农村商业银行会计基础讲义.ppt

农村商业银行会计,主要内容,第一讲农村商业银行会计基础知识第二讲负债业务第三讲资产业务第四讲结算业务第五讲固定资产第六讲损益与所有者权益第七讲年度决算,第一讲农村商业银行会计基础知识,一、商业银行会计核算的质量标准与基本规定二、会计核算的基本理论知识三、会计核算的基本方法,一、商业银行会计核算的质量标准与基本规定（一）,（一）质量标准五无：账务无积压，结算无事故，计息无差错，记账无串户，存款无透支。六相符：账账、账款、账据、账实、账表和内外账务相符。,一、商业银行会计核算的质量标准与基本规定（二）,（二）基本规定（十六项）双人临柜，钱账分管；凭证合法，传递及时；科目账户，使用正确；当时记账，账折见面；现金收入，先收款后记账；现金付出，先记账后付款；转账业务，先借后贷；他行（社）票据，收妥抵用；有账有据，账据相符；账表凭证，换人复核；当日结账，总分核对；内外账务，定期核对；印、押、证，分管分用；重要单证，严格管理；会计档案，完整无损；人员变动，交接清楚。,二、会计核算的基本理论知识,（一）会计核算的基本前提（二）会计核算的基本原则（三）会计核算的对象,（一）会计核算的基本前提,会计主体持续经营会计分期货币计量,（二）会计核算的基本原则,客观性原则相关性原则可比性原则一贯性原则及时性原则明晰性原则,会计核算的基本原则（续）,权责发生制原则配比原则谨慎性原则历史成本原则划分收益性支出与资本性支出的原则重要性原则实质重于形式,（三）会计核算的对象,即会计要素，包括：资产负债所有者权益收入费用利润,资产,资产是指企业拥有或控制的能以货币计量并能为企业提供经济效益的经济资源。农村商业银行的资产按其流动性可分为流动资产、中长期贷款、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产。,负债,负债是指企业所承担的能以货币计量的需以资产或劳务偿付的债务。负债按其偿付时间的长短可以分为流动负债和长期负债。,所有者权益,所有者权益是指企业的投资人对企业净资产的所有权。资产-负债=所有者权益所有者权益包括实收资本、股本金、资本公积、盈余公积、未分配利润组成。,收入,收入即商业银行经营过程中的所有收入。农村商业银行的收入可分为利息收入、金融机构往来收入、手续费收入、其他营业收入、投资收益、营业外收入等。,支出,支出指商业银行在经营过程中所发生的各项支出。商业银行的各项支出包括利息支出、金融机构往来支出、手续费支出、营业费用、其他营业支出、营业税金及附加、营业外支出等。,利润,利润即商业银行在一定期间的经营成果。收入-支出=利润,会计要素的平衡关系,资产=负债+所有者权益收入-支出=利润,三、会计核算的基本方法,会计科目记账方法会计凭证账务组织会计报表,（一）会计科目,商业银行会计科目的使用规定商业银行会计科目的分类表内科目与表外科目的区别,商业银行会计科目的使用规定,商业银行会计科目由人民银行总行统一规定，一级分行可根据业务需要，增设辖内科目，但在编报表时，须进行归并。一级分行不得增设、删除或更改。会计科目代号由人民银行总行统一规定。会计科目的调整，在年度中间，一律填制凭证通过分录结转；年度终了，采用结转对照表方式办理新旧科目结转。,商业银行会计科目的分类,商业银行会计科目按资金性质、业务特点、经营管理及核算要求设置。会计科目按记账方法划分为表内科目和表外科目。表内科目按资金性质分为资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类、或有资产负债类和损益类。,表内科目与表外科目的区别,表内科目是反映资金实际增减变动，其余额反映在资产负债表上的会计科目。采用复式记账法记账。表外科目是用以反映未涉及资金的实际增减变化，而又承担一定经济责任的重要会计事项，不列入资产负债表的平衡关系中的科目。采用单式记账法记账。,（二）借贷记账法,平衡原理：资产=负债+所有者权益记账主体：会计科目记账符号：借、贷记账规则：有借必有贷，借贷必相等,确定记账方向的方法,资产类和支出类账户，增加记借方，减少记贷方。负债类、所有者权益类和收入类账户，增加记贷方，减少记借方；,会计平衡关系,发生额平衡：各科目借方发生额合计=各科目贷方发生额合计余额平衡：各科目借方余额合计=各科目贷方余额合计,表外科目的记账方法,采用单式记账法，即对每一笔业务只用一个会计科目进行单方面登记的方法。记账符号为收方、付方。,（三）会计凭证,商业银行会计凭证的特点商业银行会计凭证的种类商业银行会计凭证的基本要素会计凭证的编制会计凭证的审查会计凭证的传递会计凭证的整理、装订和保管,商业银行会计凭证的特点,采用单式凭证大量采用原始凭证代替记账凭证大多为多联次凭证,商业银行会计凭证的种类,原始凭证记账凭证（又名传票）基本凭证（八种）特定凭证,会计凭证的基本要素,年、月、日；收、付款人的名称及账号；收、付款人开户行（社）的名称及行（社）号；人民币符号及大小写金额；款项来源、用途或摘要及附件的张数；会计分录和凭证编号；按规定预留的客户印鉴或客户支付密码；商业银行及有关人员的印章。,会计凭证的编制,标准：标准化，规范化，要素齐全，内容完整，反映真实，数字正确，字迹清楚，不错漏，书写规范，防止涂改。现金收付业务，只需编制一张传票。转账业务，需编制两张或两张以上的传票。,会计凭证的传递,标准：准确及时，手续严密，先外后内，先急后缓，办妥交接。除另有规定外，一律由商业银行内部传递。现金收入业务，先收款后记账；现金付出业务，先记账后付款；转账业务，先记借方账户，后记贷方账户，他行票据收妥进账。,（四）账务组织,商业银行账簿的种类商业银行的账务组织账务发生差错的处理账簿与账簿之间的关系账簿与会计报表之间的关系会计报表与会计报表之间的关系,商业银行账簿的种类,序时账簿：现金收付日记簿分类账簿：明细分类账、总分类账备查账簿：登记簿,商业银行的账务组织,明细核算系统：由分户账、登记簿、余额表组成。综合核算系统：由科目日结单、总账和日计表组成。,账务发生差错的处理,当日发现的差错，采用划线更正法。次日或以后发现的当年的差错，采用红兰字冲正法冲正。本年度发现上年度的差错，采用兰字反方向冲正法。,账簿与账簿之间的关系,总账与分户账之间的关系总账与现金日记账之间的关系总账与登记簿之间的关系卡片账与总账之间的关系,账簿与会计报表之间的关系,账簿与业务状况表、利润分配表之间的关系账簿与损益表之间的关系账簿与现金流量表之间的关系,会计报表与会计报表的关系,业务状况表与资产负债表的关系业务状况表与损益表的关系,第二讲负债业务,一、单位存款业务二、储蓄存款业务三、出纳业务,一、单位存款业务,单位存款账户的开立与管理单位存款业务会计核算的要求单位活期存款业务的核算单位定期存款业务的核算单位存款利息的计算单位存款业务易出现的问题存款业务内部控制方法,单位存款账户的开立与管理,单位存款账户的种类存款账户的开立存款账户的管理,单位存款账户的种类,基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户,存款账户的开立,开户申请书核发开户许可证申请书有关证明,存款账户的管理,存款账户开立后，存款有权支配自己账户上的资金。商业银行通常只能受存款人的委托或经其同意，才能从账户上付款。当存款人违反财经纪律时，有权强制扣款或予以制裁。不准将账户出租、出借或转让。,单位存款业务核算的基本要求,正确使用账户，为存款人保密；维护存款人资金自主支配权；除国家法令和有关制度规定外，不代单位和个人查询、冻结、扣划存款人存款；准确及时地进行核算，提高工作质量和工作效率。,单位活期存款的核算,单位存款户分支票户和存折户。存入现金的核算借：现金贷：活期存款支取现金的核算借：活期存款贷：现金,单位定期存款的核算,有关规定：实行账户管理；存期内按存入日利率计息，利率调整，不分段计息；可全部或部分提前支取，但只能提前支取一次；一万元起存，存期分三个月、半年、一年，利随本清，存入和支取均转帐。,单位定期存款的核算,存入：借：活期存款贷：定期存款支取：借：定期存款借：应付利息或利息支出贷：活期存款,单位存款利息的计算,基本规定：计息天数，采用算头不算尾的方法。计息起点为元，元以下角分不计利息。利息金额算至分位，分以下四舍五入。分段计息的，各段利息算至厘位，汇总时计至分位。利息不得支付现金，一律转账。,单位存款计息方法,单位活期存款计息方法：余额表计息法账页积数计息法单位定期存款计息方法：利随本清法,办理存款业务易出现的问题,不按规定正确使用账户。账户监督和管理不到位。存款人不能顺利支取款项。对账流于形式。计息不准确。内部牵制不规范。,存款业务内部控制方法,建立健全有效的内部控制制度。按业务量大小配备会计人员，并进行合理的分工。对于不同业务设计不同的业务流程。配备事后监督人员。对出现的问题应及时反馈，查找原因，并按制度规定进行处罚。,二、储蓄存款业务,现行储蓄存款种类：活期储蓄存款定期储蓄存款整存整取定期储蓄存款零存整取定期储蓄存款整存零取定期储蓄存款存本取息定期储蓄存款定活两便储蓄存款,储蓄业务会计核算的基本要求,钱账分管，账要复核，钱要复点；账折见面，当时记账；双线核对，轧对平衡，总分相符；当日结账，及时报账；章、证分别专人保管；严格执行出纳制度；严格执行交接制度；定期通打储蓄分户账，并与总账核对。,活期储蓄存款业务,特点：一元起存，随时存取，方便灵活。稳定性差。存入支取的核算利息计算,定期储蓄存款业务（一）,整存整取定期储蓄：一次存入，一次支取本息。起点50元，存期分3个月、6个月、1年、2年、3年、5年等不同档次。应付利息的计提有弹性。允许部分提前支取，采用“满付实收”的做法。计息天数按每月30天计算。,定期储蓄存款业务（二）,零存整取定期储蓄：存款时约定存期，分次存入本金，到期一次支取本息。起点5元，每月固定存入，存期分1年、3年、5年三个档次。漏存、补存问题。利息计算采用月积数计息方法。也有按日积数计息方法。,定期储蓄存款业务（三）,整存零取定期储蓄：一次存入较大数额本金，分期平均支取本金，最后一次支取利息。起点1000元，存期分1年、3年和5年三种，支取本金期分1个月、3个月、6个月。允许全部或部分提前支取。部分提前支取的，只限一至二次。,定期储蓄存款业务（四）,存本取息定期储蓄：一次存入本金，分次支取利息。起点5000元，存期分1年、3年、5年三个档次，利息可以一个月或几个月取一次。提前支取时，应从本金中扣回已付利息，改按活期储蓄利率计息。,定活两便储蓄存款业务,不定存期，随时可取，按实际存期确定利率。起点50元。存期不足3个月，按支取日活期利率；存期3个月（含）以上，不足半年的，按3个月利率打6折计息；存期6个月（含）以上，不足1年的，按支取日半年利率打6折计息；存期1年（含）以上，按1年利率打折。,办理储蓄业务易出现的问题,不能严格执行存款自愿、取款自由的原则；不能保证储蓄存款本金和利息的支付；储蓄利息计算不合规定；擅自抬高利息吸收存款；应付利息的预提不合规定；存款有水份；不按操作规程办理业务，储蓄差错大量发生；现金未能足额入库。,储蓄存款业务内部控制方法,制定一系列储蓄岗位责任制度。严格按规定配备储蓄人员，严格分工。对储蓄业务操作规程执行情况应进行定期或不定期检查。配备专职事后监督员。对发现的问题和出现的事故，应查找原因，并针对具体原因找出解决的方法。,出纳业务,出纳业务基本制度出纳错款的处理办理出纳业务易出现的问题,出纳业务基本制度,分管制度日清月结制度四双制度交接制度复核制度查库制度双先制度报告制度登记制度持证上岗制度,出纳错款的处理,技术性错误，按规定的手续审批后，长款归公，短款报损。责任事故错款，长款归公，短款自赔。属于自盗、挪用以及侵吞长款的，应追回款项，并给予相应的处分。现金调拨发生的差错，调入社和调出社必须负责认真追查。原封新券发生错款，应查明原因，如确非本社责任，应开具证明，通过联社报送当地人民银行审查。,出纳短款的处理,发生短款，当日未能查清和找回时：借：其他应收款待处理出纳短款户贷：现金追回短款或自赔时：借：现金贷：其他应收款待处理出纳短款户因非责任事故发生的短款，报批后，列入营业外支出科目核算。,出纳业务易出现的问题,四双制度的执行流于形式。复核制度不能很好贯彻执行。短库现象仍然存在。交接制度不能很好贯彻执行。查库制度不能严格执行。,第三讲资产业务,一、现金资产二、贷款三、抵债资产四、投资及证券五、固定资产六、其他资产,现金资产,商业银行的现金资产包括：库存本外币现金业务周转金库存金银存款准备金结算备付金存放同业款项,贷款,贷款的种类贷款的核算贷款呆账准备的提取,贷款的种类,信用贷款担保贷款抵押贷款质押贷款,贷款的核算（一）,发放贷款：借：XX贷款科目贷：活期存款或现金定期结息：收回利息：借：活期存款贷：利息收入欠息：借：应收利息贷：利息收入,贷款的核算（二）,收回贷款：借：活期存款或现金贷：XX贷款科目贷：应收利息或利息收入贷款展期，批注。贷款逾期：借：逾期XX贷款借：XX贷款（红字）,贷款利息计算,定期计息：每季末月20日。按实际天数计算，算头不算尾。利随本清：借款人归还本金时一并还利息。满年的按年计算，满月的按月计算，不满一月的零头天数按实际天数计算。,贷款呆账准备,“贷款呆账准备”科目属资产备抵科目。按现行规定，呆账准备金按年末贷款余额的1%比例，实行差额提取的方法。计提时：借：其他营业支出贷：贷款呆账准备冲销呆账时：借：贷款呆账准备贷：XX贷款,投资与证券,商业银行可以采用购买国债、金融债券等有价证券的形式开展投资业务，也可以向上一级信用联社投资入股。商业银行对外投资包括短期投资和长期投资。,短期投资和长期投资的区别,短期投资是指商业银行购入的各种准备随时变现、持有时间在1年（含）的有价证券。长期投资是指商业银行购入的在1年内不能变现的或不准备随时变现的有价证券和向上一级信用联社入股的资金。,其他资产,其他资产包括无形资产、递延资产及其他资产。无形资产是指商业银行长期使用、但没有实物形态的资产，包括专利权、著作权、租赁权、土地使用权、商誉和非专利技术等。,递延资产,递延资产是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的费用，包括开办费、金融债券发行费用、以经营租赁方式租入的固定资产改良支出、摊销期超过一年的修理费以及摊销期超过一年的其他待摊费用等。,开办费（一）,开办费是指商业银行及其设立的分支机构在筹建期间发生的费用，包括筹建期间工作人员的工资、办公费、差旅费、培训费、印刷费、律师费、注册登记费、单项工程报废以及由于非常原因造成的报废或者毁损的净损失和不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑净损失等支出。,开办费（二）,商业银行筹建期间的下列费用不得计入开办费：应当由入股者负担的费用；为取得固定资产、无形资产所发生的支出；筹建期间应当计入工程成本的汇兑损益、利息支出等。开办费自营业之日起分期摊入营业费用，摊销期不得短于5年。,固定资产改良支出,以经营租赁方式租入的固定资产改良支出，按照有效租赁期限和耐用期限孰短的原则分期摊销。,第四讲结算业务,结算业务种类办理结算业务应遵守的规定支票银行汇票汇兑委托收款商业汇票,结算业务种类,按货币收付方式的不同，分为现金结算和转账结算。转账结算按区域分为同城结算和异地结算。同城结算主要有：支票、银行本票、商业汇票、委托收款。异地结算主要有：银行汇票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付。,支付结算原则,恪守信用，履约付款。谁的钱进谁的账，并由谁支配。银行不垫款。,支票业务,有关规定支票结算的程序出票人、持票人在同一商业银行开户的处理出票人、持票人不在同一商业银行开户的处理出票人、持票人一方在商业银行开户的处理,支票定义,定义：支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的商业银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票的付款人为支票上记载的出票人开户银行或商业银行。,支票的有关规定,支票的种类：现金支票、转账支票和普通支票。支票的要素：六项缺一不可。付款期：十天。禁止签发空头支票。如签发，应予以退票，并按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款。持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。,支票结算的程序,出票背书转让持票人提示付款办理转账,出票人、持票人在同一商业银行开户的处理,出票提示付款借：活期存款贷：活期存款,出票人,持票人,出票人、持票人开户商业银行,出票人、持票人不在同一商业银行开户的处理,出票进账支票,出票人,持票人,出票人开户社,持票人开户社,联社,出票人、持票人一方在专业银行开户的处理,出票进通账知支票转账,出票人,持票人,出票人开户行,持票人开户社,银行汇票业务,有关规定银行汇票结算程序出票的处理付款的处理结清的处理办理银行汇票应注意的问题,银行汇票定义及特点,定义：银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。特点：单位和个人均可使用。票随人走，人到款到，结算及时；如有余款，由商业银行主动退回。,银行汇票有关规定,银行汇票的出票和付款，全国范围限于人行和各商业银行参加“全国联行往来”的银行机构办理。银行汇票提示付款期限一个月。签发现金汇票，申请人和收款人必须均为个人。持票人提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知。,银行汇票结算的程序,申请人提出申请出票商业银行签出汇票申请人向收款人交付银行汇票背书转让持票人提示付款代理付款商业银行付款出票商业银行结清汇票,银行汇票结算程序图,持往异地申交申进请付请账通知出票结清兑付,申请人,持票人,出票社,兑付社,银行汇票的核算（一）,出票：借：活期存款贷：汇出汇款兑付：借：有关存放款项科目贷：活期存款（或应解汇款）,银行汇票的核算（二）,结清：全额结清时：借：汇出汇款贷：有关存放款项科目部分结清时：借：汇出汇款贷：有关存放款项科目贷：活期存款或暂收款项,办理银行汇票应注意的问题（一）,汇票申请书的填写应内容齐全、清晰。签发银行汇票时，必须先收妥款项，以避免空头汇票的出现。签发银行汇票应按规定正确填写汇票的绝对记载事项。代理付款商业银行在收到持票人提交的汇票时，应进行详细审查。,办理银行汇票应注意的问题（二）,出票商业银行结清汇票时，应注意汇票的准确性。签发银行汇票的记账员应与办理收款的记账员严格分开，以堵绝空头汇票的出现。银行汇票凭证、报单、汇票专用章、压数机要分专人保管，不能由一人管理。,汇兑业务,有关规定信汇的核算电汇的核算办理汇兑业务应注意的问题,汇兑业务有关规定,汇兑是汇款人委托商业银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑分为信汇、电汇，由汇款人选用。单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。汇入社对收款人拒收汇款或二个月以上无人领取的汇款，应主动退汇。,汇兑结算的程序,汇款人提出申请汇出社办理汇款手续汇入社办理收款手续,汇兑结算程序图,申通请知汇出收款收款,汇款人,收款人,汇出社,汇入社,信汇的核算（一）,信汇凭证一式四联：第一联回单；第二联支款凭证；第三联收款凭证；第四联收账通知或取款通知。,信汇的核算（二）,汇出社的处理：如为转账汇款：借：活期存款汇款人户贷：存放联社款项或存放中央银行款项或存放同业款项或县辖往来,信汇的核算（三）,如为现金汇款：借：现金贷：应解汇款借：应解汇款贷：XX科目,信汇的核算（四）,汇入社的处理：如收款人在本社有账户：借：存放联社款项或存放中央银行款项或存放同业款项或县辖往来贷：活期存款收款人户,信汇的核算（五）,如收款人在本社无账户：借：XX科目贷：应解汇款借：应解汇款贷：现金,电汇的核算,电汇凭证一式三联：第一联回单；第二联支款凭证；第三联发电依据。电划贷方补充报单一式三联：第一联来账卡片；第二联收款凭证；第三联收账通知或取款通知。,办理汇兑业务应注意的问题,汇出社收到汇款凭证时，应严格审查有关内容。汇出社对于办理汇款的转账和汇款的划出，应严格分开，不能由一人全部办理。汇入社收到汇款凭证后，应认真进行审查，以保证资金的安全。汇款凭证、印章、报单应分专人保管。,委托收款业务,定义：委托收款是收款人委托商业银行向付款人收取款项的结算方式。特点：同城和异地均可以使用。在银行或商业银行有账户的单位和个人凭商业汇票、债券、存单等债务证明办理款项的结算，均可以使用此方式。,委托收款结算程序图,债权债务关系,收款人,付款人,收款人开户社,付款人开户社,委托,邮寄,通知,承付,划款,收款,委托收款业务核算（一）,收款人开户社受理委托业务的处理：收款人提交委托收款凭证；收款人开户社收到凭证进行审查；审查无误后，第一联退收款人，第二联留存，并登记登记簿，第三、四、五联一并寄付款人开户社。,委托收款业务核算（二）,付款人开户社的处理：收到凭证后，审查。无误后，向付款人发出第五联付款通知。付款人为商业银行付款的处理：借：应解汇款或有关科目贷：存放款项科目或县辖往来,委托收款业务核算（三）,付款人为单位付款的处理：如付款人有款支付：借：活期存款付款人户贷：存放款项科目或有关科目如付款人款项不足，按无款支付处理。如付款人拒绝付款，办理拒付手续。,委托收款业务核算（四）,收款人开户社办理款项划回的处理：如款项划回：借：XX科目贷：活期存款收款人户如为无款支付，将有关单证退收款人。如为拒绝付款，将有关单证退收款人。,商业汇票业务,有关规定商业承兑汇票的核算银行承兑汇票的核算商业汇票贴现的核算,商业汇票定义及种类,定义：商业汇票是出票人签发的委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。根据承兑人的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。承兑人即付款人，负有到期无条件支付票款的责任。,商业承兑汇票与银行承兑汇票的区别,商业承兑汇票由付款人承兑，属纯粹的商业信用。银行承兑汇票由付款人开户银行或商业银行承兑，由银行或商业银行承担无条件支付票款的责任，因此，属商业信用与银行信用合二为一的票据。,商业汇票的有关规定（一）,购销双方之间必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用。商业承兑汇票的出票人，与付款人具有真实的委托付款关系，具有支付汇票款的可靠资金来源。银行承兑汇票的出票人必须具备下列条件：与承兑银行、商业银行具有真实的委托付款关系；资信状况良好，具有支付汇票款项的可靠资金来源。,商业汇票的有关规定（二）,商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。银行承兑汇票的出票人于汇票到期日未能足额交存票款时，承兑银行除了凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额每天按万分之五计收利息。,商业承兑汇票核算程序图,签发商业汇票,持票人,付款人,持票人开户社,付款人开户社,承兑,委托,邮寄,通知,承付,划款,收款,银行承兑汇票核算程序图,签发银行承兑汇票,持票人,持票人开户社,承兑申请人,承兑社,申请承兑,持交,委托,邮寄,承兑,付款,收款,银行承兑汇票的核算（一）,收取承兑手续费：借：活期存款贷：手续费收入承兑社在汇票到期日准备票款：借：活期存款或借：逾期贷款贷：应解汇款,银行承兑汇票的核算（二）,收到持票人开户社寄来的凭证后，办理付款手续：借：应解汇款贷：有关存放款项科目持票人开户社收到款项后：借：有关存放款项科目贷：活期存款,商业汇票贴现的核算,定义：贴现是指持票人在商业汇票到期前，为取得票款，将未到期的商业汇票经过背书后，向商业银行贴付一定的利息，而把商业汇票的债权转让给商业银行的一种融资行为。,商业汇票贴现的核算,签发银行承兑汇票,贴现申请人,贴现社,承兑申请人,承兑社,申请承兑,持交,申请贴现,办理贴现,邮寄,付款,承兑,商业汇票贴现的核算,贴现社办理贴现：借：贴现贷：活期存款贷：利息收入汇票到期收回贴现款：借：有关存放款项科目贷：贴现,结算业务内部控制方法,对于配备的会计人员进行合理的分工制定严格的操作规程印、押、证分专人保管,第五讲固定资产业务,一、固定资产的范围二、固定资产增加的核算三、固定资产减少的核算四、固定资产折旧的核算五、固定资产修理的核算六、易出现的问题,固定资产的确定（一）,固定资产是指使用年限在1年（不含1年）以上，单位价值在2000元（不含）以上，并在使用过程中保持原有形态的资产。包括房屋及建筑物、电子设备、运输设备、机器设备、工具器具等。商业银行因业务需要而购建的大、中型计算机网络（包括硬件购置费及软件开发、购置费），应作为固定资产管理。,固定资产的确定（二）,不符合固定资产条件的物品，为低值易耗品。下列物品均为低值易耗品：密押机、点钞机、铁皮柜、保险柜、打捆机、计息机、记账机、验钞机、印鉴鉴别仪、微机及打印机、打码机、压数机、打孔机。低值易耗品可一次或分期摊入成本。采用分期摊入成本的，摊销期限最长不得超过2年。,有关固定资产科目,“固定资产”科目核算固定资产的原值。“累计折旧”科目，为固定资产的备抵科目，反映计提的折旧数额。“在建工程”科目，为固定资产的过渡性科目，核算尚未完工或尚未安装完毕的固定资产。“固定资产清理”科目，核算固定资产出售、毁损、报废时的收入与支出状况。,固定资产购建的核算（一）,购入不需要安装的固定资产：原始价值=买价+运输费+保险费+包装费+税金借：固定资产贷：存放联社款项或现金,固定资产购建的核算（二）,购入需要安装的固定资产：原始价值=买价+运输费+途中保险费+包装费+安装费+税金借：在建工程贷：存放联社款项或现金安装完毕交付使用时：借：固定资产贷：在建工程,自行建造固定资产的核算,自行建造的固定资产，按建造过程中实际发生的全部支出计价。建造过程中发生支出时通过“在建工程”科目核算，当该项工程完工交付使用并经商业银行验收签章后，转为固定资产。,改建、扩建固定资产的计价,在原有基础上改建、扩建的，按原固定资产的价值加上改建、扩建发生的实际支出，扣除改建、扩建过程中产生的变价收入后的金额计价。,接受捐赠固定资产的核算,接受捐赠的固定资产，按票据金额或市价+运输费+保险费+安装费等计价。借：固定资产贷：累计折旧贷：资本公积,融资租入固定资产的核算（一）,融资租入的固定资产（房屋、建筑物等不动产除外），按合同价或协议价+运输费+途中保险费+包装费+安装费+利息支出+外币折合差额等计价。支付价款、运输费、安装费时：借：在建工程贷：长期应付款工程交付使用时：借：固定资产融资租入固定资产贷：在建工程,融资租入固定资产的核算（二）,支付租赁费时：借：长期应付款贷：现金或有关科目租赁期满，设备所有权转归商业银行时：借：固定资产经营用固定资产贷：固定资产融资租入固定资产,融资租赁的规定,商业银行不得以融资租赁的方式租入房屋、建筑物等不动产性质的固定资产，也不得以融资租赁方式租出固定资产。,盘盈的固定资产,报经批准前：借：固定资产（重置完全价值）贷：累计折旧（估计折旧）贷：待处理财产损溢（净值）报经批准后：借：待处理财产损溢贷：营业外收入,固定资产盘亏的核算,上报待批时：借：待处理财产损溢借：累计折旧贷：固定资产经批准转销时：借：营业外支出贷：待处理财产损溢,出售、报废、毁损的核算（一）,转入清理时：借：固定资产清理借：累计折旧贷：固定资产发生清理费用时：借：固定资产清理贷：现金或有关科目,出售、报废、毁损的核算（二）,收取价款或变价收入时：借：现金或有关科目贷：固定资产清理清理后如为净收益，结转分录为：借：固定资产清理贷：营业外收入清理后如为净损失，则分录相反。,固定资产折旧,商业银行应按月（或季）计提固定资产折旧，计入当期成本。当月投入使用的固定资产，从投入使用月份次月起计提折旧；当月停止使用的固定资产，从停用月份的次月起停止计提折旧。,固定资产计提折旧的范围,房屋和建筑物；在用的各类设备；季节性停用、维修停用的设备；以经营租赁方式租出的固定资产；以融资租赁方式租入（房屋、建筑物等不动产除外）的固定资产。,不能计提折旧的固定资产,已估价单独入账的土地；房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定资产；建筑工程交付使用前的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；提前报废和淘汰的固定资产；国家规定其他不计提折旧的固定资产。,固定资产的折旧年限,固定资产折旧年限按不低于以下规定的年限掌握：房屋、建筑物为20年；机器、机械及其他设备为10年；电子设备、运输工具、器具、家具等为5年。,固定资产折旧方法,平均年限法工作量法双倍余额递减法年数总和法,平均年限法,1-预计净残值年折旧率=100%折旧年限季折旧额=原值年折旧率4月折旧额=原值年折旧率12,工作量法,原值（1-预计净残值率）单位里程折旧额=规定的总行驶里程原值（1-预计净残值率）每工作小时折旧额=规定的工作小时,双倍余额递减法,2年折旧率=100%折旧年限季折旧额=净值年折旧率4月折旧额=净值年折旧率12折旧年限到期前2年内，将其净值平均摊销。,年数总和法,2（折旧年限-已使用年限）年折旧率=折旧年限（折旧年限+1）年折旧额=原值（1-预计净残值率）年折旧率,折旧方法的选择,商业银行应按分类折旧方法计提折旧。分类折旧一般采用平均年限法和工作量法。技术进步较快或工作环境对使用寿命影响较大的固定资产，可采用后两种。商业银行可选择具体的折旧方法，并报主管税务机关备案。折旧方法和折旧年限一经确定，不得随意变更。,固定资产的修理,商业银行发生的固定资产修理费（包括装修费）支出，计入当期成本。修理费用发生不均衡的，可作为递延资产分期摊入成本。,固定资产的管理,商业银行要加强固定资产的日常管理，设立明细账卡，正确、及时地记录固定资产的增减变化情况，并建立健全专人负责和维修保养制度。对新增固定资产，要履行报批手续。,第六讲损益及所有者权益,损益的核算所有者权益的核算,损益的核算,营业收入的核算营业成本的核算营业税金及附加的核算投资收益的核算营业外收支的核算,营业收入（一）,营业收入是指在业务经营过程中取得的营业性收入。包括利息收入、金融机构往来收入、手续费收入、其他营业收入。利息收入：指商业银行各项贷款的实收和应收利息以及贴现利息收入。金融机构往来收入：指商业银行与中央银行、其他银行及金融机构之间的资金往来发生的利息收入。,营业收入（二）,手续费收入：指商业银行办理结算业务、代理融通、委托贷款、代理发行各种债券、股票、代办保险、代办中间业务等项业务获得的手续费收入。其他营业收入：包括咨询收入、外汇买卖和结售汇业务收入、信托及代理业务收入、证券发行及买卖收入、代保管收入以及其他收入。,营业收入的确认方法,对于营业收入的确认，执行权责发生制的核算原则。即凡是应该属于本期的收入，不论款项是否在本期收到，都必须作为本期的收入；凡不属于本期的收入，即使款项在本期收到，也不作为本期的收入处理。,营业收入的核算,设置的总账科目：利息收入、金融机构往来收入、手续费收入、其他营业收入。收入增加时：借：XX科目贷：XX收入科目年度终了，将各收入账户余额转入“本年利润”科目，结转后各科目无余额。,营业成本,商业银行在业务经营过程中发生的与经营有关的各项利息支出、金融机构往来支出、手续费支出、营业费用及其他营业支出等，按规定计入成本。,利息支出,利息支出指商业银行以负债形式筹集的各类资金（不包括金融机构往来资金），按国家规定的适用利率分档次提取的应付利息和国家政策允许列支的其他利息支出。提取时：借：利息支出贷：应付利息,金融机构往来支出,指商业银行与中央银行、其他银行及金融机构之间资金往来发生的利息支出。其中如有当年应支付而未支付的利息，应逐笔计算应付利息，计入当年损益。,手续费支出,指商业银行办理金融业务过程中发生的手续费支出。其中商业银行支付给代办储蓄和收贷业务的单位和个人的手续费按下列规定掌握：代办储蓄手续费按代办储蓄存款年平均余额的8之内控制使用。代办收贷手续费按实收利息的10%以内计付。,营业费用,指商业银行在办理金融业务过程中发生的营业及管理费用。包括业务宣传费、印刷费、业务招待费、电子设备运转费、安全防卫费、保险费、邮电费、诉讼费、公证费、咨询费、审计费、技术转让费、研究开发费、外事费、职工工资、职工福利费、职工教育经费、工会经费、劳动保护费、劳动保险费、失业保险金、公杂费、差旅费、水电费、会议费、低值易耗品摊销、递延资产摊销、无形资产摊销、修理费、税金、上缴管理费、会费、住房公积金等。,业务宣传费与招待费,业务宣传费指商业银行开展业务宣传活动所支付的费用。在营业收入（扣除金融机构往来收入）5比例内掌握使用。业务招待费指商业银行为业务经营的合理需要而支付的业务交际费用。在全年营业收入的5比例内控制使用。,职工福利费、教育经费和工会经费,职工福利费按职工工资总额的14%提取，主要用于职工医药费及集体福利方面的开支。职工教育经费按职工工资总额的1.5%计提，用于教育方面的开支。工会经费按职工工资总额的2%计提，用于工会开支。,税金,指商业银行支付的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等应在成本中列支的税金。,其他营业支出,主要包括固定资产折旧、呆账准备金、坏账损失、流动资产盘亏及毁损、外汇买卖和结售汇业务产生的汇兑损失、投资业务发生的损失等。,有关规定（一）,业务宣传费、委托代办手续费、业务招待费，一律在规定的范围和标准内据实列支，不得预提。商业银行需要待摊的费用，应根据权责发生制和成本与收入配比的原则，结合具体情况合理确定。,有关规定（二）,下列开支不得计入当期成本：购置和建造固定资产、无形资产和其他资产的支出；对外投资支出及分配给投资者的利润；被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、罚息、违约金、赔偿金，以及赞助捐赠支出；国家法律、法规规定以外的各种付费；国家规定不得在成本中开支的其他支出。,有关规定（三）,商业银行的成本核算，要严格区分本期成本与下期成本的界限、成本支出与营业外支出的界限。成本核算要以季、年为成本计算期，同一计算期内的成本与营业收入核算的起讫日期、计算范围和口径必须一致。,投资收益,投资收益指商业银行购买债券的实收和应收利息以及向上一级联社入股分得的利润。,营业外收入,营业外收入指与商业银行经营无直接关系的各项收入。包括固定资产经营性租赁收入、固定资产盘盈、固定资产清理净收益、教育费附加返还款、罚没收入、出纳长款收入、证券交易差错收入、因债权人的特殊原因确定无法支付的应付款项等。,营业外支出,营业外支出是指与商业银行业务经营无直接关系的各项支出。主要包括：固定资产盘亏和毁损报废的净损失、出纳短款、结算赔款、证券交易差错损失、非常损失、罚没赔偿支出、公益救济性捐赠支出以及其他营业外支出。,以前年度损益调整,以前年度损益调整，指本年度发生的调整以前年度损益的事项。反映商业银行以前年度多计或少计的收益，以及少计或多计的费用，而调整本年度损益的数额。,经营成果,净利润=利润总额-应纳所得税利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出以前年度损益调整营业利润=营业收入-营业支出-营业税金及附加,年度亏损的弥补,商业银行发生的年度亏损，可以用下一年度的利润在税前弥补，下一年度利润弥补不足的，可以在五年内延续弥补。五年内不足弥补的，用税后利润弥补。,利润的分配,商业银行利润总额按国家有关规定作相应调整