会计要素、会计恒等式与会计科目(ppt 100页)

第二章会计科目、会计账户和复式记账,主要内容会计要素会计恒等式会计科目会计账户复式记账,一、会计要素,概述会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。会计要素是对会计对象按其经济特征所作的进一步分类，它是会计对象的基本组成部分,具体：资产负债财务状况静态某一时点所有者权益收入费用经营成果动态某段时期利润,1、资产,（1）定义：资产是指由于过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。（2）特征资产是由于过去的交易或事项所形成的；资产是企业拥有或者控制的；资产能够给企业带来未来经济利益。,（3）分类,2、负债,（1）定义：负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。（2）特征：负债是由过去的交易或事项形成的；负债是一种现时义务；负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。,（3）分类,3、所有者权益,（1）定义：所有者权益是指企业所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。企业资产形成的资金来源有两个，一个是债权人，一个是所有者。债权人对企业资产的要求权形成企业负债，所有者对企业资产的要求权形成企业的所有者权益（2）特征：除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才可还给所有者；所有者凭借所有者权益能够参与利润分配。,（2）分类或内容,实际投入,经营赚取,资产、负债和所有者权益三个会计要素表现资金运动的静止状态，反映企业的财务状况。财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态的表现，反映财务状况的会计要素包括三项：即资产、负债和所有者权益。,4、收入,收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，反映企业的经营成果。经营成果是企业在一定时期从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动显著变动状态的主要体现。反映经营成果的会计要素也包括三项，即收入、费用和利润。,（1）收入定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（2）分类重要性主营业务收入其他业务收入来源销售商品收入劳务收入让渡资产所有权收入,（3）特征：日常活动形成的（非偶然性的）会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关体现经济利益的流入（4）收入与资产、负债和所有者权益的关系收入表现为企业资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之（部分收入还债），最终导致企业所有者权益的增加。,注意：并非所有资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加都是企业的收入；（例如接受投资）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项；收入不包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益等收入有狭义和广义之分,5、费用,（1）定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（2）特征日常活动形成的（非偶然性的）会导致所有者权益减少的与所有者分配利润无关体现经济利益的流出,（3）分类（4）费用与资产、负债和所有者权益的关系费用表现为企业资产的减少或负债的增加，或者两者兼而有之（广告费，部分欠款）最终导致企业所有者权益的减少。,注意：非所有资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少都意味着企业发生了费用；（例如抽回投资）费用不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失等。,6、利润,（1）定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。它是企业在一定会计期间内生产经营活动的最终结果，即收入与费用配比相抵后的差额，它是经营成果的最终要素。（2）层次性业务利润营业利润利润总额净利润,具体：业务利润=主营业务利润（主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加）+其他业务利润营业利润=业务利润+投资收益-期间费用（管理费用+销售费用+财务费用）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出=营业利润+营业外收支净额净利润=利润总额-所得税,会计要素项目分类右表所示：,二、会计恒等式,会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算等式，也称为会计恒等式。1、反映财务状况的会计等式资产=负债+所有者权益或：资产=债权人权益+所有者权益或：资产=权益等式注意：等式的顺序不能颠倒。资产和权益是总额的对应，而非逐项一一对应。,（1）含义：反映了企业任何一个时点资产的分布状况及其形成来源，无论在什么时点，资产、负债、所有者权益都应该保持上述恒等关系。反映的是企业资金的相对静止状态，也称为静态会计等式。（2）意义：表明在同一时点上，资产、负债、所有者权益之间的恒等关系，是最基本的会计等式，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。强调：等式中的资产、负债、所有者权益针对的是同一时点，否则等式不成立。,（3）经济业务的发生不会影响会计的平衡式经济业务类型资产和权益同增资产和权益同减资产内部的一增一减负债和所有者权益的一增一减,会计要素增减变动具体有九种情况：一项资产增加，另一项资产减少一项负债增加，另一项负债减少一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少一项资产增加，一项负债增加一项资产增加，一项所有者权益增加一项资产减少，一项负债减少一项资产减少，一项所有者权益减少一项负债减少，一项所有者权益增加一项负债增加，一项所有者权益减少,从银行提出现金2万元从银行借款偿还欠款10万资本公积转增资本50万元甲企业要求代为偿还所欠货款30万元，作为其投资的减少乙企业代我企业偿还借款1笔10万元，作为对我企业的投资向银行借款1万元，存入银行以银行存款归还银行借款20万元收到甲企业投入的设备1台，价值40000元，当即投入使用丙企业收回投资200000元，以存款支付试说明属于哪类型哪种情况,2、反映经营成果的会计等式,反映经营成果的会计等式：收入-费用=利润（1）含义：表明了企业在一定会计期间的经营成果与相应的收入和费用之间的关系，说明了企业利润的形成过程实际上反映的是企业资金的绝对运动形式，故也称为动态会计等式。（2）意义：说明了企业利润的形成过程，是编制利润表的依据。,两类会计等式之间的区别和联系：区别：“反映财务状况的会计等式”反映的是资金运动的静态方面，反映的是某一特定时刻的财务状况，是编制资产负债表的依据。“反映经营成果的会计等式”反映的是资金运动的动态方面，反映的是某一会计期间的经营成果，反映一个过程，是编制利润表的依据。联系：收入的实现和费用的发生会导致资产、负债发生变化，收入和费用引起的资产增加额和负债增加额的差额就是利润，利润等于收入和费用引起的所有者权益增加额。,3、会计等式的扩展,会计等式的扩展资产=负债+所有者权益+利润资产=负债+所有者权益+收入-费用动态反映了企业财务状况和经营成果之间的关系经济业务发生对资产和权益影响的几种类型，即：收入发生引起资产增加，等式双方同增。收入发生引起负债减少，等式右方两个项目之间此增彼减。费用发生引起资产减少，等式左方两个项目之间此增彼减。费用发生引起负债增加，等式双方同减。另外：资产+费用=负债+所有者权益+收入,二、会计科目,1、定义会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计要素是对会计对象的基本分类:资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润这六个会计要素又是会计核算和监督的内容。而这六个会计要素对于纷繁复杂的企业经济业务的反映又显得过于粗略。,会计科目的意义：总体上说：会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础。具体而言会计科目是复式记账的基础：会计科目是编制记账凭证的基础；会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件；会计科目为编制会计报表提供了方便。,设置会计科目，就是根据会计对象的具体内容和经济管理的要求，事先规定分类核算的项目或标志的一种专门的方法。会计科目是对会计要素具体内容分类的标志，在每一个会计科目名称的项下，都要有明确的含义、核算范围。通过设置会计科目，对会计要素的具体内容进行了科学分类，可以为会计信息的使用者提供科学的、详细的分类指标体系。在会计核算的各种方法中，设置会计科目占有重要位置。它决定着账户开设、报表结构没计，是一种基本的会计核算方法。,2、分类会计要素来分类具体的有：,企业会计制度会计科目名称表,总分类科目和明细分类科目(按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同)总分类科目又称为总账科目，是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目，如“应收账款”、“应付账款”、“原材料”等。设置：总分类科目一般按财政部门制定的统一会计制度规定设置,明细分类科目又称为明细科目，是对于总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目，如“应收账款”科目按债务人名称或姓名设置明细科目，反映应收账款的具体对象。设置：除会计制度规定设置的明细分类科目以外，企业可以根据本单位经营管理的需要和经济业务的具体内容自行设置明细分类科目。,总分类科目和明细分类科目的关系：总分类科目概括地反映会计对象的具体内容，明细分类科目详细反映会计对象的具体内容。总分类科目对明细分类科目具有控制作用，而明细分类科目是对总分类科目的补充和说明。,记忆：（1）很多科目名称是相对应的：收付对应：收支对应：长短对应：（2）有一些看得见摸得着的科目：（3）有一些根据名字就可以理解其含义的科目：（4）有些科目的最后两个字是“准备”：主要会计科目核算的内容,3、设置会计科目的原则设置会计科目必须结合会计对象的特点所谓结合会计对象的特点，就是根据不同单位经济业务的特点，本着全面核算其经济业务的全过程及结果的目的来确定应该设置哪些会计科目。设置会计科目必须符合经济管理的要求所谓设置会计科目要符合经济管理的要求，一是要符合国家宏观经济管理的要求，根据宏观经济管理要求来划分经济业务的类别，设定分类的标识；二是要符合企业自身经济管理的要求，为企业的经营预测、决策及管理提供会计信息设置分类的项目；三是要符合包括投资者在内的有关各方面对企业生产经营情况的要求。,设置会计科目要将统一性与灵活性结合起来由于企业的经济业务千差万别，在分类核算会计要素的增减变动时，需要将统一性与灵活性相结合。所谓统一性，就是在设置会计科目时，要根据企业会计制度的要求对一些主要会计科目的设置进行统一的规定，对于核算指标的计算标准、口径都要统一。所谓灵活性，就是在能够提供统一核算指标的前提下，各个单位根据自己的具体情况及投资者的要求，设置或者增补会计科目。,设置会计科目的名称要简单明确，字义相符，通俗易懂会计科目作为分类核算的标识，要求简单明确，字义相符，这样才能避免误解和混乱。简单明确是指根据经济业务的特点尽可能简洁明确地规定科目名称；字义相符是指按照中文习惯，能够望文生义，不致产生误解；通俗易懂是指要尽量避免使用晦涩难懂的文字，便于大多数人正确理解。会计科目的名称除了要求简单明确、字义相符、通俗易懂之外，还要尽量采用在经济生活中习惯性的名称，以避免不必要的误解。设置会计科目要保持相对稳定性为了便于在不同时期分析比较会计核算指标和在一定范围内汇总核算指标，应保持会计科目相对稳定，不能经常变动会计科目的名称、内容、数量，使核箅指标保持可比性。,（一）账户的含义账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用以分类、连续的记录经济业务的工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。,三、账户与会计科目,设置依据：根据会计科目设置,基本特征：具有专门的格式,主要作用：分类、连续记录经济业务,重要地位：会计核算的专门方法之一,会计核算方法之一,总账会计科目：原材料,账户名称,具有专门格式,业务内容,业务发生时间,记录依据,余额,余额方向,对账户含义的理解,会计上采用的专门方法之一,设置依据,显著特征,主要作用,重要地位,（二）账户的设置原则必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容。既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要。既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定。统一性与灵活性相结合。应简明适用，称谓规范。,会计要素,会计报表要素,会计科目,会计账户,会计科目表（由会计准则统一规范）,（三）账户的基本结构1.账户基本结构的含义账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。,总账会计科目：原材料,账户的基本结构,余额,（四）账户基本结构的简化形式T形账户,总账会计科目：原材料,账户的基本结构,在哪一方记增加或减少由记账方法和经济内容所决定,T形账户是教学中常用的账户形式，实务中极少采用,资产类账户：借增、贷减,（五）账户能够提供的金额指标,期初余额：自上期结转来的余额,本期增加发生额：本期新增加的金额合计,本期减少发生额：本期所减少的金额合计,期末余额：期末时结余的金额,期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额,编制财务报告的基础资料,账户有余额时，一般登记在记录增加额的那一方,（六）会计账户与会计科目的关系（1）相互联系会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称。,总账会计科目：原材料,账户名称,反映的经济内容（会计要素）相同。会计科目规定了核算的内容及方法；会计账户则可用以具体反映特定的经济内容。,（2）相互区别外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。发挥作用不同：会计账户是用来具体记录经济业务的工具，会计科目只是对会计要素具体内容分类形成的项目,可作为账户的设置依据及会计报表中的项目。,四、复式记账,（一）基本含义对任何一项经济业务（交易或事项）都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。,【例】企业用银行存款3000元购买材料。,复式记账,单式记账法简介通常只对货币资金（即库存现金和银行存款）的收付、债权债务（即应收账款和应付账款）的结算涉及的账户加以记录，而对实物增减涉及的资产账户等则不予记录（当然也不必设置这些账户）。,借方原材料贷方,借方应付账款贷方,【例】购买材料1000元，货款尚未支付。,单式记账,1000,不予记录,（二）复式记账基本特征与单式记账法相比较,资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润,会计要素,1.需要设置完整的账户体系，对所有会计要素的增减变化进行全面、系统的反映。,3.可以对一定时期账户的记录进行综合试算，检查其准确与否。,2.对每项经济业务起码都要在两个账户中进行等额记录。,（三）复式记账的作用能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。,能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。能够运用发生额、余额的平衡关系检验账户记录有无差错。,【例】企业用银行存款3000元购买材料。,复式记账,（四）借贷记账法,1、借贷记账法的产生与演进产生大约在1213世纪起源于商业经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。,“近代会计之父”卢卡帕乔利（LucaPacioli）,2、演进借、贷二字最初表示“借主”与“贷主”之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。,增加或减少,3、借贷记账法的含义以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。,借,借贷记账法是复式记账法的一种。目前世界各国通用的一种记账方法。,贷,4、借贷记账法的内容（1）记账符号记账符号:借、贷,应与借款、贷款严格区别！,作用2：表示账户登记方向,作用1：表示增加或减少,作用3：表示余额方向,符号含义：主要表示增减，但对于六类不同性质的账户含义有所不同，可将六类账户分为两组进行考察：对资产类、费用类账户的含义,借,贷,例,对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账户的含义,借,贷,（2）账户结构基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法，具体有两大组：资产、费用类账户结构,重要说明：期末时，资产类账户应当有余额；费用类账户一般没有余额（在期末时一般将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户）。,借方,登记增加额,贷方,登记减少额,期初余额,期末余额,负债、所有者权益、收入和利润类账户结构,重要说明：收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）,借方,贷方,登记增加额,登记减少额,期初余额,期末余额,（3）记账规则记账规则内容：有借必有贷账户登记方向。借贷必相等账户登记金额。,【例】公司收到投资者投资800000元，已存入银行。,不会出现借贷不等,借方,贷方,不会出现同借同贷,（1）800000,（1）800000,【例1】长城公司收到投资者投入的货币资金投资800000元，已存入银行。,业务类型：影响等式双方要素，双方同增业务,余额为假设,余额为假设,【例2】长城公司用银行存款100000元偿还前欠某企业账款。,业务类型：影响等式双方要素，双方同减业务,【例3】长城公司用银行存款200000元购入一台新设备。,业务类型：只影响等式左方要素，有增有减业务,【例4】长城公司用资本公积160000元转增实收资本。,业务类型：只影响等式右方要素，有增有减业务,【例5】长城公司签发并承兑面额40000元，为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。,业务类型：只影响等式右方要素，有增有减业务,借贷记账法记账规则应用方法归纳,借,贷,资产增加,权益增加,权益减少,资产减少,包括负债和所有者权益两类,收入、利润增加时规则相同,收入、利润减少时规则相同,等式双方同增,等式双方同减,内部增减,内部增减,（4）会计分录及账户对应关系会计分录的含义：在将经济业务登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的记录形式。,经济业务（交易或事项）,应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户登记的金额是多少？,对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。,在实务中，会计分录是填写在记账凭证（内容在第八章介绍）上的。,编制会计分录的基本方法【例1】收到投资者投入资本800000元存入银行。,1.确认涉及要素,资产,所有者权益,2.确定登记账户,银行存款,实收资本,3.分析增减变化,增加,增加,4.确定记账方向,借方,贷方,5.确定记录金额,800000,800000,6.写出完整分录,借：银行存款800000,贷：实收资本800000,会计分录的内容、格式及书写要求,以下举例为不规范写法：,组成内容（三要素）,登记方向,登记账户,登记金额,书写要求,借在上贷在下,借、贷错开一字格,金额分排两列,金额后不必写“元”,会计分录的不规范写法：,借、贷颠倒,借、贷未错格,金额排为一列,金额后写“元”,多种错误并存,会计分录的种类按照分录中包含的账户数量的分类简单会计分录：由两个账户组成的会计分录（一借一贷）。,复合（复杂）会计分录：由两个以上账户所组成的会计分录（一借多贷、多借一贷、多借多贷）。【例】长城公司采购材料货款共计30000元。其中20000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10000元。,借：原材料30000贷：银行存款20000应付账款10000,已付款部分,未付款部分,【例】长城公司用银行存款60000元偿还短期借款40000元、前欠某企业货款20000元。,借：短期借款40000应付账款20000贷：银行存款60000,负债类账户,购入材料总额,复合会计分录的分解【例】长城公司用银行存款偿还短期借款40000元、前欠某企业货款20000元。,借：短期借款40000应付账款20000贷：银行存款60000,复合会计分录,账户对应关系与对应账户账户对应关系：在采用复式记账法编制分录时，一笔经济业务的分录中所涉及的几个账户之间存在的相互依存关系。,对应账户：在会计分录中存在着对应关系的账户互为对应账户。,借：银行存款800000贷：实收资本800000,【例】在长城公司收到投资者投资存入银行业务中，“银行存款”与“实收资本”两个账户就建立起了对应关系。,编制会计分录应注意事项一般应编制一借一（多）贷分录，或一（多）借一贷分录，而不宜编制多借多贷分录这样的分录往往不能清晰反映账户之间的对应关系。,用现金和银行存款各支付多少？难以辨别。,多借多贷分录,【例】购入材料1000元；设备2000元。用银行存款、库存现金各支付1500元。借：原材料1000固定资产2000贷：银行存款1500库存现金1500,（5）试算平衡试算平衡的含义：根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。,试算平衡的基本方法发生额平衡法发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。平衡公式,某一会计期间,资产类账户,负债、所有者权益类账户,实务中还应包括收入、费用和利润类账户的发生额,负债、所有者权益账户,平衡原理：有借必有贷，借贷必相等,双方合计数必然相等,特别提醒,每笔业务的处理都体现了借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等,平衡依据一定时期内全部账户的发生额合计,期初余额,3