投资成本收入与利润(PPT 102页)

第三章投资、成本、收入与利润,工程项目投资及构成工程项目运营期成本费用营业收入和营业税金及附加利润,第一节工程项目投资及构成,工程项目投资：某项工程从筹建开始到全部竣工投产为止所发生的全部资金投入。建设项目投资包括建设投资、流动资金和建设期利息三部分。,建设投资构成与估算,建设投资是指建设单位在项目建设期与筹建期间所花费的全部费用。建设投资的构成可按概算法分类或按形成资产法分类：按概算法分类，建设投资由工程费用、工程建设其他费用和预备费三部分构成。其中工程费用又由建筑工程费、设备购置费（含工器具及生产家具购置费）和安装工程费构成；工程建设其他费用内容较多，且随行业和项目的不同而有所区别。预备费包括基本预备费和涨价预备费。,按形成资产法分类，建设投资由形成固定资产的费用、形成无形资产的费用、形成其他资产的费用和预备费四部分组成。,土地使用费与项目建设有关的其它费用与企业未来生产经营有关的费用,流动负债,工程项目总投资,1.建筑安装工程费,直接费间接费利润税金,设备运杂费,3.工程建设其它费用,进口设备抵岸价,(工程造价)固定资产总投资,2.设备及工器具购置费,4.预备费,基本预备费调整（涨价）预备费,5.固定资产投资方向调节税,6.建设期贷款利息,流动资产,国产设备出厂价（带备件）,设备原价,流动资金,静态投资,动态投资,设备购置费,工器具费设备购置费定额费率,1）固定资产在社会再生产过程中较长时间为生产和人民生活服务的物质资料。通常要求使用期限在一年以上，单位价值在规定限额以上。,固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。,按照企业会计制度规定：,特点：,能长期使用并在其使用过程中仍保持原有物质形态；其价值会随使用时间长短而磨损，并以折旧形式计算其损失的使用价值；通过计算折旧额来回收这部分资金。,2）无形资产能使企业拥有某种权利、能为企业带来长期的经济效益,但没有实物形态的资产（专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、信誉等）。,3）流动资金为维持生产所占用的全部周转资金。流动资金=流动资产流动负债,流动资金,现金银行存款,应收账款预付贷款待摊费用,原料及主要材料辅助材料燃料包装物低值易耗品在产品外购产品产成品等,流动资产,流动负债,货币资金,应收及预付款项,存货,应付账款短期借款,投资资金的来源,2.销售收入(S)是单位产品的销售价与销售量的乘积，即是企业生产经营阶段的主要收入。,4）其他资产指除固定资产、无形资产、流动资产以外的资产。形成其他资产原值的费用主要是生产准备费（含职工提前进厂费和培训费）,样品样机购置费和农业开荒费等。,四、预备费预备费包括基本预备费和涨价预备费。基本预备费是指在项目实施中可能发生的难以预料的支出，主要指设计变更及施工过程中可能增加工程量的费用。费用内容包括：在批准的初步设计范围内，技术设计、施工图设计及施工过程中所增加的工程和费用；设计变更、局部地基处理等所增加的费用；一般自然灾害所造成的损失和预防自然灾害所采取措施的费用；竣工验收时为鉴定工程质量对隐蔽工程进行必要的挖掘和修复的费用。,第一节工程项目投资及构成,涨价预备费是对建设工期较长的项目，由于在建设期内可能发生材料、设备、人工等价格上涨引起投资增加，工程建设其他费用调整，利率、汇率调整等，需要事先预留的费用。,第一节工程项目投资及构成,建设期利息分为两种：,1）一次性贷款,2)等额年份贷款,Pj-1第j1年贷款额累计金额与利息累计金额之和Aj第j年贷款金额i年利率,i有效利率,例:某新建项目，建设期为3年，在建设期第一年贷款300万元，第二年400万元，贷款年利率为10，各年贷款均在年内均匀发放。用复利法计算建设期贷款利息。,解:,第一年利息:,第一年末本利和:,第二年利息:,第二年末本利和:,第三年利息:,Q2=766.510%=76.65,:143.15,P2=315+400+51.5=766.5,P1=300+15=315,固定资产投资方向调节税暂停征收1991年4月16日国务院发布中华人民共和国固定资产投资方向调节税暂行条例，从1991年起施行，自2000年1月1日起新发生的投资额，暂停征收固定资产投资方向调节税。固定资产投资方向调节税=（设备及工器具购置费+建筑工程费+工程建设其它费用+预备费）规定税率（5%，10%，15%，30%）,3.项目现金流量的情况：,建设期自有资金投资、贷款还本付息,建设期银行贷款,生产期经营成本、支付利息和税金、固定资产投资，若还有建设就有建设投资和流动资金的增加。,生产期产品的销售收入、回收固定资产余值、回收流动资金等,现金流出,1),现金流入,2),第二节工程项目运营期成本费用,总成本费用的分类及构成折旧的计算,在运营期，各年的成本费用由生产成本和期间费用两部分组成。一、生产成本的构成生产成本也称制造成本，是指企业生产经营过程中实际消耗的直接材料费、直接工资、其他直接支出和制造费用。1.直接材料费包括企业经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、设备零配件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料费。,第二节工程项目运营期成本费用,2.直接工资包括企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴等。3.其他直接支出包括直接从事产品生产人员的职工福利费等。4.制造费用是指企业各个生产单位为组织和管理生产所发生的各项费用，包括生产单位管理人员工资、职工福利费、折旧费、维护费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、劳动保护费、水电费、办公费、差旅费、运输费、保险费、租赁费、设计制图费、试验检验费、环境保护费以及其他制造费用。,第二节工程项目经营期成本费用,二、期间费用的构成期间费用是指在一定会计期间发生的与生产经营没有直接关系和关系不密切的管理费用、财务费用和销售费用。期间费用不计入产品的生产成本，直接体现为当期损益。管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动发生的各项费用，包括：公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、董事会费、咨询费、顾问费、交际应酬费、税金、土地使用费、技术转让费、无形资产摊销、开办费摊销、研究发展费以及其他管理费用。,第二节工程项目经营期成本费用,财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用，包括运营期间的利息净支出、汇兑净损失、调剂外汇手续费、金融机构手续费以及在筹资过程中发生的其他财务费用等。营业费用是指企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费，包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、委托代销费、广告费、展览费、租赁费和销售服务费用、销售部门人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他经费等。,第二节工程项目经营期成本费用,2)生产要素估算法：总成本费=外构原材料、燃料和动力费工资及福利费折旧费摊销费修理费财务费用（利息支出）其他费用式中其他费用同经营成本中的其他费用。为便于计算，在总成本费用估算表中，将工资及福利费、折旧费、修理费、摊销费、利息支出进行归并后分别列出,具体估算方法如下：（1）外购原材料成本估算原材料成本=全年产量单位产品原材料成本式中，全年产量可根据测定的设计生产能力和投产期各年的生产负荷加以确定；单位产品原材料成本是依据原材料消耗定额和单价确定的。工业企业生产所需要的原材料种类繁多，在计算时可根据具体情况，选取耗用量较大的、主要的原材料为对象，依据国家有关规定和经验数据估算原材料成本。（2）外购燃料动力成本估算燃料动力成本=全年产量单位产品燃料和动力成本,（3）工资及福利费估算工资及福利费包括在制造成本、管理费用、销售费用之中。为便于计算和进行项目经济评价，需要将工资及福利费单独估算。工资估算可以采取以下两种方法：一是按全厂职工定员数和人均年工资额计算的年工资总额，其计算公式为：年工资成本=全厂职工定员数人均年工资额二是按照不同的工资级别对职工进行划分，分别估算同一级别职工的工资，然后再加以汇总。一般可分为五个级别，即高级管理人员、中级管理人员、一般管理人员、技术工人和一般工人等。职工福利费主要用于职工的医药费、医务经费、职工生活困难补助以及按国家规定开支的其他职工福利支出，不包括职工福利设施的支出，一般可按照职工工资总额的一定比例提取。,三.产品总成本费用的计算技术经济中的规定年总成本费用外购原材料外购燃料动力工资及福利费修理费折旧费维简费摊销费利息支出其他费用,折旧（1）含义：折旧是指在固定资产的使用过程中，随着资产损耗而逐渐转移到产品成本费用中的那部分价值。,将折旧费计入成本费用是企业回收固定资产投资的一种手段。按照国家规定的折旧制度，企业把已发生的资本性支出转移到产品成本费用中去，然后通过产品的销售，逐步回收初始的投资费用。,（2）影响固定资产折旧的因素1）固定资产原值指固定资产的原始价值或重置价值。固定资产原值=工程费用+工程建设其他费用+预备费+建设期利息2）固定资产净残值一般为原始价值的35。3）固定资产估计使用年限指固定资产的预期使用年限。正确的使用年限：应综合反映有形和无形损耗使用年限估计过长：固定资产的经济寿命已满，但价值还未全部转移，这等于把老本当收入，人为扩大利润，使固定资产得不到更新，企业无后劲。,（估计残值估计清理费用）,（3）企业计提固定资产折旧的相关规定1）应计提折旧的固定资产：,房屋和建筑物,在用的机械设备、仪器仪表、运输车辆、工具器具,季节性停用的和大修理停用的设备,以经营租赁租出和以融资租赁方式租入的固定资产,使用年限估计过短：使补偿有余，导致人为增大成本，利润减少，少纳所得税，并可能提前报废，造成浪费。,2）不应计提折旧的固定资产：,房屋建筑物以外的未使用的固定资产,以经营租赁方式租入的固定资产,在建工程交付使用前的固定资产,停产、关停企业的固定资产,过去已经估价单独入帐的固定资产,已提足折旧继续使用和未提足折旧提前报废的固定资产,3）在计提折旧时以月初应提折旧固定资产帐面原值为依据。,4）折旧方式一经确定不得任意变动。,（4）折旧的计算方法,平均年限法,加速折旧法,直线折旧法,双倍余额递减法,年数总和法,工作量法,常用的折旧计算方法,(1)平均年限法（或直线法）根据固定资产的原值、估计的净残值率和折旧年限计算折旧。固定资产原值是根据工程费用、预备费和建设期利息计算求得。净残值率是预计的固定资产净残值与固定资产原值的比率，一般是3%5%。,第二节工程项目经营期成本费用,折旧年限：房屋、建筑物20年；火车、轮船、机械设备和其他生产设备10年；电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营业务有关的器具、工具、家具等5年。,第二节工程项目经营期成本费用,【例2-1】：某类固定资产原值120000元，估计残值率为5%，使用年限为20年。求年折旧额。,年折旧额,P,N,解：,r,(2)工作量法对于专用设备如运输汽车、大型专用设备，可采用工作量法计算折旧：客货运汽车，按照行使里程计算年折旧费单位里程折旧费年实际行驶里程,第二节工程项目运营期成本费用,大型专用设备，按照工作小时计算年折旧费每工作小时折旧费年实际工作小时,第二节工程项目运营期成本费用,(3)加速折旧法（递减折旧法）加速折旧法指在固定资产使用初期提取折旧较多，后期提取折旧较少，使固定资产价值在使用年限内尽早得到补偿的折旧计算方法。这是一种鼓励投资的措施，国家让利给企业，加速回收投资，增强还贷能力，促进技术进步。只对某些确有特殊原因的工程项目，才准许采用加速折旧法。加速折旧方法有双倍余额递减和年数总和法。,第二节工程项目运营期成本费用,【例3-2】：某项固定资产原值10000元，预计使用年限5年，估计净残值1500元清理费用500元。按双倍余额递减法折旧。试计算5年中每年应计提的折旧额。,解：,按双倍余额递减法计算折旧,年限期折旧额（元）累计折旧额（元）账面价值（元）,01000040004000600024006400360014407840216086487041296529690001000,【例3-2】：某项固定资产原值17000元，预计使用年限10年，估计净残值1000元。按双倍余额递减法折旧。,年数总和法：年数总合是指在折旧期N年内，各年年份数的累积之合。它等于：,年折旧率为：,年折旧额为：,相应年份的账面价值为：,【例2-3】：某项设备原值10500元，折旧期为6年，6年末净残值500元。按年数总和法折旧。试计算6年中每年应计提的折旧额。,年度折旧率折旧费用账面价值,01050016/212857765325/212381526234/211905335743/211428192952/2195297761/21477500,折旧费用=（10500-500）折旧率,解：,折旧率,总结：,简单明了，计算方便以时间为基础，侧重补偿固定资产的无形损耗,折旧分布与获利能力分布不相符随着固定资产日益陈旧，获利能力日益减退折旧分布与实际损耗分布不相符未考虑固定资产的使用强度,直线折旧法,加速折旧法,优点,缺点,优点,缺点,符合收入成本配比原则使成本费用在整个使用期内较为平衡,前期成本提高，利润降低，推迟了企业应缴税款等于国家提供了变相无息贷款,摊销（1）含义：无形资产和递延资产的原始价值要在规定的年限内，按年度或产量转移到产品的成本之中，这一部分被转移的无形资产和递延资产的原始价值，称为摊销。（2）摊销费的计算（未明确年限的按10年计算）计算摊销费采用直线法，并且不留残值。即：,生产经营期利息支出生产经营期利息支出建设投资借款利息流动资金借款利息注意：在生产经营期利息是可以进入成本的，因而每年计算的利息不再参与以下各年利息的计算。其他费用（1）含义：其他费用是指在制造费用、管理费用、财务费用和销售费用中扣除工资及福利费、折旧费、修理费、摊销费和利息支出后的费用。,（2）其他费用的计算在技术经济分析中，其他费用一般可根据成本中的原材料成本、燃料和动力成本、工资及福利费、折旧费、修理费、维简费及摊销费之和的一定百分比计算，并按照同类企业的经验数据加以确定。,4.技术经济中有关的成本（1）经营成本,经营成本总成本费用折旧费维简费摊销费利息支出,（6）维简费估算维简费是指采掘、采伐工业按生产产品数量(采矿按每吨原矿产量、林区按每立方米原木产量)提取的固定资产更新和技术改造资金，即维持简单再生产的资金，简称“维简费”。企业发生的维简费直接计入成本，其计算方法和折旧费相同，这类采掘、采伐企业一般不计提固定资产折旧。,（7）摊销费估算摊销费是指无形资产和开办费在一定期限内分期摊销的费用。无形资产的原始价值和开办费也要在规定的年限内，按年度或产量转移到产品的成本之中，这一部分被转移的无形资产原始价值和开办费，称为摊销。企业通过计提摊销费，回收无形资产及开办费的资本支出。摊销方法：不留残值，采用直线法计算。,无形资产的摊销关键是确定摊销期限。无形资产应按规定期限分期摊销，即法律和合同或者企业申请书分别规定有法定有效期和受益年限的，按照法定有效期与合同或者企业申请书规定的受益年限孰短的原则确定；没有规定期限的，按不少于10年的期限分期摊销。开办费按照不短于5年的期限分期摊销。无形资产和开办费是发生在项目建设期或筹建期间，而应在生产期分期平均摊入管理费用中，在经济评价时，也可单独列出。,若各项无形资产摊销年限相同，可根据全部无形资产的原值和摊销年限计算出各年的摊销费；若各项无形资产摊销年限不同，则要分别计算各项无形资产的摊销费，然后将其相加，即可得到生产期各年的无形资产摊销费。开办费的摊销费计算与无形资产摊销费的计算相同。,无形资产和其他资产摊销费估算表单位：万元,（8）利息支出估算利息支出是指筹集资金而发生的各项费用，包括生产经营期间发生的利息净支出，即在生产期所发生的建设投资借款利息和流动资金借款、短期借款利息之和。,利息计算长期借款利息年初借款累计=(从借款还本付息表中取出)年内借款支用=(从借款还本付息表中取出)应计利息=（年初借款累计+年内借款支用/2）实际利率/100利息调整系数,流动资金借款利息流动资金借款利率=(已知条件)年初流动资金借款=(上年流动资金借款)流动资金借款本年增加额=流动资金借款=(从财务计划现金流量表取数据)流动资金借款利息=流动资金借款年利率/100长期应付款的应计利息长期应付款的应计利息=按合同计算,短期借款利息短期借款年利率（已知条件）还短期借款=(上年的“短期借款”，从财务计划现金流量表中取)短期借款利息=还短期借款短期借款年利率/100短期融资利息短期融资利率=(已知条件)上年末的累计盈余资金=(从财务计划现金流量表中取，累计盈余资金0时)存款利息=累计盈余资金存款利率/100,流动资金利息计算：设共需流动资金借款180万元，分三年投入若第3年投入借款100万元，则当年流动利息为100*5.945.94万元若第4年再投入借款50万元，则当年流动利息为（50+100）*5.948.91万元若第5年再投入借款30万元，则当年流动利息为（30+50+100）*5.9410.692万元以后年度流动资金利息同第5年。第3年总成本中的利息为：62万元5.94万元67.94万元,（9）其他费用估算其他费用是指在制造费用、管理费用、财务费用和销售费用中扣除工资及福利费、折旧费、修理费、摊销费、利息支出后的费用。一般是根据总成本费用中(外购原材料成本、外购燃料动力成本、工资及福利费、折旧费、修理费、维简费及摊销费)之和的一定比率计算的，其比率应按照同类企业的经验数据加以确定。,用“总成本估算表”将上述各项合计，即得出生产期各年的总成本费用，如下表所示。,10经营成本估算经营成本是指总成本费用扣除折旧费、维简费、摊销费和利息支出以后的成本费用，即经营成本=总成本费用折旧费维简费摊销费利息支出经营成本是技术经济学特有的概念，它涉及产品生产及销售、企业管理过程中的物料、人力和能源的投入费用，它反映企业的生产和管理水平。同类企业的经营成本具有可比性，在经济评价中，它被应用于现金流量的分析中。,产品成本和费用的分类,固定成本CF不随产品产量变化而变化的费用,一般包括折旧费、摊销费、修理费、工资及福利费（计件工资除外）和其他费用等，通常把运营期发生的全部利息也作为固定成本。,可变成本CVQ随产量的变化而变化的费用，包括原材料费、燃料动力费、工资及附加费、废品损失费等。,有些成本费用属于半固定半可变成本，必要时可进一步分解为固定成本和可变成本。项目评价中可根据行业特点进行简化处理。,1,2.沉没成本过去已经支出而现在无法得到补偿的成本。,设备的沉没成本=设备帐面净值现时市价,沉没成本在设备更新分析中是个重要的概念,但它与选择新设备的决策无关。,3.机会成本（经济成本）是将一种具有多种用途的稀缺资源置于特定用途所放弃的最大利益。（如：一定量的资金用于项目投资，有甲乙两个项目，若选择甲就只能放弃乙的投资机会，则乙项目的可能收益就是甲项目的机会成本）,平均成本=,即平均单位产品成本,每增加一个单位产品产量所增加的成本,边际成本,4.,当平均成本=边际成本时,平均成本最低。,3营业收入和营业税金及附加,销售收入是指向社会出售商品或提供劳务所得的货币收入。销售收入=产品销售单价产品年销售量=销售价格选择：口岸价格市场价格根据预计成本、利润和税金确定价格,一、营业收入,经营成本单列的原因：,2.分析问题的角度,1.避免重复计算（所有权没有变）,（2）固定成本和变动成本,C,Q,（F）,（3）机会成本将一种具有多种用途的有限（或稀缺）资源之于特定用途所放弃的收益。,（4）沉入成本=旧资金当前市场价格-旧资产账面价值,例如：,1000元,存银行（10%）,买债券,买债券的机会成本为：100010%=100（元）,例如：某设备10万元买入，目前市场价为6万，则：沉入成本为：4万,（3）工资及福利费估算工资及福利费包括在制造成本、管理费用、销售费用之中。为便于计算和进行项目经济评价，需要将工资及福利费单独估算。工资估算可以采取以下两种方法：一是按全厂职工定员数和人均年工资额计算的年工资总额，其计算公式为：年工资成本=全厂职工定员数人均年工资额二是按照不同的工资级别对职工进行划分，分别估算同一级别职工的工资，然后再加以汇总。一般可分为五个级别，即高级管理人员、中级管理人员、一般管理人员、技术工人和一般工人等。职工福利费主要用于职工的医药费、医务经费、职工生活困难补助以及按国家规定开支的其他职工福利支出，不包括职工福利设施的支出，一般可按照职工工资总额的一定比例提取。,第三节营业收入和营业税金及附加,营业收入估算营业税金及附加估算：尤其注意增值税的处理方式,3.1营业收入估算,1营业收入估算工业项目的营业收入是指项目在一定时期内(通常是一年)销售产品或者提供劳务等所取得的收入。营业收入是项目建成投产后补偿总成本费用、上缴税金、偿还债务、保证企业再生产正常进行的前提，它是进行利润总额和营业税金估算的基础数据，营业收入的估算公式如下：营业收入=产品销售单价产品年销售量,销售价格的选择,（1）口岸价格（2）市场价格（3）根据预计成本、利润和税金确定价格出厂价格产品计划成本产品计划利润产品计划税金产品计划利润产品计划成本产品成本利润率产品计划税金（产品计划成本产品计划利润）税率/（1-税率）,3.2营业税金及附加估算,营业税金是根据商品买卖或劳务服务的流转额征收的税金，是属于流转税的范畴。营业税金包括消费税、增值税、营业税、城市维护建设税、资源税。在建设项目经济评价中，一般将教育费附加并入营业税金项内，视同营业税金处理。,现行税制的几种主要税金,五大类,流转税类,所得税类,资源税类,财产税类,行为税类,增值税估算增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得货物的营业额、进口货物金额、应税劳务营业额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。,3)计税方法。一般纳税人的应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，其计算公式为应纳税额=当期销项税额当期进项税额上式中，销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照营业额和增值税率计算并向购买方收取的增值税额。,增值税的处理方式：增值税作为价外税，在企业财务会计处理上将销售及购入货物的增值税与营业额及进货价分别记账。在投资项目评价时对增值税的估算，可以采用两种处理方式：一种是随会计处理，将营业收入改为营业额(不含增值税)，购入原材料成本中的增值税亦分解出来，即收入、成本中均不包括增值税，因此，营业税金中也不包括增值税。,销项税额的计算公式为销项税额营业额税率营业额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。进项税额(外购原材料、燃料动力进价)税率,增值税的处理方式一,增值税的处理方式二,另一种是按含税营业收入和含税成本计算。在估算营业收入时，对产品销售价格一般都采用营业额与增值税合并定价的方法，应先将其含税营业额换算成不含税的营业额，然后再计算税额。,具体计算公式为增值税应纳税额销项税额一进项税额销项税额营业收入(含税)(1+税率)税率进项税额外购原材料、燃料动力进价(1+税率)税率采用第二种方式进行计算时，营业税金中应包括增值税。,增值税的处理方式二,营业收入、营业税金及附加和增值税估算表表8.9单位：万元,消费税,消费税是对工业企业生产、委托加工和进口的部分应税消费品按差别税率或税额征收的一种税。1)纳税人，包括在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。2)税目、税率(税额)。目前，我国的消费税共设11个税目、13个子目。消费税的税率，按从价定率和从量定额分别采用比例税率和定额税率。目前，各国普遍对烟、酒、化妆品、汽车等消费品课以较高的消费税。纳税人兼营不同税率的应税消费品时，应当分别核算其销售额或者销售数量。不分别核算应税消费品的销售额或者销售数量的，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。,消费税,3)计税方法。消费税采用从价定率和从量定额两种计税方法计算应纳税额，一般以应税消费品的生产者为纳税人，于销售时纳税。应纳税额计算公式为实行从价定率办法计算的应纳税额应税消费品销售额适用税率实行从量定额办法计算的应纳税额应税消费品销售数量单位税额应税消费品的销售额是指纳税人销售应税消费品向买方收取的全部价款和价外费用，不包括向买方收取的增值税税款。销售数量是指应税消费品数量。4)减免税。除国家限制出口的应税消费品外，出口的应税消费品免征消费税。,营业税,营业税是对在中华人民共和国境内从事交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业或有偿转让无形资产、销售不动产行为的单位和个人、就其营业额所征收的一种税。应纳税额营业额适用税率,城市维护建设税估算,城市维护建设税是以纳税人实际缴纳的流转税额为计税依据征收的一种税。1)纳税人，包括所有缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人。2)税率。城市维护建设税按纳税人所在地区实行差别税率：所在地为市区的，税率为7；所在地为县城、镇的，税率为5；所在地为乡村的，税率为1。应纳税额(增值税+消费税+营业税)的实纳税额适用税率,资源税估算,资源税是国家对在我国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。1)纳税人，包括在我国境内开采应税矿产品和生产盐的各类企业、单位和个人。收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。2)税目、税额。资源税的征收范围包括：矿产品，包括原油、天然气、煤炭、金属矿产品和其他非金属矿产品；盐，包括固体盐、液体盐。,资源税,应纳税额应税产品课税数量单位税课税数量是指：纳税人开采或者生产应税产品用于销售的，以销售数量为课税数量；纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。,教育费附加估算,教育费附加收入纳入预算管理，作为教育专项基金，主要用于各地改善教学设施和办学条件。教育费附加是1986年起在全国开征的，1990年又经修改而进一步完善合理。凡缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人，都是教育费附加的缴纳人。应纳教育费附加额实际缴纳的(消费税+增值税+营业税)税额3,第四节利润,4.1利润总额的估算4.2利润与利润分配表（损益表）,4.1利润总额的估算,利润总额是企业在一定时期内生产经营活动的财务成果。它集中反映了企业生产经营各方面的效益。利润总额的估算公式为利润总额产品销售(营业)收入营业税金及附加总成本费用根据利润总额可计算所得税及净利润的分配。在财务评价中，利润总额还是计算投资利润率、投资利税率的基础数据。净利润税后利润利润总额所得税,弥补以前年度亏损盈利之后，若以前年度出现亏损，则盈利应首先用于弥补亏损。需要经过中间参数分析计算：本年亏损利润总额（当利润总额0时，比较“年初累计亏损”及“本年利润总额”，取最小值。）年末累计亏损年初累计亏损本年亏损（当利润总额0时）,应纳税所得额应纳税所得额利润总额弥补以前年度亏损所得税所得税应纳税所得额税率当应纳税所得额0时，税率0；所得税免税期，税率0；所得税减税期，税率减免后税率。减免期从弥补亏损后开始盈利时算起，现行税制规定允许所得税前弥补5年。,税后利润税后利润利润总额所得税法定盈余公积金、公益金法定盈余公积金的用途为：弥补亏损，转赠资本，分配股利。公益金主要用于集体福利设施，如兴建职工宿舍、托儿所、浴池等。法定盈余公积金（税后利润弥补以前年度亏损用于投资的利润）提取比例/100提取比例10%，当法定盈余公积金累计达到资本金的50%时，可不再提取。公益金（税后利润弥补以前年度亏损用于投资的利