税务会计实务营业税会计核算与申报.ppt

项目四营业税会计核算与申报,内容提要,学习任务4.1纳税人和征税范围的确定,营业税纳税人是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人,（一）营业税的纳税人,是指所提供或接受应税劳务的单位或个人在境内、所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或个人在境内、所转让或出租土地使用权土地在境内、所销售或出租的不动产在境内,是指除加工、修理修配以外的劳务，包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业提供的各种劳务。,“单位”包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；“个人”包括个体工商户和其他个人。,一、纳税人的确定,（二）营业税的扣缴义务人,9个税目：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产,增值税消费税,营业税,关键词：“在我国境内”、“应税劳务”、“有偿行为”,二、征税范围的确定,歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅（包括夜总会、练歌房）、音乐茶座（包括酒吧）、高尔夫球、游艺（如射击、狩猎、跑马、游戏机、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）等娱乐行为的营业税统一按20%的税率执行,对个人出租住房，不区分用途，在3%税率的基础上减半征收,三、税目、税率的选择,四、优惠政策的运用,学习任务4.2营业税税款的计算,组成计税价格=营业成本或工程成本（1成本利润率）（1-营业税税率）,一、应纳税额的计算,征税范围,1、交通运输业,特别提醒：公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入按“交通运输业”税目征税；交通部门有偿转让高速公路收费权收入按“服务业”税目征税,一般规定：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运及与运营业务有关的各项劳务活动,2、建筑业,1.征税范围,一般规定：包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业,特别提醒：管道煤气集资（初装费）业务，按“建筑业”税目征税,自建建筑物征税规定,2.应纳税额的计算,基本规定:计税营业额全部价款+价外费用,特殊处理,3、金融保险业,1.征税范围,金融业：包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业及其他金融业务,保险业：财产保险和人寿保险,特别提醒：非金融机构和个人买卖外汇、有价证券不征收营业税；货物期货应征收增值税,2、金融业应纳税额的计算,3.保险业应纳税额会计核算,特别提醒：保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从计税营业额中减除，以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额计税。,4、邮电通信业,1.征税范围,邮政业：包括传递函件或包件（含快递）、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务,电信业：包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务,特别提醒：邮政部门发行报刊、邮务物品销售，电信部门销售电信物品，为混合销售应计征营业税,2.应纳税额的计算,基本规定:计税营业额全部价款+价外费用,特殊处理,5、文化体育业,1.征税范围,文化业：包括表演、播映、经营游览场所及其他文化业。特别提醒：广告播映、出租文化场所属于“服务业”。,体育业：指举办各种体育比赛和为体育活动提供场所的业务特别提醒：以租赁方式为体育比赛提供场所的业务属“服务业”,2.应纳税额会计核算,基本规定:计税营业额全部价款+价外费用,特殊处理,特别提醒：播映收入不包括广告播映收入；经营游乐场所的收入仅指取得的门票收入，不包括文化体育场所的出租收入,6、娱乐业,1.征税范围,文化业：包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务,特别提醒：凡是以观众身份参与听、视和游览某项活动的行为，属于“文化体育业”税目；亲自参与某项活动并以自娱自乐为主要目的的行为，属于“娱乐业”税目,2.应纳税额的计算,基本规定：计税营业额为经营娱乐业向顾客收取的全部价款和价外费用，包括门票、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费,特别提醒：娱乐业提供的饮食服务以及饮食服务场所提供的娱乐服务均按娱乐业征税,7、服务业,2.应纳税额的计算,旅游业：以其收取的全部价外款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为计税营业额。特别提醒：旅游企业利用自己的交通工具、饮食服务设施为游客提供必需的吃、住、行服务所发生的费用不得扣除。,广告业：自营广告业务应以取得的收入全额为计税营业额。广告代理业应以代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为计税营业额。,2.应纳税额的计算（续）,代理业：代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为计税营业额。,无船承运业：无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额缴纳营业税。,物业管理：以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额,8、转让无形资产,1.征税范围,基本内容：包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权和商誉所有权或使用权行为,特殊规定,2.应纳税额的计算,基本规定:计税营业额全部价款+价外费用,特殊处理,9、销售不动产,1.征税范围,基本内容：有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。,特殊规定,2.应纳税额的计算,计税依据：以“还本”方式销售的不动产，应以向购买者收取的全部价款及价外费用为计税营业额，不得减除“还本”支出。纳税人销售其购置或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置原价后的余额为计税营业额。纳税人销售或转让抵债所得不动产，以全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额为计税营业额。,学习任务4.3营业税会计核算,应交税费应交营业税营业税属于价内税，作为费用成本进行核算，分别计入“营业税金及附加”、“其他业务成本”等科目。,一、会计科目的设置,二、会计核算的实务,（一）计提营业税的核算,提供应税劳务的：借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税,转让无形资产的：转让所有权，营业税计入转让成本借：银行存款累计摊销营业外支出处置非流动资产损失贷：无形资产应交税费应交营业税,二、会计核算的实务,转让无形资产的：转让使用权，营业税计入营业税金借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税,销售不动产的：销售不动产，营业税计入销售成本借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税,二、会计核算的实务,（二）缴纳营业税的核算,借：应交税费应交营业税贷：银行存款,营业税会计核算任务设计,学习任务4.4营业税纳税申报,链接动画：营业税纳税申报流程,链接视频：营业