国际会计 会计的国际协调.ppt

第三章会计的国际协调,第一节国际协调的必然性第二节国际政府间组织的协调活动第三节非政府间组织的协调第四节民间会计职业团体的协调活动第五节国际会计协调的现状和发展趋势,协调是对会计实务差异设定限度以增加其可比性的过程。协调后的准则减少了逻辑上的冲突并改进了国家间财务。,第一节国际协调的必要性,一、协调化与标准化的含义1.产生协调化与标准化的原因：通过前面各章的叙述可以看到，在不同的国家中各公司的会计和财务报告实务存在着很大的差异。这使得国际性财务报表的编制、合并、审计、分析和解释说明十分复杂，给财务报表的使用者带来了诸多不便，阻碍了财务信息的国际比较，不利于资本的合理流动、投资的扩大和经济的发展。为了解决这些问题，世界上有许多组织机构进行了各种努力来协调各国的会计准则，以期缩小各国会计和财务报告实务的差异。,2.协调化与标准化的两种观点,（1）协调化与标准化共性在国际会计领域内谈到缩小各国会计和财务报告实务的差异时经常使用协调化（harmonization）与标准化（standardization）两个概念进行描述。协调化和标准化泛指一定的组织在国际范围内为缩小各国会计和财务报告实务差异、增进财务信息的可比性而采取措施、进行调整和促进统一的过程。,（2）认为协调化与标准化是同义语,关于协调化与标准化的含义，一种观点认为它们是同义词，表达的概念完全相同。将协调化与标准化视为相同概念的观点认为，协调化与标准化可以互换使用，不同的人有不同的偏好；,在欧洲联盟范围内，一般喜欢使用“协调化”一词表述欧洲联盟国家在会计和财务报告方面制定统一规则、缩小实务差异的妥协、调整和统一的过程；而涉及国际会计准则委员会的活动时，往往使用“标准化”一词来概括制定国际会计准则的目的和缩小会计实务差异的统一化过程,（3）认为协调化与标准化是不同概念认为,将协调化与标准化视为不同概念的观点认为：协调化是脱离差异、走出差异的过程；标准化是消灭差异、走向统一的过程。两者在缩小差异的程度上有明显区别；在缩小差异的过程中，首先能通过协调化使各国会计界达到某种共识，明确差异所在、努力避免差异的继续扩大并采取措施减少差异，然后通过标准化制定统一的规则并共同遵守，实现会计实务的统一性，两者在顺序上有先后之分；,（4）协调化与标准化两者目的不同,在协调过程中，目的是通过一定的调整使现有各国的会计实务差异得以和谐共存。而在标准化的过程中，目的是通过统一会计程序和会计方法使各国会计实务差异逐渐消失，两者在缩小差异的态度上有宽严之别；协调化的结果是使各种会计实务处于一种“协调”的状态，而标准化的结果则使会计实务达到一种“统一”的状态。,3.协调化的目的应该是标准化的活动,我们的论述一般使用“协调化”一词，并认为它与“标准化”的概念有一定的区别。我们所说的协调化是指各国有一定代表性的组织机构在国际范围内，经过协商讨论和共同努力，确立能为各方普遍接受的最佳会计实务，以期缩小差异，使会计和财力报告实务趋于标准化的各种活动。,二、国际协调的必要性,1.随着国际贸易、国际投资和跨国公司的发展，要求增进国际性财务信息的可比性的压力日益增强。一般认为，如果在世界范围内有统一的会计术语和会计程序，有一套世界上大多数国家公认的会计准则，有各公司间可相互比较的财务信息，将会有利于国际经营活动中各方面参与者的经营决策；,2.有利于提高公司的经营效率和经济效益；,可以在编制和分析财务报告中有效地利用人力、财力和时间；国际金融市场也会有透明度更高和更准确的财务信息。,3.在国际资本市场上，资金的提供者要求进行会计的国际协调，以便能根据可比的财务信息作出最佳投资决策或贷款决策。,一个公司的财务报表能被潜在的投资者和财务分析专家所理解并公正地反映了公司财务状况，那么这个公司就能比较容易地从资金提供者那里取得资金.,4.在大多数情况下，公司财务报表只有符合了某种统一的、严格的格式要求，才能在国际资本市场上出售股票、发行债券。,这种国际资本流动的增长客观上日益要求进行会计准则的国际协调。,5.会计的国际协调对各国的国际资本市场上进行筹资活动的企业也将十分有利，可以节约这些企业的筹资费用。,因为目前一个企业在不同国家的资本市场上筹资都要根据当地的会计准则编制一套财务报表，在几个国家筹资就要编制几套财务报表，这将使这样的企业增加一大笔开支。,所以，从一个公司来说，如果能够按照同一套会计准则在世界各地发行证券，便可极大地降低成本。,6.跨国公司一般是支持会计国际协调的，而且跨国公司也将从中受益。,如果会计准则达到一定程度的协调统一，财务信息可比性的增强也会有助于评价各国子公司的经营成果和经营业绩，有助于进行国际投资分析和作出各种国际经营决策，还会有利于为收买国外子公司而进行的评价和分析。,7.国际会计公司或国际会计师事务所在进行跨国审计或从事其他国际性会计业务中也十分希望各国会计实务的差异能逐步缩小，以便能提高审计依据的统一性，提高审计质量和其他业务工作水平。,8.会计的国际协调将会有利于各国税务当局的税收征管工作。,在涉及国外所得税收征管工作中，各国税务当局常因不同国家利润计量中的差异而遇到麻烦，如果各国利润计量实务能够比较一致，也许会有利于它们的工作。,然而，应该承认的是，各国税务当局在许多情况下是差异的制造者，各国税法中对会计处理的不同规定使各国会计实务出现了许多差异。,9.进行国际协调，建立国际会计准则，有利于发展中国家建立自己的会计准则，有助于促进这些国家的经济发展。,发展中国家的会计一般比较落后，短期内不可能形成自己的比较完善的会计惯例和会计准则，经过协调建立起来的国际会计准则可以作为发展中国家建立本国会计准则的基础。,这些国家可以根据本国的情况，为使国际会计准则适应本国的需要而作相应的修改。这样，就可以加快这些国家会计事业的发展，以适应经济以展的需求。,许多国家的政府认为国际会计的协调和信息揭示的规范化将有助于消除跨国公司和东道国国内公司之间的不平等竞争，增加跨国公司信息揭示的透明度，改进东道国政府与跨国公司进行讨价还价的地位以及对跨国公司进行管理的能力水平。,三、国际协调中的主要障碍,协调中的主要障碍是各国间会计实务存在着很大的差异。各国的会计准则和财务报告规则首先是满足本国的需求。如前所述，会计是环境的产物，政治、法律、经济、文化等环境因素塑造了各国不同的会计实务状况。,这些影响各国会计实务的各种因素不可能相同，因此会计的国际协调就不可能没有障碍。在国际协调中，有些国家总是要“以我为中心”，总是认为本国的会计是最好的。,英国喜欢按照自己的会计模式去设计全球性会计制度；美国则要把美国的模式传播到其他的国家中去；法国、德国等国家则认为其他国家应效仿它们的会模式。,每个国家都认为它们的制度是最完善的，而不愿意采纳其他的会计制度。有的国家比较强调国家主权和民族独立，不愿意引进国外的会计理论和方法。这些观念都极大地阻碍着会计准则和财务信息揭示方面的国际协调。,会计职业界在各国间发展不平衡也影响了国际协调。以各国职业会计团体为基础组建的世界性组织需要各成员团体实施经过协调而制定出的会计准则，但有的国家的会计团体并不能够决定本国执行什么样的会计准则，也不能控制本国实务的发展，所以由民间会计团体进行的国际协调在短期内很难取得应有的效果。,再者，并不是所有的国家都有会计职业团体参加国际性会计职业组织，因此，目前的国际性准则制定机构（如国际会计标准委员会）的影响是有限的，并没有影响到世界上的每一个国家。,国际经济的发展是不平衡的，有的国家在国际贸易、国际投资和国际经营活动方面都涉足不多，对于这样的国家来说感觉不到会计协调的必要性，因此不会参与和支持会计的国际协调活动。,第二节国际政府间组织的协调活动,一、联合国的讲坛上发出了协调的呼吁联合国在国际会计协调方面的主要活动是进行讨论和交流，以增进各国间的相互理解。国际性会计和财务报告问题被提到联合国讲台上进行讨论引起了各国政府对这一问题的高度重视，同时也反映了这一问题在国际性事务中的重要地位。,联合国努力对国际会计协调产生了积极的促进作用，对各国会计实务产生了一定的间接影响。1973年，联合国秘书长在对联合国经济和社会理事会的一项决议作出的答复中，指定了一个小组去研究跨国公司经营活动对国际关系的影响。,该小组1974年提交了一份报告，报告中指出，有关跨国公司的活动严重地缺乏有效形式的财务和非财务两方面的信息，公司报告的可比性也极为有限。,报告建议，在跨国公司委员会（经社理事会下属的一个政府间组织）的赞助下召开专家小组会议，考虑制定标准化的会计和报告国际准则问题，协调跨国公司的会计和报告实务，以增进财务信息的国际比较。,跨国公司委员会和经社理事会都赞同这项建议。于是，联合国秘书长在1976年初任命成立了会计和报告国际准则专家小组，由14名来自不同地区的具有各种背景的成员组成。,专家小组的研究表明跨国公司提供的信息主要问题不是缺乏国际的可比性，而是信息本身提供的严重不足，既缺乏财务信息，也缺乏非财务信息。于是专家小组致力于研究确定跨国公司应揭示的最低的财务信息及非财务信息。,1977年，专家小组向秘书长提交了一份包括四部分内容的题为“跨国公司会计与报告的国际准则”的报告。,随后，这份报告连同秘书长的建议一并提交给了1978年5月，经社理事会根据跨国公司委员会的建议，通过44号决议批准成立了国际会计与报告准则特设政府间专家工作组，其成员并不是各个国家的政府代表，报告最终未被采纳。,1979年5月，经社理事会根据跨国公司委员会的建议，通过44号决议批准成立了国际会计与报告准则特设政府间专家工作组，其成员按各地区分配，来自34个国家，每一当选国家任命一名在会计和报告方面有经验的专家担任，其中22个国家是来自亚、非、拉的发展中国家。,特设工作组的目的是审定会计和报告准则，以保证有关方面易于取得所需的跨国公司经营活动的财务的和非财务的资料，并使其更具有可比性。,跨国公司委员会建议工作集中在与联合国同时在讨论和研究的有关跨国公司行为准则相联系的会计和报告准则上。从1980年2月至1982年4月特设工作组共举行了六次会议，中国政府曾派代表参加了其中的两次会议。,特设工作组按规定举行了六次会议以后于1982年提出了一份报告，对历次讨论进行了总结。这份报告中最重要的部分列举了会计报告一般至少应包括的内容，称为“通用性报告的最低限度项目”，报告共有307段文字。,报告在记述了历次讨论中协商一致的见解以及各国代表的不同意见后又明确说明，由于各方面分歧意见很大，特设工作组未能完成其原定的任务。,下一步怎么办？主要有两种不同的意见。美国、日本等少数发达国家抱消极的态度，认为联合国关于国际会计准则的讨论，原则上应当就此结束，未能协调的会计准则问题，可参照并结合正在制定的跨国公司行为准则一并研究；,而以“七十七国集团”为代表的大多数国家，为了监督跨国公司的经营活动，认为有必要在联合国范围内协调会计准则，要求成立正式的工作组，以继续上述特设工作组未了的工作。,联合国经社理事会采纳了多数国家的意见，于1982年以“67号决议”建立了联合国“国际会计和报告准则政府间专家工作组”。工作组由34个国家各选派一位具有高深会计学识和丰富经验的专家组成。,。,工作组中的席位根据地域均等原则分配，计亚洲国家7席、非洲国家9席、东欧国家3席、拉丁美洲国家6席、西欧及其他国家9席，其中半数任期2年、半数任期3年，连选者连任。,工作组隶属于跨国公司委员会，其工作由原跨国公司和管理司负责（由于联合国的机构改革，跨国公司和管理司从纽约转到日内瓦的贸发会议，并更名为“跨国公司和投资司”）。,专家工作组的宗旨是促进会计准则在国际间的协调，以便为企业会计报表的使用者提供可比和透明的会计资料。,联合国国际会和报告准则政府间专家工作从1983年至1996年已召开过14届会议，下面是有关这些会议的资料：,届数、召开时间、会议内容第一、1983年2月，这届会议讨论了工作组的任务和工作方案，并且讨论了几个会计和报告方面的具体问题。,第二、1984年3月，会议着重讨论了四个专题，即某些资产项目的变动、转移价格的制定、政府补贴以及增值额问题。,第三、1985年3月，会议着重研究、讨论了若干专业性问题，包括立法支持会计准则，关于审慎原则问题，准备金的核算，外币往来事项的核算，研究和开发费用的核算等。,。,第四、1986年3月，会议讨论了关于投资的核算，有内部联系者之间交易往来所应公布的资料，技术转让，固定资产的核算，折旧会计，审计师与非财务性资料的责任联系等问题,。,第五、1987年3月，这届会议争论的一个焦点是跨国公司应否公布和怎样公布会计资料的问题。此外，还讨论了企业合并的会计和报告、收入的确认、营业外损益的核算、存货估价等问题,第六、1988年3月，会议讨论问题包括会计和报告的基本目标与基本概念、合并财务报表的程序、分部信息等。,第七、1989年3月，继续讨论了财务报表的基本目标与基本概念，此外还讨论了通货膨胀、物价变动以及资产负债的市价和历史价值的会计核算，退休金费用的核算，董事会年度报告等。,第八、1990年3月，讨论关于环境措施的资料的公布，退休金镄用的核算，参与合营和合营企业的会计，无形资产的核算。,第九、1991年3月，讨论了当前在全球和国家两级跨国公司会计和报告方面的重要发展情况，合营企业和合营企业投资人的会计核算，环境保护会计，国有企业私有化期间及以后的会计核算、会计职业组织及审计师的作用和资格。,第十、1992年3月，讨论了当前在跨国公司会计和报告方面的重要发展，当前全球一级的环保问题，私有化期间产生的会计问题，1993年关于发展中国家和处于过渡时期国家的会计教育和培训问题的准备工作。,第十一、1993年3月，主题是会计教育和培训问题，主要包括对非洲、亚洲、欧洲、拉丁美洲和北美洲培训的会计师的课程以及考试大纲进行比较和研究，审议非洲和中、东欧的培训方案，审议国际和区域组织的报告以及对会计、审计及培训状况的全球性审查。,。,第十二、1994年3月，主题是：（1）审查当前跨国公司会计和报告在全球一级的重要发展；（2）审查会计和报告在国家一级的重要发展；（3）新融资手段；（4）租赁会计；（5）政府补助会计；（6）环境资料的披露,第十三、1995年3月，主要议题是环境会计，讨论了会议秘书处提供的文件。,第十四、1996年3月，正式议题有两个：一是政府特许会议；二是商业银行会计。非正式议题包括关于国际会计准则不一致的原因的国别调查、关于转移定价的方法、关于全球会计发展动态和关于会计师全球资格标准和证书颁布发制度等。,1988年专家工作组发表了其一致同意的“关于跨国公司会计和报告的结论”。1989年又发表了专家工作组对概念结构问题所作贡献的文件，题目为“基本财务报表的目标和概念”。,从以上所述可以看到，联合国在协调国际会计准则方面已作出了不少努力。虽然联合国的努力对国际会计准则的发展并未显出直接的影响，但它却发挥着一种有效的监督作用和发展国际会计准则的促进作用。,二、经济合作与发展组织在积极活动,主要资本主义国家的政府于1961年成立了经济合作与发展组织。1975年1月，经济合作与发展组织成立“国际投资和跨国公司委员会”,1976年6月，经济合作与发展组织发布了关于国际投资和跨国公司的宣言，这一宣言的附件跨国公司指南（以下简称指南）中有信息揭示一节，其中包括财务信息揭示方面的要求，这些要求虽然是非强制性的，但对大型跨国公司有一定的影响。,。,所以，经济合作与发展组织也进行了一些会计准则方面的协调活动指南涉及的内容包括财务、税务、竞争、行业关系以及信息揭示。成员国政府同意向跨国公司推荐这一指南，这对跨国公司虽有一定的影响，但在实务中只有很少的跨国公司真正重视这些指南。跨国公司指南中有关信息揭示部分的主要内容是：,OECD跨国公司指南：信息揭示各企业应在充分考虑它们在所处经济环境中的性质和相对规模的基础上，在充分考虑商业秘密方面的要求的基础上，在充分考虑成本的基石上，就企业作为一个整体的组织结构、经营活动和各项政策方面的真实信息以一种适于增进公众理解的形式予以公布，,为些需要将其作为跨国公司从事经营活动的所在国国家法律要求揭示的信息的补充。为达此目的，各企业应在合理的期限内按规定的报告基础至少每年公布财务报表以及与企业作为一个整体有关的其他信息。,特种包括：,（1）企业的组织结构，说明母公司的名称和所在地，主要的联营公司，在这些联营公司中直接和间接掌握的所有权百分比，联营公司之间掌握股权的情况,（2）地域分布，母公司及其主要的联营公司开展经营活动的地方以及主要的经营活动；,（3）各地区的销售和经营成果的情况，企业整体中主要的销售情况；,（4）整个企业中由各地区在可行的条件下进行的新的重大资本投资的情况；（5）整个企业的资金来源和运用情况表；（6）各地区的平均雇员大数；,（7）整个企业的研究与开发支出；（8）集团内部定价所遵循的方针；（9）会计政策，包括合并报表的政策，编辑公开信息的政策。,经济合作与发展组织于1979年对指南进行了修订，但信息揭示方面的建议基本未动。同时，为了继续会计协调方面的努力，该组织组建了长期性的会计准则工作组，旨在国际会计准则的制定过程中有所作为，但该工作组本身并不想成为准则制定机构，而主要的活动是对其成员国的会计准则情况进行调查研究，,如1980年对成员国会计实务的离散状况和可以协调的潜力曾进行过这种调查，其他还就诸如合并会计、分部揭示和无形资产等问题进行过调查。,总之，经济合作与发展组织表现出的工作目的是增进国际理解、促进就广泛的问题达成一致，提高会计和报告准则的可比性与协调性。,三、欧洲联盟领先一步,欧洲联盟范围内的会计协调是地区一级最有成效的国际协调。欧洲联盟通过颁布有关法规协调各成员国的法律来协调各国的会计和财务报告实务。,*,欧共体颁布的法规和文件包括条例、指令、决定、建议和意见等，其中对会计和财务报告有直接具体规定、影响最大的是“指令”，它是必须并入成员国法律的。,欧共体指令通过各成员国的立法机构增加或修改本国法律来并入各成员国的法律体系之中，从而在各成员国中实施。欧共体指领土完整中有关于财务会话报告方面的规定。,其中第4号指令是一套全面而广泛的基本会计规则，第7号指令是关于合并财务报表方面的规定，第8事情指领土完整则规定了审计人员的资格条件。这些是欧共体指令中对会计审计影响最大的几个指令（请参见第七章）。,欧洲联盟在会计协调方面已经作了许多努力，并已取得了一定的成效。第4号指令的颁布实施是协调过程的开端，在提高欧盟国家财务信息揭示的水平和增进办公设备透明度方面发挥了一定的作用，但也应该看到，各项指令中的大部分条款重形式而轻内容；,许多规定是要求各成员国“允许”它们的公司遵守指令而不是“命令”这些公司去遵守；在计量和估价原则方面给予了过多的自由选择的灵活性；在外币折算、租赁和现金流量表方面缺乏应有的全面规定。,欧共体指令没有取得人们想像的那种效果的一个基本原因，是在欧洲联盟的范围内存在着两种对立的会计思想：第一种是法德的会计思想，注重法律和严格详细的规定；第二种是英荷会计思想，强调“真实与公允”的反映。两种会计思想的协调不是一朝一夕的事情。,从另一方面来看，欧洲联盟各国各有各的具体国情，各国的会计准则、会计实务、审计标准和准则等方面都有一定的差别，会计的协调不可能一蹴而就。由此可以看到，欧洲联盟在会计协调方面还有很长的路要走。,四、非洲也不甘落后,1979年6月来自27个非洲国家的代表在阿尔及尔开会，成立了非洲会计理事会。凡是非常统一组织的成员国都可以是非洲会计理事会的成员。,非洲会计理事会有关会计和财务报告方面的目标包括：（1）在非洲国家中促进会计的标准化；（2）鼓励会计业务的教育和培训；（3）举办和进行会计事务和有关学科的研究；,（4）促进非洲会计教材的编写和会计著作的出版；（5）鼓励交流；（6）与国际组织建立联系；（7）促进使用标准化的管理会计方法。,非洲会计理事会全体会议每三年召开一次。其主席、两位副主席、执行委员会和秘书长负责经常性工作。非洲会计理事会的作用还不十分清楚，但它的工作无疑有助于非洲国家的会计协调和经济发展。,第三节非政府间组织的协调活动,一、工会组织的要求对会计协调形成压力国际性的工会组织主要有：世界劳工联合会、国际自由工会联合会、欧洲工会联合会等,1977年这些国际性工会组织公布了它们自己的一套文件，提出了会计和信息揭示方面的要求，这个文件主要是针对跨国公司的，阐述了国际协调的必要性，对更加统一的会计程序以及全面而详细的财务与非财务信息的揭示问题提出了建议。,工会组织的目的主要不是为了增进公司间财务信息的可比性，而是为了在制定有关对跨国公司的政策时能有比较可靠的依据，因为工会组织在制定政策时常常感到不仅是各公司揭示信息的方式不统一，而且缺乏能反映公司全貌的必要的信息。,工会和职工要求得到公司经营业绩的信息和公司未来发展前景的信息，尤其关心有关工作条件、状况、规模、安全甚至地点方面的信息，关心跨国公司内部有关转移价格制定方面的信息。,。,跨国公司各国子公司之间的相互关系直接影响着跨国公司某一国家子公司所报告的财务状况和经营业绩的真实性和可靠性,其他的信息使用者（如税务当局）可以不完全依赖公司提交的报告。它们可以进入公司进行调查或要求公司提供有关的信息。而像工会这样的组织则主要（甚至完全）依靠公司提供的报告进行决策。,因此，公司内部交易方面的信息对工会组织来说是十分重要的。工会组织的要求对会计的协调产生了一定的影响。,二、投资者及其相关组织既需要信息更要求可比性,投资者要依赖财务信息进行投资决策。投资者的差异很大，有的是财务专家，有的则对会计一窍不能。,一般投资者都希望财务报表易懂、可靠和可比，使他们能据以作出明智的决策。财务分析专家在为投资者服务方面发挥着重要作用。国际性财务分析家组织在获取更多的公司财务信息方面代表着投资者的利益。,证券委员会国际组织（theInternationalOrganizationofSecuritiesCcommissions,IOSCO）涉及规范证券市场的活动，其中包括努力为投资者提供投资决策中所需要的各种信息。,国际投资者和财务分析家需要跨国公司未来发展前景的信息，这种信息包括有关盈利能力和资产价值方面的情况，但他们常常感到所得到的信息缺乏可比性，影响了他们的投资决策。,因此，对于投资者来说，增加公司财务报告的国际可比性是国际社会应尽快努力解决的一个问题。投资者侧重于不同公司之间各种信息的可比性，因为他们对各种备选方案的选择就是对不同公司的选择，对不同公司的选择是在对各公司有关信息的比较的基础上作出的选择。,。,为了便于分析和比较不同公司的财务报告，也为了增进对其他国家财务信息的理解，投资者和财务分析家一般都积极支持会计的国际协调活动,如财务分析家协会国际合作委员会就是国际会计协调的积极支持者，国际会计准则委员会理事会中有该组织的代表，表明该组织参与了国际会计准则的制定工作。,三、债权人及其相关组织对会计协调的影响。,与投资者一样，银行、贷款人和其他债权人也表现为对公司有关财务状况、经营业绩和未来发展前景的信息十分关心。但是，债权人的不同之处是更加关心贷出去的款项的安全性,。,有些国家，如法国、德国和日本，银行等债权人是公司的主要资金供应者，可以直接从公司取得所需要的信息，对公司信息的揭示问题表现得不十分积极,但涉及国际性融资业务时，各国的银行家和其他债权人都对会计的国际协调表现出支持的态度，因为他们需要有关的财务信息作为决策的基础。,一般来说，国际银行组织是支持国际会计协调活动的，支持为增进财务信息的可比性而作出的各自努力。比较积极、比较重要的是各种国际开发银行，如亚洲开发银行、欧洲投资银行、欧洲复兴开发银行、国际复兴开发银行等。,国际银行经常要求专门的报告，世界银行所属的国际金融公司甚至发行详细的关于会计和报告准则的指导书，对许多发展中国家产生了一定的影响。,在国际金融市场上，获取资金方面的竞争对跨国公司形成了压力，一些跨国公司自愿增加揭示信息的数量，这对会计的国际协调也是一个有利因素。,第四节民间会计职业团体的协调活动,一、证券委员会国际组织证券委员会国际组织建立于1983年，经历了一个快速发展的过程。现在它包括超过80个国家的证券管理机构。,它的目的是发展建立国际同业的协调、交流信息、建立足够的投资者保护以及为有效监督和强制管理提供相互援助。证券委员会国际组织的几个工作组分别处理证券市场的不同的专门问题。,第一、工作组集中负责跨国公司的披露和会计处理。,它的主要目的是为那些在世界范围内发行股票的人以有效的和快速的方法从存在投资需求的资本市场上筹集资金过程提供方便。,一份于1989年完成的工作组研究报告列报了有关便利跨国公司股票上市的情况介绍。报告介绍如下：“管理者受到这样的鼓励：借助于准则协调、双边协调或者其他方法，便利单独披露文件的使用，与它们的法律要求和投资者保护目的是一致的。”,证券委员会国际组织最近正在建立国际披露准则以完善它在会计准则领域的努力。该组织的工作是“披露协调”运动的一部分。,与国际会计准则的工作相比，这项工作的开展要晚一些，但是已经受到了来自证券管理者和股票交易所的日益关注，这一点已经通过证券委员会国际组织和国际证券交易所联合会最近的工作得到了证明。,1997年8月，证券委员会国际组织第一工作组公布了一个协议性文件，这个文件列示了一套非财务披露准则。,其目的是建立一套单独的、公司在世界范围内任何一个主要资本市场中上市交易其股份都可以使用的披露文件。（这个工作组还单独对国际上市交易公司财务报告的规定进行考察）,二、国际会计准则委员会的努力,1国际会计准则委员会的基本情况国际会计准则委员会是一个以制定国际会计准则为其基本活动内容的国际性民间会计职业组织，主要通过制定和公布国际会计准则来使财务报告得到改进和协调，,并促使这引起准则被接受和遵守，它在民间会计职业团体的国际会计协调活动中是一个最为重要的组织。,国际会计准则委员会是于1973年由来自澳大利亚、加拿大、法国、联邦德国、爱尔兰、日本、墨西哥、荷兰、英国和美国的会计职业团体发起组建的。至1994年1月，其会员团体已达109个，并分别来自80个国家,代表着大约100万会计师。,国际会计准则委员会的目标是：,（1）根据公众的利益制定和公布编报财务报表时所应遵循的准则，并促使这些准则在世界范围内被接受和遵守；,（2）一般地为改进和协调与编报财务报表有关的规定、会计准则和程序而工作。,国际会计准则委员会的日常工作由一个理事会负责，该理事会的成员来自18个国家的会计团体和最多4个其他组织。有一个咨询团定期与理事会一起举行会议，讨论有关国际会计准则制定过程中的各种问题。,咨询团成员包括：,证券交易所国际联合会，财务经理协会国际联合会，国际商会，国际自由工会联合会和世界劳工联合会，证券委员会国际组织，国际银行联合会，国际律师联合会，国际金融公司，世界银行，美国财务会计准则委员会，欧洲委员会，国际资产评估准则委员会，经济合作与发展组织（观察员），联合国跨国公司与管理司（观察员）。,2国际会计准则的制定过程和程序,理事会成员、会员团体、咨询团成员、其他的组织和个人以及国际会计准则委员会的工作人员都可以为国际会计准则提出新的题目，国际会计准则委员会的工作人员将新的建议及其理由作成项目文件，提交给理事会进行讨论。,一旦理事会讨论通过确定了一个题目，就要建立一个执行委员会来负责该题目的工作。执行委员会首先要编制一份原则说明书，然后是起草征求意见稿，一直到最后形成一个国际会计准则。,国际会计准则的制定过程包括：,（1）确定埋头苦干考查与选题有关的所有会计问题；,（2）分析国际会计准则委员会“关于编报财务报表的框架结构”在这些问题中的应用；（3）研究国家的和地区的会计要求和实务以及与选题有关的其他材料；,（4）由执行委员会详细复查有关的问题，国家的和地区的会计要求和实务及有关材料；（5）由理事会详细复查执行委员会的建议；,（6）与咨询团、会员团体、其他准则制定机构、世界范围内的其他利益相关集团和个人进行协商；（7）公布国际会计准则证求意见稿；（8）由执行委员会和理事会对收到的关于证求意见稿的各种评论意见进行评价。,国际会计准则的制定程序是：,（1）执行委员会分析有关的问题并编制一份要点大纲；,（2）执行委员会根据理事会对要点大纲提出的意见编写一份原则说明书草案；（3）原则说明书草案发送会员团体、咨询团成员和其他利益相关的组织进行评论；,（4）执行委员会对原则说明书草案的各种评论意见进行分析后确定定稿的原则说明书，提交理事会批准；,（5）执行委员会根据理事会批准的原则说明书编制一份证求意见稿草案，征求意见稿提交理事会批准，经修改并经理事会2/3的多数同意后公布证求意见稿，征求意见的期间通常为6个月，要听取来自所有有利害关系的各方的意见；,（6）执行委员会复查各种意见并编制一份国际会计准则草案；（7）理事会复查国际会计准则草案。经修改并经理事会3/4的多数同意后，公布该国际会计准则。,有时理事会可以决定建立一个执行委员会研究是否对一个现存的国际会计准则进行修订，以便将该准则发表以来新的发展变化情况概括进去。,3国际会计准则和框架结构的内容,国际会计准则委员会已公布的(生效日期)国际会计准则如下：第1号：1998.7.1财务报表的列报（替代会计政策的揭示）第2号：1976.1.1存货,第3号：合并财务报表（已被第27号和第28号国际会计准则所取代）第4号：1977.1.1折旧会计第5号：财务报表中应揭示的信息（不再有效被1号代替）,第6号：会计对物价变动的反映（已被第15号国际会计准则所取代）第7号：1979.1.1现金流量表第8号：1979.1.1当期净利或净损、基本错误和会计政策的变更,第9号：1979.1.1研究和开发成本第10号：1980.1.1或有事项和资产负债表日以后发生的事项第11号：19801.1建筑合同,第12号：1998.1.1所得税第13号：流动资产和流动负债的列报（不再有效，被1号代替）第14号：1998.7.1分部报告,第15号：1983.1.1反映物价变动影响的信息第16号：1983.1.1固定资产第17号：1999.1.1租赁会计第18号：19841.1收入,第19号：19851.1雇员利益第20号：1984.1.1政府补贴的会计和政府援助的揭示第21号：1985.1.1外汇汇率变动的影响,第22号：1985.1.1企业联合第23号：1986.1.1借款费用第24号：1986.1.1有关联者的揭示,第25号：1987.1.1投资会计第26号：1988.1.1退休金计划的会计和报告第27号：1990.1.1合并财务报表和对子公司中投资的会计,揭示,第28号：1990.1.1在联营企业中投资的会计第29号：1990.1.1恶性通货膨胀经济中的财务报告第30号：1991.1.1银行及类似金融机构财务报表中的,第31号：1992.1.1合营权益的财务报告第32号：1996.1.1金融工具的揭示和列报第33号：1998.1.1每股收益第34号：1999.1.1中期报告资料来源：IASC网址（.uk),国际会计准则委员会已发布了一份关于编报财务报表的框架结构的文件，该框架结构的目的是：,（1）要有助于理事会发展未来的国际会计准则和复查现存的国际会计准则；,（2）通过减少国际会计准则中所允许的可供选择的会计处理方法来提供一种基础，以有助于理事会推进与财务报表编报有关的规定、会计准则和程序的协调。,该框架结构是一个有着110个自然段的大部头文件，其内容包括：引言。包括目的和地位、范围、使用者及其信息需求。,财务报表的目标。包括财务状况、经营业绩和财务状况的变动、注释和附表。,基本假设。包括权责发生制、持续经营。财务报表的质量特征。包括：（1）可理解性；（2）相关性，其中又包括重要性；,（3）可靠性，其中又包括忠实表述、实质重于形式、中立、谨慎、完整；,（4）可比性；（5）对相关信息和可靠信息的限定，其中又包括及时性、效益与成本的平衡、各质量特征之间的平衡；,（6）真实与公允反映/公正表达。财务报表要素。包括财务状况、资产、负债、权益、经营业绩、收益、费用、资本保持调整。,财务报表要素的确认。包括未来经济效益的可能性、计量的可靠性、资产的确认、负债的确认、收益的确认、费用的确认。,财务报表要素的计量。资本和资本保持的概念。包括资本的概念、资本保持和利润确定的概念。,4实施问题,到1996年底，国际会计准则委员会已发布了41号国际会计准则。这些国际会计准则虽不具有强制性，但通过20多年的努力在国际上已产生了很大的影响，在国际会计协调方面发挥了积极的作用。,国际会计准则的实施有三种情况；,一是通过各国作为国际会计准则委员会成员团体的会计准则制定机构将国际会计准则纳入本国会计准则的方法，使国际会计准则在成员国得以实施；,二是某些国家在本国滑动会计准则的情况下直接将国际会计准则作为本国的会计准则实施；,三是某些国家本国会计准则制定机构不是国际会计准则委员会的成员团体，或本国滑动权威性的民间会计准则制定机构，在这样的国家中国际会计准则的影响和实施需要经过一定的时间，国际会计准则委员会正努力赢得世界范围的最大支持是目前国际会计协调中的一个重要组织。,二、国际会计师联合会的影响,1977年10月7日，由来自49个国家的63个会计职业团体在德国慕尼黑签署协议成立了国际会计师联合会。它比国际会计准则委员会的建立稍晚一些，现在与国际会计准则委员会保持着密切的关系，它承认并支持国际会计准则委员会在协调各国会计准则方面所做的工作，并且两个组织有着相同的成员团体。,国际会计师联合会的领导机构包括：,代表大会和理事会。代表大会由各成员团体指定一名代表组成，在代表大会的职责中包括选举理事会成员，批准各成员团体的财务交款，决定大会召开的时间和地点等。理事会由来自15个国家的成员团体的15名代表组成,国际会计师联合会建立了以下常设委员会：,教育委员会，职业首先委员会，国际审计实务委员会，财务会计和管理会计委员会，公共机构委员会。,国际会计师联合会的基本目标是“发展和提高相互合作的世界会计职业办，发展和提高相互协调的各种准则”。,该组织在国际会计协调中的作用主要表现在：,积极支持国际会计准则委员会在制定国际会计准则方面的各项努力及其颁布的国际会计准则；通过国际审计实务委员会制定国际审计准则来协调审计实务，进而促进各国缩小会计实务差导、增进财务信息可比性；,通过发展会计教育、建立职业首先规范、颁布管理会计指南等活动在广泛的意义上对会计协调，为财务会计和报告的协调创造必要的环境条件。,三、其他地区性会计职业团体,其他地区性会计职业团体包括:亚太地区会计师联合会（成立于1957年）、欧洲会计师联合会（成立于1987年）、泛美会计师联合会（成立于1949年）、北欧会计师联合会、西非会计团体联合会以及东盟国家会计师联合会等，,这些地区性的会计职业团体通过召开研讨会、进行会计后续教育、颁发会计实务方面的指导性文件等活动，在增进国际间的相互理解、相互交流，从而在缩小各国间会计实务差异、协调财务会计和报告准则方面发挥了一定的作用。,第五节国际会计协调的现状和发展趋势,一、国际会计准则的研究现状，要看美国政府参与研究深度及政策实施的力度，更要观察完成的程度。,自IOSCO（证券委员会国际组织）与IASC（国际会计准则委员会）、IASB（国际会计准则理事会）积极合作后，出现美国会计准则与国际会计惯例尽快的接轨，表示着国际会计的研究迈向一个新的阶段.其过程为：1.1998年，FASB（美国财务会计委员会）以观察员的身份参与IASC理事会；2.1991年，FASB发表了一份“开展国际活动的战略计划”表示支持国际会计准则的制定，似乎结束了以往以“老大”自居我行我素的态度，其实是另有所图。,3.1994年至1997年，FASB先后与加拿大特许会计师协会和IASC合作制定了“分布报告”和“每股收益”等准则。,4.从上世纪90年代初开始，FASB与澳大利亚、加拿大、英国的会计准则制定机构建立了相对松散的四国联盟小组称之为G4，邀请IASC作为观察员参加称之为“1”，总称为“G4+1”小组。先后为世界会计问题作了大量工作，直至2001年IASB（国际会计准则理事会）成立后才解散。,5.1998年IOSCO成为IASB的观察员，IASC完成了核心准则的制定工作。6.1999年开始，FASB与被邀请参与IASC的改组工作。,7.2000年5月17日，IOSCO主席委员会正式宣布IASC的30个核心准则项目已通过了评估，标志着新的国际会计准则正式制定出台。,8.2001年1月25日新的准则制定机构“国际会计准则理事会”（IASB）的全部14位理事宣告产生，来自美国的专家就占了5位，另外2位还来自于FASB，大概另有所图的目的达到了。,9.2002年9月18日，FASB与IASB签署了一份重要协议，双方同意在2005年前将他们的准则基本上达成相互协调，并赞成倚重IASB的“以原则为基础的方法”而不是FASB的“以规则为基础的方法”。,可见国际会计准则的发展现状是惊人的，目前欧盟已经正式要求其7000多家上市公司、国际上有64个国家宣布（包括中国）、从2005年1月1日必须采用国际会计准则的要求编制合并财务报表。,继我国1996年加入IASC以来，会计理论界也本着与时俱进的精神研究着国际会计准则的发展与实务应用，,但经过调查90%以上的国家认为在IASB成员中美国占据将近一半的席位，必然会对我国和发展中国家不利，不得不思考我国应该怎样对付这样的局面，这本来就不是一个单纯的会计理论与实务问题，在某种程度上也是一个政治问题。,我国政府及会计管理部门正在积极的研究此国际形式的对策，以积极主动的、具有胆识和魄力的精神面对这一会计领域的世界变化。,二、中国使用国际会计准则的策略选择,2005年11月21日，联合国国际会计标准专家工作组第22届会议在日内瓦召开。中华人民共和国财政部副部长王军率领中国代表团参加了会议，并应邀就中国会计准则建设及会计标准国际趋同问题发表了演讲。,王军指出：今年以来，中国会计准则体系建设取得了重大进展，明年初将构建起与中国国情相适应同时又充分与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业各项经济业务、独立实施的会计准则体系，从而基本实现了与国际财务报告准则的趋同。,王军表示：中国一贯积极支持和参与会计国际趋同，认为会计标准国际趋同是进步，是方向，是大势所趋。高质量全球公认的会计准则体系不仅对于维护与促进全球经济的稳定与发展有益，而且对于包括中国在内的每一个国家经济健康发展和融入世界经济体系也非常重要。,王军同时强调：趋同并非是会计中每一个范畴的完全等同。忽视会计发展阶段和环境特点，未必能收到良好的实实在在的多赢效果。趋同是一个渐进的过程。各国会计信息使用者是推进趋同的主体力量，政府在这一过程中也将扮演重要角色。,趋同的目标是：“寻找恰当的方法，共同构建全球高质量会计审计准则体系。因而，趋同一定是为寻求更恰当处理方法而进行的双边甚至多边互动过程。既要靠拢通行规则，又要承认特殊情况。”,据悉，中国财政部和国际会计准则理事会经过长达数月反复多次的工作交流与沟通，双方于今年11月8日签署了联合声明，卓有成效地解决了双方准则中的非实质性差异，并在探讨公允价值的可靠计量、关联方关系的确定以及资产减值损失是否允许转回等很少几项实质性差异的解决方案。,目前中国会计准则征求意见稿中中国所采取的处理方法既具有适时和先进性，又在转型经济和发展中国家中具有开拓和代表性意义。国际会计准则理事会对中国会计准则建设和在趋同方面取得的重大进展表示欢迎和赞赏。,代表团成员、财政部会计司司长刘玉廷向记者介绍：中国会计准则2006年4月份执行的新会计中体系由1项基本会计准则和38项具体会计准则组成。,这套会计准则体系建立实施后，企业会计信息的质量和透明度可望得到进一步提高，企业会计信息在国际范围内交流、使用、判断和评价的基础和平台将得以建立并不断完善，从而可更好地满足投资者、债权人和其他利益关系人等有关方面对会计信息的需求，进一步规范企业会计行为和会计秩序，有力地维护公众利益。,代表团成员、中国注册会计师协会秘书长陈毓圭表示：“中国目前正在按照中国市场经济的发展进程，顺应经济全球化和国际审计准则趋同的大趋势，着力完善中国审计准则体系，加速实现与国际审计准则的趋同，到明年年初将基本建立起与国际审计准则趋同的中国审计准则体系。”,王军在当天的演讲中，向与会各国会计准则制定机构和政府代表提出三点倡议：一是充分认识建立高质量会计准则体系的重要性。每个国家，尤其是转型经济和发展中国家，都需要有高质量的会计准则，各国都应为此而不懈努力。,二是以更为积极主动的姿态应对国际趋同。对于趋同过程中所产生的一些问题，应积极努力寻求建设性、互动性、多赢性解决方案。三是丰富、强化会计准则制定和趋同工作中的双边和多边机制。国际会计准则理事会、各国政府和会计准则制定机构、联合国国际会计标准专家工作组之间都要加强协作，增进沟通，相互理解，形成互动，求得多赢。,中国会计审计建设及国际趋同的成就和经验，以及促进国际趋同的主张引起了与会代表的广泛关注和积极评价。（注：引自2005年11月22日财政部新闻办公室发布的关于国际会计准则趋同问题）,2005年11月16日财政部新闻办提供信息，中