负债概述培训讲义(PPT 115页)

,第九章,负债,湖北经济学院.会计学院,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,2,学习目的通过本章学习，对企业负债项目有一个较全面了解，要求学生理解并掌握应付账款、应付票据、预收账款、应交税费、应付职工薪酬、等流动负债的账务处理。理解并掌握长期借款、应付债券和其他长期负债的相关会计处理。,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,3,本章重点及难点流动负债的内容及入账价格应交增值税的核算长期负债的分类长期负债利息的核算重点掌握应付债券的账务处理,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,4,本章结构第一节负债概述第二节金额确定的流动负债第三节应付职工薪酬第四节应交税费第五节非流动负债,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,5,第一节负债概述,一、负债的概念负债是企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。二、负债的种类（一）负债按偿还期的长短分类:流动负债和非流动负债流动负债主要包括：短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息、其他应付款等。非流动负债包括:长期借款、应付债券、长期应付款、未确认融资费用、专项应付款，预计负债等。,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,6,（二）按产生的原因分类：1.融资活动形成；2.营业活动形成；3.利润分配形成。（三）按负债的可确定程度分类：1.金额肯定的负债；2.金额视经营情况而定的负债；3.金额应予估计额负债：付给谁、付多少、何时付、付不付都不确定的负债（预计负债）。,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,7,三、负债的确认条件,同时满足以下条件时，确认为负债：与该义务有关的经济利益很可能流出业；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。四、负债的计价流动负债一般按未来应付金额（面值）计价。非流动负债一般按未来应付金额（面值）的现值计价。,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,8,第二节金额确定的流动负债,一、短期借款企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的借款。利息的计提通过“应付利息”。,（1）借入借：银行存款贷：短期借款（2）按月预提利息借：财务费用贷：应付利息（3）到期还本付息借：短期借款财务费用应付利息贷：银行存款,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,9,例：企业向银行借入短期借款50万元，利率12%，借期半年，到期一次还本付息。,（1）借入借：银行存款500000贷：短期借款500000（2）按月预提利息借：财务费用5000贷：应付利息5000（3）到期还本付息借：短期借款500000应付利息25000财务费用5000贷：银行存款530000,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,10,例1：12月1日，企业购入原材料一批，买价20万元，增值税额34000元，开出一张面值234000元，年利12%，4个月期的商业承兑汇票，料已入库。（1）开出票据借：原材料200000应交税费应交增值税（进）34000贷：应付票据234000,二、应付票据,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,11,（2）年末计提利息（1个月）借：财务费用2340贷：应付利息2340（3）到期偿付本息借：应付票据234000应付利息2340财务费用7020贷：银行存款243360（4）若到期无力偿还，转入“应付账款”借：应付票据234000借：财务费用7020贷：应付账款234000贷：应付利息7020,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,12,三、应付账款,例：企业购入材料一批，买价10万元，增值税率17%，规定的付款条件为：2/10，N/30。料已入库，款未付。借：原材料100000应交税费应交增值税（进）17000贷：应付账款117000,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,13,（2）若10日之内付款,借：应付账款117000贷：银行存款114660财务费用2340（3）若10日后付款借：应付账款117000贷：银行存款117000无法支付的应付账款，计入“营业外收入其他”。,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,14,四、交易性金融负债,金融负债在初始确认时分为：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债可进一步分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。（2）其他金融负债。注意：两者不能重分类。,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,15,交易性金融负债：设置“本金”和“公允价值变动”两个二级科目核算。该账户通常是金融企业使用，其他企业用该账户核算短期债券。,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,16,五、预收账款,账户设置：预收账款（负债）对于预收账款不多的企业，也可将预收账款直接计入“应收账款”账户的贷方，不设本账户。,预收补收,销售商品退回多收款,应收款项,预收款项,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,17,例：10月8日企业预收A公司购货款15万；10月12日企业向A公司发货，售价12万元，增值税率17%；20日退回多余款。,（1）收款借：银行存款150000贷：预收账款150000（2）发货借：预收账款140400贷：主营业务收入120000应交税费应交增值税（销）20400（3）退回多余款项借：预收账款9600贷：银行存款9600,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,18,是指除短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等以外的各种偿付期在1年以内的款项。如：出租、出借包装物的押金，代扣款项等。（1）发生借：银行存款/应付职工薪酬工资等贷：其他应付款（2）归还借：其他应付款贷：银行存款,六、其他应付款,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,19,第三节应付职工薪酬,一、职工薪酬的内容应付职工薪酬：核算企业根据规定应付给职工的各种薪酬。包括应付职工的工资、奖金、津贴，职工福利费，用于职工的工会经费和职工教育经费，企业代职工交纳的保险费和住房公积金，企业因解除劳动关系给予职工的补偿。设置明细科目：（1）工资；（2）职工福利（无明确计提标准）；（3）社会保险费（医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险）（有明确计提标准）；（4）住房公积金（有明确计提标准）；（5）工会经费(2%）（6）职工教育经费（2.5%）；（7）非货币性福利;（8）辞退福利；（9）股份支付等其他支出,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,20,三险一金计算:,“三险一金”个人缴纳比例：养老保险(8%)+医疗保险(2%)+失业保险(1%)=11%住房公积金：12%“三险一金”单位缴纳比例：养老保险（21%）+医疗保险（9%）+失业保险（2%）=32%。住房公积金：12%,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,21,二、职工薪酬的确认和计量,1.确认原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬（不包括辞退福利）确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。（2）应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工薪酬，计入在建固定资产或无形资产成本。（3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,22,2.计量标准（1）货币性职工薪酬：国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提；国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬，每个资产负债表日，企业应当对实际发生的福利费金额和预计金额进行调整。（2）非货币性职工薪酬：企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,23,三、应付职工薪酬的核算,1.货币性职工薪酬（1）工资等计提借：生产成本车间工人制造费用车间管理人员管理费用企业管理人员、辞退福利销售费用专设销售机构工作人员在建工程/研发支出应付职工薪酬职工福利医务、福利人员贷：应付职工薪酬工资应付工资社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,24,应付工资=工资总额-缺勤扣款实发工资=应付工资-代扣款项扣款：借：应付职工薪酬工资贷：其他应收款（代垫的家属药费等）应交税费个人所得税（代交的个人所得税）其他应付款社会保险费住房公积金等等发放：借：应付职工薪酬工资贷：银行存款/库存现金实发工资,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,25,个人所得税：工资、薪金所得，适用七级超额累进税率，税率为百分之三至百分之四十五.工资、薪金所得的扣除标准3500元/月应纳税所得额=月工资收入-三险一金-扣除标准应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数,返回,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,26,借：应付职工薪酬工会经费/职工教育经费贷：银行存款/库存现金借：应付职工薪酬社会保险费/住房公积金其他应付款社会保险费/住房公积金贷：银行存款,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,27,（2）职工福利计提：借：生产成本车间工人制造费用车间管理人员管理费用管理人员、医务、福利人员销售费用专设销售机构工作人员在建工程研发支出贷：应付职工薪酬职工福利,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,28,发放：借：应付职工薪酬职工福利贷：银行存款/库存现金应付职工薪酬工资社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费年底“应付职工薪酬职工福利”余额为0，差额调入“管理费用”。,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,29,例1：南华公司2010年4月份的工资分配汇总表如下：(工资额按上月出勤和产量记录计算),工资分配汇总表单位：元应借科目生产工人车间管企业管销售人员在建工合计理人员理人员程人员生产成本8000080000制造费用45004500管理费用1470014700销售费用33003300在建工程65006500合计8000045001470033006500109000,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,30,根据工资分配汇总表，编制会计分录如下：借：生产成本80000制造费用4500管理费用14700销售费用3300在建工程6500贷：应付职工薪酬工资109000,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,31,例2：南华公司2010年4月份的工资结算汇总表如下：,工资结算汇总表单位：元项目应付工资代扣款项代扣个人所得税应发现金生产工人800005000300072000车间管理人员45005001003900企业管理人员14700160053012570销售人员3300200703030在建工程人员65002002006100合计1090007500390097600,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,32,编制会计分录如下借：应付职工薪酬工资109000贷：银行存款97600其他应付款7500应交税费个人所得税3900,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,33,2.非货币性职工薪酬计提：,借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出应付职工薪酬职工福利贷：应付职工薪酬非货币性福利,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,34,（2）发放：A.以自产产品发放给职工作为福利借：应付职工薪酬非货币性福利贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷:库存商品,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,35,B.将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供职工无偿使用借：应付职工薪酬非货币性福利贷：累计折旧银行存款等“应付职工薪酬非货币性福利”余额为0。,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,36,第四节应交税费（金额视经营情况而定的负债）,企业按照税法规定计算应交纳的各种税、费，包括：增值税、消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,37,税金的种类（一）流转税类：增值税、消费税、营业税、关税（二）所得税类：企业所得税、个人所得税（三）资源税类：资源税、城镇土地使用税（四）财产税类:房产税、城市房地产税、遗产税（五）特定目的税类：城市维护建设税、土地增值税、耕地占用税、车辆购置税、燃油税、社会保障税（六）行为税类：车船税、车船使用牌照税、船舶吨税（特殊的关税）、印花税、契税、证券交易税,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,38,一、增值税,（一）概念、征收范围及纳税义务人增值税是就货物或应税劳务的增值部分征税的一种税。在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税纳税义务人。按照我国现行制度规定，纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。小规模纳税人是指年销售额在规定的数额以下、会计核算不健全的纳税义务人，其应交增值税采用简化的核算方法。注意：固定资产增值税（见“固定资产”）,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,39,（二）增值税率,1基本税率17%一般纳税人的一般企业2低税率13%一般纳税人的部分企业3零税率出口货物，税率为零另外：小规模纳税人征收率（3%）。免税农产品13%、收购废旧物资按10%的扣除率，运费按7%的扣除率计算进项税额。,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,40,（三）应纳增值税额的计算,1一般纳税人应纳增值税额的计算应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额抵扣条件：（1）增值税专用发票（2）完税凭证（进口）（3）购进免税农产品或收购废旧物资。,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,41,2小规模纳税人应纳增值税额的计算（普通发票）应纳增值税额=销售额征收率销售额=含税收入（1+征收率）,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,42,（四）账户设置1一般纳税人,应交税费应交增值税（8个三级账户）将本期多交增值税或未交增值税转入“应交税费未交增值税”账户后，“应交税费应交增值税”账户一般无余额。若有余额，应在借方，表示尚未抵扣的进项税额。,（1）进项税额（2）已交税金（3）转出未交增值税（4）出口抵减内销产品应纳税款,（1）销项税额（2）进项税额转出（3）转出多交增值税（4）出口退税,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,43,应交税费未交增值税（无三级账户）2小规模纳税人应交税费应交增值税（无三级账户）,（1）转入的当期多交增值税（2）实际缴纳以前期间欠交的增值税,转入的当期未交增值税,余额：累计多交增值税,余额：累计未交增值税,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,44,（五）增值税的有关账务处理,1一般纳税人的一般购销业务例：企业本月份购入原材料一批，买价30万元，专用发票上注明增值税额51000元，另发生外地运费2万元（7%的扣除率），款项已付，料已入库，该材料的计划成本为33万元；本月销售产品价值50万元，增值税率17%，款未收；预交本月税金30000元。,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,45,会计分录：,（1）购买借：材料采购318600应交税费应交增值税（进）52400贷：银行存款371000（2）入库借：原材料330000贷：材料采购318600材料成本差异11400,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,46,（4）销售款未收借：应收账款585000贷：主营业务收入500000应交税费应交增值税（销）85000（5）上交税金借：应交税费应交增值税（已交税金）30000贷：银行存款30000（6）结转本月未交增值税借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）2600贷：应交税费未交增值税2600,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,47,2购进免税农产品,例：企业购入免税农产品一批，买价20万元，发生外地运费8000元，款项已付，料已入库。允许抵扣的进项税额=20万13%+80007%=26560借：原材料181440应交税费应交增值税（进）26560贷：银行存款208000,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,48,3.视同销售行为,(1)将自产或委托加工的货物用于非应税项目；(2)将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；(3)将自产、委托加工或购买的货物用于投资、提供给其他单位或个体经营者；(4)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；(5)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或他人。,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,49,例1：在建工程领用本企业生产的产品50吨，单位成本800元，单位售价1000元，增值税率17%。,借：在建工程48500贷：库存商品40000应交税费应交增值税（销）8500,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,50,例2：某企业将自产货物一批对外投资。该商品的账面价值为40万元，公允价值为50万元元，增值税率17。假设该交换具有商业实质且公允价值能可靠计量。,借：长期股权投资58.5贷：主营业务收入50应交税费应交增值税（销）8.5借：主营业务成本40贷：库存商品40,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,51,增值税视同销售业务与会计收入业务的一般关系：,企业所得税货物视同销售的基本特征为货物所有权转移。企业所得税的视同销售一般确认为增值税的视同销售，但增值税的部分视同销售不确认为企业所得税的视同销售。如：企业将自产、委托加工货物用于非应税项目。,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,52,4不予抵扣的账务处理(2009年增值税暂行条例及实施细则),购入时即确认为不予抵扣，计入资产成本；（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；包括摩托车、汽车、游艇。非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。（5）本条第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。购入后改变用途或发生损失，将进项税额转出。,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,53,5出口退税的账务处理,（1）出口自产货物生产企业，实行“免、抵、退”。“免”：出口货物销项税额为0（应交税费=0-进项）；“抵”：有出口有内销时，（应交税费=内销销项税额-所有进项税额）；“退”：当月应抵顶的进项税额大于应纳税额,对未抵顶的部分予以退税。（2）收购货物出口的外贸企业，先征后退。计算应收出口退税额时：借：应收出口退货款应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税款）贷：应交税费应交增值税（出口退税）,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,54,6转出未交增值税与多交增值税,月末，企业应将当月未交增值税或多交增值税从“应交税费应交增值税”科目转出，转入“应交税费未交增值税”科目。（1）转出未交增值税借：应交税费应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税费未交增值税（2）转出多交增值税借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税(转出多交增值税),2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,55,7上交增值税,（1）上交本月增值税借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款（2）上交以前增值税借：应交税费未交增值税贷：银行存款,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,56,8小规模纳税人的购销业务,（1）采购时，收到增值税专用发票或普通发票：借：物资采购等（含税买价）贷：银行存款等（2）销售时，开出普通发票：借：银行存款等贷：主营业务收入含税售价（1+3%）应交税费应交增值税（3）上交借：应交税费应交增值税贷：银行存款,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,57,（1）购买借：原材料119000贷：银行存款119000（2）销售不含税售价=12万（1+3%）=116505应交增值税=3495借：银行存款120000贷：主营业务收入116505应交税费应交增值税3495（3）上交借：应交税费应交增值税3495贷：银行存款3495,例：某工业企业为小规模纳税人，本月购入原材料一批，专用发票上注明买价10万元，增值税额17000元，另发生外地运费2000元，款已付，料已入库；该企业本月销售产品含税收入12万元，款已收。,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,58,二、营业税金,在“营业税金及附加”账户中核算的税金，包括消费税、营业税、资源税和城市维护建设税等。（一）消费税概念：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品(以下简称应税消费品)的单位和个人，为消费税的纳税义务人(以下简称纳税人)，应当依照本条例缴纳消费税。,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,59,一、烟1.卷烟（1）甲类卷烟45%加0.003元/支（2）乙类卷烟30%加0.003元/支2.雪茄烟25%3.烟丝30%二、酒及酒精酒1.白酒20%加0.5元/500克（500毫升）2.黄酒240元/吨3.啤酒（1）甲类啤酒250元/吨（2）乙类啤酒220元/吨4.其他酒10%5.酒精5%,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,60,三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石5%10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油1.4元/升-0.8元/升七、汽车轮胎3%八、摩托车3%10%九、小汽车（排气量）40%-1%十、高尔夫球及球具10%十一、高档手表20%十二、游艇10%十三、木筷5%十四、实木地板5%,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,61,计税方法：,（1）从价定率计征应纳税额=销售额（不含税）比例税率（2）从量定额计征应纳税额=销售数量定额税额（3）复合计征应纳税额=销售额比例税率+销售数量定额税额,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,62,1一般销售业务,例：某烟厂本月含税销售额234万元，款已收，增值税率17%，消费税率45%。销售额=234万（1+17%）=200万增值税=34万消费税=200万45%=90万,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,63,（1）取得收入借：银行存款234万贷：主营业务收入200万应交税费应交增值税（销）34万（2）计算应交消费税,借：营业税金及附加90万贷：应交税费应交消费税90万,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,64,2视同销售,例1：在建工程领用应税消费品一批，成本50万元，售价60万元，增值税率17%，消费税率30%。借：在建工程782000贷：库存商品500000应交税费应交增值税（销）102000应交税费应交消费税180000,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,65,例2：某酒厂将自制的保健酒以福利形式分给本厂职工。该保健酒的成本为50000元，按出厂价（不含税）计算的售价为70000元，增值税率17,适用的消费税率10%。,借：应付职工薪酬非货币性福利819000贷：主营业务收入70000应交税费应交增值税（销）11900借：主营业务成本50000贷：库存商品50000借：营业税金及附加7000贷：应交税费应交消费税7000,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,66,3进口应税消费品,消费税=组成计税价格消费税率组成计税价格=进口商品的到岸价+关税+消费税=（进口商品的到岸价+关税）（1-消费税率）增值税=组成计税价格增值税率,例：企业进口商品一批，到岸价6万美元，当日汇率1：8.3，另用人民币支付关税25万元，该商品增值税率17%，消费税率5%。,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,67,组成计税价格=（6万8.3+25万）（1-5%）=7480000.95=787368消费税=7873685%=39368增值税=78736817%=133853借：库存商品787368应交税费应交增值税（进）133853贷：银行存款921221,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,68,4委托加工应税消费品,委托方提供原材料，受托方只收取加工费和部分辅料，受托方在交货时代收代交消费税（委托方负担、受托方代交），受托方的分录：借：银行存款贷：应交税费应交消费税应交消费税=（原材料成本+加工费）（1-消费税税率）消费税税率如果受托加工金银首饰或受托方自己提供材料（自制），受托方负担消费税，借记“营业税金及附加”。,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,69,（1）委托方收回后继续加工，支付给受托方消费税,借：应交税费应交消费税贷：银行存款（可抵扣，避免销售时重复交纳）（2）委托方收回后直接销售，支付给受托方消费税时借：委托加工物资（消费税计入成本）贷：银行存款（销售时不再交纳）,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,70,（二）营业税,概念：凡在中国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位或个人，为纳税义务人。工商企业涉及营业税的项目有：兼营应税劳务、转让无形资产、销售不动产。兼营如运输、安装、酒店等劳务费、服务。对于混合销售（不是兼营），如工业企业销售一批冰箱，用自己的卡车送货（不负责运费），假定应收冰箱价款20万元，运费2万元，对22万元一并征收增值税。又如电信局在装电话时又卖电话，收入一并征收营业税。,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,71,应纳营业税额=营业额营业税率,税率：金融保险、服务业、转让无形资产、销售不动产，5%；娱乐业520%；其他3%。,例：某企业主要从事安装劳务，本月取得安装收入20万元，款已收，营业税率3%。,借：营业税金及附加6000贷：应交税费应交营业税6000,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,72,营业税试点改为征收增值税上海将率先开展试点,2011年10月26日，国务院召开常务会议，决定开展深化增值税制度改革试点。为进一步解决货物和劳务税制中的重复征税问题，完善税收制度，支持现代服务业发展，会议决定，从2012年1月1日起，在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。上海市交通运输业和部分现代服务业等将率先开展试点，条件成熟时可选择部分行业在全国范围进行试点。,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,73,此外，在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。试点行业原营业税优惠政策可以延续，并根据增值税特点调整。纳入改革试点的纳税人缴纳的增值税可按规定抵扣。,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,74,（三）资源税,概念:对在中国境内开采矿产品或生产盐的单位或个人征收的税种。税目7个：原油、天然气、原煤、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐、其他金属矿原矿。计算:应纳税额=课税数量单位税额,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,75,国务院2011年10月10日公布了修改后的中华人民共和国资源税暂行条例，该条例将从11月1日起全面施行。核心内容：一是增加了从价定率的资源税计征办法，对原油、天然气资源税由从量计征改为从价计征，并相应提高了原油、天然气的税负水平，税率为5%10%，这次改革暂按5%的税率征收。二是统一内外资企业的油气资源税收制度，取消了对中外合作油气田和海上自营油气田征收的矿区使用费，统一改征资源税。,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,76,资源税的有关账务处理,1销售产品应纳资源税借：营业税金及附加贷：应交税费资源税2自用产品应纳资源税借：生产成本基、制造费用、管理费用等贷：应交税费资源税3购入未税矿产品，代扣代交的资源税借：材料采购（原材料）贷：应交税费资源税,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,77,资源税举例：,本月企业对外销售自产盐1000吨，生产产品自用盐200吨，每吨应交资源税40元。借：营业税金及附加40000生产成本基本生产成本8000贷：应交税费应交资源税48000,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,78,（四）土地增值税,企业转让土地使用权、地上建筑物取得收入的，应交纳土地增值税。与地上建筑物一同转让计算应交土地增值税时，借：固定资产清理贷：应交税费应交土地增值税兼营房地产业务，应交土地增值税借：营业税金及附加贷：应交税费应交土地增值税,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,79,（五）城建税,对有营业收入的单位或个人征收，用于城市维护建设。应交城建税=（增值税+消费税+营业税）税率计算出应交税费时，借：营业税金及附加固定资产清理贷：应交税费应交城建税,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,80,三、在管理费用中列支的税金,企业应交纳的房产税、土地使用税、车船使用税、印花税，在管理费用中列支。计算应交房产税、土地使用税、车船税时，借：管理费用贷：应交税费房、土、车,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,81,印花税,概念：对经济活动和经济交往中书立、领受的凭证征收的一种税。交纳印花税时（购买印花税票时），借：管理费用贷：银行存款不通过应交税费核算!,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,82,四、其他税费,1耕地占用税（占用农用耕地开发、办企业需要交纳的税金），交纳时，借：在建工程贷：银行存款不通过应交税费核算！,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,83,2教育费附加,概念:为了发展教育事业而向企业征收的一种税。计算:应交教育费附加=（增值税+消费税+营业税）3%计算出应交数时，借：营业税金及附加固定资产清理贷：应交税费应交教育费附加,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,84,3矿产资源补偿费,计算应交数时，借：管理费用贷：应交税费应交矿产品资源补偿费,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,85,本部分小结及课堂提问：,1购进免税农产品一批，成本30万元，款已付。2在建工程领用产品一批，成本40万元，售价50万元，增值税率17%，消费税率10%。3A企业发出材料一批，成本50万元，委托甲公司加工应税消费品，甲收取加工费20万元，增值税率17%，消费税6万元。,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,86,（1）A企业收回后进一步加工（a）发出,借：委托加工物资50万贷：原材料50万（b）支付加工费、增值税、消费税借：委托加工物资20万应交税费消费税6万应交税费增（进）3.4万贷：银行存款29.4万（c）收回借：原材料70万贷：委托加工物资70万,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,87,（2）A公司收回后直接销售,（a）同上（b）支付加工费、增值税、消费税借：委托加工物资26万应交税费增（进）3.4万贷：银行存款29.4万（c）收回借：库存商品76万贷：委托加工物资76万,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,88,4在“营业税金及附加”中列支的税费：,包括:消费税、营业税、资源税、城建税、教育费附加。5在管理费用中列支的税金：房产税、土地使用税、车船税、印花税。6不通过“应交税费”核算的税费：印花税、耕地占用费。,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,89,第五节非流动负债,一、长期借款按照新准则规定，长期借款账户只核算本金，利息通过“应付利息”账户核算。“长期借款”下设“本金”、“利息调整”明细科目。1.借款借：银行存款长期借款利息调整贷：长期借款本金因借款而发生的辅助费用（交易费用）计入初始成本，反映在“利息调整”中。,实际收到的金额,借款本金,借贷方的差额,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,90,2.计提利息借：在建工程（财务费用）贷：应付利息长期借款利息调整3.归还本金借：长期借款本金贷：银行存款,本金借款利率,摊余成本实际利率,借贷方的差额,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,91,例1:企业2011.1.1向银行借入长期借款300万，年利率6%，3年期，到期一次还本,每年付息。（1）借入借：银行存款3000000贷：长期借款本金3000000（2）按月计提利息借：在建工程（财务费用）15000贷：应付利息15000,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,92,（3）2011.12.31支付利息借：应付利息165000在建工程（财务费用）15000贷：银行存款180000（4）2012年计提利息，支付利息，2013年计提利息同2011年。（5）2013.12.31还本并支付最后一年利息借：长期借款本金3000000应付利息165000在建工程（财务费用）15000贷：银行存款3180000,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,93,例2：企业借入一笔2年期的长期借款，本金300万，年利率10%，每年支付利息。借入时发生手续费等相关费用20万元。（实际利率14%）（1）借入借：银行存款280长期借款利息调整20贷：长期借款本金300,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,94,（2）按摊余成本和实际利率计算利息，计入借方科目，按合同利率确定的金额贷记应付利息，差额作为利息调整,借：财务费用（在建工程）39.240.8贷：应付利息3030长期借款利息调整9.210.8（3）到期归还本金及利息借：长期借款本金300应付利息30贷：银行存款330,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,95,二、应付债券,核算企业发行的期限在一年以上的债券。债券发行价格的计算发行价格=未来本金的复利现值+全部利息的年金现值=本金复利现值系数+每次利息年金现值系数发行价格：面值、折价、溢价（或面值、利息调整）,核算设置账户：在“应付债券”下设三个二级科目：（1）面值；（2）利息调整；（3）应计利息（到期还本付息）,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,96,1.发行时借：银行存款应付债券利息调整贷：应付债券面值应付债券利息调整交易费用（债券发行费用）计入初始成本，反映在“利息调整”中。,实际收到的金额,债券的面值,借贷方的差额,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,97,2.分期计提利息,面值票面利率,摊余成本实际利率,借贷方的差额,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,98,3.支付利息借：应付利息（或应付债券应计利息）贷：银行存款4、到期还本借：应付债券面值贷：银行存款,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,99,例1：,某企业2001年3月1日发行面值200元，年利12%，3年期债券2000份，计40万元，半年付息一次（每年3月1日和9月1日付息日）。（一）当时市场利率也是12%（按面值发行）6期、6%，复利现值系数0.70496，年金现值系数4.91732发行价=40万0.70496+240004.91732=40万,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,100,（1）3月1日发行,借：银行存款40万贷：应付债券面值40万（2）9月1日付息借：财务费用（或在建工程）24000贷：应付利息24000借：应付利息24000贷：银行存款24000,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,101,（3）12月31日调整分录（4个月）,借：财务费用（或在建工程）16000贷：应付利息16000（4）次年3月1日付息借：财务费用（或在建工程）8000应付利息16000贷：银行存款24000（5）到期还本借：应付债券面值400000贷：银行存款400000,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,102,（二）当时市场利率为10%（溢价发行）,6期，5%，复利现值系数0.74622，年金现值系数5.07569发行价=40万0.74622+240005.07569=420304（1）3月1日发行借：银行存款420304贷：应付债券面值400000利息调整20304,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,103,（2）9月1日付息并摊销溢价（a）计息、付息,借：财务费用（或在建工程）24000贷：应付利息24000借：应付利息24000贷：银行存款24000（b）摊销溢价实际利率法：第1期财务费用=42030410%1/2=21015溢价摊销=实付利息-财务费用=24000-21015=2985,2019/12/4,湖北经济学院.会计学院,104,溢价摊销实际利率法（半年5%）,期数实付利息财务费用溢价摊销账面价值420304124000210152985417319224000208663134414185324000207093291410894424000205453455407439524000203723628403811624000201893811400000合计14400012369620304,2019/12/4,湖北