（工商管理专业论文）南平市地方税收流失现状、成因及对策——基于稽查数据的统计分析.pdf

蠹容摘要 内容摘要 税收流失问题是世界各国共同面临的难题，也是税务研究的热点之一。现实 中的税收流失往往是多种因素综合作用的结果，完全符合理论假设的情况是不存 在的，而以往有关的研究文献多注重理论分析，缺乏现实税收流失数据的证明。 本文从实证静兔度出发，透过对南平泰地税稽查局2 0 0 2 - 2 0 0 6 年稽查的3 4 1 户纳 税户的税收流失和处罚情况进行统计，分析南乎市地方税收流失的现状、原因和 规模，探讨防止南平市地方税收流失的措施。由于采用来自税务稽查的原始数据 进行分析，因此结果较为真实可信，这正是本文的独特之处。 根据对稽查数据的统计分析发现：( 1 ) 税收流失率和流失规模逐年上升，平 均税收流失率为1 4 6 ，年平均流失税款达1 7 亿元；( 2 ) 建筑安装、房地产、制 造业、社会服务等四个行业的税收流失率和流失金额位詹各彳亍业前列，收入规模 在5 0 0 0 万以上的金业税收流失率和流失金额较高；( 3 ) 秘务违法处罚力度弱，平 均罚款率为2 4 ，滞纳金率为5 5 ，违法成本低；( 4 ) 罚款率和滞纳金率逐年下 降，税收流失率逐年上升，流失率与处罚率、滞纳金率呈负相关关系；( 5 ) 导致 税收流失的原因可归为纳税人、税务机关、税收政策变化、地方保护等4 个方面。 针对南平市地方税收流失的现状，本文认为应采取强化税收管理、提高征管 水平；推行税务代理制度，提高纳税申报的真实性；严格税收执法、加大违法处 罚的力度；强化执法监督，防止税务腐败；加强社会舆论和道德约柬；降低政策 变动的影响；减少地方政府的干预等防治措施。 关键词：税收流失：稽查分析；治理对策 a b s t r a c t a b s t r a c t t a xl o s i n gi saw o r l d w i d ep r o b l e ma n do n eo ft h e h o ti s s u e so ft a x a t i o nr e s e a r c h i nr e a l i t y , t a xl o s i n gi sas y n t h e t i c a l l yr e s u l to fs e v e r a lf a c t o r s ，w h i c hd o e sn o ta c c o r d w i t ht h e o r e t i c a lh y p o t h e s e s h o w e v e r , m o s tf o r m e rs t u d i e so ft a xl o s i n ga r em o r e f o c u s e do nt h e o r e t i c a la n a l y s i s , f a l l i n gs h o r to fr e c t i f i c a t i o n f r o mt h ep e r s p e c t i v eo f e m p i r i c a lt e s t ，t h i sp a p e ri st oa n a l y z et h es t a t u sq u o ，c a u s ea n ds c a l eo ft a xl o s i n ga n d t od i s c u s st h em e a s u r e st op r e v e n tt h el o c a lt a xl o s i n go fn a np i n gc i t yt h r o u g ht h e s t a t i s t i c a la n a l y s i so ft h et a xl o s i n ga n dp e n a l t yo f3 41t a x p a y e r sb a s e do n2 0 0 2 2 0 0 6 a u d i t i n gd a t ao fl o c a lt a x a t i o nb u r e a ua u d i tb u r e a uo fn a np i n gc i t y 强er e s u l ti s a u t h e n t i cb e c a u s ei ti sb a s e do nt h eo r i g i n a ld a t a ，w h i c hi st h ep a r t i c u l a rp o i n to ft h e p a p e r a c c o r d i n gt ot h ea n a l y s i s ，w ef o u n dt h a t ：t a xl o s i n gr a t ea n dl o s i n gs c a l eh a v e b e e ni n c r e a s i n gi nr e c e n t5y e a r s t 沁a v e r a g ea n n u a lt a xl o s i n gr a t ei s14 6p e r c e n ta n d t h ea n n u a lt a xl o s i n gv a l u er e a c h e st o0 。17b i l l i o ny u a n ；c o n s t r u c t i o n , r e a le s t a t e ， m a n u f a c t u r i n ga n ds o c i a ls e r v i c er a n kt o pf o u ri nt a xl o s i n gr a t i oa n dv a l u ea m o n ga l l s e c t o r s n l ec o m p a n i e sw i t ho v e r5 0m i l l i o ny u a ni n c o m eh a v eh i g h e rt a xl o s i n gr a t e a n dv a l u e ；t h ec o s to ft r a n s g r e s s i n gi sl o wd u et ow e a kp e n a l t y 、析馈l2 4p e r c e n t a v e r a g ep e n a l t yr a t ea n d5 5p e r c e n tl a t ef e er a t e ；p e n a l t yr a t ea n dl a t ef e er a t eb 印 d e c r e a s i n gw h i l et a xl o s i n gr a t ek e e p sr i s i n g l o s i n gr a t ei sn e g a t i v e l yr e l a t e d 诹氇 p e n a l t yr a t ea n dl a t ef e er a t e ；t a xl o s i n gi sa t t r i b m e dt of o u ra s p e c t s ，i e t a x p a y e r , t a x a d m i n i s t r a t i o n , c h a n g eo ft a xp o l i c ya n dl o c a lp r o t e c t i o n b a s e do nt h ea n a l y s i so fl o c a lt a xl o s i n go fn a np i n gc i t y , s e v e r a lp r e v e n t i n g m e a s u r e sa r es u g g e s t e d ：t os t r e n g t h e nt a x a t i o na d m i n i s t r a t i o na n dt oi m p r o v el e v yl e v e l ； t ov i g o r o u s l yp r o m o t et a x a t i o na g e n c ys y s t e ma n dt oi n c r e a s et h es i n c e r i t yo fr a t e p a y i n gd e c l a r a t i o n ；t os t r i c t l ye x e c u t et a xl a wa n dt oi n c r e a s et h ee x t e n to fp e n a l t y ；t 0 r e i n f o r c es u p e r v i s i o no ft h ee x e c u t i o nt op r e v e n tc o r r u p t i o n ；t oe n h a n c et h ep u b l i c v o i c ea n dm o r a lc o n s t r a i n t ；a n dt or e d u c ei n t e r v e n t i o no fl o c a lg o v e r n m e n t k e y w o r d s ：t a xl o s i n g ；a n a l y s i so fa u d i t i n g ；r e m a r k e ds o l u t i o n 厦门大学学位论文原创性声明 兹呈交的学位论文，是本人在导师指导下独立完成的研究成果。 本人在论文写作中参考的其他个人或集体的研究成果，均在文中以明 确方式标明。本人依法享有和承担由此论文产生的权利和责任。 声明人( 签名) ： 年月日 厦门大学学位论文著作权使用声明 本人完全了解厦门大学有关保留、使用学位论文的规定。厦门大 学有权保留并向国家主管部门或其指定机构送交论文的纸质舨和电 子版，有权将学位论文用于非赢利目的的少量复制并允许论文进入学 校图书馆被查阅，有权将学位论文的内容编入有关数据库进行检索， 有权将学位论文的标题和摘要汇编出版。保密的学位论文在解密后适 用本规定。 本学位论文属于 l 、保密() ，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密( ) ( 请在以上相应括号内打“4 ”) 作者签名： 导师签名： 臼期：年月日 日期：年月日 弓l 害 引言 一、问题的提出和研究意义 追求利润的最大化是理性经济人天然、内在的动因，因此只要存在税收就必 然存在税收流失，二者是相互共生的一对矛盾。税收流失直接导致国家财政收入 的减少，并造成政府调控功能的弱化、收入分配的不公和不平等竞争等危害。因 此，减少税收流失对增加财政收入，增强政府调控熊力具有重要意义。 南平市地处福建北部山区，经济发展与沿海发达地区相比较为落后，年财政 收入总量在福建省处于落后的位置。税收收入作为财政收入的重要来源，南平市 地方税收的流失情况和原因如何呢? 本人作为一名从事稽查工作多年的税务人 员，检查过大小各类企业，查补税款从零至数百万元不等，但对南平市地方税收 流失情况的了解仅停留在个案和查褥税款金额土，对税收流失的总体状况和形成 原因缺乏系统深入的分析和研究，有关的研究文献也很少，因此本人尝试从税务 稽查的角度对南平市地方税收流失的情况进行分柝和说明，从中发现地方税收流 失状况较为严重的行业和征管的薄弱环节，查找税收流失的成因并采取针对措施， 为加强征管、堵塞漏洞、防止地方税收流失、增加财政收入提供有力的参考。 二、研究的思路和方法 以往研究税收流失的文献多侧重理论分析，通过设定严格的假设，建立数学 模型，进行推导，得出结论，具有一定的指导意义。但现实巾影响税收流失的因 素十分复杂，不存在完全符合理论假设的情况，单纯从理论上也无法完全解释造 成税收流失的原因，因此还需结合实际情况进行分析。本文主要从实证的角度， 采用数据统计分析法对南平市地税稽查局近5 年稽查过的企业逐户进行统计，并 按行业和销售规模进行分类比较，通过对稽查户数、查补税款、处罚情况、偷逃 税案件数量等的统计，从而对南平市地方税收流失的状况、规模、税务违法处罚 的力度等有初步的认识，同时结合典型案例分柝造成税收流失的主要原因，并借 鉴博弈论和预期效用最大化理论进行理论分析，印证了税收流失率和处罚率呈负 相关的关系。 l 鸯警露缝夯裁浚流失瑷获、盛鬻及对繁豢予禧褒数据戆统诤分擀 由予受稽查案件样本覆盖面的限制，本文的研究也存在一定的局限，但由予 构成南平枣地方税收主要来源鹩嚣点行避鲡建筑、房地产、制造鼗等的案件占样 本比铡鳃5 0 以上，匪就仍具有较强的代表髓。 兰、文章的结构 本文共分为六部分，结构如下： 引言，介绍了选题的动机和意义、研究的思路和方法、文章的结构等。 第章税收流失理论综述，简单介绍了税收的作用，对税收流失的定义进行 了界定，列举了税收流失的一些常见表现，介绍了税收博弈论和预期效用最大纯 模型等前天税收流失研究熬理论。 第二章南平市缝方税收流失的现状分拼，对南平赘邋秘稽查餍近年稽查翦缨 税户的税收流失情况按总体、行业及销售规模进行统计分析，确定了对南平市地 方税收流失影响较大的重点行业，为加强税收征管工作提供了有力参考，并根据 近5 年稽查案件的平均税收流失率来推测南平市地方税收流失的规模。 第三章典型税收流失案例分析，通过对房地产公司稽查案例，分析现实 孛造戒税收流失的主要隧素。 第四章南平市地方税收流失的具体原因分援，将税收流失归纳为纳税入、藐 务机关、税收政策变化、地方政麝保护等4 个方瑟原爨进行分析和说明。 第五章南平市地方税收流失治理的对策，针对税收流失的现状和原因采取强 化税收征管、实行税务代理、加大稽查处罚力度、建立健全监督约束机制、降低 政策变化影响、减少政府干预等防止税收流失措施。 2 第一章税收流失的理论综述 第一章税收流失的理论综述 税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，强制、无偿地 对社会产品进行的一种分配。本章简单概括了税收的作用和税收流失的定义，列 举了税收流失的一些常见表现，介绍了税收博弈论和预期效用最大化模型等前人 税收流失研究的理论。 一、税收的作用和防止税收流失的意义 税收伴随着国家的产生而产生，又随着国家的发展而发展，国家为了实现其 职能的需要，通过税收的方式取得财政收入。 ( 一) 税收的主要作用 马克思说“税收体现着表现在经济上的国家存在。官吏和僧侣、士兵和女舞 蹈家、教师和警察、希腊式的博物馆和哥特式的尖塔、王室费用和官阶表，这一切 童话般的存在于胚胎时期就已安睡在一个共同的种子捐税之中了”。中国唐 代著名理财学家杨炎称“赋税者，邦国大本，可见税收是国家存在的基础，主要 作用体现在以下几方面： 1 、组织财政收入 组织财政收入的职能是税收首要的、基本的职能。国家依据政治权力将一部 分社会产品由分散的社会成员手中强制、无偿地转移到国家手中，形成可供国家 支配的稳定财政收入，以满足国家行政职能的需要，一般税收占财政总收入的8 5 - - 9 5 ，是国家财政收入的主要来源。从表l 一1 中可看出，我国历年各项税收收 入占财政收入的比例达到9 0 以上，至2 0 0 6 年已占我国财政收入的9 8 以上，其 中由税务部门负责征收的税收收入占历年财政收入的8 4 以上，2 0 0 6 年已达到财 政收入的9 5 左右。 马克思恩格斯选集第一卷，人民出版社1 9 6 6 年般，p 1 7 3 南，l ，求地方税收流失现状、成斟驶对策基于稽焱数据的统计分析 表l l 2 0 0 2 - 2 0 0 6 年中国税收收入占财政收入的比例表单位：万亿 年度财政收入各项税收占比俩( )其中：税务部门征收占比例( ) 2 0 0 21 8 9 0 41 7 6 3 69 3 。3 1 6 2 1 48 5 8 2 0 0 32 1 7 1 52 0 0 1 79 2 2 1 8 2 2 28 3 9 2 0 0 42 6 3 9 62 4 1 6 69 王82 2 2 2 08 4 2 2 0 0 53 1 6 4 92 8 7 7 99 0 9 2 6 7 7 68 4 6 2 0 3 9 3 7 33 8 7 1 69 8 33 7 6 3 6 9 5 6 数据来源，2 0 0 3 - - 2 0 0 7 年中国统计年鉴，中国统计f j j 版社 注：各项裁睃孛翔除海关、财政熬门受责征收豹关税、农监魏备税( 农鼗税、教娩税、农鳖特产税、 耕地占用税和契税等) 外为税务部门负责征收。 2 、调节经济运行，管理监督经济 税收由政府直接掌握、支配，税收手段的运用直接反映并贯彻政府的意图。 由于税收涉及社会爵生产的各个环节，具有广泛的影响，政府可以利用税收政策 影响纳税人的物质利益，进而诱导个人和企业的经济行为，使其符合国家的宏观 经济政策，对保证经济运行健康发展，促进经济结构调整和持续发展起到重要作 用。如2 0 0 7 年5 月针对我唇股市过热，投机气氛浓厚的情况，力? 保证中国股市 的稳定和健康发展，财政部于2 9 日晚上1 0 点宣布将上海证券交易所和深证证券 交易所的证券交易印花税由1 5 提高列3 ，由此造成次日沪深a 股大幅下挫， 沪、深两地股市的同成交金额由“5 。3 0 之前最高4 0 0 0 余亿逐渐下降到最低的 11 0 0 亿左右，并逐渐维持在2 0 0 0 亿左右。r 3 、维护社会公平和稳定 遥过运用税收手段对收入分配进行调节，使收入分配能更加公平、合理，保 证各方利益的均衡，维持社会的稳定。如对个人所得税采用累进税率，根据纳税 入纳税能力的大小，课以轻重不同的税收。纳税人收入越商，其适用的税率也就 越高；纳税人收入越低，其适用的税率也就越低，如胃收入2 万元的人适用2 0 的税率，应纳个人所得税为4 0 0 0 元，月收入为2 0 0 0 元的人适用1 0 的税率，应纳 税额为2 0 0 元。通过累迸课税制度，可以缩小社会贫富的差距，体现税收公平的 原则，对经济发展起到“内在稳定器”的俸用。 ( 二) 防止税收流失的意义 目前我国的税收流失还较为严重，偷、逃、漏、骗税等现象较为普遍，各种 隐形收入和现金交易大量不申报纳税，征税人违规和地方政府干预导致少征税的 毒 第一章税收流失的理论综述 现象也时有发生，税收流失的途径和手段复杂多样，规模日益增加，根据贾绍华 等的研究，2 0 0 0 年我国的税收流失金额约为4 4 4 6 亿元。圆严重的税收流失不仅弱 化了宏观调控，减少了国家和各级地方政府的财政收入和支出，而且还损害了税 法的权威性与实施效果，影响市场资源配置，破坏市场经济秩序和社会公平，对 经济发展和社会进步产生不利的影响。因此防止税收流失对确保国家财政收入、 实现宏观调控、消除收入分配的不公平等具有重要的意义。对南平市而言，了解 地方税收流失的现状，分析其形成的成因，寻求防止税收流失的对策，对维护税 收与经济秩序，增加政府的财政收入，促进地方经济发展和社会进步，提升在全 省的经济地位和社会形象，都具有十分重要的意义。 二、税收流失的定义和表现 什么是税收流失? 由于研究的角度和采用标准不同，对税收流失的认识和理 解也不同，有的观点认为税收流失就是偷逃税和任意减免税，大部分人认为税收 流失是纳税人违背政府立法的意图而导致税收收入难以按照预期入库的行为，实 际表现就是应收未收的税款。 ( 一) 税收流失的定义 我们认为税收流失是指税务部门应该征收而实际没有征收入库的税款，即应 收未收的税款。需要说明的是： 1 、应收税款是以现行税法或法定税率的规定为标准应当征收的税款。现行税 法，是指我国目前正在执行的税收法律法规、税收部门规章和地方性法规政策等 的总称，由全国人大、国务院及其授权的机关制定。法定的税收优惠和减免不属 于税收流失范围。 2 、社保费和防洪费系地方政府委托地税部门征收，因此本文讨论的税收流失， 不包括受托代征的社保费和防洪费。 3 、对纳税人不入帐且未被发现的和地下经济造成的税收流失，本文未包括在 内，如果考虑这部分税收流失，实际的流失情况应比本文所述更为严重。 贾绍华。中国税收流失问题研究 m 北京中国财政经济出版社2 0 0 2 ，p 6 8 地下经济，一般足指未向政府申报收入、未被政府统计、逃避了政府监督与管理的合法与非法的所有经济 活动。 5 南平市地方税收流失现状、成因及对策基于稽查数据的统计分析 ( 二) 税收流失的常见表现 税收流失的途径和方式在实际中多种多样，主要表现为以下几个方面： 1 、偷税 根据中华人民共和国税收征收管理法第六十三条，纳税人伪造、变造、 隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或 经税务机关通知申报而拒不申报或进行虚假的纳税申报，不缴或少缴应纳税款的， 是偷税。偷税主观上纳税人在其生产经营过程中有意采用了欺骗、隐瞒等非法手 段以图达到不纳或者少纳税款目的，客观上造成了不缴或者少缴应纳税款的后果。 偷税是税收流失中的一种严重行为，但税务机关有时难以准确认定纳税人属于主 观故意还是因疏忽大意或不了解税法规定等非主观过错造成的。从南平市地税稽 查局的稽查案件看，被税务机关认定为偷税的极少，除非存在特别明显的主观故 意性，如2 0 0 3 年群众举报南平市供销社隐瞒收入设置帐外帐，经税务机关稽查认 定为偷税。 2 、逃税 指纳税人明知要纳税却不按税法规定申报缴纳税款。逃税与偷税同属主观故 意，但区别在于纳税人未采用中华人民共和国税收征收管理法第六十三条所 列举的手段，而仅仅是未履行纳税义务不申报或少申报应纳的税款，未采取积极 有效的行为以达到不缴或少缴纳税款的目的，而偷税行为却是一种积极对抗的行 为。实际中纳税人往往利用税务管理上的漏洞或与税务人员的关系，不按税法的 规定及时申报纳税。当逃税被税务机关发现，经通知申报而拒不申报或进行虚假 申报的，即符合法律的规定构成偷税，逃税在实际征管中较为常见。 3 、漏税 通常指纳税人由于不了解税法的具体规定或者由于工作中的疏忽等非主观故 意原因而导致的不缴或少缴税的行为，即纳税入主观上没有偷逃税的意图。目前 我国的税法与会计制度的规定存在较大差异，且在具体适用中税务部门各种调整 性的政策解释、规定和通知较多，变动频繁，纳税人因对现行税收法律法规和政 策的理解掌握出现偏差以及因疏忽大意、计算失误等原因导致不缴或者少缴税款 较为常见，从而造成漏税。虽然漏税不存在主观上的偷逃税意图，但依然导致少 缴税款的后果。逃税与漏税的区别在于主观和非主观故意，但在实际工作中常常 6 第一章税收流失的理论综述 难以区分。漏税和逃税在现实税收征管中大量存在，是目前税收流失的主要形式。 4 、抗税 根据 o “( z ) o ) 偷逃税未被查出与被查出两种情况下个人的税后净收入分别为： y = 彩一觎 ( 1 6 ) z = 国一目x 一万( 国- o ) ( 1 7 ) 2 、理论推导 对于纳税人的预期效用函数，如果假设有内部最优解存在，o p o x o 成立，其经济含义为罚款率( 万) 0 7 o p 和查获概率( p ) 的提高将使纳税人减少逃税活动。 由于严格进行了理论假设，该模型也未考虑现实中影响纳税人偷逃税的其他 一些因素，如纳税人通过贿赂以逃避税务处罚、社会道德及名誉等。 通过博弈论和预期效用最大化模型理论对税收流失的分析，可以得出偷逃税 行为与稽查的概率、处罚的力度密切相关，提高罚款率可有效降低偷逃税行为的 发生，但现实中影响税收流失的因素较为复杂，因此上述理论虽具有指导意义， 但难以完全解释现实中的税收流失原因。 1 2 第二章南平市地方税收流失的现状 第二章南平市地方税收流失的现状 本章对南平市地税稽查局近年稽查的纳税户的税收流失情况按总体、行业及 销售规模进行统计分析，确定了对南平市地方税收流失影响较大的重点行业，为 加强税收征管工作提供了有力参考，并根据近5 年稽查案件的平均税收流失率来 推测南平市地方税收流失的规模。 一、南平市地方税收背景介绍 本节对南平市地方税收的基本情况做了简要介绍，使我们对南平市地方税收 有初步的认识，进而为下一步分析打下基础。 ( 一) 机构设置与征管模式 1 9 9 4 年我国财税体制实行了分税制改革，按收入归属划分为中央税、中央和 地方共享税、地方税，税务机关分为国家税务局和地方税务局，国家税务局负责 中央税与共享税的征管工作，地方税务局负责地方税的征管工作。 l 、机构设置和人员状况 南平市地方税务局的组织机构按职能分为征收局、管理局、稽查局和局机关。 图2 一l 南平市地方税务局机构设置图 局机关主要负责对全市税收工作的领导，征收分局负责税款的申报缴纳入库， 管理局负责纳税人的日常管理检查和纳税辅导，稽查局负责对纳税人的专项检查 和举报案件的检查，专司打击偷逃税的职责。 目前全市现有地税人员1 0 1 2 人。其中稽查人员1 1 9 人，占1 1 7 ，从事一线 南，严市地方税收流失现状、成因及对策基于稽查数据的统计分析 检查的稽查人员占6 左右，负责全区3 万多户企业的稽查，一线稽查人员的人数 和比例太低。稽查人员中具有会计师或税务师资格的人员比例较低，不超过1 0 9 6 ， 精通电脑和网络技术的人员尤其缺乏。 2 、征管模式 目前实行的是依据国家税务总局提出的“以纳税申报和优质服务为重点，以 计算机技术为依托，强化管理、集中征收、重点稽查”的征管模式。但在实际征 管中，该模式暴露出一些问题，如：纳税人自行申报的准确性不高；过于强调优 质服务，造成执法职能淡化；重征收和稽查、轻管理，重管事、轻管人，造成对 纳税人管理的疏忽；税收征管信息系统中的纳税人信息不全或未及时更新，信息 处理的质量不高以及系统功能模块的不完善等，造成对纳税人的监控不力。 ( 二) 地方税收收入情况 通过对地方税收税种和收入情况的介绍，明确地方税收的重要地位，确定对 地方税收影响较大的重点行业。 1 、地方税收收入占财政收入的比例 目前南平市地方税收的主要税种有营业税、个人所得税、土地增值税、印花 税、城市维护建设税、城镇土地使用税、资源税、房产税、车船使用税等，此外 南平市地方税务局还受托代为征收社保费、防洪费等。 南平市地方税收是南平市财政收入的重要来源，近5 年地方税收性收入占财政 一般预算收入的比例如下表： 表2 1 南平地税2 0 0 2 - - 2 0 0 6 年税收收入占一般财政预算收入的比重 年份税收收入( 万元)财政一般预算收入( 万元)地方税性收入占财政一般预算收入比例 2 0 0 2 7 3 3 7 51 1 1 9 9 04 9 3 2 0 0 38 3 3 2 81 1 8 9 8 45 3 4 2 0 0 4 9 4 1 5 8 1 3 1 6 4 15 4 4 2 0 0 51 0 1 4 9 41 5 0 8 2 95 2 3 2 0 0 6 1 3 4 0 9 1 1 8 4 1 9 55 8 6 数据来源：南平市地税局2 0 0 2 - 2 0 0 6 年税收收入年报表，福建省财政年鉴2 0 0 3 - - 2 0 0 7 卷。 注：i 地方税收性收入不含社保费、防洪费、其他代征收入及税务行政性收费。 2 营业税收入中金融业营业税收入属省级财政收入，企业所得税和个人所得税收入省级和地方按6 - 4 的比例分成，地方财政得4 成。 1 4 第二章南平市地方税收流失的现状 从表2 一l 可以看出南平市地方税收性收入的总量和占财政一般预算收入的比例 从4 9 3 上升到5 8 6 4 ，呈现逐年上升的趋势，地方税收的地位和作用越来越重 要。 2 、各税种的收入构成比例 南平市地方税收收入构成中各税种的比例差别较大，近5 年的比例如下： 表2 2 南平市地方税收收入各税种的构成比例 构成比例营业税企业所得税个人所得税城建税 房产税其他烟叶税 2 0 0 24 3 5 1 0 4 1 9 0 9 0 7 o 1 1 0 2 0 0 34 6 3 1 2 1 1 6 8 8 9 6 3 9 5 2 0 0 44 6 3 1 2 4 1 5 9 9 2 6 0 1 0 2 2 0 0 54 6 9 9 6l o 2 1 5 8 9 2 6 5 1 1 3 2 0 0 64 4 3 9 0 9 61 4 9 9 68 0 4 4 1 3 75 6 数据来源；南平市地税局2 0 0 2 - 2 0 0 6 年税收收入年报表 注：2 0 0 6 年新开增的烟叶税，系原由财政部门征收的烟叶特产税转为地税部门征收，由收购烟草的 单位缴纳。 从表2 2 可见，营业税占地税收入比例4 4 以上，为名副其实的第一大税种， 对地方税收的影响是巨大的；个人所得税占1 5 以上，为地税收入的第二大税种； 第三为企业所得税，约占1 0 ，因此防止税收流失需加强对以上重点税种的管理。 3 、各行业的地方税收贡献比例 了解各行业对南平市地方税收和重点税种营业税、企业所得税、个人所得税 等的贡献，对确定征管工作的重点具有较大意义。 ( 1 ) 各行业的总体税收贡献 根据南平市地方税务局近5 年税收收入数据的统计计算得出： 表2 - - 32 0 0 2 - - 2 0 0 6 年南平市各行业税收贡献比例 序号第一采矿 制造电力建筑交通批发和金融房地社会其他信息 产业 业业业运输零售业业产业服务 行业 业 2 0 0 20 4 1 3 1 7 4 5 4 1 6 2 9 2 1 2 9 9 7 8 3 1 4 4 3 5 1 5 2 0 0 3 0 9 1 3 1 5 1 5 6 1 9 5 8 6 1 0 o 9 1 9 7 1 1 6 3 6 5 o 2 0 0 40 8 1 4 1 7 6 4 0 0 , 62 0 1 7 7 9 4 9 5 1 1 1 1 7 9 3 1 4 0 9 6 2 0 0 5o 。8 1 5 1 6 7 3 9 9 61 8 2 8 懿6 8 9 4 1 3 2 1 1 o 5 3 4 4 2 0 0 6o 0 9 61 5 1 4 8 3 7 2 0 2 6 9 9 9 8 5 1 4 7 9 8 6 1 3 8 数据来源：南平市地方税务局2 0 0 2 - - 2 0 0 6 年税收收入分产业统计月报总表。 1 5 南。、卜市地方税收流失现状、成因及对策基于稽查数据的统计分析 从表2 - 3 可见，建筑业、制造业、房地产业、社会服务业、金融保险业、交通 运输业、批发零售业等构成南平地税收入的主要来源，其中建筑业、制造业和房 地产业所占比重较大，位居前3 位。由于房地产和建筑业缴纳的主要是营业税，而 营业税占税收的比重远大其他行业，因此建安和房地产业对地方税收的贡献也较 大。制造业对地方税收的贡献主要是企业所得税，其中大型制造企业由于利润总 额较大，因此对企业所得税的贡献占据较大比例。 ( 2 ) 主要税种的行业贡献 各行业对主要税种营业税、企业所得税、个人所得税的贡献如下表： 表2 - - 42 0 0 2 - - 2 0 0 6 年营业税收入行业构成比例 年度建筑业交通运输批发和金融业房地产业社会服其他信息业 零售业务业产业 2 0 0 22 5 5 1 8 5 01 6 4 1 6 o 1 8 3 1 2 4 1 2 0 0 33 1 5 1 3 5 01 4 5 1 7 矾1 6 1 o 0 9 6 9 2 0 0 43 2 5 l o 2 9 601 5 5 1 9 1 1 6 6 o 0 5 9 2 0 0 52 8 4 1 1 4 o1 4 8 2 1 9 2 0 9 o 0 9 62 4 2 0 0 63 2 1 9 2 o1 3 9 2 3 9 1 5 2 0 o 5 7 数据来源：南平市地方税务局2 0 0 2 - - 2 0 0 6 年税收收入分产业统计月报总表。 从表2 4 可见，建筑、房地产、社会服务和金融等行业构成营业税的主要来源， 其中建筑和房地产占营业税收入的比例占5 0 以上，且呈继续上升的趋势，具有极 其重要的影响，这与近年南平市房地产市场的持续升温，房价持续攀升密切相关。 表2 52 0 0 2 - - 2 0 0 6 年企业所得税收入行业构成比例 年度第一采矿制造电力建筑交通批发和零房地社会服其他产信息 产业业业业 运输售业 产业 务业业 2 0 0 20 o 0 6 3 3 3 1 6 1 1 4 0 1 8 9 1 2 4 2 0 o 2 0 o o 2 0 0 33 3 o 6 2 9 7 1 8 5 8 5 1 8 1 3 1 3 2 1 3 7 5 o 2 5 2 0 0 4o 9 o 7 4 8 3 7 2 5 8 4 6 1 5 9 6 1 7 4 2 9 o 1 2 0 0 5o 6 o 8 4 7 8 7 7 7 1 4 6 1 2 1 7 | 3 3 3 8 4 o 3 2 0 0 6o 0 9 61 2 4 1 5 7 7 1 3 6 5 6 7 5 7 3 5 0 9 6l o 5 o o 数据来源：南平市地方税务局2 0 0 2 - - 2 0 0 6 年税收收入分产业统计月报总表 1 6 第二章南乎市地方税收流失的现状 从表2 - 5 可见，制造业对企业所得税的贡献显著占4 0 以上；建筑业企业所得 税实行按预收工程款定率征收，对企业所得税的贡献较大占1 3 左右；房地产业的 企业所得税2 0 0 6 年1 1 月前为查账征收，由于企业账面利润多数为亏损或微利，因 此对企业所得税的贡献较少，与房地产行业的高利润率明显不相符。2 0 0 6 年1 1 月 后全市房地产企业统一按预售收入的2 6 4 预征企业所得税，房地行业对企业所得 税的贡献比例增加，但占总体的比例仍然较低。 表2 6 个人所得税收入行业构成比例 年第采制造电建筑交批发金房社会其他信 度 。- 矿业 力 业通和零 融 地 服务产业息 产业运售业业产业 业输业 2 0 0 2o o o 3 2 4 3 4 7 1 1 8 5 1 2 9 8 4 1 1 2 l o 5 7 5 0 o 2 0 0 32 3 o 3 1 9 9 6 8 1 4 3 6 1 2 3 8 4 8 1 1 5 7 l o 1 4 6 2 0 0 43 5 o 5 1 8 o 5 7 1 8 0 9 68 3 2 1 3 4 7 1 1 6 4 9 0 3 4 2 0 0 53 7 o 7 1 7 5 6 o 1 6 8 9 6 1 3 4 5 8 1 6 7 3 1 3 7 3 9 2 0 0 6o o o 5 1 9 3 5 8 2 0 4 8 5 8 5 5 1 2 7 7 6 1 7 5 4 2 数据来源：南平市地方税务局2 0 0 2 - - 2 0 0 6 年税收收入分产业统计月报总表。 从表2 - 6 可见，制造业、建筑业和其他行业对个人所得税的贡献比例较大。 特别是大型制造业的效益较好，企业员工多，因此缴纳的个人所得税也较多；建 筑业实行定率( 1 5 ) 缴纳，因建筑收入金额较大，对个人所得税的贡献也较大。 其他行业覆盖的范围较广，随着修改后的个人所得税法于2 0 0 6 年实行，年收入1 2 万元以上自行申报缴纳个人所得税的纳税人数量增加以及税务机关对高收入者监 管的加强等，个人所得税收入增长较快。相比之下，房地产业个人所得税缴纳的 极少，明显与近年房地产行业的暴利不符，这与房地产行业按查帐征收个人所得 税有关，由于房地产经营所得的分配较为隐蔽，税务机关目前难以查获，因此个 人所得税的流失情况极为严重，必须通过改变征收方式加以防止。 以上分析可见，营业税重点来源于建筑和房地产业，个人所得税重点来源于 效益较好的大型制造企业和建筑业，企业所得税主要来源于大型的制造企业，因 此防止税收流失需加强对以上重点行业的税收管理。 1 7 南甲市地方税收流失现状、成因及对策基于稽查数据的统计分析 二、南平市地方税收流失的状况 本节通过对2 0 0 2 - - 2 0 0 6 年稽查数据的统计分析，认识南平市总体和各行业的 地方税收流失状况，并对部分影响地方税收较大的行业如房地产、建筑安装进行 了重点的剖析。 ( 一) 地方税收流失总体状况 2 0 0 2 - 2 0 0 6 年南平市地税稽查局结案的3 4 1 户案件分布于各个行业，我们对这 些案件的税收流失和处罚情况进行统计得到下表： 表2 7 南平市地税稽查局2 0 0 2 - - 2 0 0 6 年查补税款情况表单位：万元 年份 检查 查补流失率 罚款 罚款率滞纳滞纳罚款+户均查 户数税金金额金额金率滞纳金率补额 2 0 0 28 34 8 67 6 3 l6 5 6 41 3 2 1 9 7 6 2 0 0 38 91 2 7 71 5 7 2 21 7 6 34 9 6 6 1 4 2 0 0 4 7 8 2 7 3 4 1 9 8 2o 1 8 93 3 3 3 3 5 2 0 0 54 11 5 8 01 4 4 4 32 7 5 83 6 6 4 3 9 2 0 0 65 01 5 9 81 5 3 1 81 1 3 72 3 3 4 3 2 数据来源：根据南平市地税稽查局2 0 0 2 - - 2 0 0 6 年当年度立案检查做出的税务处理决定书和处罚 决定书整理统计得到。 注：个人所得税查补额为税务处罚决定书中的罚款额，查补税款包括纳税人以自查形式在稽查局 缴纳而未做税务处理和处罚的税款。 从表2 7 可看出，查补税款的金额和税收流失率成逐年上升的趋势。查补金 额从2 0 0 2 年的4 8 6 万上升至2 0 0 6 年的1 5 9 8 万，户均查补金额由2 0 0 2 年的6 万 上升至2 0 0 6 年的3 2 万，税收流失率由2 0 0 2 年的7 6 上市至2 0 0 6 年的1 5 3 。 ( 二) 分行业地方税收流失状况 根据行业的经济特点和发展趋势，掌握其税收征管的实际状况，对充分实现 税收的基本职能具有重要的意义。我们根据2 0 0 2 - - 2 0 0 6 年南平市各行业稽查的情 况，对税收流失的情况和常见的手段进行了统计、归纳和分析。 1 、建筑安装业 建筑安装业的地税收入占全市地税收入的1 8 左右，具有重要的地位，近5 年稽查数据统计如下表： 1 8 第二章南平市地方税收流失的现状 表2 82 0 0 2 - - 2 0 0 6 年建筑业稽查情况表单位：万元 年度已交查补应交流失率罚款罚款率滞纳滞纳金检查 税金税金税金金额金额 塞 户数 2 0 0 28 2 18 89 0 99 7 33 o 2 22 4 4 1 0 2 0 0 33 6 5 94 1 34 0 7 21 0 1 2o 5 1 63 8 3 6 2 0 0 41 0 1 66 8 61 7 0 24 0 3 o 0 o 30 4 l l 2 0 0 59 3 44 0 61 3 4 03 0 3 61 4 51 1 8 2 0 0 61 3 2 74 0 21 7 2 92 3 2 2o 6 71 7 1 0 数据来源：同表2 - 7 从表2 - 8 可见，建筑安装业的税收流失率较高。2 0 0 2 2 0 0 6 年共检查建安企 业7 5 户，绝大多数为亏损或微利，主要的税收为营业税及附加( 税率为3 1 ) ， 个人所得税( 工程承包) 按定率1 5 扣缴，企业所得税的征收方式有查账和定率 征收2 种，2 0 0 6 年后全部改为定率征收，征收率按“预收帐款收入”的o 5 征收， 总体税负约5 3 ，税负较低。 从纳税人的角度看，该行业税收流失的主要手段有： ( 1 ) 推迟收入确认时间，延迟纳税 由于该行业实际工作中一直按“预收帐款”进行税收管理，与会计制度规定 即按工程的形象进度确认收入存在纳税时间差异，因此有的企业不按会计制度规 定的时间计算收入，造成造成建安营业税缴纳时间的滞后。如有的工程已基本完 工，但由于迟迟不进行工程决算或关联房地产公司不支付全部工程款，建安企业 与房地产公司帐面均不体现工程项目资金往来的情况，造成纳税人既未及时结转 收入又未按“预收帐款 申报纳税。如福建省和顺建筑工程公司南平分公司2 0 0 4 年被查补税款9 2 万元。 ( 2 ) 申报不实 存在收取甲方提供的设备材料未做为工程所用原材料及其他物资的价款合并 计入营业额申报纳税；直接领取甲方支付的工程款或支付给其他单位不入帐，造 成少缴税款；将挂靠单位的项目工程款挂“应付账款”科目，扣除施工管理费及 有关税金后，再全部转支付给挂靠单位，而未把该项目收支业务纳入成本利润核 算，造成该项目利润为零；收取工程项目部( 挂靠) 代垫款项的利息未申报缴纳 营业税及附加税费。如南平市三建公司将房地产公司支付的工程款5 0 万元，未 1 9 南平市地方税收流失现状、成冈及对策基于稽金数据的统计分析 计入预收工程款直接用于支付材料款，被查补税款3 万元