流动负债专项培训(ppt 83页)

8流动负债,学习目标：本章阐述流动负债的内容和核算方法。通过本章的学习，应理解流动负债的涵义、了解流动负债的内容及分类，掌握各种流动负债的会计核算方法。教学内容：流动负债概述短期借款应付票据和应付账款应付职工薪酬应交税费预收和其他应付款项,8.1流动负债概述,流动负债的概念、内容及特征流动负债的分类流动负债的计价原则,8.1.1流动负债的概念、内容及特征,概念：流动负债是指将在一年(含1年)或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。内容：包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费、其他应付款、预提费用和一年内到期的长期借款等。特征：（1）偿还期限短。（2）到期必须动用资产、提供劳务或举借新的负债来清偿。,8.1.2流动负债的分类,流动负债按应付金额是否确定分类:（1）金额确定的流动负债。如应付票据、应付账款、短期借款等。（2）金额视经营情况而定的流动负债。如应交税费、应付股利等。（3）金额须予估计的流动负债。如预提费用、预计负债等。其他分类：P173-174,8.1.3流动负债的计价原则,理论上,流动负债应按未来应付金额的现值计价。实务上,流动负债按未来应付的金额计价。不采用现值计价。制度规定：流动负债应按实际发生额入账。,8.2短期借款,短期借款的含义短期借款的核算,8.2.1短期借款的含义,含义：是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。8.2.2短期借款的核算“短期借款”账户账务处理,1.取得借款的处理,按取得的金额入账：借：银行存款贷：短期借款2.借款利息的处理借款利息作为账务费用计入当期损益。注意：如果短期借款属于企业为购建固定资产而借入的款项，其利息的处理应按借款费用准则的规定进行会计处理。在实务中，借款利息的处理主要有以下两种方法：,（1）采用按月预提方法,按月预提时：借：财务费用利息支出（借款数额月利率）贷：应付利息实际支付利息时：借：应付利息（已计提利息）财务费用利息支出（未计提利息）贷：银行存款适用：利息是按季、按半年或到期一次付息，且数额比较大，可采用按月预提计入费用的方法，以正确计算各期盈亏。,（2）不采用预提方法,在实际支付利息时直接计入当期损益财务费用。借：财务费用利息支出贷：银行存款注意:如果借款期间跨越两个会计年度，在年末仍计提当年的应计利息费用。适用：利息数额不大或是按月支付的情况。,3归还借款的处理,借：短期借款贷：银行存款实例：教材P175-176【例81.2.3】,8.3应付票据和应付账款,应付票据应付账款,8.3.1应付票据,8.3.1.1含义及内容含义:是指企业对外发生债务时所开出承兑的商业汇票。内容：商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种；按是否带息分为带息票据和不带息票据两种。商业汇票不管承兑人是谁，付款人的义务是不受影响的，在其到期偿还前应作为一项流动负债。,8.3.1.2应付票据的核算,“应付票据”账户是用来核算企业对外发生债务时所开出承兑的商业汇票的账户。属于负债类账户。结构：应付票据支付汇票金额开出承兑汇票面值余：尚未支付汇票金额设置“应付票据备查账簿”.,账务处理,入账价值：不论是否带息都按面值入账。不带息应付票据的处理：（1）开出承兑商业汇票购进材料物资、抵付应付账款时：借：原材料（或材料采购等）应交税费应交增值税（进项税额）应付账款（抵付账款）贷：应付票据（面值）（2）支付银行承兑汇票手续费时借：财务费用贷：银行存款,（3）票据到期付款时：,不带息应付票据，到期应付金额票据面值借：应付票据贷：银行存款（4）若票据到期，无力支付票款时：对于商业承兑汇票应转入“应付账款”，对于银行承兑汇票应转入“短期借款”。借：应付票据（面值）贷：应付账款短期借款（面值）实例：教材P177【例84】,带息应付票据的处理,（1）开出承兑商业汇票时：账务处理与不带息票据相同，按面值入账。（2）期末计算应付利息时带息应付票据，应于期末计算应付利息，计入当期损益财务费用。借：财务费用贷：应付利息,（3）到期支付票据本息借：应付票据（账面金额）应付利息（已计利息）财务费用（未计利息）贷：银行存款（实际支付的金额）（4）若应付票据到期，企业无力支付票款借：应付票据应付利息（已计利息）财务费用（未计利息）贷：应付账款短期借款注意:到期不能支付的带息应付票据，转入“应付账款”科目核算后，期末时不再计提利息,例:A企业2006年9月1日购入材料一批，该批材料价款为200000元，增值税额为34000元，企业开出并承兑期限为5个月，年利率为8的商业承兑汇票一张。材料已验收入库（原材料按实际成本计价）。A企业账务处理如下：（1）2006年9月1日购入材料,开出并承兑商业汇票时：借：原材料200000应交税费应交增值税（进项税额）34000贷：应付票据234000（2）年末计算应付利息6240元（2340008412）借：财务费用6240贷：应付利息6240（3）2007年2月1日到期支付票据本息时：借：应付票据234000应付利息6240财务费用（234000812）1560贷：银行存款241800,上例,若票据到期，无力支付票据本息.,会计处理:借：应付票据234000应付利息6240财务费用1560贷：应付账款241800,8.3.2应付账款,8.3.2.1什么是应付账款含义：是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而应支付给供货方的各种款项。8.3.2.2应付账款入账金额的确定应付账款一般按到期应付金额入账。如果带有现金折扣，应付账款入账金额的确定按发票上记载的末扣除现金折扣的应付金额的总价入账，在实际获得现金折扣时，作为理财收入，冲减财务费用。,8.3.2.3“应付账款”账户及账务处理,“应付账款”账户账务处理（1）购入材料物资,发生应付账款时借：原材料（或材料采购等）借：应交税费应交增值税(进项税额)贷：应付账款（2）支付时（或开出承兑商业汇票抵付应付账款）:借：应付账款贷：银行存款（或应付票据）注：取得现金折扣的，则贷：财务费用.,实例：某公司向三星公司购入一批材料，增值税专用发票注明货款为100000元，增值税17000元，共计117000元，材料已验收入库，。付款条件为210，N30。（原材料按实际成本计价核算）会计处理：（总价法）（1）购进货物时：借：原材料100000应交税费应交增值税（进项税额）17000贷：应付账款三星公司117000,（2）付款时：若10天内付款：现金折扣11700022340（元）借：应付账款117000贷：银行存款114660财务费用2340若10天后付款：现金折扣0借：应付账款117000贷：银行存款117000实例：教材P178【例85】,（3）无法支付或不需支付时：,应付账款计入当期损益(营业外收入)借：应付账款贷：营业外收入,8.4应付职工薪酬,职工薪酬的概念和内容应付工资应付福利费应付社会保险费和住房公积金应付工会经费和职工教育经费非货币性职工薪酬辞退福利,8.4.1职工薪酬的概念和内容,概念：职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。内容：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）社会保险费:医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。,8.4.2应付工资,8.4.2.1工资总额的组成工资总额是指企业在一定时期内实际支付给职工的劳动报酬总额。工资总额的组成内容包括以下六部分：（1）计时工资（2）计件工资（3）奖金（4）津贴和补贴（5）加班加点工资（6）特殊情况下支付的工资,8.4.2.2工资结算和分配的核算,“应付职工薪酬工资”账户是核算企业应付给职工工资总额的账户。凡是工资总额的构成内容，不论是否在当月支付，都应当通过本账户核算。账务处理,（1）工资结算的处理,提现备发工资借:库存现金或委托银行发放工资时贷:银行存款借:应付职工薪酬工资发放工资贷:银行存款借:应付职工薪酬工资（实发工资）贷：库存现金结转代扣款项借:应付职工薪酬工资贷:其他应付款（代扣款:如个人负担社会保险金等）贷:应交税费应交个人所得税实例:教材P180-181,（2）工资分配的处理,工资分配是将企业发放的工资,于月末按用途进行分配，计入有关成本费用账户。借：生产成本（生产工人工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（行政管理部门人员工资）在建工程（基建工程人员工资）研发支出（开发无形资产人员工资）销售费用（销售部门人员工资）贷：应付职工薪酬工资（应发工资）实例:教材P181【例88】,8.4.3应付福利费,8.4.3.1职工福利费含义：职工福利费是企业准备用于企业职工福利方面的资金。用途：主要用于职工医药费，医务人员工资，医务经费，职工因工伤赴外地路费，生活困难补助，福利部门人员工资以及按国家规定开支的其他职工福利支出。,8.4.3.2“应付职工薪酬职工福利”账户,8.4.3.3账务处理（1）使用福利费时：借：应付职工薪酬职工福利贷：库存现金银行存款等实例:教材P181【例89】,（2）分配职工福利费时：按用途计入有关成本费用账户借：生产成本制造费用管理费用在建工程研发支出销售费用贷：应付职工薪酬职工福利,8.4.4应付社会保险费和住房公积金,1.社会保险费和住房公积金的计提（企业负担）企业应根据职工工资一定比例计算社会保险费、住房公积金等,并按用途计入有关成本费用账户:借：生产成本（生产工人工资的）制造费用（车间管理人员工资的）管理费用（行政管理人员工资的）在建工程（基建工程人员工资的）研发支出（开发无形资产人员工资的%）销售费用（销售部门人员工资的）贷：应付职工薪酬社会保险费住房公积金,2.缴付社会保险费和住房公积金,借：其他应付款（个人负担）应付职工薪酬社会保险费（企业负担）住房公积金贷:银行存款,实例:接教材P180【例86】。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、l2%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。,8.4.5应付工会经费、职工教育经费,1.工会经费、职工教育经费的计提借：生产成本（生产工人工资的）制造费用（车间管理人员工资的）管理费用（行政管理人员工资的）在建工程（基建工程人员工资的）研发支出（开发无形资产人员工资的%）销售费用（销售部门人员工资的）贷：应付职工薪酬工会经费职工教育经费,2.工会经费、职工教育经费的使用,借：应付职工薪酬工会经费职工教育经费贷：银行存款等实例:接教材P180【例86】。公司分别按照职工工资总额的2%和l.5%计提工会经费和职工教育经费。,8.4.6非货币性职工薪酬,1.企业以自产产品发放给职工作为福利（1）决定发放非货币性福利时:应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。借：生产成本（生产工人）制造费用（车间管理人员）管理费用（行政管理人员）在建工程（基建工程人员）研发支出（开发无形资产人员）销售费用（销售部门人员工资）贷：应付职工薪酬非货币性福利,（2）非货币性福利的支付,借:应付职工薪酬非货币性福利（公允价值）贷:主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额)借:主营业务成本贷:库存商品,例.甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其中一线生产工人为l70名，总部管理人员为30名。2007年2月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放给职工,每人一台。该彩色电视机单位成本为l0000元，单位计税价格（公允价值）为14000元，适用的增值税税率为17%。甲公司的账务处理如下：（1）决定发放非货币性福利时计入生产成本：17014000（1+17%）=2784600（元）计入管理费用：3014000（1+17%）=491400（元）借：生产成本2784600管理费用491400贷：应付职工薪酬非货币性福利3276000,（2）实际发放非货币性福利时应交增值税(销项税)=2001400017%=476000（元）借：应付职工薪酬非货币性福利3276000贷：主营业务收入2800000应交税费应交增值税（销项税额）476000借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000,（2）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供职工无偿使用。,应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬。,例.丙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。该公司部门经理共有25名，副总裁共有5名。假定每辆轿车月折旧额为500元，每套住房月租金为4000元。账务处理如下：借：管理费用(2550054000)32500贷：应付职工薪酬32500借：应付职工薪酬32500贷：累计折旧(25500)12500银行存款(54000)20000实例:教材P183【例810】,8.4.7辞退福利,辞退福利包括：一是职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职.注意:（1）辞退福利与正常退休养老金应当区分开来。为单位职工缴纳的养老金不属于辞退福利。（2）无论职工因何种原因离开都要支付的福利属于离职后福利，不是辞退福利。,辞退福利的确认,辞退福利的确认条件：（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。确认辞退福利时借:管理费用贷:应付职工薪酬辞退福利支付辞退福利时借:应付职工薪酬辞退福利贷:银行存款/库存现金等,8.5应交税费,应交增值税应交消费税应交营业税应交城市维护建设税和教育费附加,8.5.1应交增值税,1.应交增值税的确定增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人征收的一种流转税。一般纳税人增值税的确定：一般纳税人可使用增值税专用发票，并凭进货和购进劳务的专用发票抵扣进项税款。计税公式：应纳税额当期销项税额当期进项税额上式中：销项税额销售额（不含税）增值税率增值税率：基本税率17%、低税率13%、零税率。进项税额：以扣税凭证为依据。企业购进免税农副产品，按规定可按买价的13计算进项税额.,2.一般纳税企业增值税的核算,账户的设置在“应交税费”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细分类账户。“应交增值税”明细账户应设置下列各专栏：,账务处理：,（1）一般购销业务的会计处理采购物资时，增值税专用发票上注明的价款和增值税，属于价款部分计入购入货物成本，属于增值税部分计入进项税额。销售货物或者提供应税劳务时，按照规定向购买方收取的增值税作为销项税额，以不含税的价格作为销售收入。,例：某一般纳税企业购入一批生产用原材料，增值税专用发票上注明价款300000元和增值税额51000元。材料到达并验收入库，货款尚未支付。该企业当期销售产品一批，不含增值税的售价为650000元，适用增值税率为17，货款尚未收到。（材料日常核算按实际成本计价）,会计处理如下：,借：原材料300000应交税费应交增值税（进项税额）5100贷：应付账款351000借：应收账款760300贷：主营业务收入650000应交税费应交增值税（销项税额）110500实例：教材P186-187【例811（1）（2）（4）】，P189【例813（1）】,（2）一般纳税人的特殊会计处理购入免税农产品的会计处理,一般纳税人购买的免税农业产品，按税法规定，准予按照买价和13的扣除率计算进项税额,从当期的销项税额中抵扣。例：某企业收购农产品56000千克，每千克收购价为150元，价款通过银行支付，收购的农产品已入库。进项税额买价扣除率（13）560001.513%=10920（元）借：原材料73080应交税费应交增值税（进项税额)10920贷：银行存款84000,（3）不予抵扣项目的会计处理,购进货物时即能认定进项税额不得抵扣的直接将增值税专用发票上注明的增值税额记入购入货物或接受劳务的成本。不得抵扣的进项税额：P186实例：教材P186-187【例811（1）】,购入货物时不能认定进项税额能否抵扣购进货物时，先按增值税专用发票上注明的税额记入“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，当所购货物用于不得抵扣进项税额的项目时，再将其进项税额转出。实例：教材P187【例812（1）（2）】,（4）视同销售的会计处理,企业将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或者投资者、赠送其他单位或者个人等，税法上视同销售物资计算应交增值税。例：教材P189【例813（2）（3）】,（5）转出未交或多交增值税的处理,转出未交增值税时：月末，将本月应交未交增值税自“应交增值税”明细账户转入“未交增值税”明细账户：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税转出多交增值税时：月末，将本月多交的增值税自“应交增值税”明细账户转入“未交增值税”明细账户：借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）,（6）交纳增值税的处理,本月上交本月应交增值税时：借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款本月上交上期应交未交的增值税：借：应交税费未交增值税贷：银行存款例：教材P190【例816,15（2）】,3.小规模纳税企业应交增值税的确定及核算,（1）小规模纳税人认定标准P191（2）小规模纳税人增值税的确定小规模纳税人采用简易办法计算缴纳增值税，销货或提供应税劳务时不得开具增值税专用发票，购进货物或应税劳务时也不得抵扣进项税。应纳税额销售额（不含税）征收率含税销售额（1征收率）征收率注意：如果纳税人取得的收入是含税价格，则需要换算成不含税的销售额计征销项税。小规模纳税人增值税征收率为。（2009年1月1日执行）,（3）小规模纳税企业应交增值税的核算,账户设置：“应交增值税”明细账户（三栏式）账务处理：（1）购进货物或接受应税劳务时无论取得何种发票均不得抵扣进项税，其材料采购或接受的劳务成本都包含所付增值税。借：原材料（或物资采购等）（价税合计）货：银行存款等,（2）销售货物或提供劳务时,借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（3）缴纳增值税时借：应交税费应交增值税贷：银行存款例:教材P191-192【例817】,8.5.2应交消费税,1.应交消费税的确定消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口依照消费税条例规定的消费品的单位和个人而征收的一种税。计税依据:应税消费品的销售额或销售数量。计税方法：从价计税时应纳税额销售额适用税率从量计税时应纳税额销售数量适用税额标准消费税是价内税,2.应交消费税的核算,设置“应交税费应交消费税”账户账务处理：（1）销售应交消费税产品按规定计算应交的消费税时:借:营业税金及附加贷:应交税费应交消费税实际交纳时:借:应交税费应交消费税贷:银行存款例：教材P192【例818】,（2）视同销售应交消费税P193,企业将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面,税法上视同销售,应交消费税.例：教材P193【例8-19（1）（2）】,（3）委托加工应税消费品,应以应税消费品的计税价格作为计算依据，计算应交的消费税。组成计税价格（材料成本加工费）（1一消费税税率）委托加工物资的应交消费税一般由受托方代扣代交税款。,委托加工物资收回后直接用于销售支付的消费税计入委托加工物资的成本：借：委托加工物资贷：应付账款银行存款等委托加工物资收回后用于连续生产支付的消费税按规定准予抵扣，记入“应交税费应交消费税”科目借方：借：应交税费应交消费税贷：应付账款银行存款等例：教材P194-195【例820】,8.6.3应交营业税的核算,1.应交营业税的确定营业税是对有偿提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其营业收入额征收的一种税。计税依据：是提供应税劳务的营业额，转让无形资产的转让额或者销售不动产的销售额，统称为营业额。,营业税的计算：,应纳税额=营业额税率3%交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业税率5%金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产5%20%娱乐业,2.应交营业税核算,设置“应交税费应交营业税”账户账务处理：（1）提供应税劳务按其营业额和规定的税率，计算应交纳的营业税时：借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税例：教材P195【例821】,（2）销售不动产,按销售额计算的营业税计入“固定资产清理”账户。借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税例：P195【例822】注意：房地产开发企业经营房屋不动产所交纳的营业税记入“营业税金及附加”账户。借:营业税金及附加贷：应交税费应交营业税,