企业会计制度实务技术(ppt 180页)

上海财经大学职业技术学院会计专题金星,教学目标：掌握最新、最实用的会计知识，具备较强的实务处理能力和一定的职业判断能力。为即将踏上会计工作岗位打下扎实的基础。,预备专题：第一专题会计实务技术第二专题会计规范：会计法、会计准则与会计制度第三专题新旧会计准则差异比较与实务应用第四专题小企业会计制度实务第五专题会计内部控制第六专题预算会计：事业单位会计,第一专题：会计实务技术,第一章：会计基础知识回顾,关于accounting的名词：缘分是营业外收入non-operatingincome爱情是无形资产intangibleassets爱人是应付账款accountspayable想她是日记账journal吵架是坏账准备allowancefordoubtfulaccounts打架是营业损失operatingloss暗恋是收不回的呆账bad-debt错爱是高估净利overratenetprofit寂寞是累记折旧accumulateddepreciation误会是错误分录inaccurateentry解释是更正分录adjustingentry复合是回转分录reversingentry眼泪是所有者权益ownersequity人情是无形资产intangibleassets,回忆是财务分析financialanalysis心不是固定资产plantassets想他明细分类账每笔必记subsidiaryledger分手清算liquidation结婚是合并报表consolidatedstatements再婚是资产重组recombineassets找个老外是外币业务foreign-currencytransaction旧情难忘是递延资产deferredassets移情别恋是变更营业范围alteroperatingarea婚前婚后表现截然不同是材料成本差异materialcostvariance表现好是固定资产盘赢plantassetsprofits表现差是固定资产盘亏plantassetslosses经常性摩擦是营业成本operatingcost小孩是投资损益investmentincome死守到老是持续经营going-concern,会计基础知识近年试题教学内容、题型分布,你想把她（他）比喻成什么呢？,现金CASH？,应收账款ACCOUTSRECEIVABLE？,原材料MATERIALS?,低值易耗品LOW-PRICEDANDPERISHABLEARTICLES？,固定资产PLANTASSETS？,长期投资LONG-TERMINVESTMENT？,应付账款ACCOUNTSPAYABLE？,实收资本PAID-INCAPTIAL？,盈余公积SURPLUS？,会计基础知识近年试题教学内容、题型分布,会计是什么WHATISACCOUNTING？,会计干什么WHATAREACCOUNTINGSFUNCTIONS？,会计算什么WHATAREACCOUNTINGSOBJECTS？,会计基础知识近年试题教学内容、题型分布,会计是什么WHATISACCOUNTING？,会计基础知识近年试题教学内容、题型分布,?,?,?,?,?,?,?,会计基础知识近年试题教学内容、题型分布,会计是,对一个特定单位的经济业务，,一种管理活动。,提供财务信息，作出预测，参与生产经营决策，实行控制和监督，,旨在实现最优经济效益的,以货币为主要量度进行计量、记录、分析和检查，,会计的定义,ACCOUNTING:theinformationsystemthatmeasuresbusinessactivities,processesthatinformationintoreports,andcommunicatestheresultstodecisionmakers.,会计的本质：管理,会计基础知识近年试题教学内容、题型分布,会计干什么WHATAREACCOUNTINGSFUNCTIONS？,参与经营决策makedecisions,会计的基本职能,反映（核算）reflect(account),监督（控制）supervise(control),会计最基本的职能,现代会计的重要职能,会计基础知识近年试题教学内容、题型分布,会计算什么WHATAREACCOUNTINGSOBJECTS？,会计的核算对象,一般对象：资金运动（资金投入、资金运用、资金退出）THEFLOWOFCAPITAL(ACCOUNTINGDATA),具体对象：六个会计基本要素,资产assets,负债liabilities,所有者权益ownersequity,收入revenue,费用expense,利润income,反映一定时刻的财务状况，资产负债表组成部分,反映一定时期的经营成果，利润表组成部分,会计的产生和发展1、会计是应人类生产实践和经济管理的客观需要而产生，随社会和经济的发展而发展。经济越重要，会计越发展。2、会计在我国的发展3、会计在国外的发展4、现代会计学科体系5、现代会计工作组织,会计的基本流程,1、设置账户2、复式记账3、填制和审核凭证4、登记账簿5、成本计算6、财产清查7、编制会计报表,会计核算的基本方法,资产（一）定义注意三个时点概念：过去、现在、将来定义分析：A、本质：（具有未来经济效益的）经济资源（体现在具有购买力、变现力、授益力）B、拥有或控制C、用货币计量,会计六个基本要素,会计要素:是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。,（二）分类：按流动性（结合会计科目表，资产负债表）1、流动资产：一年或一个营业周期内可变现或耗用的货币资金（现金、银行存款、其他货币资金）、短期投资、应收及预付款项（应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款、预付账款等）、存货（库存商品、原材料、包装物、低值易耗品等）、待摊费用等2、非流动（长期）资产：一年或一个营业周期以上长期投资（长期股权投资、长期债权投资、其他长期投资）、固定资产、无形资产、其他资产（长期待摊费用）,负债（一）定义注意三个时点概念：过去、现在、将来定义分析：A、本质：经济义务（经济责任）B、由过去的经济业务产生，目前应承担，将来须偿付。C、用货币计量（二）分类：按流动性（偿还期）（结合会计科目表，资产负债表）1、流动负债：一年或一个营业周期内偿还的短期借款、应付及预收款项（应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付股利、其他应付款、预收账款等）、预提费用等2、长期负债：一年或一个营业周期以上长期借款、应付债券、长期应付款等,所有者权益（一）定义定义分析：对企业净资产的要求权（=资产-负债）（二）分类：按内容（稳定程度）（结合会计科目表，资产负债表）1、实收资本（股本）2、资本公积3、盈余公积4、未分配利润,收入（一）定义：定义分析：日常经营活动中所形成的表现形式：资产增加、负债清偿、所有者权益增加（二）分类：（结合会计科目表，利润表）1、按收入性质（来源）：销售商品提供劳务让渡资产使用权2、按企业经营业务主次：主营业务收入其他业务收入,费用（一）定义：定义分析：获取收入的必要代价表现为：日常经营活动中的各种耗费（二）分类：（结合会计科目表，利润表）按与收入的关系（按用途和得到补偿的时间不同）：1、营业成本：主营业务成本其他业务成本2、期间费用：营业费用管理费用财务费用,利润（一）定义：定义分析：一定期间经营成果（二）分类：（结合会计科目表，利润表）按内容：营业利润：主营业务利润其他业务利润投资净收益：营业外收支：营业外收入营业外支出,会计等式,资产=权益权益包括债权人权益和所有者权益资产与负债、所有者权益是同一问题的两个方面,资产=负债+所有者权益（会计基本等式）表达了三个会计要素的基本关系表明了某一特定时点的基本财务状况是复式记账、编制资产负债表的理论依据变化形式：所有者权益（净资产）=资产-负债,收入-费用=利润,发生经济业务（会计事项）对会计等式的影响1、根据“资产=权益”有四种类型,2、根据“资产=负债+所有者权益”有九种类型,结论：经济业务发生必然引起会计要素增减变化；等号同侧有增有减，等号两侧同增同减；无论发生什么经济业务，会计基本等式恒等。,会计科目、会计账户、会计分录,会计科目的分类1、总分类科目2、明细分类科目,常用会计科目,会计科目：对会计要素的具体内容进行分类核算的项目,账户与会计科目的联系和区别,会计账户：是根据会计科目设置的，具有一定的结构，用于分类记载各项经济业务，反映会计要素增减变动的情况和结果。会计账户的分类：总分类账户明细分类账户,账户的基本结构四个金额要素：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,会计分录1、概念：标明某项经济业务应记录的账户及其登记方向和金额的记录。2、三个要素：账户名称、记账方向、金额3、书写规则：（1）“借”、“贷”分行，“借”上“贷”下，贷方后移两格。（2）账户名称写全，金额整齐准确，上下“借”、“贷”分别对齐。4、简单会计分录和复合会计分录,单式记账：只设现金、银行存款、债权债务账户，单方面登记；只有既涉及现金或银行存款，又涉及债权债务的，才同时在两个账户登记。特点：无完整账户体系不需每一笔记录账户间无直接联系无相互平衡复式记账：每一项经济业务，同时在两个及两个以上相互联系的账户中登记。特点：完整账户体系必须对每一笔记录每一笔都需双重记录相等金额分类登记，保持相互平衡,会计记账方法,复式记账法的分类：借贷记账法收付记账法增减记账法我国规定一律采用借贷记账法,借贷记账法1、概念：以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账法。2、特点：记账符号：“借”、“贷”记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”可设置双重性质账户可进行试算平衡,借贷记账法的账户结构“T”型账户实际运用的账户,资产类账户的结构：借方：期初余额贷方：本期增加数本期减少数本期借方发生额本期贷方发生额期末余额资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额,负债和所有者权益类账户的结构：借方：贷方：期初余额本期减少数本期增加数本期借方发生额本期贷方发生额期末余额负债和所有者权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额,收入、费用和利润类账户的结构,注：费用类账户与资产类账户结构类似，收入、利润类与负债和所有者权益类账户结构类似。,借贷记账法的试算平衡（一）试算平衡的意义和概念（二）试算平衡的方法1、发生额试算平衡法全部账户本期借方发生额合计数=全部账户本期贷方发生额合计数2、余额试算平衡法全部账户期初借方余额合计数=全部账户期初贷方余额合计数全部账户期末借方余额合计数=全部账户期末贷方余额合计数,（三）试算平衡的注意点1、必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表2、及时发现记账错误3、发生额与余额试算平衡，不一定说明账户记录绝对正确试算平衡不能查出的错误,会计凭证,会计凭证：记录经济业务、明确经济责任、具有法律效力的书面证明，也是登记帐不得依据。填制和审核会计凭证是会计核算工作的起点和基本环节，也是登记会计账簿的前提和依据。,按其用途和填制方法的不同可以分为：原始凭证：在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以证明经济业务的发生或完成情况，并作为记帐原始依据的会计凭证。记账凭证：由会计部门根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制而成。记账凭证应记载经济业务的简要内容、明确会计分录，是登记账簿的直接依据。,原始凭证的种类1、按来源不同分类外来原始凭证自制原始凭证2、按填制手续不同分类一次凭证累计凭证原始凭证汇总表3、按格式不同分类通用原始凭证专用原始凭证,原始凭证的基本内容及填制要求主要包括：1、名称2、填制日期和凭证编号3、填制和接受单位名称4、数量、计量单位、单价、金额5、公章、签章,数字和文字的书写要规范1、大写金额2、“整”或“正”3、“人民币”字样4、“￥”字样5、数字中间有“0”6、数字中间连续有几个“0”7、出票日期,原始凭证的审核内容1、合法性2、合规性对于不合法、不合规的处理,原始凭证错误的更正,记账凭证的分类1、按经济业务类别不同分类收款凭证：现金收款凭证银行存款收款凭证付款凭证：现金付款凭证银行存款付款凭证转账凭证：2、按是否进行汇总分类汇总凭证非汇总凭证3、按填制方法不同分类复式记账凭证单式记账凭证,记账凭证的填制要求1、会计分录2、摘要3、所附原始凭证张数4、签名或盖章5、编号6、合计数、空行7、文字、数字填写8、传递,记账凭证的基本内容必须具备：1、名称2、填制日期和凭证编号3、经济业务内容摘要4、会计分录5、所附原始凭证张数6、签名或盖章,记账凭证的审核1、相符性2、准确性3、完整性4、合法性,会计凭证的传递和保管,账簿按用途分类1、日记账：按经济业务发生时间先后顺序登记的账簿2、分类账：按账户进行分类登记的账簿（1）总分类账：（2）明细分类账：A、三栏式：B、数量金额式：C、多栏式：D、平行式：3、备查账：进行补充登记的账簿,会计账簿,账簿：是按照会计科目开设账户，利用账页来序时、分类的记录和反映经济业务的簿籍。,账簿按外表形式分类1、订本式：优点缺点适用2、活页式：优点缺点适用3、卡片式：优点缺点适用,会计账簿起用规则会计人员交接规则账簿登记的规则1、账簿登记技术2、账簿登记要求3、跳行、隔页的处理4、记账后标记5、“借或贷”栏的标记6、连续登记的技术7、定期核对并结账,对账1、账证核对2、账账核对3、账实核对4、账表核对,错账的更正方法：1、划线更正法2、红字更正法3、补充登记法,结账（一）程序1、检查是否全部入账2、账项调整3、转账业务4、结转“本年利润”5、结算所有账户本期发生额和期末余额（二）方法1、月度结账2、季度结账3、半年度结账4、年度结账,账簿的更换与保管,财产清查,财产清查的概念：造成账存数与实存数差异的原因：财产清查的意义：1、可以确保账实相符，保证会计核算资料的真实和完整2、可以加强物资管理，保护财产物资的安全与完整3、可以充分利用资金，挖掘财产物资的潜力4、可以促进企业建立健全规章制度,财产清查的种类按清查的对象和范围分1、全面清查2、局部清查按清查的时间分1、定期清查2、不定期清查,财产清查方法一览表,会计报表,会计报表的概念：综合反映一定时期财务状况、经营成果和现金流量情况的书面证明。会计报表的分类：按反映内容分：动态、静态按编制时间分：中期（月、季、半年）、年度按编制单位分：单位、汇总按反映数字内容分：个别、合并按服务对象分：内部、外部,资产负债表的概念：反映某一特定日期财务状况的会计报表。资产负债表的格式资产负债表的编制方法年初数：期末数：根据总账余额直接填列根据总账余额计算填列根据明细账余额分析填列,利润表的概念：反映企业一定期间经营成果的会计报表。利润表的格式利润表的编制方法：会计利润的计算步骤利润表各栏目的填列方法,现金流量表：是以现金为基础编制的反映企业在一定会计期间内有关的流入和流出情况的报表。现金流量的概念和分类1、概念：2、分类：经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量现金流量表的内容和格式,第一专题：会计实务技术,第二章：会计基础工作规范,会计基础工作规范1996年6月17日财会字199619号公布之日起实行第一章总则第二章会计机构和会计人员第一节会计机构设置和会计人员配备第二节会计人员职业道德第三节会计工作交接第三章会计核算第一节会计核算的一般要求第二节填制会计凭证第三节登记会计账簿第四节编制财务报告第四章会计监督第五章内部会计管理制度第六章附则,关于会计基础工作规范的说明一、关于制定会计基础工作规范的必要性二、关于制定规范的指导思想三、关于规范的适用范围四、关于会计基础工作的管理五、关于会计机构和会计人员的基本规范（一）会计机构设置（二）会计机构负责人、会计主管人员（三）会计人员配备（四）总会计师（五）会计工作岗位（六）会计人员回避制度（七）会计人员职业道德（八）会计工作交接,六、关于会计核算的基本规范（结合会计实验课程）（一）会计核算的一般要求（二）填制会计凭证（重点掌握）1、原始凭证2、记账凭证（三）登记会计账簿（重点掌握）（四）编制财务报告七、关于会计监督的基本规范八、建立内部会计管理制度的基本规范九、关于附则,第一专题：会计实务技术,第三章：会计档案管理办法,会计档案管理办法1998年8月21日财会字199832号1999年1月1日实行,第二专题：会计规范会计法、会计准则与会计制度,第一章：会计规范,会计规范的内容：与会计相关的各种法律、法规、准则、制度、条例、规定、办法、指南、讲解、通知等等。可分为：会计法律、会计法规、部门规章三个层次,法律,法规,规章,指导和规范,指导和规范,中华人民共和国会计法,企业财务会计报告条例,会计准则,会计制度,基本准则,具体准则,各行业会计制度,企业会计制度,金融企业会计制度,小企业会计制度,专业会计核算办法,专业会计核算办法,会计规范的法律层次,企业会计准则与制度改革历程,会计法、会计准则与会计制度,会计法：会计的根本大法，由全国人大常务委员会制定。会计准则：根据会计法，由财政部制定，国务院批准。是统驭性的高层次的会计规范。制定会计制度应遵循会计准则。会计制度：根据会计法及有关规定，由财政部制定。是具体的可操作的会计规范。,第二专题：会计规范会计法、会计准则与会计制度,第二章：会计法,会计法,共7章52条，1999年10月31日九届人大常委会12次会议修订，2000年7月1日起施行。,第一节会计法概述（总则，第18条，共8条）,一、会计法概念及调整对象（一）会计法概念广义：狭义：（二）调整对象（三）制订目的（第1条）,二、会计法的基本原则（一）第2条（二）第3条（三）第4条注意：单位负责人的广义、狭义之分（四）第5条（五）第6条,三、会计管理体制（一）统一领导和分级管理（第7条）（二）会计制度制定权限（第8条）注意：国家统一的会计制度包括：会计核算制度会计机构和会计人员管理制度会计工作管理制度,第二节会计核算（会计核算及公司、企业会计核算的特别规定，第926条，共18条）,一、如实反映（客观性）原则（第9条）二、会计核算对象（第10条）注意：7类经济业务事项三、对会计年度的规定（第11条）四、对记账本位币的规定（第12条）五、记账必须符合统一的会计制度（第13条）,六、对会计凭证的规定（第14条）1、原始凭证注意审核内容：真实、可靠合法、合规、合理完整正确2、记账凭证七、对会计账簿的规定（第1517条）八、对会计处理方法的规定（第18条）九、对或有事项的规定（第19条）十、对会计报表的规定（第2021条）注意：会计法中所指的会计报表十一、对会计记录文字的规定（第22条）十二、对会计档案的要求（第23条）十三、对公司、企业会计核算的特别规定（第2426条）,第三节会计监督（会计监督，第2735条，共9条）,一、单位内部的会计监督（一）各单位的内部会计监督制度（第27条）1、内部会计监督制度的主要内容2、内部会计监督制度的要求（四项要求）（二）单位负责人的义务和会计机构、会计人员的职权（第2831条）1、单位负责人的义务2、会计机构、会计人员的职权,二、有关部门对单位会计工作的监督（一）财政部门对各单位会计工作的监督（第32条）五个方面（二）其他部门对各单位会计工作的监督（第33条）1、审计部门（政府审计）2、税务部门3、证券监管部门4、检察机关5、央行6、保险监管部门（三）监督部门的保密义务（第34条）（四）被监督单位的义务（第35条）,第四节会计机构和会计人员（会计机构和会计人员，第3641条，共6条）,一、会计机构（一）会计机构和会计人员的设置（第36条）（二）会计机构内部应当建立稽核制度（第37条）二、会计人员（一）会计人员的任职资格（第38条）（二）会计人员的职业道德，教育和培训（第39条）（三）不得取得会计证的情况（第40条）（四）会计人员调动或离职时应办理交接手续（第41条）,第五节违反会计法的法律责任（法律责任，第4249条，共8条）,一、不依法进行会计管理、核算和监督的法律责任（第42条）十款内容二、伪造、变造、编制虚假会计资料的法律责任（第43条）三、隐匿或故意销毁依法应当保存的会计资料的法律责任（第44条）四、授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造、编制、隐匿、故意销毁会计资料的法律责任（第45条）五、单位负责人对会计人员进行打击报复的法律责任（第46条）六、其他违反会计法的法律责任（第4749条）,第六节附则（附则，第5052条，共3条）,重点讲解：,一、学好会计法，执行会计法1、会计法是我国经济领域的一部基础性法律2、修订会计法是我国社会主义市场经济发展的客观要求（1）会计工作存在的问题（2）原会计法主要的不足（3）会计法修订的指导思想3、新会计法的基本制度与主要内容（1）规范了会计行为的基本规则（2）进一步完善了会计核算规则和记账规则（3）进一步完善、加强了会计监督制度（4）强化了会计机构、会计人员的地位和职责（5）明确了单位负责人对会计工作的责任（6）加大了对违法行为的处罚力度,二、会计法中有关人员的法律责任1、与会计法相关的法律概念2、会计法有关法律责任的种类（1）行政责任：行政处罚、行政处分（2）民事责任（3）刑事责任：犯罪、刑罚3、违反会计法行为所应承担的责任及对其的惩治（1）违法会计制度行为（2）伪造、变造会计资料（3）隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计资料（4）让他人编造假会计资料或隐匿、销毁会计资料（5）单位负责人对依法履行职责、抵制违反会计法规定行为的会计人员实行打击报复（6）有关人员滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊或者泄露秘密（7）将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和个人4、违法会计法相关人员的法律责任（1）单位负责人的法律责任（2）会计人员的责任（3）有关单位及人员的法律责任,第二专题：会计规范会计法、会计准则与会计制度,第三章：企业财务会计报告条例,企业财务会计报告条例2000年6月21日国务院令287号2001年1月1日实行第一章总则第二章财务会计报告的构成第三章财务会计报告的编制第四章财务会计报告的对外提供第五章法律责任第六章附则财务会计报告的具体编制参照：企业会计制度会计科目和会计报表中的四、会计报表格式五、会计报表编制说明六、会计报表附注,第二专题：会计规范会计法、会计准则与会计制度,第四章：会计准则,原会计准则体系会计准则是处理会计事项的标准，是进行会计工作的规范，是评价会计工作质量的准绳。会计准则分为基本准则和具体准则两个层次。基本准则：规定了会计核算的基本前提、一般原则、会计要素以及会计报表编报的一般要求。具体准则：根据基本准则的要求，就会计核算业务作出的具体规定。,企业会计准则基本准则（即企业会计准则）于1992年11月16日经国务院批准，1992年11月30日发布，自1993年7月1日起施行。由财政部制定，解释权属于财政部。全文共十章六十六条，规范了我国会计工作最基本的各个方面。第一章总则(1-9条)主要规定了会计核算的基本前提第二章一般原则（10-21条）规定了会计核算的十二条原则第三八章资产（22-33条）、负债（34-37条）、所有者权益（38-43条）、收入（44-46条）、费用（47-53条）、利润（54-56条）对会计要素的规定第九章财务报告（57-64条）对会计报表编报的一般要求第十章附则（65-66条）解释权、施行期,曾颁布的具体准则关联方关系及其交易的披露（1997/1/1）现金流量表（2001/1/1修订）资产负债表日后事项（1998/1/1，2003/7/1修订）债务重组（2001/1/1修订）收入（1999/1/1）投资（2001/1/1修订）建造合同（1999/1/1）会计政策、会计估计变更和会计差错更正（1999/1/1，2001修订）非货币性交易（2001/1/1修订）或有事项（2000/7/1）无形资产（2001/1/1）借款费用（2001/1/1）租赁（2001/1/1）固定资产（2002/1/1）存货（2002/1/1）中期财务报告（2002/1/1）,基本准则,具体准则,通用业务准则,特殊业务准则,特殊行业准则,报告披露准则,衔接准则,1、2、3、4、6、7、8、9、10、11、12、13、14、15、16、17、18、19、20、21,22、23、24,5、25、26、27,28、29、30、31、32、33、34、35、36、37,38,应用指南,非金融企业类,金融企业类,新会计准则体系框架,企业会计准则体系发布前我国会计标准的主要特点1、会计制度与会计准则并存，以会计制度为主。2、积极与国际惯例接轨，但坚持高度谨慎原则。3、会计政策比较灵活，会计职业判断较多。4、会计与税法差距扩大，在协调方面做出了努力。5、积极推进相关会计制度改革，致力构建完成的会计标准体系。,企业会计准则体系全面实施前的会计制度与会计准则框架,企业会计准则体系全面实施后的会计制度与会计准则框架,企业会计准则体系的出台背景1、现行会计制度和会计准则存在内在缺陷。2、经济快速发展，经济和政治地位不断提高。3、国际贸易地位提高，摩擦与争端不断。4、防范上市公司和金融机构风险客观。5、国际会计准则全球趋同步伐明显加快。6、我国希望主动掌握会计准则国际趋同的话语权。,企业会计准则体系的主要特点1、程序比较规范。2、理顺会计标准。3、理论有所突破。4、基本形成体系。5、切实考虑国情。6、努力实现国际趋同。,第二专题：会计规范会计法、会计准则与会计制度,第五章：会计制度,会计制度会计制度是企业进行会计工作所应遵循的规则、方法、程序的总称。会计制度有广义和狭义之分。广义：关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。狭义：主要是指财政部颁布的行业会计制度，其主要内容包括：会计科目及其核算内容、会计事项的处理方法及会计报表的编报方法等。,企业会计制度于2000年12月29日由财政部制定，适用于除金融保险企业和小规模企业以外的所有企业。包括两大部分：企业会计制度正文，共十四章一百六十条企业会计制度会计科目和会计报表,企业财务会计报告条例,企业会计制度2000年12月29日财会字200025号2001年1月1日起实行第一章总则（对应基本准则第一、二章）第二章资产（对应基本准则第三章）第一节流动资产（对应具体准则存货）第二节长期投资（对应具体准则投资）第三节固定资产（对应具体准则固定资产）第四节无形资产和其他资产（对应具体准则无形资产）第五节资产减值第三章负债（对应基本准则第四章）第一节流动负债第二节长期负债第四章所有者权益（对应基本准则第五章）,第五章收入（对应基本准则第六章和（对应具体准则收入）第一节销售商品及提供劳务收入第二节建造合同收入（对应具体准则建造合同）第六章成本和费用（对应基本准则第七章）第七章利润及利润分配（对应基本准则第八章）第八章非货币性交易（对应具体准则非货币性交易）第九章外币业务,第十章会计调整（对应具体准则会计政策、会计估计和会计差错更正资产负债表日后事项）第一节会计政策变更第二节会计估计变更第三节会计差错更正第四节资产负债表日后事项第十一章或有事项（对应具体准则或有事项）第十二章关联方关系及其交易（对应具体准则关联方及其交易的披露）第十三章财务会计报告（对应基本准则第九章、具体准则现金流量表、中期财务报告）第十四章附则,企业会计制度会计科目和会计报表,一、总说明二、会计科目名称和编号三、会计科目使用说明四、会计报表格式五、会计报表编制说明六、会计报表附注,金融企业会计制度2001年11月27日财会200149号2002年1月1日起实行第一章总则（第18条）第二章资产（第9条）第一节流动资产（第1011条）第二节贷款（第1214条）第三节长期投资（第1518条）第四节固定资产（第1936条）第五节无形资产和其他资产（第3744条）第五节资产减值（第4559条）第三章负债（第6061条）第一节流动负债（第6264条）第二节应付债券（第6570条）第三节长期准备金（第7175条）第四节其他长期负债（第76条77条）,第四章所有者权益（第7882条）第五章收入（第8390条）第六章成本和费用（第9196条）第七章利润及利润分配（第97102条）第八章外币业务（第103105条）第九章会计调整（第106条）第一节会计政策变更（第107112条）第二节会计估计变更（第113117条）第三节会计差错更正（第118121条）第四节资产负债表日后事项（第122124条）第十章或有事项（第125131条）第十一章关联方及其交易（第132135条）,第十二章财务会计报告（第136144条）第十三章证券投资基金（第145154条）第十四章信托业务（第155163条）第十五章附则（第164条）,小企业会计制度2004年4月27日财会20042号2005年1月1日起实行一、总说明二、会计科目名称和编号三、会计科目使用说明四、会计报表格式五、会计报表编制说明中小企业标准暂行规定统计上大中小型企业划分办法,企业,营利性组织会计制度,除金融企业以外的大、中型企业,金融企业,不对外筹资的小企业,通用经济业务,特殊经济业务,企业会计制度,专业会计核算办法,金融企业会计制度,小企业会计制度,企业会计制度、金融企业会计制度与小企业会计制度的基本关系,第二专题：会计规范会计法、会计准则与会计制度,第六章：专业会计核算办法,第三专题：新旧会计准则差异比较与实务应用,第一章：企业会计准则基本准则,第三专题：新旧会计准则差异比较与实务应用,第二章：企业会计准则第1号存货,第三专题：新旧会计准则差异比较与实务应用,第三章：企业会计准则第2号长期股权投资,第三专题：新旧会计准则差异比较与实务应用,第四章：企业会计准则第4号固定资产,第三专题：新旧会计准则差异比较与实务应用,第五章：企业会计准则第6号无形资产,第三专题：新旧会计准则差异比较与实务应用,第六章：企业会计准则第8号资产减值,第三专题：新旧会计准则差异比较与实务应用,第七章：企业会计准则第14号收入,第三专题：新旧会计准则差异比较与实务应用,第八章：企业会计准则第30号财务报表列报,第四专题：小企业会计制度实务,第一章：小企业会计制度概述,一、小企业会计制度出台的背景二、小企业会计制度出台的意义三、小企业会计制度的内容1、总说明2、会计科目的名称和编号3、会计科目的使用说明4、会计报表的格式5、会计报表编制说明6、主要会计事项分录举例,四、“小企业”的标准1、不对外筹集资金2、经营规模较小,五、小企业会计制度的适用对象六、可不执行小企业会计制度的小企业1、以个人独资及合伙形式设立的小企业2、集团公司内部的小企业3、选择执行企业会计制度的小企业七、小企业会计制度的主要特征,八、小企业会计制度与企业会计制度的不同1、资产减值准备计提不同2、长期投资核算不同3、存货核算不同4、借款费用的核算不同5、融资租入固定资产不同6、会计报表及附注内容不同7、其他方面处理方法的不同,第四专题：小企业会计制度实务,第二章：流动资产,第四专题：小企业会计制度实务,第三章：长期投资,第四专题：小企业会计制度实务,第四章：固定资产,第四专题：小企业会计制度实务,第五章：无形资产与长期待摊费用,第四专题：小企业会计制度实务,第六章：流动负债,第四专题：小企业会计制度实务,第七章：长期负债,第四专题：小企业会计制度实务,第八章：所有者权益,第四专题：小企业会计制度实务,第九章：成本费用,第四专题：小企业会计制度实务,第十章：收入,第四专题：小企业会计制度实务,第十一章：利润和利润分配,第四专题：小企业会计制度实务,第十二章：财务会计报告,第四专题：小企业会计制度实务,第十三章：首次执行小企业会计制度的账务调整和衔接,第五专题：会计内部控制,第一章：会计内部控制案例,内部控制失败的案例,郑百文案例基本发展状况郑百文（股票代码600898三联商社）前身是郑州市百货文化用品公司，于1996年4月18日在上海证券交易所正式挂牌交易。郑百文称，在19861996年间，公司的销售收入增长了45倍，利润增长了36倍。1996年实现销售收入41亿，1997年主营业务收入达到76.78亿元，净资产收益率为20.7%，这些数值均名列同行业前茅，并进入国内上市公司100强，成为当地企业界改革新星和率先建立现代企业制度的典型。1997年7月，郑州市委、市政府将其树立为全市国企改革的一面旗帜，并将其经验大张旗鼓地推向全国。,然而，正当“郑百文经验”被轰轰烈烈地推广之际，戴在公司头上的数条光环突然消失了。1998年郑百文亏损5.02亿，每股收益由1997年的0.4649元一下子变为-2.5438元，净资产收益率变为-1148.46%，郑州会计师事务所出具了无法表示意见的审计报告，股票交易实行特别处理。1999年，公司经营状况进一步恶化，年亏损额达到9.57亿，每股亏损4.8435元，每股净资产已达-6.5766元；2000年8月19日，中报显示每股净资产为-6.8856元，创下了上市公司亏损之最。1999年12月，中国建设银行将公司所欠债务本息19.36亿元转让给中国信达金融资产管理公司。2000年3月，信达向郑州市中级人民法院提交要求郑百文破产的申请书。4月，天健会计师事务所出具对其1999年财务报告拒绝表示意见的审计报告。,郑百文内部控制制度的分析（1）控制环境（ControlEnvironment）分析经营者的思想和经营作风1992年12月，公司进行增资扩股，所募集的资金数以亿计被公司领导以投资、合作为名拆借、挪用出去，有10多家公司拆借的近2亿元的资金至今仍无法收回。连续不断的追款讨债的官司也影响到了其正常的经营活动。公司上层领导如此，其分公司的经营者的品行及价值观又如何呢？在1997年，各分公司仅购置交通工具的费用就高达1000多万元。为完成销售收入指标，以得到公司的奖励，各分公司不惜采用购销价格倒挂的办法，商品大量高进低出。从1998年下半年起，设在全国各地的几十家分公司相继停业，数以亿计的货款要么直接进入个人的腰包，要么成为无法回收的呆坏账。公司至今仍有4亿多元账款未收回。某分公司的一名经理在任职期间，拥有了价值上百万的宝马轿车和北京罗马花园300多万元的豪宅。仅从几个事例可以看出，不论总公司，还是分公司，经营者往往只注重个人的利益而不顾及公司的整体利益，这种思想和经营作风又怎么能使郑百文持续走向繁荣呢？,人事工作方针及其执行企业的核心是企业中的人及其活动，人事政策及员工的素质对企业整体运营状况将起到决定作用。郑百文经营的一个重要特征就是遍布全国的营销网络和众多的销售经理。从1996年起，公司投入上亿元资金，建立起40多家分公司；1998年又在全国9个城市和地区建立了12个配售中心，公司规模进一步膨胀。与此同时，各分支机构又饥不择食地招聘各类人员达上千人，却不注重对职工的上岗培训和考核。公司的扩张过程始终伴随着这样一种现象：一方面是迅速膨胀的分、子公司，另一方面是大量素质较低的业务经理和普通职员。,内部审计的状况代理人理论认为，由于公司经理人与股东、债权人的利益不一致，从而产生代理人成本。经理人就会通过各种方式来使自己的收益最大化，最终损害股东和债权人的利益。审计是保持经理人与股东和债权人利益最佳化的控制器。郑百文董事会下设审计委员会，负责公司的内部审计工作，其作用发挥的如何呢？在“郑百文事件”被披露以后，记者曾采访公司董事会秘书，她说不清楚关于报道中提到的做假账一事；她还说，在1998年开始出现亏损时，公司才进行全面的内部审计。在她的印象中，以前内部审计比较少，内部整顿也是在公司出了事以后。由此可见，公司内部审计部门形同虚设。没有内部审计部门的事前预测、计划；事中检查、控制；事后分析、评判，又怎能保证郑百文经营战略得当，经营渠道顺畅呢？,（2）风险评估（RiskAppraisal）分析片面追求财务杠杆的运用，忽视经营风险作为一家以批发为主的上市公司，通过财务杠杆筹集资金，扩大经营规模本无可厚非。但是，运用财务杠杆，提高经营业绩，必须要有较高的总资产报酬率和销售利润率作为保证，这样才可以弥补这种经营方式所带来的风险。在郑百文发展过程中，“工、贸、银”资金运营模式起着关键性的作用。即郑百文购进长虹产品，不须支付现金，而是由建行郑州市分行对长虹开具6个月的承兑汇票，将郑百文所欠货款直接支付给长虹公司。郑百文在售出长虹产品后再还款给建行。正是由于有建行这一强有力的资金后盾，公司业务迅速扩大。1997年建行为其开具的承兑总额突破50亿元，郑百文一举买断长虹两条生产线的经营权。1997年销售收入达到76.78亿元，销售净利润率为1.06%，总资产报酬率也仅为3.15%.如果说1997年公司还可以维持其暂时的繁荣，但是到了1998年的下半年，这种状况彻底发生了转变。在多种因素的影响下，1998年销售收入为33.55亿元，销售年利润率为-14.98%，总资产报酬率为-17.13%.由此可以看出，郑百文呈现在我们面前的仅是一种虚假的繁荣：一方面是大量的短期借款和巨额的销售收入，而另一方面则是数额很小的利润，甚至亏损，其财务风险可见一斑。同时也使我们看到所谓“工、贸、银”资金运营模式背后潜在的金融风险。,市场分析不充分，影响了公司经营战略的及时调整郑百文历史上是以经营百货文化用品为主，90年代初进军家电销售业，家电批发曾给公司带来了辉煌的业绩。但是，随着家电生产厂家的日益增多，产量不断上升，市场竞争逐渐加剧，特别是从98年下半年开始，各家电企业对彩电、冰箱、洗衣机等产品持续大幅降价。作为郑百文的主要供应商，长虹为稳定并进而扩大市场占有份额，一再降价，直接导致了郑百文先期购入的存货实际价值大幅贬值，最终形成购销价格倒挂。面对市场潜在的危机。郑百文没有能够及时转变经营策略。不仅如此，在98年上半年，公司又将配股资金1.26亿元在全国9个城市和地区建立了12个配售中心，形成了大量的资金沉淀。随着家电销售量的急剧下降，98年公司主营业务收入只有33.55亿元，比上年同期下降56.3%，其中家电公司下降了59.26%，百货文化各分公司下降了19.54%.目前，公司拖欠银行债务的90%仍在家电公司。郑百文对市场分析不充分，不仅体现在规模盲目扩张上，还体现在经营战略调整滞后。近年来，随着零售业的崛起，仓储形式的超市大量出现，企业多采用与生产厂家直接大批订货的方式降低商品采购成本，扩大商品销售量。郑百文未能及时认清商品批发业正在走向末路，仍坚持原有的经营策略，其最终的失败也就成为必然。,（3）控制活动（ControlActivity）分析仅以公司货币资金业务的控制情况为例，进行分析如下：公司领导以投资、合作为名，随意拆借、挪用上市募集的资金，近2亿元有去无回。1998年股东大会决定向全体股东配售新股，配股资金将用于组建异地商品销售中心、兼并郑州市化工公司等五个方面。不久又召开董事会，决定更改配股资金投向：（1）组建异地商品销售中心；（2）兼并郑州市化工公司；（3）补充流动资金。可是在1.26亿元配股资金到手后，仅组建异地商品销售中心，就支出近2.7亿元，何谈补充流动资金？由此可见，公司在资金预算、项目建设等方面存在着严重的管理失控现象。在郑百文跌入困境之际，数亿元的货款因分、子公司的经营管理不善而不能正常回流总公司，这更说明了公司对货币资金管理的混乱程度。,（4）信息和沟通分析信息披露严重失真公司的一位财务经理曾回忆说：“郑百文其实根本不具备上市资格，为了达到上市募集资金的目的，公司硬是把亏损做成盈利报上去，最后蒙混过关。”为了上市，公司曾组建专门作假帐的班子，采用虚增资产、虚减负债、增加待摊费用等手段，最终骗取了上市资格。甚至在1998年公司出现严重亏损时，管理层仍汇聚深圳，讨论公司98年财务报告是反映亏损，还是继续用盈利欺骗投资者？如果公司对外财务报告中的数据均由企业管理者通过“讨论”而得出的话，那么，上市公告及财务报告的虚假程度之深，就不言而喻了。,会计制度不规范截至到99年底，公司的应收账款、其他应收款、预付账款共计9.77亿元。由于公司缺乏有效的内部控制机制，许多往来款项缺少应有的凭证，无法做到账证相符。另外，天健会计师事务所在对公司的固定资产进行账实核对时发现：由于管理薄弱，相关人员更迭频繁，会计记录混乱，会计处理随意，致使财务与经营业务运作脱节。甚至连存货的生产日期、进货时间及存货可变现净值等资料都不能完整地提供。这种混乱状况不仅影响了会计师事务所对公司经营状况的客观审计，而且也不利于公司管理者对本企业相关信息的准确掌握，同时也不利于投资者对公司经营状况的正确分析和判断。,缺乏必要的信息沟通系统从96年起，郑百文为建立全国性的营销网络，投入上亿元，建立了40多家分公司。其中控股子公司达到18家，全资子公司有3家。由于公司规模扩张过快，总公司对分、子公司在财务及人员管理等方面缺乏必要的控制措施，致使公司下属部分外地分支机构的管理人员素质不高，缺乏应有的经营理念；特别是对财务工作缺乏必要的认识和重视。同时，由于会计人员多在当地招聘，且人员变动频繁，造成部分公司会计记录混乱，会计处理随意，内部往来长期不进行核对和清算。这在很大程度上影响了总部对企业整体资金运营的掌握程度，最终必将影响到其宏观经营决策。,（5）监督（Monitoring）分析公司董事会齐秘书一语道出公司内部审计的状况：“以前内部审计比较少，内部整顿也是在公司出事以后”。天健会计师事务所在对其98年财务报告进行审计时也指出：“因贵公司所属家电分公司缺乏可信赖的内部控制制度”。这都反映了郑百文不仅内部控制制度不健全，而且也缺乏必要的监督。公司领导可以随意拆借、挪用巨额资金；不对市场进行科学分析，盲目投资，造成资金大量沉淀；数以亿计的货款被分支机构经营者或藏入私囊，或成为无法回收的呆、坏账，这无不反映出公司内部监督机制的缺乏。,对我国上市公司建立内部控制制度的思考从以上分析可以看出，郑百文在控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通及监督等五个方面均存在问题，其最终走向衰败也就成为必然。建立健全我国企业内部控制，应从以下几个方面入手：,（1）内部控制制度的监控对象范围应涵盖所有经营管理者。以往传统的内部控制制度，所监控的对象主要限于中层以下管理人员及普通员工，对单位高层管理者的控制相对薄弱，有的单位由于对高层管理者的约束严重失控而造成巨大经济损失。郑百文就是一个典型事例。