企业会计准则分部报告.ppt

新企业会计准则培训讲义第35号分部报告,第一部分业务分部和地区分部的确定第二部分报告分部的确定原则第三部分主要报告形式和次要报告形式的确定第四部分分部信息的披露内容,1,第一部分业务分部与地区分部的确定,2,业务分部企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和报酬,3,结合内部管理要求考虑以下因素,产品或劳务的性质生产过程的性质产品或劳务的客户类型销售产品或提供劳务的方式生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响,4,地区分部企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务的组成部分的风险和报酬,5,结合内部管理要求考虑以下因素,经济政治环境的相似性不同地区经营之间的关系经营接近程度大小特定地区经营相关的特别风险外汇管理规定外汇风险,6,特殊规定,7,特殊原则：符合分部报告准则相关定义的内部报告分部，并不要求作进一步细分。不符合业务分部或地区分部定义，需要对内部管理单位做进一步细分。合并条件：两个或两个以上业务分部或地区分部具有实质上的相似性可以合并披露。,例1-1：XYZ公司是一家全球性公司，总部在美国，主要生产A、B、C、D四个品牌的皮箱、各种手提包、公文包、皮带等，以及相关产品的运输、销售，每种产品均由独立的业务部门完成。其生产的产品主要销往中国大陆、中国香港、日本、欧洲、美国国内等地。该公司各项业务2007年度的相关收入、费用、利润等信息如下表所示（金额单位万元）。假定经预测,生产皮箱的四个部门今后五年内平均销售毛利率与本年度差异不大,并且各品牌皮箱的生产过程、客户类型、销售方式等类似，该公司将业务分部作为主要报告形式提供分部信息。,8,9,第二部分报告分部的确定原则,10,确定基础：业务分部或地区分部,11,确定条件：,大部分收入是对外交易收入下列条件之一（重要性判断标准）：,12,分部收入占所有分部收入合计10%或以上分部利润（亏损）绝对额，占所有盈利分部利润合计或所有亏损分部亏损合计绝对额两者中较大者10%或以上,13,例1-2：ABC公司生产家用电器，其总部设在北京市，产品主要销往全国各地，在北京、天津、上海、辽宁、陕西、四川、浙江、湖南、广东等省（市）均有分公司，假定各分公司之间没有内部交易，其营业收入均为对外交易而取得。各分公司有关信息如下表（金额单位为万元）所示。,14,通过计算得出：,15,分部资产占所有分部资产合计10%或以上沿用例1-1资料：通过计算得出：,16,例外条件（低于10%重要性标准的选择）：,不考虑分部规模，直接指定为报告分部不指定为报告分部，与其他未满足条件的分部合并为一个报告分部不指定也不合并的，作为其他项目单独列示,17,注意事项：,报告分部对外交易收入合计应占合并总收入或企业总收入的75%以上,18,沿用例1-1资料，通过计算得出：,沿用例1-2资料，通过计算得出：,19,内部管理按垂直一体化经营不同层次划分，即使大部分收入为内部交易收入，不同层次仍可作为报告分部上期报告分部本期未满足条件，如重要，仍可作为报告分部,20,第三部分主要/次要报告形式的确定,21,基本原则风险和报酬的性质和来源,内部组织结构、管理结构内部财务报告制度,22,主要受产品或劳务差异影响的，业务分部是主要报告形式主要受在不同国家或地区经营活动影响的，地区分部是主要报告形式同时受产品或劳务差异影响、在不同国家或地区经营活动影响的，业务分部是主要报告形式,23,第四部分分部信息的披露内容,24,主要报告形式的内容,分部收入，不包括：利息/股利收入、投资有关收益、营业外收入分部费用，不包括：利息费用、投资有关损失、营业外支出、整体相关费用、所得税费用分部利润分部资产分部负债,25,沿用例1-1资料，假定XYZ公司总部资产总额为20万元，总部负债总额为12万元，其他资料如下表（单位：万元）：,26,具体披露分部信息如下：,27,分部信息与企业合并财务报表或企业财务报表总额信息的衔接,分部收入应当与企业的对外交易收入相衔接分部利润（亏损）应当与企业营业利润（亏损）和企业净利润（净亏损）相衔接分部资产总额应当与企业资产总额相衔接分部负债总额应当与企业负债总额相衔接,28,次要报告形式的内容：主要报告形式是业务分部时,对外交易收入占企业对外交易收入总额10%或以上的地区分部，以外部客户所在地为基础披露分部资产总额分部资产占所有地区分部资产总额10%或以上的地区分部，以资产所在地为基础披露分部资产总额,29,次要报告形式的内容：主要报告形式是地区分部时,对外交易收入占企业对外交易收入总额10%或以