财务会计学1(PPT 147页)

1,财务会计学,讲课教师孙茂竹,邮编：100872地址：北京海淀区中关村大街59号E-mail：s-mz电话：62512848（O）62513169(H)88596262(H)单位：中国人民大学商学院会计系,企业是什么？怎样对它进行登记？企业是人与物的结合体，是拥有一定经济资源进行经营的一个实体，像一个家庭一样，外在表现为：房子、夫、妻、电视机、信誉，内在原因是这些东西的来源，即形成原因。下表即为一个家庭的清单:,这个表不科学之处在于眉毛胡子一把抓，如果该家庭资产细目转帐，罗列形成就更不易看明白了。如果我们对资产栏和负债及资产形成原因栏进行分类，便一目了然了。,如果到了年底，该家庭的物质资产清单没有变化，但该家庭者却给出了这样一张该家庭的资产负债表，你有如何看法呢？,我们可以看出，该家庭的物质资产虽然没有变化，但总资产增加了2.2万元，即多了2.2万元的无形资产（该家庭的信誉），这2.2万元无形资产因何而来呢？它因某男和某女有机结合持续运行而产生的一种评估增值该家庭的资本公积金增加了2.2万元，这当然是该夫妻踏实过日子的结果。反之，如果他们形不成共同意愿，成天鸡飞狗跳，可能总资产会缩水也许物质资产仍是原来这么多，就企业而言，道理也是一样。企业的资产负债表形式和结构与一个家庭的基本相同，只不过家庭的公积金平分进入夫妻的头上，而企业的公积金按股份比例进入投资者头上。,第一部分会计信息使用者和会计要素,一、会计信息使用者现代会计以企业为主体，采用凭证、账簿、报表等形式，通过记账、算账、报账，对企业生产经营过程进行系统、全面、适时反映，为管理当局及有关方面提供综合性的价值信息。由于管理当局及有关方面有着不同的需要，因此会计信息应满足不同需要者的不同需要而具有综合性。从企业的实际情况看，会计信息需要者主要有以下几类:,（一）企业管理当局企业管理当局需要会计信息来满足自身多方面的需要:1、企业定期编报的反映企业财务状况和经营成果的会计报表，能够满足管理当局表现自身受托责任履行和业绩评价的需要;2、为了加强企业的生产经营管理，管理当局需要运用会计信息进行预测、决策、预算、控制、分析、考核，以提高经营管理的水平和决策的有效性;3、满足社会对企业社会责任履行情况的关注。,（二）企业投资人企业投资人主要关注的会计信息有:1、投资人投入的资本是否安全、完整;2、企业的获利能力如何;3、企业的经营方向及相关的重大决策;4、资金的运行状况及其盈利情况。,（三）企业的债权人企业的债权人主要关注的会计信息有:1、企业的信用等级及信用状况;2、企业资产负债的现状;3、企业的盈利能力及现金周转对及时、足额偿还到期债务的影响;4、企业的未来盈利及现金周转对企业举借新债的影响。,（四）政府监管部门政府监管部门主要关注的会计信息有:1、企业会计信息是否真实地、恰当地反映了企业的生产经营过程及结果，会计信息有无失真问题;2、企业是否按照税法及相关法规的规定，及时、足额地交纳各种税费;3、企业是否按照有关经济法规及相关制度的规定，开展其生产经营活动;4、企业资金的取得和使用、收入的实现与利润的形成、成本与费用的发生和分配、利润的分配等等。,（五）企业的职工和工会企业的职工和工会主要关注的会计信息有:1、职工工资、福利的现状及改进;2、企业的持续发展及相应的重大决策;3、在利用会计系统(如责任会计系统)进行管理过程中，职工和工会的权力、责任和利益;4、在监督各级管理者的过程中，所需的会计信息(包括计划信息和实际信息)。,（六）企业的客户企业的客户是企业产品和劳务的消费者，它们主要关注的会计信息有:1、企业的财务状况能否保证其所需货物及劳务稳定而长期地提供;2、企业产品技术更新能力和发展潜能;3、企业的经营政策(如应收账款政策、产品价格政策等)是否与客户的经济利益不协调。,（七）社会公众与企业有关的社会公众，是指与企业有直接或间接关系的社区、单位和个人。作为整个社会生活重要组成部分的企业，其生存和发展必然对所在地区的政治、经济和自然环境产生有利或不利的影响，如扩大就业、增加税收、繁荣经济、改善或污染环境等等。因此，社会公众必然对反映企业生产规模、产品结构、盈利能力、发展规划等的会计信息较为关注。,二、会计要素的定义及其特征,会计要素根据与财务会计报表的关系分为两类：一类是与资产负债表所描述的财务状况相联系的要素，包括资产、负债和所有者权益；另一类是与利润表相联系的反映经营业绩的要素，包括收入、费用和利润。,（一）资产的定义和特征1资产的定义“资产，是由过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。企业的资产应按流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产等。”,2资产的特征从资产的定义中得出，资产有三个基本的特征：（1）资产预期会给企业带来经济利益。利益是指企业流入现金和现金等价物的能力。未来经济利益是资产的本质，就是说，资产必须具有能够直接或间接地增加流入企业的现金或现金等价物的潜力。这种潜力的实现方式可以通过生产过程完成，也可以通过转化为现金或现金等价物来完成。,成本或支出与资产存在密切关系，资产是以成本或支出计量的，但是，成本或支出与资产的确认不一定完全一致。企业发生的支出或许可以证明该企业正在寻找未来的经济利益，但不能确定已经取得了符合资产定义的资源；没有发生支出，也不能证明企业没有得到符合资产定义的项目，如接受捐赠的机器、设备等。,（2）资产必须是企业所拥有或控制的资源。法律上的所有权是企业确认资产的一项依据，但在会计上确认会计要素时，不能完全依据法律的概念。根据“实质重于形式”的会计核算原则，当企业有权控制一项资源为其提供服务或经济利益时，就应当将其列示为企业的资产。例如，融资租赁的资产，在租赁期间，出租方拥有资产的所有权，但是，承租方仍可以将租用的资产作为其资产。,（3）资产是由过去的交易、事项形成的结果。资产的这一属性，划清了资产与或有资产的界限，把将来可能是而现在还不是企业的资产项目排除在外。如果能使企业拥有或控制的、能给企业带来经济利益的交易或事项尚未发生，则不能确认为企业的资产。,（二）负债的定义和特征1负债的定义“负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。企业的负债应按流动性，分为流动负债和长期负债。”这个定义强调了负债是一种“现时义务”，既然是义务，企业就必须要履行，并含有强制履行的可能；而且，履行这种现时义务的结果是预期导致企业经济利益的流出。,2负债的特征（1）负债的基本特征是企业具有的现存义务。在法律上义务有可能要强制执行。（2）负债的实质是需要在未来流出经济利益用以清偿的责任和义务。经济利益可以是资产或劳务。（3）负债是由过去的交易或事项所形成的。没有实际的交易或事项是不能产生负债的。（4）负债一般有确定的债权人和到期日，或者债权人和到期日可以合理地预计。,（三）所有者权益的定义及其特征1所有者权益的定义“所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。”,2所有者权益的特征所有者权益具有以下特征：（1）所有者权益是企业的“永久性”权益，在企业存续期内，企业没有归还的义务。、这是区别于负债的核心。（2）所有者权益是企业清偿的物质基础，是企业亏损的承担者。（3）所有者权益可以依法参与企业税后利润的分配。（4）所有者权益在数额上等于资产减去负债后的余额，所以，没有专门的计量问题。（5）所有者权益与企业具体的资产项目没有直接的对应关系。投资人只要向企业投资，无论是何种投资形态，一旦进入企业，就成为企业这个特地会计主体的资产，不再是投资人的资产。,3负债和所有者权益的区别权益包括债权人权益和所有者权益，前者为负债，后者为所有者权益。二者的区别有以下几点：一是对企业而言，负债要偿还，而所有者权益无需偿还；二是企业使用负债形成的资金时要支付费用，而使用所有者权益形成的资金则无需支付费用；三是所有者权益可以参加企业利润的分配，而负债不能参与分配；四是在企业清算时，负债的清偿权先于所有者权益。,（四）收入的定义和特征1收入的定义“收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。”,2收入的特征（1）收入的基本特征是收入能够导致企业所有者权益的增加；（2）收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。（3）收入的表现形式为资产的增加、负债的减少。（4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或者客户代收的款项。,（四）费用的定义及特征1费用的定义“费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；期间费用直接计入当期损益。成本，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。成本应当计入所生产的产品、提供劳务的成本。”,2费用的特征（1）费用最终会导致企业资源的减少，在形式上表现为企业资产的流出；（2）费用最终会是企业的所有者权益减少。需要注意的是，有两类支出不能归为费用：一是企业偿还债务的支出，这只是资产和负债同时减少，不会影响所有者权益的减少；二是分配股利或利润，这属于最终利润的分配，不是企业日常活动的结果。,（六）利润的定义和特征1利润的定义“利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。”2利润的特征（1）利润是在一定会计期间、收入与费用配比的结果；（2）利润是企业过去的交易或事项所形成的；（3）利润具有可操作性。通过调整收入和费用的记录，可以调节报告期的利润。,三、会计基本前提与会计原则,*会计基本前提又称为会计基本假设*是进行会计工作的前提条件*也是会计原则的基础,（一）会计基本前提,*也叫会计实体。指会计工作为其服务的特定单位或组织。从空间上界定会计工作的范围。*独立核算的经济实体。*不完全等同于法律主体。,1、会计主体,*企业在可以预见的将来继续保持经营。*从时间上界定会计工作的范围。*使企业会计的日常核算工作建立在非清算的基础上，从而解决企业资产计量和收益的确定等诸多常见问题。,2、持续经营,又叫会计期间，为解决会计核算和会计信息报告工作，人为地将持续经营的过程划分成若干个相等的期间，每一期间就叫一个会计期间。(转下页),3、会计分期,*每一会计期间最长的单位是年度，即会计年度，以下还可分为会计季度（不常用）、会计月度。*各国会计年度的起止时间不尽相同。基本的会计期间是会计年度，我国的会计年度是从月日月日；美国60%以上的大企业也采用这种划分方法。*会计期间的划分，对于确定会计核算程序和方法具有重要作用。,*会计以货币作为计量单位，记录和反映企业的经营情况。*确定记帐本位币我国规定是人民币。*此前提又是建立在币值稳定假设基础上。,4、货币计量,我国现行的企业会计准则当中规定了3条原则。,（二）会计原则,1、客观性原则,会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。作到：内容真实数字准确报表可靠*此原则又叫做可靠性原则。,2、相关性原则,会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。,3、可比性原则,会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。,4、一致性原则,会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。如确有必要变更，应当将变更的情况、变更的原因及其对企业财务状况和经营成果的影响，在财务报告中说明。,5、及时性原则,会计核算应当及时进行。,6、明晰性原则,会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和利用。,7、权责发生制原则,会计核算应当以权责发生制为基础。,权责发生制原则与收付实现制,权责发生制（也叫应计制）原则是指凡是本期实际发生，应属本期的收入和费用，不论其款项是否收到或支付，都应当作为本期的收入和费用计帐；凡不是本期发生，不属于本期的收入和费用，即使其款项已经收到或付出，也不能列作本期的收入和费用处理。,所谓收付实现制是以现金实际收列或支付作为确认记帐的基础，凡是收入事项中实际收到现金时确认为收入，而不管收入实际发生期，凡是费用事项中实际支付现金时就确认为费用，而不管费用的实际发生期，下面举例进行分析之,一个企业3月5日，发生一笔赊销5万元，4月10日收到现金3.13.53.314.104.305000050000,在月日编制的资产负债表和损益表中：按权责发生制：在资产负债表中，月日就多了一笔应收帐款资产，同时多了一笔收入（所有者权益）。损益表中，由于增加了万元的收入，相应的利润就会增加。,按收付实现制：月日资产负债表和损益表就不反映这一笔业务事实上在三月份，该企业已完成了交易，但按收付实现制，显然低估了企业的业绩，这不利于企业吸引投资和吸收贷款,相反的例子3.13.314.54.303月应付工资10万实际支付假如一个企业月份雇佣了1000名职工，每名职工月工资100元，三月份工资费用是10万元，但它到月日才实际支付工资。,那么月日资产负债表和损益表按权责发生制月份资产负债表中，负债增加10万，所有者权益减少10万，损益表中费用增加10万元，利润减少10万元。损益表和资产负债表都不好看。,按收付实现制，不反映。显然，收付实现制高估了企业的业绩，美化了企业的形象，债权人的债权风险都在加大。,结论,权责发生制提供更加完整、真实、科学的信息。而这对决策者来说至关重要，因为资料越全面，决策就越准确。所以，公认会计准则要求企业采用权益发生制，在我国也要求企业的会计核算要以权责发生制为基础，以便正确计算收支盈亏。但采用权责发生制，一部分应收帐款可能收不回来。利润虚拟出现了可能（帐面利润）,8、配比原则,收入与其相关的成本、费用应当相互配比。,一定的收入是由一定的费用实现的，一定的费用必然要获得一定的收入，在会计期间内取得的收入与其发生的费用应当配比。这样才能准确计量当期盈亏。配比原则与权责发生制原则结合，就能使收入与费用的确认与计量科学化，为准确地编制财务报表打下基础,9、谨慎性原则,会计核算应当遵循谨慎性原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用。,10、实际成本原则,各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。物价变动时，除国家另有规定外，不得调整其帐面价值。*此原则又叫历史成本原则。,11、划分收益性支出和资本性支出的原则,会计核算应当划分收益性支出和资本性支出。,（续上页）*凡支出的效益仅与本会计年度有关的，应当作为收益性支出；*凡支出的效益与几个会计年度相关的，应当作为资本性支出。,12、全面性与重要性原则,财务报告应当全面反映企业的财务状况和经营成果。对于重要的经济业务，应当单独反映。,13、实质重于形式原则,会计在反映一笔交易或一个事项时必须根据它们的实质和经济现实，而不是仅仅根据它们的法律形式。,第二部分账户和借贷记帐法,解释并运用重要会计术语：账户、分类账和借、贷记帐符号。应用借贷记账规则。在日记帐中记录企业经济交易事项。将日记帐过帐至分类账,一、账户,会计的基本总结工具就是账户，账户能够详细地记录企业在某一时期内资产、负债、所有者权益的变化。某些账户集中在一起称为分类账，分类账包括：（1）总账：所有账户组成（2）明细账：一个或几个账户组成。运用分类账，可以比较方便地获得会计信息。,账户依据所反映经济业务的内容可以分为资产类账户，负债类账户和所有者权益账户。,资产类账户,资产是企业拥有或控制的能以货币计量的、可以为企业带来未来经济利益经济资源。资产的形式可以是货币形式也可以是非货币形式，可以是有形也可以无形的。大多数企业采用下列资产账户：现金、应收票据、应收帐款、待摊费用及固定资产帐户。,现金账户：记录企业经济交易中的现金收付情况，包括现金及现金等价物，多数企业破产出自于现金短缺。应收票据：企业有时销货或提供服务并未取得货款，而是取得顾客在未来某一时间偿还某一固定金额的书面承诺。在收款可能性方面，应收票据比应收账款更安全或更有把握收回账款。所以，目前，企业在发生销货债权时，更愿意接受应收票据。,应收账款：企业赊销商品或提供服务时，获得的仅是顾客在未来还款的口头承诺或没有承诺。注意这种销售方式叫赊销，大多数发达国家的销售均采用赊销形式，在财务风险上，应收账款大于应收票椐,待摊费用：企业经常预先支付某些费用，待摊费用是一项资产，因为企业在将来就不必为这一费用而支付现金。即尚未摊销的待摊费用是资产。例如，订报纸，2002年12月5日，企业支付1200元预定2003年的报纸，在2002.12.5日，如何进行会计处理？作为费用确认，不符合权责发生制，应作为待摊费用处理。,固定资产：如建筑物的成本，办公楼、仓库、车库等都在固定资产账户中核算。用作销售的建筑物作为投资进行独立核算。,负债类帐户,负债就是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务，企业的负债帐户数目比资产帐户数目少。常见的负债帐户：应付票据、应付帐款、预计负债,应付票据：是应收票据的对立帐户，指出票人所开出的到期票据。承诺在未来一定日期支付一定金额，其中包括本金和利息。例如金额10,000美元。期限为三个月，利率6%（年）的期票，在到期日应支付10150美元（10000*6%*3/12）=150元（利息）,应付帐款与应付票据不同，前者并未牵涉到对债权人的书面承诺，也不必支付利息，两者应在资产负债表上分别计列应计负债（又叫做应计费用或预提费用），已经发生但在以后才需支付的费用。如：应交税金，应付利息和应付工资等帐户,所有者权益帐户,对企业资产的要求权叫做所有者权益在独资企业和合伙企业中，所有者权益经常分成资本帐户和提款帐户来反映。常见的所有者权益帐户：资本帐户、收入帐户、费用帐户。,资本帐户：资本帐户反映所有者对企业资产所拥有的要求权（求偿权），所有者资本总资产总负债，在企业中，所有者的投资直接记录在资本帐户，在企业的整个经营过程中，资本帐户余额所有者对企业的投资加上净收入净损失提款,收入：通过给顾客提供商品或服务而引起所有者权益增加叫收入，分类帐中可以根据需要设置各种收入帐户，如：商品收入、服务收入、利息收入、房租收入等。,费用：企业营运成本叫费用，费用与收入的作用结果正相反，费用会减少所有者权益，企业需为每一种费用单独设置帐户来进行核算。如工资费用、租金费用、广告费用。减少费用就等于增加利润。（举例：黑龙江乳业集团，年销售额2.8亿，但利润只有500万元。原因，成长中的企业，广告费很大近2000万元。）,二、复式记帐,所谓复式记帐是指对发生的每一企业经济交易事项都必须以相等的金额在两个或两个以上相互联系的帐户中进行登记的方法。比如：企业的采购业务。现购，一方面现金减少，另一方面存货增加；赊购，一方面，增加存货，另一方面增加负债即应付账款；支付应付帐款，是既减少现金资产，又减少负债。,会计等式,资产=负债+所有者权益经济资源对经济资源的要求权（求偿权）资本表现为双重存在资产对资产的求偿权，即权益从量上来说，资产恒等于权益资产=权益这个会计等式所以能够成立，是因为企业的资本是一个整体，资产和权益是同一资本不同侧面,资产是企业拥有的或控制的能以货币计量的经济资源，能给企业带来潜在的收益，是企业进行经营的前提条件和物质基础权益则表现为企业所有者对资产的求偿权，对权益的要求表明了资产的来源资本的全部来源与全部资产（资本的占用）在金额上相等,权益可以分为两部分：债权人权益（企业的债务）所有者权益（投资+利润）会计等式可进一步扩展为：资产=负债+所有者权益在一定时期内，负债是一个固定的量，投资和收入能增加所有者权益，撤资和费用能减少所有者权益,任何经济业务的发生，都可能引起资产和权益的增减变动，但并不破坏会计等式企业的基本经济业务有四种类型：等式两边同增等式两边同减资产项目内部有增有减权益项目内部有增有减,企业的任何经济交易事项都不破坏会计等式会计等式是设置帐户、复式计帐和编制会计报表的理论基础会计等式也可以用来验证会计记录的正确性、确保会计帐表准确无误,在这一节中，将讲三个问题：“T”型帐户帐户的增减在日记帐中记录经济交易事项,（一）“T”型帐户,采用“”型帐户可以帮助我们很快进入会计核算中去，借帐户名称贷左右两方分别是借和贷，水平线上注明帐户的名称。,（二）账户的登记,账户的性质决定了其增减的记帐的方式，对于资产类帐户，借方（左边）表示增加，贷方（右边）表示减少，对于负债及所有者权益类帐户，借方表示减少，贷方表示增加。并且有借必有贷，借贷必相等。这就是记帐规则。,下面举例说明借贷记帐法,业主投入50000美元现金，用于注册公司。现金实收资本5000050000,业主以现金40000美元购买固定资产（如机器）现金固定资产4000040000,赊购办公用品500元管理费用应付帐款500500,提一个问题，思考一下：上述业务能编制资产负债表吗？能。能编制损益表吗？不能。企业尚未发生收入和费用，故不能编制损益表。50000-40000+40000+500=50000+500结论：资产恒等于负债加所有者权益,我们可以根据需要设立账户，为记录交易而设立一个新帐户的过程称为开设帐户上述交易我们分别开设了现金、资本、土地、办公用品和应付帐款帐户,（三）在日记帐中记录经济事项,在实践中，会计人员首先是在日记帐中记录经济业务，它是按经济业务发生的先后顺序记录原始分录的帐簿。一般经过以下五个步骤：根据原始凭证，确认经济交易事项，原始凭证主要有：银行进帐单、销货发票、支票存根等。,确认经济业务影响的帐户及帐户性质确定经济业务引起各帐户的增减变动使用借贷记帐规则，决定借记还是贷记该帐户。即帐户的方向。在日记帐中记录经济业务，包括日记帐分录的摘要，先记借方，后记贷方。,（四）帐户余额,每一个帐户都有余额，该余额是帐户借方金额合计数与贷方金额的合计数之差。如果账户借方金额合计数大于贷方金额合计数，该账户为借方余额，如现金账户；如贷方金额合计数大于借方金额合计数，则为贷方余额，如资本账户。,对于资产类帐户，资产的增加登记在借方，资产的减少登记在帐户的贷方，期未帐户如果有余额一般反映在借方，表示资产的实际金额。借资产类帐户贷期初余额本期增加额本期减少额本期余额,资产类帐户,资产类帐户期未余额期初余额本期增加额（本期借方发生额）本期贷方发生额（本期减少额）,权益类帐户，包括所有者权益类帐户和负债类帐户，权益的增加记录在贷方，权益的减少记录在借方，若有余额，一般在贷方。借权益类帐户贷期初余额本期减少额本期增加额期未余额,权益类帐户,贷方期未余额贷方期初余额贷方本期发生额借方本期发生额,成本类帐户,对于成本类帐户，成本的增加登记在借方，减少登记在贷方，如有余额，一般在借方。借成本类帐户贷期初余额本期增加额本期减少额期未余额,借方期未余额借方期初余额本期增加额本期减少额,收入类帐户,收入的增加记录在贷方，收入的减少登记在借方，月未，将收入帐户金额转入利润帐户以后，该帐户无余额借收入帐户贷减少额增加额0,费用类帐户,借费用类帐户贷增加额减少额0,对各类帐户总结如下,借方贷方资产的增加资产的减少权益的减少权益的增加成本的增加成本的减少收入的减少收入的增加费用及支出的增加费用及支出的减少,小结,余额方向借方余额贷方余额资产的实有数所有者权益实有数成本的实有数负债的实有数,第三部分会计报表,一、资产负债表（一）资产负债表的性质和作用总括反映企业在一定日期（如年末、季末、月末）的全部资产、负债和所有者权益的会计报表，它依据资产=负债十所有者权益”这一会计基本恒等式而编制，以反映企业在某一特定日期的财务状况，又称财务状况表。,资产负债表主要提供以下会计信息：1.企业拥有的资源(资产)总额及其分布状况；2.企业的资金来源及其构成情况；3.企业承担的债务(负债)及企业的偿债能力；4.企业所有者在企业中所持有的权益(所有者权益)；5、企业财务状况的变动情况。,（二）资产负债表上项目的分类与排列为了有助于阅读、分析和评价资产负债表所提供的会计信息，必须按照一定的标准将资产负债表各项目进行适当的分类和排列。资产负债表项目通常是按照流动性程度的高低排列的：资产负债-1.流动资产1.流动负债2.长期投资2.长期负债3.固定资产所有者权益4.无形资产-5.递延资产1.实收资本6.其他资产2.资本公积3.盈余公积4.未分配利润,简要资产负债表,（三）资产负债表分析的基本思路资产负债表的内部项目有流动资产、长期资产、固定资产、无形资产及其他资产、流动负债、长期负债、股东权益等，资产负债表分析的基本内容包括：1、企业拥有的资源(资产)总额及其分布状况；2、企业承担的债务(负债)及企业的偿债能力；3、企业所有者在企业中所持有的权益(所有者权益)；4、企业财务状况的变动情况。,5、资产结构关系，即各类资产间的相互关系及其占总资产的比例。如流动资产与其他非流动资产的比例、短期投资与长期资产的比例、固定资产占总资产的比重等。分析资产结构关系，可以看出公司资产运用的情况，了解公司投资的倾向。6、资本结构关系，即负债与所有者权益的比例。分析资本结构可以了解公司经营的风险性。,7、债务结构关系，即流动负债与长期负债的比例及其占总负债的比重。分析债务结构，有助于明确公司现金收入的压力，同时增进对资本结构的了解。因为长期负债在使用上许多方面类似于股东权益，长期负债比重大，公司资产运用的灵活性就会较大。8、偿债能力结构，即公司各类负债与各类资产的关系。对短期偿债能力分析主要分析流动资产与流动负债的比例、流动资产减流动负债的余额，对长期偿债能力分析主要考虑资产与全部负债的比例。,二、损益表,（一）损益表的性质和作用又称利润表，是总括反映企业在某一会计期间内(年度、季度、月份)经营成果的一种会计报表。损益表的编制必须正确确定当期收入和当期成本、费用。按照权责发生制的要求，只有当企业的商品己经销售或劳务已经提供，才能确定为本期的销售收入，计入本期损益表；按配比原则的要求，只有为实现本期收入而发生的成本、费用，才能确定为本期的成本、费用，计入本期损益表。只有这样，才能正确地计算不同期间的损益。,损益表可以为报表使用者提供以下会计信息：1、企业在一定期间内取得的全部收入及其构成情况；2、企业在一定期间内发生的成本、费用及其构成情况；3、全部收入与成本、费用相抵减后计算出来的净利润(或净亏损)及其构成情况。通过损益表，报表使用者可以了解企业利润(或亏损)的形成情况，据以分析、考核企业经营目标和利润计划的执行结果，分析企业利润增减变动的原因；通过损益表及其他相关资料，可以分析、评价企业的经济效益、获利能力，预测企业未来期间的利润变动趋势。,（二）损益表的结构损益表的结构有单步式和多步式两种，我国企业会计准则规定企业资产负债表采用多步式格式。按照这一要求，企业净利润的计算分为三个步骤进行:第一步:计算产品销售利润:产品销售利润=产品销售收入-产品销售成本-产品销售费用-产品销售税金及附加第二步:计算营业利润:营业利润=产品销售利润+其他业务利润-管理费用-财务费用第三步:计算利润总额:利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出,销售利润,管理费用,销售成本,销售收入,投资收益,销售税金,营业外收支淨额,利润总额,营业利润,销售费用,财务费用,所得税,净利润,=,一,+,+,一,一,一,一,一,=,=,=,（三）损益表分析的基本思路损益表分析的基本内容包括：(1)利润总额及其增减变动的方向和数额;(2)利润总额的构成、增减变动的方向和数额、增减变动的原因;(3)产品销售利润的构成、增减变动的方向和数额、增减变动的原因;(4)各种利润和收益间的结构，如产品销售利润与其他业务利润、投资收益的比例。,(5)各种利润与收入间的结构，如产品销售利润占产品销售收入的比重、净利润占产品销售收入的比重。通过分析利润与收人间的结构，可以了解公司的收益率。(6)成本与收入间的结构，如产品销售成本占产品销售收入的比重。通过分析成本率，可以了解公司为取得收益而付出的成本水平。(7)其他项目间的结构，如管理费用占产品销售收入的比重等。,利润分配表损益表的补充,1、提供年度内利润分配情況和年末未分配利润的情况2、有助于了解利润分配政策和权益资本结构调整的结果，并预计给投资者带来的可能影响3、关系：期末未分配利润=本期净利润+期初未分配利润-分配利润-转增资本利润分配表的结构如下：,三、现金流量表的一般评价,项目行次金额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金收到的租金收到的其他与经营活动有关的现金现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金经营租赁支付的现金支付税款工资其他与经营活动有关的现金现金流出小计经营活动产生的现金净流量,（一）简要现金流量表,简要现金流量表（续）,项目行次金额二、投资活动产生的现金流量收回投资所收到的现金分得股利或利润收到的现金债券利息收入收到的现金收到的其他与投资活动有关的现金现金流入小计购建固定资产、无形资产等支付现金股票、债券投资支付的现金其他与投资活动有关的现金现金流出小计投资活动产生的现金净流量,简要现金流量表（续）,项目行次金额三、筹资活动产生的现金流量发行股票收到的现金发行债券与借款收到的现金债券利息收入收到的现金收到的其他与筹资活动有关的现金现金流入小计偿还债务等支付现金分配股利、支付利息支出的现金其他与筹资活动有关的现金支出现金流出小计筹资活动产生的现金净流量四、现金的净增加额,现金流量表是以现金为基础编制的反映企业一定期间内由于经营、投资、筹资活动所形成的现金流量情况的会计报表。现金流量表可以提供如下会计信息：1、企业未来现金流量(特别是净现金流量)的创造能力；2、企业利润与相关现金收支产生差异的原因；3、企业现金及非现金投资与理财对企业财务状况的影响。（二）现金流量表的编制基础这里的现金是指企业库存现金、可以随时用于支付的存款，以及现金等价物。具体包括：,1、库存现金。是指企业持有的可随时用于支付的现金，与会计核算中“现金”科目所包括的内容一致。2、银行存款。是指企业存在金融企业随时可以用于支付的存款，与会计核算中“银行存款”科目所包括的内容基本一致。应注意的是：存在金融企业的款项中不能随时用于支付(如不能随时支取的定期存款)的部分，不能包括在现金范围内；提前通知金融企业便可支取的定期存款，则应包括在现金范围内。,3、其他货币资金。是指企业存在金融企业有特定用途的资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等。4、现金等货物。是指企业持有的期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金而且价值变动风险很小的短期投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。现金等价物通常指购买在3个月或更短时间内到期或转换为现金的投资。如企业于200年9月1日购入1998年1月1日发行的期限为3年的国债，购买时还有三个月到期，则这项短期投资视为现金等价物。判断某项投资是否是现金等价物的主要标志是看购入日至到期日的期间是否短于三个月，只有未来投资期在三个月的证券投资才可能成为现金等价物。,（三）现金流量的分类,编制现金流量表的目的，是为会计报表使用者提供企业在一定期间内有关现金流入和流出的信息。企业一定时期内现金流入和流出是由各种原因引起的，如购入原材料、支付职工工资、向投资者分配利润、从银行取得借款等。现金流量表的编制首先要求按照经营活动发生的性质对企业一定期间内产生的现金流量进行合理的分类，一般归为以下三类：,1、经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，经营活动产生的现金流量包括现金流入和现金流出两个部分。2、投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量包括现金流入和现金流出两个部分。,3、筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。筹资活动产生的现金流量包括现金流入和现金流出两个部分。,经营活动现金流入,投资活动现金流入,筹资活动现金流入,经营活动现金流出,投资活动现金流出,筹资活动现金流出,现金,各类现金流入和流出的关系,现金流量表经营活动投资活动筹资活动现金变动额期初现金余额期末现金余额,利润分配表税后净利润盈余公积金公益金分配利润未分配利润,利润表销售收入销售成本销售费用销售税金利润总额所得税税后净利润,资产负债表资产：现金应收帐款存货长期投资固定资产其他资产负债：短期借款应付帐款所有者权益,四、会计报表附注,会计报表附注是为帮助报表使用者全面、正确理解会计报表的内容而对报表有关项目所作的说明。编制会计报表附注，是改善会计报表的一种重要手段，其重要意义在于：提高会计信息的质量，增进会计信息的可理解性，提高会计信息的可比性，体现会计信息的完整性，帮助使用者了解重要的信息。,（一）会计报表附注的形式,编制会计报表附注，应当遵循充分披露原则。会计报表附注的形式多种多样，主要有：1、尾注说明尾注说明是指在会计报表之后所加的附注。尾注一般适用于需说明内容较多的项目，尾注在会计报表附注中占有相当多的内容。所以，一般说，会计报表附注主要是指这种尾注性质的附注。,2、括弧说明括弧说明常用于会计报表主体内提供补充信息如短期投资的市价等。依照会计准则的要求，企业资产负债表中的短期投资项目应当提供其历史成本，但短期投资的市价信息对会计报表使用者十分重要，可用括弧说明。这种附注方式将补充信息直接纳入会计报表主体，不易为会计报表使用者所忽略，而且使会计信息更加完整，但这种放在括弧内的附注不宜过长。,3、备抵与附加账户设立备抵与附加账户并在会计报表中单独列示，以调整其所备抵或附加的账户，从而为会计报表使用者提供更多的会计信息。在现行会计报表中，这种附注方式主要有坏账准备、累计折旧、短期投资跌价准备等运用。,4、补充资料这里所说的补充资料是指各会计报表下端的脚注。例如，我国企业通常需要在资产负债表的下端说明已贴现的商业承兑汇票和已包括在固定资产原价内的融资租入固定资产原价。5、补充报表有些无法列入会计报表主体中的详细数据、分析资料，可用单独的补充报表说明。例如，企业的关联方关系及其交易非常多，为了保证信息披露的清晰简明，可用补充报表的形式来披露关联方关系及其交易。,（二）会计报表附注的内容