企业会计制度与企业所得税推荐.ppt

2019/12/5,1,各位朋友：,大家好!,2,曹嵘,江苏日月星会计师事务所单位电话（025）83232539手机号码位地址：南京市云南路31-1号苏建大厦12楼,中国注册会计师中国注册资产评估师中国注册税务师,3,企业会计制度与企业所得税政策差异,4,企业会计制度与企业所得税政策差异,第一章收入确认的差异对照与分析第一节收入确认的原则会计制度规定充分体现了会计核算的实质重于形式原则和谨慎性原则，在收入确认时赋予企业较大的自主权。在许多情况下，收入的确认缺少量化标准，主要依靠企业以前生产、经营过程中的经验和会计人员的职业判断能力。,5,企业会计制度与企业所得税政策差异,税收规定对收入的确定，从组织财政收入的角度出发，在所得税、增值税、消费税、营业税等规定中，对收入确认的范围、收入确认的依据、收入确认的时间等方面都作了较为明确和具体的规定。,6,企业会计制度与企业所得税政策差异,第二节销售折扣、折让会计制度规定，允许企业发生的现金折扣计入当期财务费用；税法规定，纳税人销售货物给购货方的回扣，其支出不得在所得税前列支。(国税函1997472号),7,“销售折扣”和“折扣销售”是税法中使用的名词。“销售折让”指的就是税法中的“销售折扣”，也就是会计中的“商业折扣”。而税法中所指的“折扣销货”就是会计中所说的“现金折扣”。这些概念之间的关系见下表：,8,会计税法销售折让（商业折扣）销售折扣现金折扣折扣销售从上表可以看出，“销售折让（商业折扣）”与“销售折扣”，“现金折扣”与“折扣销售”是不同学科对同种业务的不同称谓。,9,企业会计制度与企业所得税政策差异,国家税务总局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复国税函1997472号湖北省国家税务局：你局关于工业企业销售折扣在所得税前如何扣除的请示（鄂国税发号）收悉。经研究，现批复如下：,10,企业会计制度与企业所得税政策差异,一、纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。二、纳税人销售货物给购货方的回扣，其支出不得在所得税前列支。1997-8-22,11,企业会计制度与企业所得税政策差异,会计制度规定，企业发生的销售折让可以冲减收入；税法规定，对允许冲减销售额的折扣、折让是有条件限制的。仅限于和销售额在同一张销售发票上注明的折扣额，以及按规定取得对方税务机关证明开具红字发票的折让额。,12,企业会计制度与企业所得税政策差异,第三节视同销售会计制度规定，对企业视同销售行为分为二种情况处理：一是商品分配给股东或投资者时，在会计实务处理时计算收入；二是自产自用产品只按成本转账，不计算收入。且视同销售范围比税收规定要小。,13,企业会计制度与企业所得税政策差异,税收对视同销售的规定比会计制度详细、明确，在企业所得税、增值税、消费税、营业税等税种中对视同销售行为都以列举的形式作了具体的规定，同时还对视同销售行为的纳税义务发生时间、计税价格的计算作了具体的规定。对视同销售行为都应计算收入，按规定征税。,14,企业会计制度与企业所得税政策差异,第四节非货币性交易会计制度规定，对企业非货币性交易换出的资产不确认收入；税法规定，对纳税人发生非货币性交易的双方均应视作视同销售处理，按市场价格作销售，按规定缴纳增值税、营业税等。同时，按照换出资产的计税收入与账面价值的差额确认当期应纳税所得。,15,企业会计制度与企业所得税政策差异,第五节债务重组会计制度规定，企业在债务重组时，无论债务人还是债权人，均不确认债务重组收益，但应确认债务重组损失。,16,企业会计制度与企业所得税政策差异,税收规定，当企业债务重组债务人以非现金资产清偿债务时，债务人应把用于清偿债务的非现金资产按资产转让有关规定计算确认转让所得（或损失）。债权人按接受资产的公允价值（独立企业业务往来的公平交易价值）确定成本，增加相关资产；同时，按债务重组损益处理的规定，债务人计算确认债务重组所得，债权人计算确认债务重组损失。,17,企业会计制度与企业所得税政策差异,在其他债务重组方式下，税法规定，债务人、债权人均应按规定计算确认债务重组所得或（损失），并对各种债务重组方式下的确认方法作了具体规定。,18,企业会计制度与企业所得税政策差异,第六节国库券、国债利息收入会计制度规定，企业购买国库券、国债利息收入作为投资收益，计入利润总额；税收规定，对纳税人购买国库券、国债、财政部发行的公债等到期取得的利息收入，不计入应纳税所得额，免征企业所得税。,19,企业会计制度与企业所得税政策差异,第七节减免、返回税款和补贴收入会计制度规定，企业取得的减免税、返还税款和取得的其他各类补贴收入都视作“补贴收入”，作为企业利润总额的组成部分；,20,企业会计制度与企业所得税政策差异,税收规定，对企业减免或返还的流转税(含即征即退、先征后退)、国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部、国家税务总局规定不计入损益外，一律并入实际收到补贴收入年度的应纳税所得额，征收企业所得税。同时，对不作为企业所得税应税收入，不征收企业所得税的减免或返还税款、补贴收入以列举的方式明确了具体的范围。,21,企业会计制度与企业所得税政策差异,第八节在建工程试运行收入会计制度规定，企业在建工程取得的试运行收入，不确认为销售收入，直接冲减工程成本；税收规定，纳税人发生的在建工程试运行收入，应并入总收入征税。,22,企业会计制度与企业所得税政策差异,第九节接受捐赠收入会计制度规定，企业接受的捐赠，不作为收益，增加相关资产和资本公积。,23,企业会计制度与企业所得税政策差异,税收规定，纳税人接受捐赠的货币、实物资产，应计入企业应纳税所得额。货币资产应一次性计入企业当年收益，实物资产，若数额较大，一次性纳税有困难的，经企业申请，当地主管税务机关批准，可在不超过5年的限期内平均计入企业应纳税所得额。,24,企业会计制度与企业所得税政策差异,第十节出售住房收入会计制度对企业出售住房未作具体规定，按企业固定资产出售处理；,25,企业会计制度与企业所得税政策差异,税收规定，纳税人住房出售分别按照住房基金和住房周转金取消前后二种情况处理。住房基金和住房周转金取消前，住房出售收入不并入企业的应纳税所得，同时损失也不得在税前扣除（除符合特殊情况规定，报总局批准允许税前扣除外。）；住房基金和住房周转金取消后，住房出售收入减除有关基金、费用后的差额，作为财产转让所得并入企业的应纳税所得额。如为转让损失应按财产损失规定报经批准后在税前扣除。,26,企业会计制度与企业所得税政策差异,第十一节其他收入会计制度规定，企业无法支付的应付账款，直接转入“资本公积-其他资本公积”，不作为企业收益；,27,企业会计制度与企业所得税政策差异,税收规定，纳税人因债权人缘故确实无法支付的应付款项，固定资产盘盈收入，罚款收入，物资及现金的溢余收入，教育费附加返还款，包装物押金收入以及其他收入，均应作为企业应税收入，计入应纳税所得额征收企业所得税。,28,企业会计制度与企业所得税政策差异,第十二节股权投资收益会计制度与税收规定在对投资收益的处理，主要存在以下三方面的差异：1、取得投资收益补税差异税收规定，对纳税人从国内外被投资企业分回的税后利润，应考虑所得税适用税率的差异，在计算本企业时进行调整。,29,企业会计制度与企业所得税政策差异,2、短期股权投资的差异会计制度规定，短期股权投资持有期间取得的现金股利或利息，在实际收到时冲减投资的账面价值，不确认为收益；,30,企业会计制度与企业所得税政策差异,税收规定，不论企业会计帐务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计帐务上实际做利润分配处理（包括以盈余公积和未分配利润转增资本）时，投资方企业即应确认投资所得的实现。,31,企业会计制度与企业所得税政策差异,3、长期股权投资的差异长期股权投资采用成本法核算时，会计制度与税收规定对投资所得的确认基本一致。长期股权投资采用权益法核算时，会计制度与税收规定对投资所得的确认存在较大的差异。,32,企业会计制度与企业所得税政策差异,第二章准备金提取和或有事项的差异对照与分析第一节坏账准备会计制度与税收规定在企业发生坏账的处理上，主要存在两方面的差异：,33,企业会计制度与企业所得税政策差异,1、核算方法：会计核算时，坏账损失只能采用“备抵法”；税收规定纳税人发生的坏账损失，原则上应采用“直接转销法”据实扣除。2、计提比例：会计制度规定计提坏账准备金的比例由企业自定；税收规定纳税人提取坏账准备金的比例不得超过年末应收账款余额的5。,34,企业会计制度与企业所得税政策差异,第二节短期投资跌价准备税收规定纳税人计提的短期投资跌价准备在计算应纳税所得额时不得扣除。,35,企业会计制度与企业所得税政策差异,第三节存货跌价准备税收规定纳税人计提的存货跌价准备在计算应纳税所得额时不得扣除。,36,企业会计制度与企业所得税政策差异,第三章资产处理的差异对照与分析第一节固定资产的差异对照与分析一、固定资产标准固定资产标准的确认，会计制度与税收规定基本一致。税收对纳税人购买计算机软件作了特殊的规定，与硬件一起购买未单独计价的作为固定资产管理。,37,企业会计制度与企业所得税政策差异,二、固定资产计价固定资产价值的确定，直接影响企业固定资产折旧的提取，固定资产清理、转让、投资等情况下的所得或损失的计算，以及固定资产建造费用是否资本化等问题。对企业取得固定资产的成本确定，会计制度与税收规定分别作了具体规定，既有一致性，又有不同之处：,38,企业会计制度与企业所得税政策差异,（1）购置的固定资产计价，二者规定基本一致；（2）自制、自建的固定资产计价，二者表述基本一致。但对于建造资产的完工时间确定，二者有较大的差异。,39,企业会计制度与企业所得税政策差异,（3）接受投资的固定资产计价，二者基本一致；（4）融资租赁增加的固定资产计价，会计核算以固定资产最低租赁付款作为入帐价值时，与税收规定基本一致；当会计核算以租赁开始日租赁资产的帐面价值作为入帐价值且与合同或协议价格不一致时，与税收规定出现差异；,40,企业会计制度与企业所得税政策差异,（5）改建、扩建后的固定资产入帐价值，二者基本一致。区别在于和自制、自建固定资产一样，在完工时间的确定上存在差异，从而产生费用资本化的时间差异；（6）接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得和非货币性交易取得固定资产的计价，税收未作具体规定，可按购置固定资产计算入帐；,41,企业会计制度与企业所得税政策差异,（7）接受捐赠、盘盈固定资产的计价，而者虽然表述不一致，但基本无区别；（8）无偿调入的固定资产计价，税收未作具体规定。,42,企业会计制度与企业所得税政策差异,三、固定资产折旧固定资产折旧的处理，会计制度与税收规定主要存在以下三方面的差异：（1）折旧计提方法的差异：,43,企业会计制度与企业所得税政策差异,会计制度规定，固定资产折旧方法由企业自行选择，可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等；税收规定，纳税人固定资产折旧的计算只能采用直线法。对一些特殊情况需要缩短折旧年限或采取加速折旧的，企业可在申报纳税时自主选择采用加速折旧的办法，同时报主管税务机关备案。,44,企业会计制度与企业所得税政策差异,（2）折旧计提范围的差异：按规定已在成本中一次性列支而形成的固定资产，如企业为开发新技术、研制新产品所购置的试制用关键设备、测试仪器，单台价值在10万以下的，已一次或分次摊入管理费用的，税法规定不得在税前扣除折旧。,45,企业会计制度与企业所得税政策差异,（3）折旧计提年限、预计净残值的差异：会计制度规定固定资产折旧年限、预计净残值由企业自行选择；税收规定对固定资产的折旧年限一般划分为三大类，分别规定了具体年限。同时规定在计算折旧前，应按不超过固定资产原值5%的比例减除残值。,46,企业会计制度与企业所得税政策差异,四、固定资产修理会计制度规定，企业固定资产修理分为大修理和日常修理，大修理费用可以采用预提或待摊的方式；税收规定，纳税人实际发生的固定资产修理支出可在发生当期扣除或分期摊销，但不得预提。,47,企业会计制度与企业所得税政策差异,五、固定资产改良固定资产改良的处理，会计制度和税收规定主要有以下三方面的差异：（1）固定资产改良确认的条件不同：会计制度对企业固定资产改良的确认条件没有作具体的量化，基本上要依靠会计人员的职业判断来确定；,48,企业会计制度与企业所得税政策差异,税收规定对企业固定资产改良的确认条件相对量化，易于操作。1、发生的修理支出达到固定资产原值以上；2、经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上；3、经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。,49,企业会计制度与企业所得税政策差异,（2）企业自有固定资产改良支出的处理不同：会计制度规定，企业的固定资产改良支出，工程完工后计入固定资产价值，计提折旧；,50,企业会计制度与企业所得税政策差异,税收规定，纳税人的固定资产改良支出，按照改良时该项固定资产是否已提足折旧，分别处理：如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值，延长折旧年限，计提折旧；如有关固定资产已提足折旧，作为递延费用，在不短于年的期间内平均摊销；,51,企业会计制度与企业所得税政策差异,（3）租入固定资产改良支出的摊销方法不同：会计制度规定在租赁期限内按租赁期限与预计可使用年限两者孰短的期限内平均摊销。税收规定作为修理支出列入递延费用在租赁期限内分期平均摊销。,52,企业会计制度与企业所得税政策差异,第二节无形资产的差异对照与分析一、无形资产标准会计制度规定和税收规定的表述基本一致。会计制度规定企业自创的商誉不作为无形资产，税收未作规定。,53,二、无形资产计价（1）企业自行开发无形资产的计价不同：会计制度规定，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本，其他费用直接计入当期损益；,54,企业会计制度与企业所得税政策差异,税收规定，按照开发过程中的实际支出计价，包括研制开发过程中发生的全部研究开发费用。（2）其他方式取得无形资产的计价规定与税收规定的差异同固定资产计价的差异基本相同，在此不再重复。,55,企业会计制度与企业所得税政策差异,三、无形资产摊销无形资产摊销的处理，会计制度与税收规定的差异主要有以下三方面：（1）在合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的情况下，会计制度规定无形资产的摊销年限不应超过10年；税收规定摊销年限不得少于10年；,56,企业会计制度与企业所得税政策差异,（2）土地的摊销，会计制度规定，企业在开发或建造自用项目时，可将土地的全部成本转入在建工程或房地产开发成本；税收规定，土地作为无形资产，只能在合同规定的使用年限内平均摊销；,57,企业会计制度与企业所得税政策差异,（3）、会计制度规定，当存在制度列举的3项情况时，可以把无形资产帐面价值一次性全部转入当期损益；自2003年1月1日起，税收规定也允许税前扣除。（但要报主管税务机关批准。）,58,企业会计制度与企业所得税政策差异,第四章费用提取和列支的差异对照与分析第一节借款费用会计制度与税收规定对借款费用的处理主要存在以下四方面的差异：,59,企业会计制度与企业所得税政策差异,1、生产、经营性借款费用列支标准不同。2、购建固定资产的借款费用资本化时间不同。3、购建固定资产的借款费用资本化的金额不同。,60,企业会计制度与企业所得税政策差异,4、税收规定，纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。会计制度对此未作规定。5、为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除；但对符合下面两条规定的，可以直接扣除，不需要资本化计入有关投资的成本。,61,企业会计制度与企业所得税政策差异,（1）纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。（2）纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，未超过部分的利息支出，准予扣除。会计制度对此未作规定。,62,企业会计制度与企业所得税政策差异,第二节租赁费1、租赁的定义在租赁的定义表述上，会计制度与税收规定基本一致。2、租金支出（1）会计制度规定，企业支付的经营性租赁费，可以计入费用；,63,企业会计制度与企业所得税政策差异,税收规定纳税人支付的经营性租赁费，必须符合独立纳税人交易原则才可以扣除。（2）税收规定融资租赁发生的租赁费不得直接扣除，但可按规定提取折旧费用。,64,企业会计制度与企业所得税政策差异,第三节待摊费用会计制度与税收规定表述基本一致。,65,企业会计制度与企业所得税政策差异,第四节筹建开办费会计制度与税收规定的差异主要在于费用的摊销时间不同：会计制度规定，企业筹建期间所发生的费用，可以在企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益；税收规定，企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于年的期限内分期扣除。,66,企业会计制度与企业所得税政策差异,第五节工资薪金及附加一、工资薪金：会计制度对企业工资支出的范围规定得较原则，且允许企业自行决定工资标准支付，列入成本费用；税收规定对允许税前扣除的工资薪金支出范围、标准等作了较为明确的规定，超过计税标准的工资支出不允许在税前扣除。,67,企业会计制度与企业所得税政策差异,（1）范围：工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇用有关的企业支出。地区补贴、物价补贴、误餐补贴和创造发明奖、科技进步奖、合理化建议奖、技术进步奖等各种名目的奖金均应作为工资薪金支出（该“补贴”和“奖金”比会计制度的“工资总额”的口径有所扩大）。,68,企业会计制度与企业所得税政策差异,在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、临时工，但下列情况除外：1、应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员；2、已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工；3、已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员；,69,企业会计制度与企业所得税政策差异,（2）工资薪金支出实行计税工资扣除办法，目前实行四种制度：1、执行国务院规定的事业单位工作人员工资制度的事业单位，按国务院规定的工资制度发放的工资可以据实扣除；2、经批准实行工效挂钩办法的纳税人向雇员支付的工资薪金支出，饮食服务行业按国家规定提取并发放的提成工资，可据实扣除。,70,企业会计制度与企业所得税政策差异,3、软件生产企业、集成电路设计企业的工资薪金支出，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。4、其他企业实行定额计税工资制度，定额扣除标准由国家税务总局确定。（标准800元/月人，经省政府批准，报总局备案可上浮20%到960元/月人。）,71,企业会计制度与企业所得税政策差异,二、“三项费用”计提会计制度规定，允许企业以成本费用中列支的工资总额为基数，按规定的比例提取“三项费用”；税收规定，纳税人只能以允许税前扣除的工资薪金支出为基数，按规定的比例计算提取“三项费用”在税前扣除。同时，对工会经费提取和税前扣除作了单独的规定和要求。,72,企业会计制度与企业所得税政策差异,第六节捐赠、赞助支出会计制度规定，允许企业实际发生的捐赠、赞助支出列入营业外支出；税收规定对允许纳税人税前扣除的捐赠范围、标准、比例和计算扣除的程序、方法等都作了具体的规定税收规定对各项赞助支出（指各种非广告性质的赞助支出）规定不得税前扣除。,73,企业会计制度与企业所得税政策差异,税收规定对各项赞助支出（指各种非广告性质的赞助支出）规定不得税前扣除。,74,企业会计制度与企业所得税政策差异,第七节罚款、违约金支出会计制度规定，允许企业实际发生的各种罚款、违约金等计入营业外支出；税收规定，纳税人按经济合同规定支付的罚款、违约金等允许在税前扣除，违反国家法律、法规、规章的违法经营罚款、罚金、没收财物损失以及税收滞纳金、罚款等不得在税前扣除。,75,企业会计制度与企业所得税政策差异,第八节广告费会计制度规定允许企业实际支付的广告费计入当期费用；税收规定允许纳税人税前扣除的广告费支出必须符合三个条件，同时对各行业企业的广告费税前扣除标准作了具体的规定，超过规定标准的广告费支出不允许在税前扣除。,76,企业会计制度与企业所得税政策差异,一、广告费支出必须符合下列条件：1、广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；2、已实际支付费用，并已取得相应发票；3、通过一定的媒体传播；,77,企业会计制度与企业所得税政策差异,二、广告费支出税前扣除标准：1、一般纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售（营业）收入的2%，可据实扣除；2、自2001年1月1日起，对制药、食品（包括保健品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业，每一纳税年度可在销售（营业）收入8%的比例内据实扣除广告支出。,78,企业会计制度与企业所得税政策差异,3、从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业，互联网站，从事高新技术创业投资的风险投资企业，自登记成立之日起5个纳税年度内，经主管税务机关审核，广告支出可据实扣除。纳税人每一纳税年度发生的广告费支出超过规定标准部分可无限期向以后纳税年度结转。,79,企业会计制度与企业所得税政策差异,第九节业务宣传费会计制度规定，允许企业实际支出的业务宣传费用计入当期营业费用；税收规定对允许纳税人税前扣除的业务宣传费的范围和扣除标准作了具体规定，对超过规定标准的业务宣传费不得在税前扣除。,80,企业会计制度与企业所得税政策差异,（1）纳税人发生的业务宣传费，在不超过销售（营业）收入5范围内，可据实扣除，金融保险企业应扣除金融机构往来利息收入后的营业收入计算。（2）纳税人申报扣除的业务宣传费支出应与广告费支出严格加以区分。,81,企业会计制度与企业所得税政策差异,第十节业务招待费会计制度规定，允许企业的业务招待费支出在按年销售（营业）收入净额分四档比例计算的范围内列入费用；税收规定允许纳税人的业务招待费在按年销售（营业）收入净额分二档比例计算的范围内，按实际支出在税前扣除。,82,企业会计制度与企业所得税政策差异,一、纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除：1、有销售（营业）主营业务收入的纳税人：,83,企业会计制度与企业所得税政策差异,全年销售（营业）收入净额包括：基本业务收入+其他业务收入（包括视同销售）-允许扣除的销售退回、折扣和折让，1500万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额的5；全年销售（营业）收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3。,84,企业会计制度与企业所得税政策差异,金融保险企业的营业收入应扣除金融机构往来利息收入后计算。农村信用社及城市商业银行的业务招待费在全年营业收入（扣除金融往来利息收入）的5以内控制使用。,85,企业会计制度与企业所得税政策差异,2、没有销售（营业）主营业务收入的纳税人：如以投资为主业的公司取得的投资收益、代理进出口业务企业的代购代销收入、期货收入、其他业务收入等，可以按其所取得的各类收益、收入不超过2%的比例据实列支。,86,企业会计制度与企业所得税政策差异,二、由总机构统一提取业务招待费的汇总纳税成员企业，经总局或省局审核同意后，层层分解至各汇总纳税成员企业，各级成员企业将分解指标报同级税务机关确认，在分解范围内的业务招待费，按实列支，超过分解金额列支的业务招待费，应进行纳税调整，各成员企业不得再单独计算扣除业务招待费。,87,企业会计制度与企业所得税政策差异,第十一节技术开发费会计制度规定，企业发生的技术开发费可以按实际支出列入成本费用；,88,企业会计制度与企业所得税政策差异,税收规定，允许符合条件的纳税人发生的技术开发费比上年增长达到10%以上的，经批准可再按技术开发费当年实际发生额的50%在税前加计扣除。允许符合条件的工业类集团公司经税务机关批准，集中提取技术开发费。现已取消审批手续，采取备案制。,89,企业会计制度与企业所得税政策差异,1、盈利的国有、集体工业企业及国有、集体企业控股并从事工业生产经营的股份制企业、联营企业（以下称纳税人）的技术开发费比上年实际增长10%（含10%）以上的，经税务机关审核批准，允许再按技术开发费实际发生额的50%，抵扣当年度应纳税所得额。如果其实际发生额的50%大于企业当年应纳税所得额的，可准予抵扣其不超过应纳税所得额的部分；超过部分，当年和以后年度均不再予以抵扣。,90,企业会计制度与企业所得税政策差异,2、亏损企业发生的技术开发费可以据实扣除，但不实行增长达到一定比例抵扣应纳税所得额的办法。3、纳税人发生的技术开发费，凡由国家财政和上级部门拨付的部分，不得在税前扣除，也不得计入技术开发费实际增长幅度的基数和计算抵扣应纳税所得额。,91,企业会计制度与企业所得税政策差异,第十二节社会保障和保险支出会计制度规定，允许企业实际支付的各项社会保障支出和各类保险支出，计入当期管理费用；税收规定对纳税人的社会保障支出和保险支出的税前扣除是有限制的。,92,企业会计制度与企业所得税政策差异,按国家规定缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、基本失业保险费和残疾人就业保障金，以及按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险，可以扣除；企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准缴纳的补充养老保险（工资总额的一个半月以内）、补充医疗保险（工资总额的4%以内），可以在税前扣除。,93,企业会计制度与企业所得税政策差异,企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准补缴的基本或补充养老、医疗和失业保险，可在补缴当期直接扣除；金额较大的，主管税务机关可要求企业在不低于三年的期间内分期均匀扣除。,94,企业会计制度与企业所得税政策差异,第十三节劳动保护支出会计制度规定，企业实际发生的劳动保护支出，可以计入当期管理费用；税收规定允许纳税人税前扣除的劳动保护支出，是指实际发生的合理的劳动保护支出。,95,企业会计制度与企业所得税政策差异,第十四节住房补贴、住房公积金会计制度规定，企业按规定发放给职工的住房公积金补贴和按工资总额一定比例为职工交纳的住房公积金，计入有关费用；税收规定，对纳税人发放给职工的一次性住房补贴，经税务机关审核后可在不少于3年的期间内均匀扣除。其他按规定发放或交纳的住房公积金补贴和住房公积金可以在税前扣除。,96,企业会计制度与企业所得税政策差异,第十五节佣金会计制度规定，允许企业在推销商品或劳务过程中支付给中介代理人的佣金，按实际发生的支出计入当期销售费用；税收规定，纳税人发生的允许在税前扣除的佣金，必须符合“有合法真实凭证”和“支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人”二项规定的条件，并且支付比例不得超过服务金额的5.,97,企业会计制度与企业所得税政策差异,第十六节管理费会计制度规定，企业实际发生的管理费，计入当期管理费用；税收规定，纳税人发生的管理费支出符合税前扣除规定的允许按实列支。对符合规定条件的总机构允许按照有关规定可向下属分支机构和企业提取总机构管理费。未经批准，纳税人不得在税前列支向其关联企业支付的管理费。,98,企业会计制度与企业所得税政策差异,第五章其他项目的差异对照与分析第一节财产损失会计制度规定，企业发生的财产损失经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时可以先按上述规定进行处理；,99,企业会计制度与企业所得税政策差异,税收规定，纳税人发生的各类财产损失（包括固定资产、流动资产的盘亏、毁损、报废净损失，坏帐损失，以及遭受自然灾害等人类无法抗拒因素造成的非常损失。）都必须经税务机关审批后，允许税前扣除。同时，对纳税人的财产损失税前扣除的范围、条件和审批程序等作了具体的规定。,100,企业会计制度与企业所得税政策差异,第二节亏损弥补会计制度与税收规定在亏损弥补的差异主要是对亏损额的确认不同：会计制度规定，企业发生的亏损为会计核算账面利润的负数，不需要进行调整即可以由以后年度利润进行弥补；,101,企业会计制度与企业所得税政策差异,税收规定，允许税前弥补的亏损额不是指纳税人年度帐面亏损额，是指按照税法规定进行税务调整后，经主管税务机关确认的亏损额。所得税纳税调整过程中，因纳税调减项目引起的应纳税所得额负数，不作年度亏损，不能用企业下一年度的应纳税所得额弥补。,102,企业会计制度与企业所得税政策差异,1、实行独立经济核算，并按规定向税务机关报送所得税纳税申报表、会计报表和其他资料的纳税人发生的年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。,103,企业会计制度与企业所得税政策差异,2、免税所得用于弥补亏损问题按照税收法规的规定，企业的某些项目免征所得税。如果一个企业既有应税项目，又有免税项目，其应税项目发生亏损时，按照税收法规规定可以结转以后年度弥补的亏损，应该是冲抵免税项目所得后的余额。此外，虽然应税项目有所得，但不足弥补以前年度亏损的，免税项目的所得也应用于弥补以前年度亏损。,104,企业会计制度与企业所得税政策差异,3、分立、兼并、股权重组