个人理财与税务管理知识分析规划(ppt 75页)

第十八章税务与遗产筹划基础,主要内容个人理财相关税制个人税务筹划概述遗产筹划,一、个人理财相关税制,税收概述个人所得税的基本框架我国的个人所得税制度遗产筹划概述,（一）税收概述,税收的历史同国家一样久远。在中国历史上，贡、助、彻、役、银、钱、课、赋、租、捐等都是税的别称。税收不仅是国家取得财政收入的重要工具，而且会影响和改变人们的经济行为。,我国现行税制主要种类,流转四税为增值税、消费税、营业税、关税之和减2006年出口退税额4284.88亿元后的余额。,2006年我国税收收入构成,1、个人理财与税务筹划,个人金融投资个人所得税印花税个人住房投资印花税营业税城市维护建设税教育费附加个人所得税土地增值税房产税契税个人企业投资流转税所得税其他税种,（1）按课税对象的性质划分，可分为：流转税、所得税、财产税等这种分类方式是世界各国进行税收分类时采用的最主要、最基本的分类方式。（2）按计税依据不同划分，可分为：价内税计税依据包含税款，或以含税价格作为计税依据的税种；营业税消费税价外税计税依据不包含税款，或以不含税价格作为计税依据的税种。增值税,2、税收种类,2、税收种类价内税价外税计算举例,例：某一交易价格为含税价105元，税率为5%,请计算税额1）若该税种为价外税，则直接将含税价格乘以税率税额=105元5%=5.25元2)若该税种为价内税，则分两步计算首先：将含税价格换算成不含税价105元/(1+5%)=100元然后：以不含税的价格乘以税率税额=100元5%=5元,2、税收种类,（3）按税收负担能否转嫁划分，可分为：直接税税收负担不能由纳税人转嫁出去，必须由自己负担的各个税种。如所得税、财产税、社会保险税等；间接税税负可以由纳税人转嫁出去，由他人负担的各个税种。如消费税、营业税等。（4）按税收管理和受益权限划分，可分为：中央税属于中央财政固定收入，归中央政府支配和使用的税种。如我国的关税、消费税等；地方税属于地方财政固定收入，归地方政府支配和使用的税种。如我国现行税制中的营业税、房产税等；中央地方共享税属于中央政府和地方政府共享，按一定比例分成的税种。如我国的增值税。,单位：亿元,1994-2006年个人所得税占税收收入的比重,3、税制要素,税收制度：简称税制，是指国家征税所依据的法律、法规的总称。税制要素：构成税收制度的基本要素（1）核心要素：纳税人、征税对象（税目）、税率；（2）其他要素：纳税环节、纳税期限、减免税及违章处理等。,纳税人对谁征税,纳税人是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，即税款的缴纳者。纳税人可以是自然人，也可以是法人。然而，纳税人并不一定就是税收负担的承担者（负税人）。纳税人与负税人可能一致（如所得税），也可能不一致（如流转税，纳税人可以通过各种方式将税款全部或部分转嫁给他人负担）。,征税对象（也称课税对象）对什么征税,征税对象又称课税对象，它指的是课税的目的物，即对什么征税。税制中，一类税区别于另一类税的标志在于征税对象不同。比如，所得税的征税对象为所得，财产税的征税对象为财产，由于所得不同于财产，所以，所得税不同于财产税。税目是征税对象内容的具体化。税基是征税对象数量的具体化。,税率（税额与税基之间的比率）征多少税,（1）税率的基本形式：比例税率、累进税率、定额税率比例税率：是指对同一个征税对象不论数额大小，只规定一个比率征税的税率，其税额随着征税对象数量等比例增加。累进税率：是指随课税对象数额的增大而提高的税率。即在税制设计中，将课税对象按数额大小分成几个不同等级，每一等级规定不同税率，课税对象数额越大，税率越高。纳税人税额增长幅度大于其征税对象数量的增长幅度。定额税率：即固定税额，是根据课税对象计量单位直接规定固定的征税数额。,税率累进税率,全额累进税率：指按课税对象的绝对额划分若干级距，每个级距规定的税率随课税对象的增大而提高，就纳税人全部课税对象按与之相适应的级距的税率计算纳税的税率制度。超额累进税率：指将课税对象按照税法规定分解为若干段，每一段按其对应的税率计算出该段应缴的税额，然后再将计算出来的各段税额相加计算纳税的税率制。速算扣除数：是为简化计税程序而按全额累进税率计算超额累进税额时所使用的扣除数额。反映的具体内容是按全额累进税率和超额累进税率计算的应纳税额的差额。,工资、薪金所得税率表,全额累进税率与超额累进税率案例,如某人某月工资薪金所得扣除费用后的应纳税所得额为3600元，如按照全额累进税率计算：360015%=540（元）如按照超额累进税率计算：5005%+150010%+160015%=415（元）超额累进税率下使用速算扣除数计算税额360015%125=415（元）,税率税率的其他形式,（2）税率的其它形式平均税率和边际税率平均税率：是全部应纳税额占全部税基的比例边际税率：是应纳税额的增量与税基增量之比名义税率和实际税率名义税率：是指税法规定的税率实际税率：是指实际负担率，即纳税人在一定时期内实际缴纳税额占税基的比例,（二）个人所得税的基本框架,税收管辖权纳税人计税依据税率课税模式计算步骤课征方法,1、税收管辖权,税收管辖权是国家管辖权的派生物，是主权国家在征税方面所拥有的权利。国际公认的确立和行使税收管辖权的基本原则有两个：一是属人主义原则；二是属地主义原则。按照属人主义原则确立的税收管辖权称为居民或公民税收管辖权。按照属地主义原则确立的税收管辖权称为地域税收管辖权或称收入来源地税收管辖权。,2、纳税人,居民纳税人履行全面纳税义务，对取得的来源于世界范围的所得课税。非居民纳税人履行有限纳税义务，只对来源于该国领域内的所得课税。判定标准住所标准、居所标准、居住时间标准。,3、计税依据,计税依据，是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。个人所得税的课税对象是个人取得的各种收入，但构成个人所得税计税依据的是全部应税收入减去法律允许扣除的成本和费用之后的余额，即应纳税所得额。,4、税率,比例税率累进税率超额累进税率全额累进税率,5、课税模式,分类所得税制：把归属于同一纳税人的所得按来源不同划分若干类别，对各类不同性质的所得规定不同的税率，分别计算，征收所得税；综合所得税制：把归属于同一纳税人的各类所得，不管其所得来源如何，作为一个所得总体，综合计算征收所得税；混合所得税制：将分类所得税和综合所得税合并，对所得税实行分项课征和综合计税相结合的课税制度。,6、计算步骤,第一步，计算税法规定应纳所得税的各项收入总额;(注：我国属于分类所得税制：按照所得来源不同分类别计算应纳税额后再加总)第二步，减去免纳个人所得税的各项收入，得到调整后的收入;第三步，在调整后的收入中，减去法律允许的标准扣除或专项支出，得到应纳税所得额;费用扣除、捐赠扣除,6、计算步骤,第四步，将应纳税所得额对应相应的税率表，计算得到应纳税额第五步，减去税法允许的境外所得已纳税款的税收抵免数额，得到获抵免后的应纳税额第六步，个人所得税额已在各季度或月份预交的部分，应从应纳税额中扣减，得到纳税人汇算清缴时的纳税义务,个人所得税计算步骤,7、课征方法,源泉课征法：即在支付收入时，由支付单位依据税法规定，对其负责支付的收入项目代扣代缴所得税税款；申报纳税法：是指由纳税人按税法规定自行申报纳税。,（三）我国的个人所得税制度,纳税人应税所得项目扣除项目税率免税所得减税所得特殊宽免和扣除个人所得税的计算举例个人所得税的申报与代扣代缴,我国的个人所得税制度,中华人民共和国个人所得税法与2008年2月18日颁布的个人所得税法实施条例以及财政部、国家税务总局或二者联合颁发的各种政策和行政命令，共同构成现行中国个人所得税收法律的基础。,1、纳税人,我国个人所得税的纳税人为：“在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。”（属人原则）“在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。”（属地原则）,2、应税所得项目,我国的个人所得税制把以下11个类别的所得定为应税所得（个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益）：（1）工资、薪金所得：指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。,2、应税所得项目,（2）个体工商户的生产、经营所得：指个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。,应税所得项目,（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得：指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。（4）劳务报酬所得：指个人从事设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。,应税所得项目,（5）稿酬所得：指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。（6）特许权使用费所得：指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。,应税所得项目,（7）利息、股息、红利所得：指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。（8）财产租赁所得：指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。（9）财产转让所得：指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。,应税所得项目,（10）偶然所得：指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。（11）经国务院财政部门确定征税的其它所得个人所得，难以界定应税所得的，由主管税务机关确定。,2006年全国个人所得税构成,3、扣除项目,（1）工资、薪金所得：以每个月收入额减除费用2000元后的余额，为应纳税所得额。在此基础上，雇员对基本养老退休金、医疗保险、失业保险和住房公积金的缴款也可减除。在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税人，其附加减除费用标准为2800元。,3、扣除项目,（2）个体工商户的生产、经营所得：所有直接和间接经营成本，包括任何损失，均可减除。业主的生计费用扣除为每月2000元。（个体工商户业主从本企业获得的工资薪金不得扣除）（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得：以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（每月2000元）后的余额，为应纳税所得额。,扣除项目,（4）劳务报酬所得：按次计算，对每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。（5）稿酬所得：同第（4）项。（6）特许权使用费所得：同第（4）项。,扣除项目,（7）利息、股息、红利所得：没有减除。（8）财产租赁所得：同第（4）项，并另外允许减除与租赁财产有关的税费和修缮费。（9）财产转让所得：可减除财产原值及与出售资产有关的税费。（10）偶然所得：没有减除。,4、税率,我国个人所得税根据所得类别不同，分别规定了超额累进税率和比例税率两种形式。工资、薪金所得适用545的九级超额累进税率；个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用5%35的五级超额累进税率；储蓄存款利息所得适用税率由原来的20%调减为5%。(存款孳息自2007年8月15日起)；其他种类的应税所得，除特殊税额减免与额外加征外，一般适用20的比例税率。,工资、薪金所得税率表,个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用税率表,税额减免与额外加征,稿酬所得减征规定：稿酬所得按应纳税额减征30%。劳务报酬畸高的加成规定：应纳税所得额超过2万元不到5万元的部分，加征五成；应纳税所得额超过5万元的部分，加征十成；实际构成三级超额累进税率：,劳务报酬所得税率表,5、免税所得,1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；2）国债和国家发行的金融债券利息；3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴；4）福利费、抚恤金、救济金；5）保险赔款；,免税所得,6）军人的转业费、复员费；7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；8）依照中国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；9）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；10）经国务院财政部门批准免税的所得。,6、减税所得,有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：1）残疾、孤老人员和烈属的所得；2）因严重自然灾害造成重大损失的；3）其他经国务院财政部门批准减税的。,7、特殊宽免和扣除,个人通过非盈利的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受自然灾害地区、贫困地区捐赠，可在应纳税所得额的30%内扣除。,8、个人所得税的计算举例案例1,某歌舞团独唱演员王欢月工资5800元，2008年4月，王欢参加了该团在上海的3场演出，得到3800元报酬。同月，王欢应一家娱乐公司的邀请，出席了在广州举行的演唱会，获得30000元报酬。请问王欢该月应该缴纳的个人所得税款是多少？,解析,该演员获得的这笔收入是工资还是劳务报酬取决于这场演出是不是由其供职单位安排的，如果是，则这笔所得属于工薪所得，否则则属于劳务报酬所得。她参加其供职的歌舞团组织的演出所得收入也属于工薪所得。而出席由娱乐公司组织的演唱会所得属于劳务报酬。王欢2008年4月应纳所得税为：工薪所得税：（580038002000）203751145（元）劳务报酬所得税：30000（120）3020005200（元）应纳税额共计114552006345（元）,8、个人所得税的计算举例案例2,李勇2008年12月取得以下八项所得：（1）从所在境内甲企业取得工资收入1800元；（2）从所在境内乙企业取得工资收入3000元；（3）为其他企业进行形象策划，获得报酬5000元；（4）出租家中富余的汽车一辆，取得租金2000元；（5）向某矿务局提供一项非专利技术，取得收入8000元；（6）出版一本书获得稿酬收入5000元；（7）当月收到利息收入24000元，其中国库券利息收入4000元；银行存款利息2000元（存款时间从2007年9月起）；18000元为借给某公司款项的利息收入；（8）当月中奖收入40000元，抽奖支出6000元；请计算李勇该月应纳的个人所得税额。,解析,（1）项和（2）项（工资、薪金所得）的应纳税额为：（180030002000）15125295（元）（3）为其他企业进行形象设计获得5000元（劳务报酬所得），其应纳税额为：5000（120）20800（元）（4）出租家中富余的汽车一辆，取得租金2000元，其应纳税额为：（2000800）20240（元）,解析,（5）提供非专利技术获得8000元（特许权使用费所得），应纳税额为：8000（120）201280（元）（6）获得稿酬所得5000元，应纳税额为：5000（120）20（130）=560（元）（7）利息收入24000元（利息所得），其中4000元是国库券利息，可免税；而20000元属于一般利息，要征税。因此，应纳税额为：20005100（元）元）（8）中奖收入40000元（偶然所得），不能扣除费用，6000元抽奖支出不扣除。纳税额为：40000208000（元）李勇2008年12月总共应纳个人所得税额为：29580024012805601003600+8000=14875（元）,8、个人所得税的计算举例案例3,殷红参加演出一次获得劳务报酬40000元，她从此次报酬中拿出10000元通过当地民政单位向贫困地区捐赠，请问殷红本次取得的收入应缴纳的个人所得税为多少？,解析,劳务报酬应纳税所得额为：40000（120）32000元32000309600元10000元税法规定，捐赠支出高于应纳税所得额30的部分不能从税前扣除，因此只能扣9600元。殷红本次取得收入应纳税额为：（320009600）3020004720（元）,9、个人所得税的申报和代扣代缴自行申报,（1）自行申报个人所得税的自行申报是由纳税人自行在税法规定的纳税期限内，向税务机关申报取得的应税所得项目和数额，如实填写个人所得税纳税申报表，并按照税法规定计算应纳税额，据此缴纳个人所得税的一种方法。,9、个人所得税申报和代扣代缴自行申报,有下列情形之一的，应当按规定办理纳税申报：年所得12万元以上（所谓年所得12万元以上，是指纳税人在一个纳税年度取得税法规定的11项所得的合计数额达到12万元）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的从中国境外取得所得的取得应税所得，没有扣缴义务人的国务院规定的其他情形,9、个人所得税申报和代扣代缴自行申报,年所得12万元以上的纳税人，无论取得的各项所得是否已足额缴纳了个人所得税，均应在年度终了后向主管税务机关办理纳税申报年所得12万元以上的纳税人，不包括在中国境内无住所，且在一个纳税年度中在中国境内居住不满1年的个人以上所得不含以下所得：个人所得税法第四条第一项至第九项规定的免税所得个人所得税法实施条例第六条规定可以免税来源于境外所得。个人所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金。,9、个人所得税申报和代扣代缴自行申报,据个人所得税自行纳税申报办法（试行）（国税发2006162号）和关于明确年所得12万元以上自行纳税申报口径的通知（国税函20061200号）,各项所得的年所得按照下列方法计算：,9、个人所得税申报和代扣代缴自行申报,工资、薪金所得，按照未减除费用（每月2000元）及附加减除费用（每月2800元）的收入额计算。（三险一金不用申报个人所得税）个体工商户的生产、经营所得，按照应纳税所得额计算。实行查账征收的，按照每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额计算；合伙企业投资者按照上述方法确定应纳税所得额后，合伙人应根据合伙协议规定的分配比例确定其应纳税所得额，合伙协议未规定分配比例的，按合伙人数平均分配确定其应纳税所得额。对于同时参与两个以上企业投资的，合伙人应将其投资所有企业的应纳税所得额相加后的总额作为年所得。对企事业单位的承包经营、承租经营所得，按照每一纳税年度的收入总额计算，即按照承包经营、承租经营者实际取得的经营利润，加上从承包、承租的企事业单位中取得的工资、薪金性质的所得计算。,9、个人所得税申报和代扣代缴自行申报,劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，按照未减除费用（每次800元或者每次收入的20%）的收入额计算。劳务报酬所得和特许权使用费所得不得减除纳税人在提供劳务或让渡特许权使用权过程中缴纳的有关税费。财产租赁所得，按照未减除费用（每次800元或者每次收入的20%）和修缮费用的收入额计算。不得减除纳税人在出租财产过程中缴纳的有关税费；对于纳税人一次取得跨年度财产租赁所得的，全部视为实际取得所得年度的所得。,9、个人所得税申报和代扣代缴自行申报,财产转让所得，按照应纳税所得额计算，即按照以转让财产的收入额减除财产原值和转让财产过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额计算。个人转让房屋所得。采取核定征收个人所得税的，按照实际征收率（1%、2%、3%）分别换算为应税所得率（5%、10%、15%），据此计算年所得。股票转让所得。以一个纳税年度内，个人股票转让所得与损失盈亏相抵后的正数为申报所得数额，盈亏相抵为负数的，此项所得按“零”填写。利息