负债培训课程(ppt 171页)

12/4/2019,1,第12章,负债,12/4/2019,2,12.1流动负债12.2非流动负债,12/4/2019,3,12.1流动负债,12/4/2019,4,流动负债(Currentliability)是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内(含一年)到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。,12/4/2019,5,流动负债,短期借款,应付票据,应付账款,应付股利,应付职工薪酬,应交税费,应付利息,其他应付款,预收账款,12/4/2019,6,短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。一般是企业为维持正常的生产经营所需的资金而借入的或者为抵偿某项债务而借入的款项。短期借款的核算主要涉及三个方面：,短期借款,12/4/2019,7,取得短期借款的处理：,借：银行存款贷：短期借款,12/4/2019,8,短期借款利息的处理：,资产负债表日借:财务费用贷：应付利息实际支付时借：应付利息财务费用贷：银行存款,12/4/2019,9,归还短期借款的处理:,借：短期借款贷：银行存款,12/4/2019,10,例题,【例101】某企业2014年1月1日向银行借入120，000元，期限9个月，年利率8%，该借款到期后按期如数归还，利息分月预提，按季支付。要求：编制借入款项、按月预提利息、按季支付利息和到期归还本金的会计录。,12/4/2019,11,(1)借入款项：借：银行存款120000贷：短期借款120000(2)按月预提利息：借：财务费用800贷：应付利息800(3)按季支付利息借：应付利息2400贷：银行存款2400(4)到期偿还本金：借：短期借款120000贷：银行存款120000,12/4/2019,12,应付票据是指企业购买材料商品和接受劳务供应等而开出承兑的商业汇票。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。,应付票据,12/4/2019,13,应付票据与应付账款不同，虽然都是由于交易而引起的流动负债，但应付账款是尚未结清的债务，而应付票据是一种期票，是延期付款的证明，有承诺付款的票据作为凭据。,12/4/2019,14,应付票据的核算,(1)一般处理：借：材料采购库存商品应交税费应交增值税（进项税额）应付账款贷：应付票据,12/4/2019,15,（2）支付银行承兑汇票的手续费：借：财务费用贷：银行存款（3）收到银行支付票据的付款通知：借：应付票据贷：银行存款,12/4/2019,16,（4）逾期应付票据的处理应付票据到期，企业如无力支付票款：商业承兑汇票：借：应付票据贷：应付账款银行承兑汇票：借：应付票据贷：短期借款,12/4/2019,17,【例102】甲公司2014年11月1日购入价值为30000元的商品时出具一张期限为三个月的带息票据，年利率为10%，假定不考虑相关税费。要求:做出完整的会计处理,例题,12/4/2019,18,企业因购买材料商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款的账务处理：借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款,应付和预收款项,应付账款,12/4/2019,19,借：应付账款贷：银行存款借：应付账款贷：应付票据,12/4/2019,20,企业转销确实无法支付的应付账款应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。借：应付账款贷：营业外收入,需要注意的是：,12/4/2019,21,是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。,预收账款,12/4/2019,22,账务处理：,借：银行存款贷：预收账款借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,12/4/2019,23,购货单位补付款项：借：银行存款贷：预收账款退回多付的款项：相反分录。,预收账款情况不多的也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。,12/4/2019,24,【例103】甲公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总计400000元，预计6个月完成。订货方预付货款40%，另外60%待完工后再支付。增值税率17%。,例题,12/4/2019,25,为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：（1）构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致（职工工资、奖金、津贴和补贴）（2）职工福利费（3）“五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金（4）工会经费和职工教育经费（5）非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工（6）辞退福利：解除劳动关系补偿（7）股份支付,应付职工薪酬,职工薪酬的内容,12/4/2019,26,范围,.职工的范围与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员（劳务用工合同人员）。,12/4/2019,27,.职工薪酬的范围在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬；提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇，也属于职工薪酬。,12/4/2019,28,应付职工薪酬包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶子女或其他被赡养人的福利等也属于职工薪酬。非货币性福利包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用和为职工无偿提供医疗保健服务等。,特别说明,12/4/2019,29,1、职工薪酬确认的原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象分别下列情况处理：,职工薪酬的确认和计量,12/4/2019,30,应由生产产品提供劳务负担的职工薪酬计入产品成本或劳务成本。应由在建工程无形资产负担的职工薪酬计入建造固定资产或无形资产成本。上述两项之外的其他职工薪酬计入当期损益。,12/4/2019,31,2、职工薪酬的计量标准,计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的企业，应当根据历史经验数据和实际情况合理预计当期应付职工薪酬。,货币性职工薪酬,12/4/2019,32,企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值计入相关资产成本或当期收益，同时确认应付职工薪酬。,非货币性职工薪酬,12/4/2019,33,企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。,租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。,难以认定受益对象的非货币性福利直接计入当期损益和应付职工薪酬。,12/4/2019,34,企业应当通过“应付职工薪酬”科目核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。,应付职工薪酬核算,12/4/2019,35,应付职工薪酬核算所设置的科目,应付职工薪酬工资职工福利社会保险住房公积金工会经费职工教育经费非货币性福利辞退福利股份支付,12/4/2019,36,确认应付职工薪酬的处理,企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。,12/4/2019,37,借：生产成本制造费用劳务成本管理费用销售费用在建工程研发支出利润分配提取的职工奖励及福利基金（外商）贷：应付职工薪酬工资,12/4/2019,38,借：生产成本44800制造费用9800管理费用10080贷：应付职工薪酬社会保险费(基本养老保险)64680,12/4/2019,39,企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。,12/4/2019,40,借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬非货币性福利,12/4/2019,41,将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。,12/4/2019,42,借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬非货币性福利同时：借：应付职工薪酬非货币性福利贷：累计折旧,12/4/2019,43,租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬非货币性福利,12/4/2019,44,难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。,12/4/2019,45,发放职工薪酬的处理,企业按照有关规定向职工支付工资奖金津贴等。借：应付职工薪酬工资贷：银行存款库存现金,12/4/2019,46,企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）借：应付职工薪酬贷：银行存款库存现金其他应收款应交税费应交个人所得税,12/4/2019,47,【例107】A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462000元，代扣职工房租40000元，企业代垫职工家属医药费2000元，实发工资420000元。A企业的有关会计处理如下：,例题,12/4/2019,48,向银行提取现金：借：库存现金420000贷：银行存款420000发放工资，支付现金：借：应付职工薪酬工资420000贷：库存现金420000代扣款项：借：应付职工薪酬工资42000贷：其他应收款职工房租40000代垫医药费2000,12/4/2019,49,企业支付职工福利费、支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时：借：应付职工薪酬职工福利（社会保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费）贷：银行存款（库存现金）,12/4/2019,50,【例108】承【例105】207年10月，丙企业共支付12000元补贴给食堂，以现金支付职工张某生活困难补助800元,例题,借：应付职工薪酬职工福利12800贷：库存现金12800,12/4/2019,51,【例109】B企业以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费40000元，B企业的有关会计分录如下：,例题,借：应付职工薪酬社会保险费40000贷：银行存款40000,12/4/2019,52,企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入；同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的还应进行相应的处理。借：应付职工薪酬非货币性福利贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品,12/4/2019,53,企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金借：应付职工薪酬非货币性福利贷：银行存款,12/4/2019,54,职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。（职工没有选择继续在职的权利。）职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，（职工有权选择继续在职或接受补偿离职。）,辞退福利的确认和计量,概念,12/4/2019,55,辞退福利通常采取在解除劳动关系时，一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。,12/4/2019,56,符合准则第六条规定确认为预计负债的辞退福利，应当计入当期费用(不再带来经济利益，产生义务的事项是辞退不是提供的服务)：,确认,.企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计划），并即将实施。正式计划是指已经董事会或类似机构批准实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序推迟到一年后付款的，视同符合确认条件企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议,12/4/2019,57,对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。,计量,12/4/2019,58,实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量。,12/4/2019,59,对职工以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量，除授予后立即可行权的以现金结算的股份支付外，授予日一般不进行会计处理。,以现金结算的股份支付,计量,12/4/2019,60,授予日是指股份支付协议获得批准的日期。其中，获得批准是指企业与职工就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。,12/4/2019,61,授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值：借：管理费用生产成本制造费用贷：应付职工薪酬,支付,12/4/2019,62,完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，按当期应该确定的成本费用金额：借：管理费用生产成本制造费用贷：应付职工薪酬,12/4/2019,63,在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额：借：公允价值变动损益贷：应付职工薪酬或相反。,12/4/2019,64,企业根据税法规定依法交纳的各种税费，主要包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、耕地占用税、个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等。,应交税费,应交税费的内容,12/4/2019,65,企业发生的税费是否均通过“应交税费”科目核算？,12/4/2019,66,凡是需要预计应交税（费）额，或者与税务机关（或其他单位）进行定期结算或清算的税金，都必须通过“应交税费”科目进行核算。如企业交纳的增值税、营业税、消费税、资源税、所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税等。,通过应交税费,12/4/2019,67,凡是不需要预计应交税（费）额，或者与税务机关（或其他单位）不存在定期结算或清算关系的税金，可以不通过“应交税费”科目进行核算。如企业交纳的印花税、耕地占用税、契税等。,不通过应交税费,12/4/2019,68,发生的税费如何列支？,12/4/2019,69,与企业盈亏无关的税金有:一般纳税企业应交纳的增值税、企业代扣代交的个人所得税等。,1、与企业盈亏无关的税金,12/4/2019,70,企业取得的主营业务收入按规定应交纳的各项税金，应直接计入营业税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、土地增值税等。,（1）直接计入营业税金及附加的税费,2、直接影响企业损益的税费,12/4/2019,71,企业取得的其他业务收入按规定应交纳的各项税金，应直接计入其他业务成本，这类税费一般有营业税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税等。,（2）直接计入其他业务成本的税费,直接影响企业损益的税费,12/4/2019,72,企业按规定应交纳的房产税、土地使用税、车船使用税、印花税和矿产资源补偿费应直接计入管理费用。,（3）直接计入管理费用的税费,直接影响企业损益的税费,12/4/2019,73,企业一定期间取得的纳税所得，按规定应交纳的所得税，应计入所得税费用，直接抵减企业的利润总额。,（4）直接抵减利润总额的税金。,直接影响企业损益的税费,12/4/2019,74,企业因基建占用耕地而交纳的耕地占用税和转让房屋权属而交纳的契税，应在实际交纳时，直接计入有关固定资产的购建成本，如果是为取得土地使用权而交纳的契税，应计入无形资产的价值。,（5）计入某项资产价值的税金,影响企业损益的税费,12/4/2019,75,增值税是就货物和劳务的增值部分征收的一种税种。按规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（销项税）中抵扣。在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。,应交增值税的核算,12/4/2019,76,从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。购进免税农产品或收购废旧物资，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算的进项税。外购货物（固定资产除外）或销售货物所支付的运输费用，根据有关运费结算单据（普通发票）所列运费金额依7扣除率计算的进项税额。,准予抵扣的项目,12/4/2019,77,应交税费应交增值税未交增值税,一般纳税企业增值税的账务处理,会计科目及专栏设置,12/4/2019,78,应交税费应交增值税,12/4/2019,79,应交税费应交增值税,12/4/2019,80,账务处理,一般纳税企业购入免税产品时的增值税处理；,视同销货业务的增值税处理；,一般纳税企业货物进出口的增值税处理；,小规模纳税企业的增值税处理。,不准予抵扣进项税额的业务的增值税处理；,一般纳税企业一般购销业务的增值税处理；,交纳增值税,12/4/2019,81,一般纳税企业一般购销业务的增值税处理；,（1）企业从国内采购物资或接受应税劳务等，根据增值税专用发票上记载的应计入采购成本或应计入加工修理修配等物资成本的金额：借：材料采购（在途物资）库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款应付账款应付票据,12/4/2019,82,一般纳税企业一般购销业务的增值税处理；,（2）企业销售货物或者提供应税劳务：借：银行存款应收账款应收票据贷：主营业务收入其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,12/4/2019,83,购进免税农产品准予按买价的10%的扣除率计算可抵扣的进项税额，但纳税人从农业生产者购进的免税棉花和从国有粮食购销企业购进的免税粮食，应分别按收购凭证、销售发票所列金额和13%的扣除率计算进项税额。,值得一提的是,12/4/2019,84,不准予抵扣进项税额的业务有哪些？其会计处理有何特点？,不准予抵扣进项税额的业务的增值税处理,12/4/2019,85,1、购进不能抵扣进项税额的固定资产；2、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；3、用于免税项目的购进货物或者应税劳务；4、用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；5、非正常损失的购进货物；6、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。,不得抵扣的进项税,12/4/2019,86,（1）购入货物时直接不列示进项税额；这样的业务如购入固定资产、购入的货物将直接用于免税项目、非应税项目和集体福利或个人消费等。（2）先列示后转出；将原已借记“应交税费应交增值税”科目的进项税额，通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目的贷方，转入“在建工程”（用于非应税项目）“应付职工薪酬”（用于集体福利或个人消费）、“待处理财产损溢”（非常损失）等科目。,对于不准予抵扣的进项税额，在会计处理上有两种不同的方法：,12/4/2019,87,【例1014】C企业购入基建工程所用物资一批，价款及运输保险等费用合计100000元，增值税专用发票上注明的增值税额17000元，物资已验收入库，款项尚未支付。C企业的有关会计分录如下：,例题,借：工程物资351000贷：应付账款351000,12/4/2019,88,【例1015】A某企业购入一批原材料，增值税专用发票上注明价款10000元，增值税1700元。该批材料的发出情况如下：生产产品用4000元，在建工程领用3000元，盘亏2000元。则有关会计分录为：,例题,12/4/2019,89,1）购入材料时：借：原材料10000应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款等117002）生产领用时：借：生产成本4000贷：原材料4000,12/4/2019,90,3）在建工程领用时：借：在建工程3510贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）510原材料30004）盘亏时：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2340贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）340原材料2000,12/4/2019,91,【例1016】某企业库存商品发生非常损失，成本为20000元，其中外购材料为10000元，增值税率17。则会计分录为：,例题,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢21700贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）1700库存商品20000,12/4/2019,92,【例1017】企业所属的职工医院维修领用原材料5000元，其购入时支付的增值税为850元。H企业的有关会计分录如下：,例题,借：应付职工薪酬职工福利5850贷：原材料5000应交税费应交增值税(进项税额转出)850,12/4/2019,93,视同销货业务的增值税处理,视同销售业务有哪些？其会计处理有何特点？,12/4/2019,94,企业将货物交付他人代销；销售代销货物；自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利、个人消费；将自产委托加工或购买的货物作为投资分配给股东、无偿赠送他人等。,12/4/2019,95,对于视同销售的行为，会计处理上需解决以下三个问题：,（1）视同销售是否通过销售核算？（2）视同销售计算出的应交税费是作为“销项税额”还是作为“进项税额转出”处理？（3）视同销售需计算的应交纳增值税以成本还是价格为计税依据？,12/4/2019,96,1、不确认收入将自产、委托加工的货物用于非应税项目、集体福利及将自产、委托加工和购买的货物用作对外投资、对外捐赠诸项业务，实际上不是一种销售行为，企业不会由此取得销售收入，因此会计上不通过销售处理，而只按成本转账。,12/4/2019,97,借：在建工程应付职工薪酬福利费长期股权投资营业外支出等科目贷：应交税费应交增值税（销项税额）库存商品,12/4/2019,98,2、确认收入将自产、委托加工的货物分配给职工；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者等业务，虽然没有直接的货币流动，但与将货物售出取得货币资产，再将其分配给股东没有太大的区别，因此，这一视同销行为，在会计上通过销售处理。,12/4/2019,99,将自产、委托加工或外购的货物分配给股东或投资者：借：应付利润（贷方合计数）贷：主营业务收入（或其他业务收入）（销售价格）应交税费应交增值税（销项税额）（销售价格税率）借：利润分配应付利润贷：应付利润借：主营业务成本（或其他业务支出）（成本）贷：库存商品（或原材料等）,12/4/2019,100,【例1018】A某企业用自产的产品分配利润，产品成本为150000元，销售价格为180000元，增值税率17。有关会计分录为：,例题,12/4/2019,101,借：应付利润210600贷：主营业务收入180000应交税费应交增值税（销项税额）（18000017）30600借：利润分配应付利润210600贷：应付利润210600借：主营业务成本150000贷：库存商品150000,12/4/2019,102,交纳增值税,本月上交本月的增值税时：借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款,设置“应交税费未交增值税”科目核算一般纳税企业月度终了转入的应交未交增值税和多交的增值税,12/4/2019,103,月度终了：（1）转出未交增值税：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税（2）转出多交增值税：借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）,12/4/2019,104,本月上交上期应交未交的增值税：借：应交税费未交增值税贷：银行存款,12/4/2019,105,特点：简易计征应纳税额=不含税销售额征收率注意：销售货物或提供应税劳务时，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。科目设置：“应交税费应交增值税”,小规模纳税企业的账务处理,12/4/2019,106,【例1019】某工业企业为小规模纳税企业，适用的增值税率为6%。本期购入原材料，原材料成本为500000元，支付的增值税额为85000元，企业已开出、承兑商业汇票，材料尚未收到。该企业本期销售商品，不含税价格为800000元，贷款尚未收到。,例题,12/4/2019,107,1）购入材料时：借：原材料585000贷：应付票据5850002）销售商品时：借：应收账款848000贷：主营业务收入800000应交税费应交增值税48000,12/4/2019,108,消费税与增值税不同，一般说来，属于价内税，即产品销售收入中包含消费税，也就是说，消费税由产品销售收入来补偿。消费税实行从价定率或者从量定额的方法计算应纳税额，计算公式如下：从价定率的应纳税额=销售额税率从量定额的应纳税额=销售量单位税额,应交消费税的核算,12/4/2019,109,1销售应税消费品应交的消费税借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税2视同销售（企业以生产的商品作为股权投资、用于在建工程、非生产机构等其他方面），按规定应交纳的消费税,12/4/2019,110,借：长期股权投资固定资产在建工程营业外支出贷：应交税费应交消费税,12/4/2019,111,3企业进口应税物资在进口环节应交的消费税计入该项物资的成本：借：材料采购固定资产等科目贷：银行存款科目,12/4/2019,112,4需要交纳消费税的委托加工物资，应由受托方代收代交消费税，受托方按照应交税款金额：借：应收账款银行存款等科目贷：应交税费应交消费税,12/4/2019,113,委托加工物资收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本。借：委托加工物资等科目贷：应付账款银行存款,12/4/2019,114,委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的应按已由受托方代收代交的消费税：借：应交税费应交消费税贷：应付账款银行存款等科目,12/4/2019,115,营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。（一）一般账务处理企业主营业务应交的营业税通过“营业税金及附加”科目核算。企业按营业额和规定的税率计算应交纳的营业税。借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税,应交营业税的核算,12/4/2019,116,（二）销售不动产的账务处理企业销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报交纳营业税。企业销售不动产按规定应交的营业税，记入“固定资产清理”科目；房地产开发企业经营房屋不动产所交纳的营业税，记入“营业税金及附加”科目。,12/4/2019,117,借：固定资产清理营业税金及附加贷：应交税费应交营业税实际交纳营业税时：借：应交税费应交营业税贷：银行存款,12/4/2019,118,（三）转让无形资产（使用权）与销售投资性房地产借：其他业务成本贷：应交税费应交营业税,12/4/2019,119,其他应交税费的核算,对于除上述税金以外的应交城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税、所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业应当在“应交税费”科目下设置相应的明细科目进行核算。,12/4/2019,120,企业应交的城市维护建设税、教育费附加：借：营业税金及附加贷：应交税费应交城市维护建设税应交教育费附加,12/4/2019,121,企业对外销售应税产品应交纳的资源税：借：营业税金及附加贷：应交税费应交资源税企业自产自用应税产品而应交纳的资源税：借：生产成本制造费用贷：应交税费应交资源税,12/4/2019,122,企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交的土地增值税：借：固定资产清理贷：应交税费应交土地增值税,12/4/2019,123,土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费应交土地增值税”科目，同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。,12/4/2019,124,借：银行存款营业外支出贷：应交税费应交土地增值税无形资产营业外收入,12/4/2019,125,企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税：借：应付职工薪酬贷：应交税费应交个人所得税,12/4/2019,126,企业应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费：借：管理费用贷：应交税费应交房产税应交土地使用税应交车船使用税应交矿产资源补偿费,12/4/2019,127,企业交纳的印花税，不会发生应付未付税款的情况，不需要预计应纳税金额，同时也不存在与税务机关结算或清算的问题，因此，企业交纳的印花税不需要通过“应交税费”科目核算，于购买税票时，直接记入“管理费用”借：管理费用贷：银行存款,12/4/2019,128,应付股利,应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。企业应通过“应付股利”科目，核算企业确定或宣告支付但尚未实际支付的现金股利或利润。,12/4/2019,129,企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或利润时：借：利润分配应付现金股利或利润贷：应付股利向投资者实际支付现金股利或利润时：借：应付股利贷：银行存款等科目,12/4/2019,130,企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润不作账务处理。,12/4/2019,131,其他应付款,其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等,12/4/2019,132,企业应通过“其他应付款”科目核算其他应付款的增减变动及其结存情况，并按照其他应付款的项目和对方单位（或个人）设置明细科目进行明细核算。企业发生其他各种应付、暂收款项时：借：管理费用等贷：其他应付款,12/4/2019,133,支付或退回其他各种应付、暂收款项时：借：其他应付款贷：银行存款等,12/4/2019,134,12.2非流动负债,中级财务会计第12章负债,12/4/2019,135,非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。,12/4/2019,136,长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。账户设置：“长期借款本金”“长期借款利息调整”,一、长期借款,12/4/2019,137,资产负债表日通常采用实际利率法确认利息费用;实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。,12/4/2019,138,属于筹建期间的计入管理费用属于生产经营期间的计入财务费用如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前所发生的，应当资本化的利息支出数计入在建工程成本固定资产；与之类似的还有长期存货项目、无形资产开发等达到预定可使用状态后发生的利息支出以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用,利息费用的处理,12/4/2019,139,借：在建工程制造费用财务费用研发支出贷：应付利息,12/4/2019,140,归还借款借：长期借款本金应付利息贷：银行存款,12/4/2019,141,二、应付债券,（一）一般公司债券1公司债券的发行面值发行：票面利率=同期银行利率溢价发行：票面利率同期银行利率折价发行：票面利率同期银行利率溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。,12/4/2019,142,溢价：是发行企业以后各期多付利息而事先得到的补偿；折价：是发行企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿；,12/4/2019,143,发行费用的处理,发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入的差额，根据发行债券所筹集资金的用途，分别计入财务费用或相关资产成本；（净发行费用一次性处理）,12/4/2019,144,发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销，分别计入财务费用或相关资产成本。（净发行收益分摊处理）,12/4/2019,145,2账户设置企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置：面值利息调整应计利息等明细科目核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。,12/4/2019,146,发行债券时：借：银行存款（库存现金）应付债券利息调整（折价）贷：应付债券面值利息调整（溢价）,12/4/2019,147,3利息调整的摊销实际利率法,资产负债表日：,12/4/2019,148,分期付息、一次还本的债券，按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用：借：在建工程制造费用财务费用应付债券利息调整（摊销溢价）贷：应付利息（票面利息）应付债券利息调整（摊销折价）,12/4/2019,149,一次还本付息的债券，按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用：借：在建工程制造费用财务费用应付债券利息调整（摊销溢价）贷：应付债券应计利息（票面利息）应付债券利息调整（摊销折价）,12/4/2019,150,4债券的偿还到期一次还本付息：借：应付债券面值应计利息贷：银行存款,12/4/2019,151,一次还本、分期付息每期支付利息时：借：应付利息贷：银行存款,12/4/2019,152,偿还本金并支付最后一次利息时：借：应付债券面值在建工程制造费用财务费用应付债券利息调整贷：银行存款应付债券利息调整,12/4/2019,153,【例1020】某企业经批准从2002年1月1日起发行三年期面值为100元的债券1000张，发行价格确定为面值发行，债券年利率为6%，每半年计息一次，所筹资金全部用于新生产线的建设，该生产线于2003年6月底完工交付使用，债券到期后一次支付本金和利息。,例题,12/4/2019,154,发行时：借：银行存款1000000贷：应付债券面值1000000前三个半年：借：在建工程30000贷：应付债券应付利息30000,12/4/2019,155,后三个半年：借：财务费用30000贷：应付债券应计利息300002005年1月1日：借：应付债券面值1000000应计利息180000贷：银行存款1180000,12/4/2019,156,可转换公司债券,1内容：我国发行的可转换公司债券采用记名式无纸化发行方式，债券最短期限为3年，最长期限为5年。企业发行的可转换公司债券在“应付债券”科目下设置“可转换公司债券”明细科目核算。,12/4/2019,157,2初始计量债券价值分拆：负债成份：应付债券负债成份的未来现金流量进行折现权益成份：资本公积其他资本公积。发行价格总额扣除负债成份初始确认金额发行交易费用：在负债成份和权益成份之间按照各自的公允价值比例进行分摊。,12/4/2019,158,会计处理,发行时：借：银行存款应付利息可转换公司债券（利息调整）贷：应付债券可转换公司债券（面值