、长期借款,51,借款费用只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化：（1）资本支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资本达到预定可使用或可销售状态所必要的购建活动或生产活动已经开始。利息费用可以资本化的额度：每一会计期间利息的资本化金额至当期末止购建或生产相关资产累计支出加权平均数资本化率当购建活动或生产活动非正常中断且超过3个月时，借款费用应暂停资本化；购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。,一、长期借款,52,一、长期借款,长期借款的计量与记录例4-26南强公司2008年1月1日向A银行借入资金1000万元，借款期限为3年，借款名义利率与实际利率假定均为5，3年期满后一次还本付息，没有发生借款费用。该笔借款用于日常生产经营使用。根据上述资料，南强公司应作如下处理：（1)2008年1月1日借入资金时：借：银行存款10000000贷：长期借款A银行（本金）10000000（2）2008年12月31日，计提利息=10005%=50（万元）：借：财务费用500000贷：应付利息A银行500000（3）2009年和2010年年底计提利息的处理如2008年相同。（4）2010年12月31日归还本息：借：长期借款A银行（本金）10000000应付利息1500000贷：银行存款11500000,53,二、应付债券,（一）应付债券的概念债券的发行价格由两部分组成，一部分是债券票面价值的现值，另一部分是各期利息按市场利率折现的现值之和。债券发行价格有三种，即平价发行、溢价发行和折价发行。,应付债券是指公司为筹集资金依照法定程序发行、约定在一定期限还本付息的有价证券。,54,为何会有三种发行价格?,债券票面利率等于市场利率，则债券的发行价格就等于其面值，称平价发行。债券票面利率大于市场利率，则债券的发行价格就大于其票面价值，即溢价发行。溢价发行表明企业为以后各期多付利息而事先得到的补偿；债券票面利率小于市场利率，则债券的发行价格就小于其票面价值，即折价发行。折价发行表明债券发行企业为以后各期少付利息而预先给予投资者的补偿；,55,应付债券的核算,企业应设置“应付债券”科目，核算企业为筹集长期资金而发行的债券和应付的利息。该科目下应设置四个明细科目进行明细核算：应付债券面值（本金）；应付债券利息调整(实收金额与债券面值的差额)应付债券应计利息（到期一次还本付息）“应付利息”科目，用于分期付息，到期还本债券利息的确认。,56,关于利息调整,溢价或折价都是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。发行费用大于发行期间冻结资金产生的利息收入，按其差额，计入财务费用或相关资产成本。发行费用小于发行期间冻结资金产生的利息收入，按其差额，视同溢价收入，在债券存续期间计提利息时摊销，分别计入财务费用或相关资产成本。利息调整应在债券存续期间内，采用实际利率法进行摊销。,57,实际利率法,实际利率法，是指按照金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。实际利率，是指将金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融负债当前账面价值所使用的利率。,58,1、平价发行（P218例19）,（1）甲公司按面值发行该批债券借：银行存款1000000贷：应付债券面值1000000（2）每期计提并支付利息金额为40000（10000008%/2）借：在建工程40000贷：应付利息40000,59,2、溢价发行,债券溢价，是债券发行时债券购买人因票面利率高于市场利率而事先付出的代价，即给发行企业的利息补偿。但是，它不是债券发行企业在发行当时的收益，而是对债券整个发行期间的利息费用的一种调整。债券的