课程 新会计准则讲演稿(华普).ppt

新会计准则讲座,华普会计师事务所2006.09,会计准则国际趋同大势,引言会计准则国际化的三大驱动力量国际组织的态度世界各国的趋同态势会计准则国际趋同的调查问卷中国政府的积极姿态,会计准则国际化的三大驱动力量,资本市场的全球化经贸活动的国际化跨国界收购兼并大行其道,1，资本市场全球化的影响,注：中国银行资料包含行使超额配售权后的数字，如中国银行未行使该项权利，其IPO（98亿美元）位居全球IPO第六位。,十大集資額國家(以上市公司所在國統計),中国和美国IPO的比较,2，经贸活动国际化的影响,中国在国际贸易中的地位,中国的经济总量已经位居世界第四，她已经有能力制造占全世界20%的冰箱，30%的洗衣机，40%的袜子，50%的摩托车，55%的电视，60%的青霉素，75%的钟表，80%的拖拉机，90%的打火机和纽扣。,确定市场经济地位的条件,企业所作的有关价格、成本和劳动力的成本投入、生产、销售和投资的决定是根据市场供求关系做出的，不存在国家的实质性干预。企业必须建立一套而且是唯一的符合国际会计准则的、账目清楚的会计账簿，该账簿须按照国际通用会计准则进行过独立审计并有通用性。企业生产成本和财务状况不再因为过去的非市场经济制度而受到严重扭曲，特别的考虑设备折旧、其他折旧、以物易物和以债务抵销方式所列的支出。企业应受所有权法和破产法的管辖，由此保障企业管理的法律安全和生产的稳定。货币兑换按照市场汇率。,国际会计准则和反倾销调查,中国在国际反倾销中受损的原因主观原因：企业缺乏应对的意识和胆量客观原因：中国会计核算所依据的制度与国际会计准则还存在差距反倾销调查中的会计举证应诉企业在填写反倾销调查问卷时，注册会计师在审核过填写调查问卷和提供相关数据时必须同国际会计准则保持口径一致。,3，跨国收购兼并的影响,跨国收购兼并案例,通用汽车协议收购韩国大宇汽车德国戴姆勒-奔驰与美国克莱斯勒合并法国雷诺与日本日产合并英国石油与美国阿莫科合并德意志银行与美国信孚银行合并英国沃达丰通信与德国曼内斯曼合并法国电信与英国橙移动电话合并英国葛兰素-威康与美国史克-比彻姆合并,国际财务报告准则的全球影响,目前2005总数允许采用的国家/地区2121要求采用的国家/地区(针对全部国内公司)323365要求采用的国家/地区(针对部分国内公司)5-5583391,会计准则的国际趋同报告-2002年全球调查（一）,问题一：是否有直接采用或是使本国准则向国际财务报告准则趋同的计划？在59个被调查的国际或地区中，95%有意向国际财务报告趋同，表明国际财务报告准则的地位已得到国际的公认。,会计准则的国际趋同报告-2002年全球调查（二）,问题二：拟采取何种方式进行趋同？（1）采用国际财务报告准则替代本国的会计准则（仅仅对国际财务报告准则未涉及的方面制定相应的补充规定）-58%（2）以国际财务报告准则作为本国会计准则制定的基础22%（3）在可能和可行的前提下，消除本国会计准则和国际财务报告准则之间的差异-20%,会计准则的国际趋同报告-2002年全球调查（三）,问题三：到目前为止存在哪些阻碍趋同的障碍？（1）准则过于复杂超过一半的国家这样认为（2）国家会计体系受税收的影响程度近一半国家持这种观点（3）本国准则与国际财务报告准则的某些规则有冲突22个国家或地区（4）缺乏对首次应用国际财务报告准则的指导大约占三分之一的国家或地区(5)资本市场的局限17个国家持这种观点(6)投资者不希望更改本国的准则12个国家或地区(7)能否及时通畅地将国际财务报告准则翻译成本国的语言10个国家或地区,国际财务报告准则的特点,一，十分恰强调概念框架在准则制定过程中的作用：（一）指导会计准则的制定，促使各项会计准则的制定在同一理念下进行。（二）提高会计准则之间的内在一致性。（三）为理事会技术人员研究问题和起草准则提供理论基础，并有助于技术人员较快地进入工作角色，领会理事会的工作理念。,（四）当理事会的理事之间产生观点分歧或者决策冲突时，以概念框架作为准绳来协调相互之间的分歧和冲突。（五）在协调有关国家会计准则与国际财务报告准则之间的差异，促进会计准则的趋同时，也以是否符合概念框架的精神作为协调差异的判断标准。（六）可以暂时填补具体会计规范的真空。,二强调会计信息的决策有用性理事会认为只要所提供的会计信息能够对信息使用者的决策有用，能够提高企业透明度，即使这些信息的提供会增加企业的编制成本，或者会损及企业管理层的利益，理事会也仍然会要求企业提供相关信息，在信息博弈中，理事会总是把维护信息使用者的利益放在企业管理层之上。,三、会计报表的重心：由利润表转向资产负债表（一）收入确认：从盈利过程法（或者风险报酬法）转向资产负债法,新的收入确认标准将收入确认集中于资产和负债的变化上，如果资产增加（或者负债减少），而且该资产的增加（或者负债的减少）会导致净资产的增加，则应当确认收入，不管所谓的盈利过程是否已经完成。换句话说，新的收入确认标准将摒弃盈利过程法（或者风险报酬法），而按照资产负债法确认收入，这无疑是收入确认方面的一项重大变革，意义十分深远。国际会计准则理事会正在朝此方向努力。,（二）业绩报告：从收益表转向全面收益表收入确认标准的变化和会计报表体系的重心由收益表转向资产负债表，一方面要求资产负债表更加真实、公允地反映企业资产、负债和所有者权益情况；另一方面也要求对现行收益表的格式和内容进行改革。,现行收益表主要是按照“收入费用法”设计的，它强调相关成本与所确认收入之间的配比关系，从而导致资产负债表成为收益表的副产品，在资产负债表中出现了许多递延借项或者递延贷项项目。但是，随着理事会确立资产负债表在会计报表体系中的核心地位和对现行收入确认标准的修改，对以“收入费用法”作为概念基础的收益表的列报方式进行改革已经无法避免。,在“资产负债法”下，收益表成为反映企业一定会计期间净资产变动情况的报表。“资产负债法”并不仅仅关注盈利过程和收入与费用相配比，而从更深层次上关注净资产的计价。资产和负债才是企业所实际拥有或者控制（或者将放弃）的资源，所以只有净资产价值的增加才反映企业所赚得的收益，反之，则表明企业出现了亏损。显然，无论是从概念层面，还是从会计信息的有用性方面来看，“资产负债法”都要优于“收入费用法”。,四，计量属性的重新思考国际会计准则理事会明确了决策有用性是会计计量的目标，如果历史成本计量属性不能向信息使用者提供有用的会计信息，那么国际财务报告准则将可能引入其他计量基础，以满足会计信息使用者的信息需要。,为此，国际会计准则理事会已经决定对公允价值的计量提供应用指南，并着重明确公允价值究竟应当是进货价值、还是脱手价值，应当是实体特定价值、还是市场价值；以及在存在活跃市场的情况下应当如何确定公允价值和不存在活跃市场的情况下应当如何采用一些计价技术等来确定公允价值等。国际会计准则理事会正在努力提供这些公允价值的应用指南，使公允价值的计量更加操作易行，所提供的公允价值信息也将更加可靠、相关、可比。,具体会计准则一览表,4,确认和计量准则,特殊行业准则,报告和披露准则,基本准则,资产负债表日后事项,债务重组,收入,长期股权投资,建造合同,会计政策、会计估计变更和差错更正,非货币性资产交换,或有事项,无形资产,借款费用,租赁,存货,固定资产,外币折算,资产减值,企业合并,投资性房地产,所得税,政府补助,职工薪酬,股份支付,关联方披露,中期财务报告,现金流量表,再保险合同,每股收益,合并财务报表,分部报告,财务报表列报,生物资产,金融工具确认和计量,企业年金基金,原保险合同,石油天然气开采,套期保值,金融工具列报,金融资产转移,首次执行企业会计准则,修订的具体会计准则,新发布的具体会计准则,新的中国会计准则体系,下表列示了中国新会计准则如何与国际财务报告准则相对应。,附录一中国新会计准则与国际财务报告准则对应表,*注一：长期股权投资在国际财务报告准则中分别由IAS27“合并和单独财务报表”，IAS28“于联营企业的投资”，IAS31“合营中的权益”，IAS39“金融工具：确认和计量”准则规范。*注二：国际财务报告准则中并没有单独的对应准则。,中国新会计准则与国际财务报告准则对应表（续）,*注三：IFRS4给出了有关保险合同的一些基本会计原则，而该两项中国准则涉及原保险合同和再保险合同的具体会计处理。*注四：IFRS6规范了对矿产资源进行勘探和评价活动的一般会计处理原则。而该项中国准则针对油气开采行业，并涵盖了油气开采各阶段业务活动的会计处理。,新会计准则引进了国际财务报准则的许多新概念，新方法,新准则国际趋同的一个明显特点是大胆引进了许多在国际财务报告准则中所应用的新概念。对我国原准则中与国际财务报告准则不同的计量方法作了较大幅度的调整，使之尽可能地符合国际惯例。,1,公允价值计量的大量应用,在公允价值计量方法下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计算，而不一定是按照实际成交的历史成本计量。例如一栋房子，我们习惯上是按照当初购入价减去折旧来计量的。按照公允价值的概念，就要按现时情况下，买卖双方愿意成交的价值来计量。两者的价值显然不一样，确定该价值的方法也大不一样。,资产公允价值的确定,公平交易中销售协议的价格,该资产未来现金流量现值,同行业类似资产的最近交易价格的最佳估计,存在活跃市场的市场价格,如果不存在,如果不存在,如果不存在,涉及公允价值的会计准则（1-23）,2，金融工具新概念,我国过去在会计上从未将金融工具作为一个单独的概念提出来并为之建立一套计量方法。这次我们引入的金融工具概念和国际财务报告准则完全一致。它包括所有的金融资产和金融负债，从最简单的现金到复杂的嵌入衍生金融工具，范围也包括之前“投资”准则所涵盖的短期投资、长期债券投资和某些长期股权投资。对金融资产和金融负债作了和国际财务报告准则同样的分类，例如将金融资产分为“以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产；持有至到期的投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产”等四类。还对每一类金融资产的计量方法作了具体的规定。,规范了金融工具的分类、确认和计量广泛的涵盖范围，包括所有的金融资产和金融负债，从最简单的现金到复杂的嵌入衍生金融工具，范围也包括之前“投资”准则所涵盖的短期投资、长期债权投资和某些长期股权投资金融资产和金融负债采用新的分类方式，分别对应不同的会计处理方法金融资产的分类和后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（包括交易性金融资产和指定为该类的金融资产）：按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益持有至到期投资：按实际利率法，以摊余成本计量贷款和应收款项：按实际利率法，以摊余成本计量可供出售金融资产：按公允价值计量，公允价值变动计入权益，直至减值或终止确认时转出至损益金融负债的分类和后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（包括交易性金融负债和指定为该类的金融负债）：按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益其他金融负债：按实际利率法，以摊余成本计量,企业会计准则第22号金融工具确认和计量,16,第一部分：新发布的会计准则,金融工具的计量,在前文提到的四类金融工具中，对第一类金融工具要求按公允价值计量，且公允价值的变动计入当期损益。对第三类可供出售的金融资产，也要求按公允价值计量，但公允价值的变动要计入权益，直至减值或终止确认时转出至损益。,3，所得税会计采用纳税影响法,所得税会计不再允许过去普遍采用的应付税款法，而是必须采用纳税影响法的资产负债表法，引入了计税基础的概念，强调暂时性差异。资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。,资产的计税基础:指企业收回资产账面价值过程中,计算应纳所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额,固定资产购置成本10万，使用寿命10年第三年末减值测试，可收回金额6万元减值准备1万元账面金额6万元计税基础7万元账面金额小于计税基础1万元，产生可抵扣差异递延所得税资产余额=1万*33%=0.33万元递延所得税发生额=年末递延所得税资产余额-年初递延所得税资产余额=0.33-0=0.33万元,负债的计税基础:指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额,例1,应付工资1000元,本期计税时相关的费用已抵扣,未来期间支付这些工资不得从应税所得中抵扣,该应付工资1000元的计税基础就是1000元,没有差异.例2,预计产品包修费用账面金额100万元,相关费用按照收付实现制征税,该预计费用在未来保修时可以抵扣应税利润100万,计税基础为0,产生暂时性差异100万元.,账面价值与计税基础的关系,企业应将根据应税暂时性差异计算的未来期间应交的所得税金额，确认为递延所得税负债资产的帐面价值计税基础-递延所得税负债负债的帐面价值计税基础-递延所得税资产在税率变动时，应当对递延所得税资产或递延所得税负债进行调整。应交所得税=应税利润*所得税率递延所得税负债/资产=累计暂时性差异*所得税率所得税费用=应交所得税+/(-)递延所得税(净)负债增加/(减少)-/(+)递延所得税(净)资产增加/(减少),应税暂时性差异和可抵扣暂时性差异举例,4，非同一控制下企业合并采用购买法计量,这次新公布的“企业合并”准则将企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两类。第一类基本上用权益结合法处理，第二类基本上用购买法处理，即是在购买日，购买方取得的被购买方的资产、负债及或有负债均按公允价值确认。,规范了企业合并的基本会计处理方法，对非同一控制下的企业合并引入公允价值的计量要求将企业合并按照是否受同一方或相同的多方控制，分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并，原则上应按照权益结合法处理合并取得的被合并方的资产、负债按原账面价值计量不形成商誉，合并对价与合并中取得的净资产账面价值份额的差额调整权益项目被合并方在合并前的净利润，纳入合并利润表非同一控制下的企业合并，原则上应按照购买法处理在购买日，购买方取得的被购买方的资产、负债及或有负债应按公允价值确认商誉按成本减去减值计量商誉指购买方的合并成本（按对价的公允价值）大于取得的被购买方的可辨认净资产公允价值份额的差额商誉不摊销，但至少每年进行减值测试购买方的合并成本小于取得的被购买方的可辨认净资产公允价值份额的差额（负商誉）在复核后，计入当期损益被购买方的净利润，从购买日开始纳入合并利润表,企业会计准则第20号企业合并,17,企业合并新准则对会计报表的影响,5，股份支付,股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。以权益结算的股份支付（例如授予职工的股权和期权），要求企业以公允价值计量所获得的服务的价值以及相关的权益的增加。以现金结算的股份支付（例如股票增值权），以承担负债的公允价值计量。,要求在财务报表中确认股份支付交易，并以公允价值作为计量基础授予职工的股权和期权，将作为成本或费用计入利润表股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付（注：会计处理有重大差异）交易的确认：当企业获得服务时，确认股份支付交易以权益结算的股份支付（例如授予职工的股权和期权）：要求企业以公允价值计量所获得的服务的价值以及相关的权益的增加若换取职工提供的服务，以授予日权益工具的公允价值来计量授予后可立即行权的，在授予日按权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积.存在可行权条件的，在预计等待期（赋权期）内的每个资产负债表日，以当时对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用，相应增加资本公积；如后续估计有变化，应持续进行相应调整，直至在可行权日，将其调整至实际可行权的权益工具数量若换取其他方服务：其他方服务的公允价值能够可靠计量，以其取得日服务的公允价值为基础计量其他方服务的公允价值不能可靠计量，以其取得日权益工具的公允价值计量以现金结算的股份支付（例如股票增值权）：以承担负债的公允价值计量在负债结算前的每个资产负债表日及结算日，对负债按公允价值重新计量，其变动计入当期损益,企业会计准则第11号股份支付,22,股份支付新准则对会计报表的影响,6，修正非货币性资产交换的计量,在原来的准则中，对于非货币性资产交换中换入的资产，是用换出资产的账面价值计量的。当初主要是为了防止企业利用非货币性资产的交换创造虚假收益，但这种计量方法和国际惯例不同。这次在公布新准则时，做出了重大的修正。非货币性资产交换如果具有商业性实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量时，换入资产按公允价值作为入账基础，公允价值与换出资产账面价值的差额计入损益。,引入公允价值作为换入资产入账价值计价基础，作出了重大修订当非货币性资产交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量时：换入资产按公允价值作为入账基础公允价值与换出资产账面价值的差额计入损益否则换入资产按换出资产的账面价值作为入账基础，不确认损益对是否有商业实质的判断提供了指引，特别提到关联方交易可能使资产交换不具有商业实质,企业会计准则第7号非货币性资产交换（修订）,7，修正债务重组收益的计量,“债务重组”准则在这次公布新准则也做出了重大的修正，使之与国际财务报告准则相一致。即改变了原先因债权人让步而导致债务人豁免或者减少偿还的负债计入资本公积的做法，债务重组时，债务人将重组债务的账面价值与转出资产或股份的公允价值的差额计入当期损益；债权人受让的非现金资产或享有的股权按照公允价值入账。,作出了重大修订，重新引入公允价值，而债务人债务重组收益计入当期损益（以往作为资本公积）债务重组重新定义为：在债务人发生财务困难时，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项债务人：重组收益基于重组债务的账面价值与转出资产或股份的公允价值的差额计算，重组收益计入当期损益（以往重组损益基于转出资产或股份的账面价值计算，重组收益计入资本公积）债权人：受让的非现金资产或享有的股权按照公允价值入账（以往按照重组债权的账面价值入账）修改其他债务条件的，按修改后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值国际财务报告准则中没有单独的对应准则，但本准则的原则与国际财务报告准则基本一致,企业会计准则第12号债务重组（修订）,8，投资性房地产新概念,这也是一个新概念，过去我们并没有这个分类。以前的处理方法是，房地产开发企业自行开发的房地产或企业固定资产中的房地产用于对外出租的，在存货或固定资产中核算（土地使用权在“无形资产”中核算）并用历史成本进行计量。现将为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产单独归类作为投资性房地产，并对其计量作了选择性的规定。作为一种备选方案，对投资性房地产可以公允价值计量，一旦选用这种模式，就不再提取折旧，期末以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。,引入投资性房地产的概念，规范其确认、计量和披露，有条件地引入了公允价值的计量模式要求对于投资性房地产单独核算和列报投资性房地产的后续计量：以成本模式作为基准模式，并有条件地引入了公允价值模式成本模式：成本减累计折旧及减值，类似于固定资产及无形资产的计量方法公允价值模式：不提取折旧，期末以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得时（要求房地产所在地有活跃的房地产交易市场，并且同类或类似房地产的市场价格能够从房地产交易市场上取得），可以采用公允价值模式计量模式一经确定，不能随意变更,企业会计准则第3号投资性房地产,9，关联方关系披露范围的特殊考虑,中国国有企业受到同一控制的问题仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方。（同一控制还涉及企业合并问题。同一控制下的企业合并原则上采用权益结合法；非同一控制下的企业合并原则上按照购买法处理）,关联方关系的定义进一步扩大，包括：母公司关键管理人员及与其关系密切的家庭成员主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或有重大影响的其他企业增加或澄清了某些具体的披露要求仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方,企业会计准则第36号关联方披露（修订）,10，资产减值能否转回的特殊处理,国际准则允许资产减值在一定条件下转回，但新的“资产减值”准则要求固定资产、无形资产等的减值准备，一经提取，不得转回。但需要注意的是，这一要求并不适用于在“存货”、“金融工具”准则范围内的存货、应收账款、银行贷款，以及某些类型的投资。,准则规范了资产减值的确认、计量和信息披露，引入了资产组的概念，提供了资产减值的具体操作指引，且不允许减值的转回本准则的范围并不包括存货、金融资产等其他会计准则已规范的减值事项要求企业在资产负债表日判断资产是否存在减值迹象。如存在减值迹象，则进一步估计其可收回金额，并据以确定减值损失可收回金额资产的可收回金额低于其账面价值时，确认资产减值损失，计入当期损益资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回引入了“资产组”的概念商誉应分摊至资产组或资产组组合，即便不存在减值迹象，也应至少每年进行减值测试规定了资产减值的具体披露要求,企业会计准则第8号资产减值,向新会计准则转换的基本步骤,1，评估新准则的内容可能产生的影响,4，将新政策纳入财务报告流程和日常管理活动中,3，制定企业自己的符合新准则体系的会计政策体系,2，对可供选择的会计处理方法作出决策,新会计准则对企业的影响（一）,对企业而言，其主要目标不仅是將新会计准则融入財务过程当中。而是要理解这种转变会给公司及环境等诸多方面带来深刻变化，包括财务会计、内部管理报告、外部财务报告、与内外部利益相关方（股东、员工、分析师、投资人、债权人、供应商、客户、行业管理者等）的沟通、业绩衡量、信息系统、契约/交易结构（尤其是兼并收购）和人力资源等。而且，公司内部和外部信息用语的改变，必然也要求公司对财务人员和非财务人员进行相应广泛的培训，使整间公司都知晓这种信息交流方式。,新会计准则对企业的影响（二）,具体地说，公司必须：重新调整整体的沟通策略，使信息（财务及非财务）更好地服务于公司的目标。重新审视企业管理的重要绩效衡量标准，并做出适当的调整。协调内外部财务报告系统以避免冲突，并且确认需要以更快、更频繁、更详细方式作出报告的重要事件。在确保信息完整性的前提下，调整信息系统以加快会计结账过程。改善沟通，强化组织内部不同职能部门之间的协调。培训所有利益相关方(尤其是股东和分析师)，保证他们不受新的、更复杂的财务信息所困扰。,考虑新准则的影响，调整企业的经营策略,“企业合并”准则可能对未来的购并计划产生影响；“股份支付”作为费用计入利润表，可能对企业的股权激励计划产生影响；-所得税会计采用资产负债表债务法，可能影响企业的税务安排企业的筹资和套期策略可能需要重新考虑等。每一企业需要根据本企业的实际情况，评估新会计准则的影响，制定适合本企业的工作计划，并及早开始行动。,选择合适的会计处理方法,资产减值不得转回，新准则执行前检查要（能）否转回；存货计价取消后进先出，要确定新的会计方针；研究和开发费用分开，开发费用计入无形资产；投资性房地产可选